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tópicos avançados CÁSSIO DIAS LOPES GESIANNE LOUREIRO DA SILVA INGRIDY DUARTE CORRÊA SIMÕES LEANDRO MOREIRA BURINI MARCIEL ANTÔNIO DO SACRAMENTO SANDRA PIMENTEL BORLINI 1. introdução A cada dia que se passa o mercado financeiro e a tecnologia impõem às empresas uma verdadeira corrida contra o tempo em busca de informações e estratégias que lhe assegurem qualidade, segurança, competividade e, como consequência disso tudo maior lucratividade. Buscando manterem-se competitivas, algumas empresas estão passando a adotar modelos societários diferentes daqueles definidos em seus planos organizacionais originais. A utilização de metodologias de reestruturação societária tem sido uma das maneiras encontradas para que as empresas consigam sobreviver no atual mercado nacional e enfrentar a grande concorrência externa. Os investimentos realizados em sociedades coligadas ou controladas deverão ser avaliados pelo método da equivalência patrimonial, método esse que vai possibilitar que o investidor possa reconhecer os reflexos contábeis ocorridos no patrimônio líquido de sua empresa. Desta forma, a importância deste trabalho de metodologia cientifica consiste em correlacionar os temas abordados ao longo do semestre com as informações da organização acima mencionada, contribuindo dessa maneira com o conhecimento adquirido para a formação acadêmica dos estudantes do curso de Ciências Contábeis. Pelo exposto, o presente trabalho está estruturado em três seções, iniciando com a introdução, seguido pelo desenvolvimento, onde será tratado e elaborado o Balanço Patrimonial do empreendimento, bem como avalição dos investimentos e análise dos mesmos e ainda será demonstrado a consolidação da participação em um novo grupo econômico, a terceira seção tratará sobre as considerações finais. 2. DESENVOLVIMENTO De acordo com Carvalhosa (2009 p. 14) as empresas holdings podem ser compreendidas como: (…) A companhia que detém participação e controle de outras sociedades é denominada “Holding”. A mesma define-se como sociedade não operacional que tem seu patrimônio composto de ações de outras companhias e são constituídas ou para o exercício do poder de controle ou para a participação relevante em outras companhias. Quando exerce o controle, a holding tem uma relação de dominação com as suas controladas, que serão suas subsidiárias. Logo, segue abaixo a demonstração da alteração contratual para transformação do empreendimento Andorinhas em holding. COMERCIAL ANDORINHAS LTDA JOSÉ EUCLIDES DE SOUZA (SÓCIO A), brasileiro, casado em regime de comunhão parcial de bens, administrador, portador do CPF: 047.255.357-80 e Cédula de Identidade de nº 150735 SSP/ES, residente e domiciliado à Rua Coronel Nascimento, n° 12, Bairro Novo Horizonte, na Cidade de Linhares – Espírito Santo, CEP: 29.902-310 e, BENÍCIO ANTÔNIO DE SOUZA (SÓCIO B), brasileiro, casado em regime parcial de bens, empresário, portador do CPF: 787.155.127.73 e Cédula de Identidade de nº 789671 SPTC/ES, residente e domiciliado à Avenida Vitória, n° 1266, Centro, na Cidade de Linhares – Espírito Santo, CEP: 29.900-084. Únicos Sócios da sociedade Limitada COMERCIAL ANDORINHAS LTDA, constituída legalmente por contrato social devidamente arquivado na Junta Comercial, sob NIRE nº 35.2.147775555, com sede na Rua das Margaridas, nº 152, Bairro: Centro, Linhares, ES, CEP: 29.900.903, devidamente inscrita no Cadastro Nacional de Pessoa Jurídica/MF sob o nº 24.745.147/0001-84, deliberam de pleno e comum acordo ajustarem a presente alteração contratual, nos termos da Lei n° 10.406/2002, mediante as condições estabelecidas nas cláusulas seguintes: NOME EMPRESARIAL CLÁUSULA PRIMEIRA: A sociedade que gira sob o nome empresarial COMERCIAL ANDORINHA girará, a partir da data do arquivamento, sob o nome empresarial 3A PARTICIPAÇÕES LTDA. OBJETO SOCIAL CLÁUSULA SEGUNDA: A sociedade passa a ter o seguinte objeto social: compra, venda, locação e administração de imóveis próprios; Holdings de Instituições não financeiras. AUMENTO DO CAPITAL SOCIAL CLÁUSULA TERCEIRA: O Sr. José Euclides de Souza, subscreve 550 (quinhentos e cinquenta) quotas no valor de R$ 1.000,00 (hum mil reais) cada, integralizando o valor através de conferência de bens descritos a seguir: 01 (um) imóvel (edifício), integralizado pelo valor contábil de R$ 250.000,00(duzentos e cinquenta mil reais); Participação Societária na empresa Araraquara, valor das quotas de capital R$ 300.000,00 (trezentos mil reais). O Sr. Benício Antônio de Souza, subscreve 650 (seiscentos e cinquenta) quotas no valor de R$ 1.000,00 (hum mil reais) cada, integralizando o valor através de conferência de bens descritos a seguir: 01 (um) imóvel (edifício), integralizado pelo valor contábil de R$ 250.000,00(duzentos e cinquenta mil reais); Participação Societária na empresa Albatroz, valor das quotas de capital R$ 400.000,00 (quatrocentos mil reais). Em função do aumento de capital havido, o novo Capital Social, que era de R$ 200.000,00, passa a ser de R$ 1.400.000,00, representado por 1.400 quotas no valor de R$ 1.000,00 cada, totalmente subscritas e integralizadas, assim distribuídas entre os sócios: Sócio Número Quotas Valor R$ Participação Participação % Capital Social José Euclides de Souza 650 650.000,00 46,42 Benício Antônio de Souza 750 750.000,00 53,58 TOTAL 1400 1400.000,00 100,00 % Alteração Contratual da Empresa Albatroz. DA RETIRADA DO SÓCIO CLÁUSULA PRIMEIRA: O sócio José Euclides de Souza se retira da sociedade declara haver recebido, neste ato, a quantia de R$ 300.000,00 (trezentos mil reais) da empresa, referente seu investimento na participação societária assim, também, como declara ter recebido todos os seus direitos e haveres perante a sociedade, nada mais tendo a reclamar, seja a que título for, nem do cessionário e nem da sociedade, dando-lhes plena, geral, rasa e irrevogável quitação. Alteração Contratual da Empresa Araraquara DA RETIRADA DO SÓCIO CLÁUSULA PRIMEIRA: O sócio Benício Antônio de Souza que se retira da sociedade declara haver recebido, neste ato, a quantia de R$ 400.000,00 (quatrocentos mil reais) da empresa, referente seu investimento na participação societária assim, também, como declara ter recebido todos os seus direitos e haveres perante a sociedade, nada mais tendo a reclamar, seja a que título for, nem do cessionário e nem da sociedade, dando-lhes plena, geral, rasa e irrevogável quitação. cálculo da equivalência Patrimonial Ao elaborar o Balanço Patrimonial da nova empresa, não foi observado e nem atribuído os valores corretos as Participações Societárias que os executivos integralizaram ao capital. Assim, foi preciso aplicar o Método de Equivalência Patrimonial. EMPRESAS Valor da aquisição do investimento em R$ Resultado divulgado no final de 2017 em R$ Percentual de participação Equivalência Patrimonial Araraquara 300.000.00 330.000,00 30% 99.000,00 Albatroz 400.000,00 520.000,00 45% 234.000,00 TOTAL 700.000,00 850.000,00 ----- 333.000,00 Após cálculo de Equivalência Patrimonial foi elaborado uma nova Demonstração do Resultado do Exercício: Demonstração do Resultado do Exercício (em reais) Vendas brutas735.000,00 Receita com venda de produtos 735.000,00 Deduções da Receita Bruta-110.000,00 Impostos sobre Vendas-110.000,00 Receita Líquida625.000,00 Custo de Vendas-125.000,00 Custo dos Produtos Vendidos -125.000,00 Lucro Bruto500.000,00 Despesas-110.000,00 Despesas Administrativas -225.000,00 Despesas com Vendas-175.000,00 Receitas Financeiras 20.000,00 Resultado de Equivalência Patrimonial333.000,00 Lucro do Período453.000,00 Novo Balanço Patrimonial Balanço Patrimonial (em reais) ATIVO Ativo Circulante Disponível Clientes EstoquesAtivo Não Circulante Realizável a L.P. Investimentos Participação Araraquara Participação Albatroz Imobilizado Intangível 2.833.000 730.000 200.000 230.000 300.000 2.103.000 250.000 1.033.000 399.000 634.000 750.000 70.000 PASSIVO Passivo Circulante Fornecedores Empréstimos a C.P Obrigações Fiscais Obrigações Trabalhistas Passivo Não Circulante Empréstimos a L.P. Patrimônio Líquido Capital Social Reservas 2.833.000 700.000 270.000 80.000 110.000 240.000 280.000 280.000 1.853.000 1.400.000 453.000 Índice de Liquidez Corrente Esse índice avalia a capacidade de pagamento em curto prazo da empresa em relação as suas obrigações. Informações obtidas no balanço patrimonial na seguinte fórmula: Para cada 1,00 (um real) de dívida no curto prazo, a empresa dispõe de R$ 1,04 disponível para pagar. LC = A.C. j P.C. LC = 730.000 J= 1,04 700.000 Índice de Liquidez Corrente Esse índice é muito parecido com a liquidez corrente, diferenciando por excluir os estoques, esta análise não é relevante para empresa de serviço. Para cada 1,00 (um real) de dívida no curto prazo a empresa dispõe apenas de R$ 0,61(sessenta e um centavos) para pagar. Neste caso a empresa não teria capital disponível suficiente para quitar as obrigações a curto prazo. LS = A.C.- (Estoque) P.C. LS = 730.000 – 300.000 J= 0,61 700.000 Retorno sobre o Patrimônio Líquido Retorno do capital investido pelos sócios, demonstra o percentual do lucro ou prejuízo liquido alcançado em relação ao montante aplicado pelos acionistas. Portando verifica-se que a e empresa tem um lucro de 24% de retorno sobre o capital investido, o que é relevantemente baixo. ROE = Lucro Líquido X 100 = PL ROE = 453.000 J= 0,24 24% 1.853.000 x 100% consolidação do balanço patrimonial pela participação no grupo econômico tdabc BALANÇO PATRIMONIAL (EM REAIS) ATIVO Ativo circulante Disponível Clientes Estoques Ativo Não Circulante Realizável a L.P. Investimentos Participação Cia ABC Participação Cia XYZ Imobilizado Intangível 6.230.000 1.570.000 430.000 460.000 680.000 4.660.000 660.000 2.060.000 1.200.000 860.000 1.550.000 390.000 PASSIVO Passivo Circulante Fornecedores Empréstimos a C.P. Obrigações Fiscais Obrigações Trabalhistas Passivo Não Circulante Empréstimos a L.P. Patrimônio Líquido Capital Social Reservas 6.230.000 2.440.000 880.000 320.000 490.000 750.000 560.000 560.000 3.230.000 2.800.000 430.000 Balanço Patrimonial Consolidado BALANÇO PATRIMONIAL (EM REAIS) ATIVO Ativo circulante Disponível Clientes Estoques Ativo Não Circulante Realizável a L.P. Investimentos Participação Cia ABC Participação Cia XYZ Participação Araraquara Participação Albatroz Imobilizado Intangível 9.063.000 2.300.000 630.000 690.000 980.000 6.763.000 910.000 3.093.000 1.200.000 860.000 399.000 634.000 2.300.000 460.000 PASSIVO Passivo Circulante Fornecedores Empréstimos a C.P. Obrigações Fiscais Obrigações Trabalhistas Passivo Não Circulante Empréstimos a L.P. Patrimônio Líquido Capital Social Reservas 9.063.000 3.140.000 1.150.000 400.000 600.000 990.000 840.000 840.000 5.083.0000 4.200.000 883.000
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