LLM tributario - teoria geral - parte6

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LLM Direito Tributário
Teoria Geral do Direito Tributário
09/2016
Objetivo desta aula
Discutir os limites da nova tendência de transparência fiscal e os impactos com relação ao sigilo fiscal.
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Conteúdo da aula
Troca de Informações 
Transparência Fiscal
Rediscussão dos princípios tributários
“Independentemente de gostar ou não, de concordar ou não com esse novo mundo, o que está claro é que não há como voltar ao mundo antigo, onde baixa (ou nula) tributação e sigilo das informações fiscais foram “moda” e “intocáveis”, tempos que não voltam mais...”
OCDE – Organização de Cooperação e de Desenvolvimento Econômico
É uma organização internacional (com origem em 1960), composta por 35 países e com sede em Paris, França. 
Tem por objetivo promover políticas que visem o desenvolvimento econômico e o bem-estar social de pessoas por todo o mundo. O combate à corrupção e à evasão fiscal faz parte da agenda da OCDE.
O Brasil não é um país membro da OCDE, mas é considerado um parceiro (junto com China, Índia, entre outros), com participação em algumas reuniões e plena cooperação em diálogos e negociações sobre o desenvolvimento das economias mundiais.
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OCDE – Convenção Modelo
Model Tax Convention on Income and Capital
A OCDE divulgou uma convenção modelo para tributos incodentes sobre a receita e o capital, cujo o artigo 26 prevê a troca de informações, e seu artigo 27 prevê a assistência na arrecadação de tributos.
A convenção modelo foi largamente usada no mundo (inclusive no Brasil, com alguns ajustes) mas como os tratados eram celebrados entre países, a troca de informações passou a ser aplicada apenas entre as partes que assinaram os acordos (bilateral).
Grande parte dos tratados assinados pelo Brasil são da década de 70 e contemplavam a troca de informações no artigo 26 de maneira bilateral.
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Contexto
Em 1998 a OCDE emite documento que trata dos regimes tributários especiais (50 identificados) que poderiam afetar o equilíbrio da economia mundial e a competição entre os países.
Fatores decisivos para a identificação: 
A) ausência de tributação ou tributação irrelevante
B) ausência de exigência de substância econômica 
C) ausência de efetiva troca de informação
D) ausência de transparência
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Foco inicial em paraísos
Revisão de 2004 mostrou evolução mas não resolveu o problema
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Contexto
Global Forum on Tax Transparency and Exchange of Information
Em 2000 foi criado o Fórum Mundial da Transparência Fiscal (OCDE), buscando a transparência fiscal e troca de informações entre os países membros deste organismo internacional. 
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Foco inicial em paraísos
Revisão de 2004 mostrou evolução mas não resolveu o problema
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Contexto
Em 2004 é feita uma revisão do Harmful Tax Competition que demonstrou a evolução do compromisso, considerando que cerca de 20 regimes especiais originalmente listados foram extintos.
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Foco inicial em paraísos
Revisão de 2004 mostrou evolução mas não resolveu o problema
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Contexto
Em setembro de 2009 o fórum foi remodelado em resposta às demandas do G20, ampliando seu escopo e sua atuação. 
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Foco inicial em paraísos
Revisão de 2004 mostrou evolução mas não resolveu o problema
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Primeiros passos
Documento Harmful Tax Competition 
1998
2000
Criação do Fórum de Transparência Fiscal
Revisão do documento Harmful Tax Competition
2004
Restruturação
do Fórum de Transparência Fiscal
para inclusão de 
países não-OCDE
2009
Agora é para valer!
Em 2010 é criada a regra americana FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) com foco na potencial evasão fiscal dos US Persons (Americanos, Detentores de Green Card, etc).
Em 2013 na reunião dos ministros de finanças do G20 a OCDE revelou o Plano de Ação do BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) para o combate à erosão fiscal e ao desvio de resultados para jurisdições de baixa ou de nula tributação.
Ambos buscam combater a evasão fiscal e melhorar o compliance fiscal global exigindo que as instituições financeiras forneçam dados pessoais e identifiquem o status fiscal de seus clientes.
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BEPS ?! Base Erosion and Profit Shifting
Ação1:Abordar os desafios fiscais da economia digital
Ação2:Neutralizar os efeitos dos instrumentos híbridos
Ação3:Reformar as normas CFC (Controlled Foreign Corporation)
Ação4:Limitar a erosão da base tributária por intermédio da dedução de juros e outras compensações financeiras.
Ação5:Combater de modo mais eficaz as práticas tributárias prejudiciais, considerando a transparência e a substância.
Ação6:Prevenir a utilização abusiva dos acordos para evitar a dupla tributação
Ação7:Prevenir que o status de EP seja artificialmente evitado
Ação8:Garantir que os resultados dos preços de transferência estejam alinhados com a criação do valor: ativos intangíveis
Ação9: Garantir que os resultados dos preços de transferência estejam alinhados com a criação de valor: riscos e capital 
BEPS ?! Base Erosion and Profit Shifting
Ação10: Garantir que os resultados dos preços de transferência estejam alinhados com a criação de valor: outras transações de alto risco
Ação11: Estabelecer metodologias para coletar e analisar os dados sobre fenômenos econômicos da erosão da base tributária e da transferência de lucros e as ações para remediá-los
Ação12: Exigir que o contribuinte revele o seu planejamento tributário agressivo
Ação13: Reexaminar a documentação de preços de transferência e estabelecer o relatório país-a-país (country-by-country report)
Ação14: Tornar mais efetivos os instrumentos de resolução de disputas
Ação15: Desenvolver um instrumento multilateral 
Ação 13 do BEPS
Ação13: Reexaminar a documentação de preços de transferência e estabelecer o relatório país-a-país (country-by-country report).
Estabeleceu um modelo de relatório anual e para facilitar para troca de informações foi criado um pacote que inclui:
Convenções multilaterais para assistência administrativa em assuntos tributários
Convenções tributárias bilaterais
Acordos para troca de informações tributárias
Globalização dos Fiscos
Em 2014, com fundamento na ação 13 do BEPS, foi aprovado o sistema de troca de informações chamado CRS (Common Reporting Standard) que atinge a potencial evasão fiscal de metade das nações do globo, com cerca de 50 países trocando informações fiscais a partir de 2017 e mais cerca de 50 países a partir de 2018.
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Brasil neste contexto
O Brasil depositou na OCDE o instrumento de ratificação da Convenção sobre Assistência Mútua Administrativa em Matéria Tributária em 1/06/16 e em 29/08/16 foi publicado o Decreto nº 8.842 que promulga o texto da Convenção.
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Cronograma da Troca Automática de Informações
Restruturação
do Forum of 
Tax Transparency
para inclusão de 
países não-OCDE
2009
2010
Primeira 
regulamentação
do FATCA
Aprovação pelo
G20 do
CRS
2014
Início da vigência
do FATCA e 
primeira
troca de 
Informações
2015
2017
2018
Primeira 
Troca global 
de
informações
pelos Early
Adopters
Primeira 
Troca global 
de informações
com todos os
membros do 
Acordo 
Multilateral
Trocas de
Outras 
Informações
= Rulings
= CbCR
=etc. 
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