AULA 12

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AULA 12: SISTEMAS DE MENSURAÇÃO – CUSTO PADRÃO 
Custos industriais 
CUSTOS INDUSTRIAIS 
Aula 12: Sistemas de mensuração – custo padrão 
AULA 12: SISTEMAS DE MENSURAÇÃO – CUSTO PADRÃO 
Custos industriais 
Conteúdo 
1. Sistemas de Mensuração – Custo Padrão; 
2. Conceito e Aplicação; 
3. Finalidade do Custo Padrão; 
4. Fixação do Custo Padrão; 
5. Influência das Variações de Custos. 
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Contexto 
O custo padrão é uma forma de mensuração de custos em que são utilizados métodos de estima pré-
determinando os custos de produção. Neste contexto, o objetivo da apuração de custos é a obtenção 
do custo real de produção e, com base nestes dados, formar os preços de venda dos produtos 
produzidos para apurar, desempenho, receitas e resultados. No entanto, a produção tem um ritmo 
diferente do modelo de gestão e apuração, pois depende da demanda de seus produtos, do 
comportamento do mercado e suas variáveis, bem como da legislação que é aplicada para o 
encerramento e divulgações de demonstrativos. Assim, a apuração de relatórios para controle e 
avaliação dos recursos consumidos na produção é que tem que se adaptar às atividades produtivas e 
comportamento do mercado, lançando mão de projeções e estimativas que não se afastem muito da 
realidade do esforço produtivo, utilizando critérios razoáveis de projeção, para não causar distorções 
nas informações de custo e preço projetadas em determinado período de apuração. O custo padrão, em 
suas diversas formas, é um dos instrumentos utilizados para pré-determinar os custos, enquanto ainda 
não se conhece o real custo de produzir determinado produto. 
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Conceitos e aplicações 
Conforme observado no contexto, o custo padrão é uma forma de mensuração de custos em que são 
utilizados métodos de estima pré-determinando os custos de produção enquanto não se tem a certeza 
dos reais custos imputados aos produtos. Apesar das muitas formas e metodologias utilizadas para fixar 
um padrão para os custos pré-determinados, usualmente são adotadas as seguintes formas de custo 
padrão: 
• Padrão Científico ou Ideal – É o conceito associado ao laboratório, focado nos tempos e 
movimentos da produção, em que são aplicadas as melhores matérias primas, a mão de obra mais 
eficiente, utilização de 100% da capacidade instalada de produção, com uso constante e sem 
interrupções, salvo as paradas previstas para manutenção e “setup”. Este padrão está em franco 
desuso, devido às suas restrições em relação a fuga da realidade que é bem diferente. 
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Conceitos e aplicações 
• Padrão Corrente – O segundo tipo de custo padrão que é bem mais palpável e coerente do que o 
Padrão Científico. É fixado um custo baseado nas operações e alocações reais incorridas nos últimos 
períodos, considerando as deficiências e riscos inerentes a qualquer atividade humana. Nesta 
tipificação são utilizadas projeções estatísticas de períodos anteriores. 
• Padrão Meta – O terceiro a critério utilizado na prefixação do valor do custo incorrido, é também 
baseado nos custos incorridos anteriormente (histórico), alinhados com as metas orçadas a serem 
perseguidas para se atingir determinado resultado, projetado, refletindo as alterações significativas 
nos custos dos materiais, salários, ou no próprio processo de fabricação. É bastante utilizado na 
gestão de organizações industriais e na contabilidade, devendo ser ajustado periodicamente em 
função de suas variações em relação ao real incorrido, expectativas macro e micro econômicas de 
mercado, projeções e metas organizacionais. 
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Finalidade do custo padrão 
Já se destacou que o grande objetivo do custo padrão é o controle dos custos incorridos na obtenção de 
um determinado produto, já que a sua fixação presume um instrumento de aferição pelo confronto com 
o real incorrido, podendo servir como um poderoso parâmetro para a avaliação das ineficiências e 
apontar descontinuidades nas linhas de produção. Desta forma, o custo padrão fornece uma base 
comparativa entre o que foi projetado e o realmente incorrido no processo produtivo, com expressão 
financeira. 
A instalação do custo padrão, qualquer que seja o conceito utilizado, não elimina a aferição do real para 
confrontação e ajustes das divergências observadas, pois seria um equívoco não o fazer e parte da 
função gestão de recursos seria apenas para fins de divulgação, trazendo grandes distorções e 
incertezas nas informações necessárias aos processos de decisão. Por exemplo, as diferenças 
observadas na fixação do Padrão Meta, desde que possíveis de serem atingidas, quando confrontadas 
com o real incorrido, poderá trazer aos gestores de unidades produtivas instrumentos de rastreamento 
para as distorções e ações no sentido de eliminá-las. 
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Fixação do custo padrão 
O custo padrão deve sempre ser fixado através de associação entre a faixa de volume de produção 
total, as variações unitárias e o custo unitário de obtenção do produto pronto relacionado a estes 
volumes. Neste contexto, o mercado é dinâmico, e tanto o volume unitário associado ao produto, a 
faixa de volume total produzido e o valor dos recursos aplicados podem variar significativamente, o que 
sempre exige a atenção dos gestores em relação aos valores e as quantidades fixados como padrão 
unitário e os volumes associados, já que, normalmente, estas variações podem ser impactadas 
mutuamente, ou seja, as variações unitárias aplicadas, o volume total e os custos unitários podem 
comprometer as metas fixadas de lucratividade e desempenho em função dos aumentos ou reduções 
causados no custo do produto vendido. 
Quando as variações sobre o custo unitário de produção são favoráveis, há um impacto positivo sobre o 
desempenho total da organização, quando as variações são desfavoráveis podem impactar 
negativamente e comprometer o desempenho. Além disso, deve-se lembrar que o custo fixo unitário 
flutua em função do volume total associado a produção e vendas, impactando também o lucro. 
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Influência das variações de custos 
Conforme já observado, o mercado é dinâmico e sujeito às variações da economia impactando o custo 
de obtenção de cada unidade, além disso, o desempenho da atividade produtiva pode variar o que 
também impacta sobre a quantidade aplicada na obtenção de cada unidade. Logo, basicamente, as 
variações são causadas pelas variações unitárias relacionadas ao valor financeiro investido na obtenção 
de cada unidade produzida e as variações sobre os volumes associados à obtenção de cada item. Desta 
forma, sob o foco de obtenção de cada item de produção, as variações podem ser: 
 
 
 
 
 
 
Variação de Cada Item de Produção = (Custo de Obtenção Padrão x Quantidade Padrão Aplicada em 
cada Unidade Produzida) - (Custo de Obtenção Real x Quantidade Real Aplicada em cada Unidade 
Produzida), onde o sinal negativo indica que a variação é favorável (desde que não haja 
comprometimento qualitativo do produto), eficiência da produção ou melhores custos de obtenção 
(queda de preço ou melhores condições de negociação), desfavorável, quando o sinal é negativo, 
indicando menor eficiência do processo produtivo ou aumento de preços (inflação). 
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Variações do custo unitário de materiais diretos 
Considere a seguinte situação relacionada aos apontamentos de determinado produto: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Nesta situação,a empresa fez uma previsão do padrão para o Produto A e foram encontradas 
discrepâncias entre o custo unitário padrão e o real de matérias primas, tanto na previsão do custo de 
obtenção, quanto nas quantidades alocadas, exceto MP2 que logrou uma variação positiva favorável 
(positiva) no custo de obtenção. 
CUSTO PADRÃO x REAL (MATERIAIS) – PRODUTO A 
TIPO MAD CUSTO POR UNIDADE QUANTIDADE TOTAL 
VARIAÇÃO 
(PADRÃO - REAL) 
PADRÃO MP1 R$28,00 1,5 R$42,00 - 
PADRÃO MP2 R$45,00 1,5 R$67,50 - 
PADRÃO MP3 R$16,00 1 R$16,00 - 
TOTAL - - - R$125,50 - 
REAL MP1 R$32,00 2 R$64,00 - R$22,00 
REAL MP2 R$40,00 1,5 R$60,00 +R$ 7,50 
REAL MP3 R$18,00 1 R$18,00 - R$ 2,00 
TOTAL - - - R$142,00 - R$16,50 
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Variações do custo unitário de mão de obra direta 
Considere a seguinte situação relacionada aos apontamentos de mão de obra: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Nesta situação, a empresa fez uma previsão de 3 tipos de mão de obra padrão para o Produto A com as 
respectivas horas trabalhadas. Na MOD 1 as variações se compensaram, na MOD 2, houve variação 
desfavorável e o mesmo aconteceu na MOD 3. 
CUSTO PADRÃO x REAL (MÃO DE OBRA) – PRODUTO A 
TIPO MOD 
CUSTO POR HORA DE 
MOD 
HORAS 
TARBALHADAS 
TOTAL 
VARIAÇÃO 
(PADRÃO - REAL) 
PADRÃO MOD 1 R$ 18,00 0,4 R$12,50 - 
PADRÃO MOD 2 R$20,00 0,5 R$10,00 - 
PADRÃO MOD 3 R$22,00 0,1 R$ 2,20 - 
TOTAL - - - R$24,70 - 
REAL MOD 1 R$25,00 0,5 R$12,50 0 
REAL MOD 2 R$22,00 0,6 R$13,20 - R$ 3,20 
REAL MOD 3 R$26,00 0,2 R$ 5,20 - R$ 3,00 
TOTAL - - - R$30,90 - R$ 6,20 
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Variações do custo unitário indireto (Aplicado) 
Considere a seguinte situação: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
O quadro mostra uma previsão de CIFs aplicados a 3 produtos. É claro que a aplicação destes itens aos 
produtos deve estar relacionada a um determinado volume ou faixa de volume de produção, pois os 
custos indiretos por natureza são fixos. Observe que na situação apresentada, os CIFs Aplicados aos 
produtos A, B e C causaram variações negativas (desfavoráveis) e positivas (favoráveis). 
CUSTO PADRÃO x REAL 
(CIFs APLICADOS AOS PRODUTOS A, B E C – FUNÇÃO DO VOLUME PRODUÇÃO) 
TIPO CIF APLICADO CUSTO POR UNIDADE 
VARIAÇÃO 
(PADRÃO x REAL) 
PADRÃO PROD. A R$ 13,00 - 
PADRÃO PROD. B R$ 18,00 - 
PADRÃO PROD. C R$ 21,00 - 
REAL PROD. A R$ 15,00 - R$2,00 
REAL PROD. B R$ 15,00 + R$3,00 
REAL PROD. C R$ 19,00 + R$2,00 
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Comentários finais 
Finalizando, observe que o custo padrão é bastante utilizado nas atividades industriais, demais 
atividades econômicas e até mesmo nas atividades públicas. Quando utilizados, sustentam a atividade 
interna de planejamento, sob a forma de Orçamento. Quanto mais precisas as bases que dão causa a 
formação dos padrões de custos, maiores os benefícios e confiança dos gestores na tomada de decisão. 
Além disso, frequentemente os padrões são utilizados para aferir a eficiência da produção como um 
todo e dos processos internos industriais, já que, ao ser comparado com o custo real, podem identificar 
os pontos de ineficiência, gargalos e desvios na execução, bem como desperdícios de recursos. 
O modelo aplicado na apuração do custo padrão e de suas variações pode ser bastante diversificado, 
dependendo do modelo de gestão, da estrutura de controle da produção, dos requisitos das decisões 
necessários ao pleno acompanhamento dos processos, da cultura interna da organização, entre outros 
aspectos preponderantes. 
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VAMOS AOS PRÓXIMOS PASSOS? 
 
 
Estudo de Caso – Gestão de Custos 
para Tomada de Decisão: Um Estudo 
de Caso de uma Panificadora na 
Cidade de João Pessoa. 
AVANCE PARA FINALIZAR 
A APRESENTAÇÃO.