APOSTILA Modalidades de Tributação Maria

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IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS 
 
 
 
As dúvidas sobre a sistemática de apuração e recolhimentos de tributos federais, máxime no 
que se refere ao Imposto de Renda da Pessoa Jurídica, geram no contribuinte uma incerteza quanto 
aos procedimentos contábeis que devem ser implementadas corretamente. 
 
 
Com a complexidade do sistema tributário, a dinâmica da legislação, a eficiência maior da 
fiscalização e o aumento da concorrência, os recolhimentos de tributos não podem mais ser vistos 
como meros cumprimentos de obrigações principais e acessórias. 
 
 
O assunto tem merecido por parte dos profissionais da área, dedicação e tempo para analisar 
a tirar proveito daquilo que a legislação tributária oferece no particular, buscando sempre uma 
melhor performance de caixa. 
 
 
Portanto, a correta apuração e recolhimentos podem ser uma importante ferramenta de 
administração financeira, haja vista que menor desencaixe tributário poderá significar margem de 
lucro maior, mais competitividade empresarial e melhor fluxo de caixa. 
 
 
O Conselho Regional de Contabilidade do Paraná, consciente das suas atribuições e 
responsabilidades, objetivando contemplar requisições e atender necessidades existenciais, lança o 
projeto “Fiscalização Preventiva” para, consubstanciado em cursos e palestras específicas, 
destinadas aos profissionais contabilistas, consignar análises e reflexões acerca das providências 
impostas pelo legislador, assim como, quanto aos procedimentos que estão sendo implementados 
na área de que se ocupa o presente evento, relativamente aos clientes contratantes, no sentido de 
que os serviços contábeis restem prestados em conformidade com as exigências estabelecidas, 
resultando assim em benefícios recíprocos. 
 
 
Esperamos dessa forma estar contribuindo para o aprimoramento e crescimento dos 
profissionais da contabilidade no Estado do Paraná, dotando esta respeitável categoria dos mais 
importantes instrumentos de realização; quais sejam, conhecimentos e habilidades, principalmente a 
partir das recentes modificações nos controles e instrumentos de fiscalização contra empresas. 
 
 
 
 
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1. IMPOSTO DE RENDA.................................................................................................................................... 4 
1.1 NORMAS GERAIS...................................................................................................................................... 4 
1.1.1 Tributação das Pessoas Jurídicas ........................................................................................................... 4 
1.1.2 Conceito de tributo direto ...................................................................................................................... 4 
2. NORMAS DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL.......................................................................................................... 5 
3. NORMAS DO CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL ............................................................................................. 5 
3.1 FATO GERADOR........................................................................................................................................ 6 
3.2 BASE DE CÁLCULO E TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS JURÍDICAS ................................................... 7 
3.2.1 Lucro Real ............................................................................................................................................. 8 
3.2.2 Lucro Presumido.................................................................................................................................... 9 
3.2.3 Lucro Arbitrado .................................................................................................................................. 10 
3.3 CONTRIBUINTE....................................................................................................................................... 10 
4. NORMAS DA LEGISLAÇÃO ORDINÁRIA DO IR.............................................................................................. 10 
4.1 PERÍODO DE APURAÇÃO E ANO-CALENDÁRIO ............................................................................. 10 
4.2 PAGAMENTO TRIMESTRAL ................................................................................................................. 11 
5. LUCRO REAL.................................................................................................................................................... 11 
5.1 PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS À APURAÇÃO DO IR PELO LUCRO REAL.......................... 12 
5.1.2 Empresas que Exploram Atividades Imobiliárias................................................................................ 12 
5.2 BASE DE CÁLCULO................................................................................................................................ 13 
5.3 APURAÇÃO TRIMESTRAL .................................................................................................................... 13 
5.3.1 Demonstração do Lucro Real Trimestral............................................................................................. 13 
RESULTADO CONTÁBIL ANTES DO IRPJ........................................................................................ 14 
5.4 ADICÕES E EXCLUSÕES NA BASE DE CÁLCULO DO IRPJ............................................................ 14 
5.4.1 Adições da base de cálculo: ................................................................................................................. 14 
5.5 PAGAMENTO MENSAL POR ESTIMATIVA E APURAÇÃO ANUAL DO LUCRO REAL.............. 16 
5.5.1 Opção pelo Pagamento Mensal ........................................................................................................... 16 
5.5.2 Base de Cálculo do Imposto Mensal por Estimativa ........................................................................... 16 
5.5.3 Percentuais Aplicáveis sobre a Receita Bruta ..................................................................................... 17 
5.5.4 Acréscimo dos Ganhos de Capital e demais Receitas e Resultados.................................................... 18 
5.5.5 Valores que não integram a Base de Cálculo ...................................................................................... 19 
5.5.6 Cálculo do Imposto - Alíquotas........................................................................................................... 19 
5.5.7 Dedução de Incentivos Fiscais............................................................................................................. 20 
5.5.8 Compensação de IRRF ou Pago sobre Receitas Computadas na Base de Cálculo ............................. 20 
5.5.9 Prazo .................................................................................................................................................... 21 
5.5.10 Exemplo Prático De Cálculo Do IRPJ Mensal .................................................................................. 21 
5.6 COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS .......................................................................................... 24 
5.7 CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS - LIMITAÇÕES ................................................................... 25 
5.7.1 Custos .................................................................................................................................................. 26 
5.7.2 Tributos e Multas................................................................................................................................. 27 
5.7.3 Outras Limitações................................................................................................................................ 28 
5.7.4 Estudo de Caso ....................................................................................................................................31 
5.8 PROVISÃO PARA O IR............................................................................................................................ 32 
5.9 RESULTADOS OBTIDOS NO EXTERIOR ............................................................................................ 33 
5.9.1 Cômputo no Lucro Real........................................................................................................................... 33 
5.9.2 Compensação de Prejuízos Não Operacionais .................................................................................... 34 
5.9.3 Disponibilização de Lucros Obtidos no Exterior - Fato Gerador ........................................................ 34 
5.9.4 Normas Sobre as Demonstrações Financeiras e Documentos do Exterior,......................................... 34 
5.9.5 Preços de Transferência – TRANSFER PRICING (Art. 18) .............................................................. 34 
 3
5.9.6 Importações - Métodos Determinativos do Preço de Transferência (Art. 18)..................................... 35 
5.9.7 Exportações (arts. 19 a 21) .................................................................................................................. 36 
5.9.8 Pessoas vinculadas - conceito.............................................................................................................. 37 
5.10 LUCROS DISTRIBUÍDOS ....................................................................................................................... 38 
5.10.1 Legislação Federal do IR ................................................................................................................... 38 
5.10.2 Lei Federal sobre a Distribuição de Lucro ........................................................................................ 38 
5.10.3 Normas Complementares do IR......................................................................................................... 39 
5.11 DISTRIBUIÇÃO DA DIFERENÇA ENTRE O LUCRO CONTÁBIL E O PRESUMIDO................... 40 
5.12 RENDIMENTOS DISTRIBUÍDOS PELO REGIME TRIBUTÁRIO DO SIMPLES ............................ 40 
5.13 DISPOSIÇÕES ESPECIAIS .................................................................................................................... 40 
5.13.1 Juros Remuneratórios do Capital Próprio.......................................................................................... 40 
5.13.2 Perdas com Créditos Incobráveis....................................................................................................... 42 
5.14 CRÉDITOS COM GARANTIA............................................................................................................... 42 
5.14.1 Venda com Reserva de Domínio ....................................................................................................... 42 
5.14.2 Alienação Fiduciária em Garantia ..................................................................................................... 42 
5.14.3 Venda com Garantia Real .................................................................................................................. 43 
5.14.4 Desistência da Cobrança Judicial ...................................................................................................... 43 
5.14.5 Créditos Recuperados ........................................................................................................................ 43 
5.15 PROCESSO ADMINISTRATIVO DE CONSULTA.............................................................................. 44 
5.16 INCENTIVOS FISCAIS DEDUTÍVEIS DO IMPOSTO DE RENDA ................................................... 44 
5.16.1 Introdução .......................................................................................................................................... 44 
5.16.2 Programa de Alimentação do Trabalhador - PAT ............................................................................. 45 
5.16.3 Programas de Desenvolvimento Tecnológico Industrial ou Agropecuário (PDTIIPDTA)............... 45 
5.16.4 Dedução Cumulativa do PAT/PDTI/PDTA ...................................................................................... 46 
5.16.5 Dedução Cumulativa dos Incentivos às Operações de Caráter Cultural ........................................... 46 
5.16.6 Doações aos Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente ....................................................... 47 
5.17 EXTINÇÃO DE EMPRESAS.................................................................................................................. 47 
5.17.1 Conceito............................................................................................................................................. 47 
5.17.2 Por Dissolução da Sociedade............................................................................................................. 47 
5.17.3 Liquidação por Partilha de Bens do Ativo......................................................................................... 48 
5.17.4 Tratamento Tributário........................................................................................................................ 48 
6. LUCRO PRESUMIDO E ESTIMADO......................................................................................................... 49 
6.1 CONCEITO ................................................................................................................................................ 49 
6.2 PERCENTUAIS DE PRESUNÇÃO OU ESTIMATIVA.......................................................................... 50 
6.3 ADIÇÕES................................................................................................................................................... 50 
6.4 CASO BASE .............................................................................................................................................. 50 
6.5 SUSPENSÃO DO IMPOSTO MENSAL ESTIMADO ............................................................................. 51 
6.6 OPÇÃO PELO LUCRO PRESUMIDO ..................................................................................................... 51 
7. LUCRO ARBITRADO ....................................................................................................................................... 52 
7.1 CONCEITO E APLICAÇÃO..................................................................................................................... 52 
7.2 ARBITRAMENTO PELA RECEITA BRUTA ......................................................................................... 52 
7.3 RECEITA DESCONHECIDA ................................................................................................................... 52 
7.4 ADIÇÕES AO LUCRO ARBITRADO ..................................................................................................... 53 
7.5 OMISSÃO DE RECEITA .......................................................................................................................... 53 
7.6 CÁLCULO DO IR ADICIONAL .............................................................................................................. 54 
7.7 AUTO-ARBITRAMENTO ........................................................................................................................ 54 
8. CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO (CSL) ............................................................................. 54 
8.1 INSTITUIÇÃO ........................................................................................................................................... 54 
8.2 BASE DE CÁLCULO E ALÍQUOTA....................................................................................................... 54 
 4
8.3 CONTRIBUINTE.......................................................................................................................................55 
8.4 CASO BASE – APURAÇÃO PELO LUCRO REAL ............................................................................... 56 
 
 
1. IMPOSTO DE RENDA 
1.1 NORMAS GERAIS 
1.1.1 Tributação das Pessoas Jurídicas 
 
Conforme disposto no Código Tributário Nacional, o fato gerador do imposto de renda é a 
aquisição de disponibilidade econômica ou jurídica, de renda, assim entendida, o produto do capital, 
do trabalho ou da combinação de ambos e, de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os 
acréscimos patrimoniais não compreendidos no valor daquela. 
1.1.2 Conceito de tributo direto 
 
Tributos diretos são aqueles que recaem definitivamente sobre o contribuinte que está direta e 
pessoalmente ligado ao fato gerador. Assim, a mesma pessoa é o único contribuinte, de fato e de 
direito. Os tributos diretos são aqueles que incidem sobre o patrimônio e a renda; como por exemplo: 
o IPTU, o IRPJ, o IRPF e a CSL. 
 
 Pela lei, essas obrigações não podem ser objeto de repercussão, ou seja, repassado para o 
preço ou para outra pessoa. Contudo, é comum nos contratos de locação imobiliária, incluir uma 
cláusula obrigando o locatário ao pagamento do IPTU, ou seja, repassando um imposto sobre a 
propriedade para quem verdadeiramente não é o proprietário. 
 
 Essa cláusula, porém, só tem validade entre as partes e não pode ser oposta ao Fisco; como 
ensina Rubens Gomes de Sousa, em sua obra “compêndio de legislação tributária”, 1975, página 
98, abaixo transcrita: 
 
"Os efeitos tributários dos atos, contratos ou negócios são os que decorrem da lei tributária e não 
podem ser modificados ou alterados pela vontade das partes, ao contrário do que acontece no direito privado, 
em que as partes, pelo menos em certos casos, podem alterar ou modificar os efeitos jurídicos dos atos, 
contratos ou negócios, mudando-lhes a forma embora sem lhes alterar a substância”. 
 
 Por essa razão, se o inquilino não pagar o IPTU, a execução fiscal recairá sobre o imóvel e 
seu proprietário, exatamente como determina a lei tributária, esta de direito público. Portanto, a 
citada cláusula contratual que atribuiu o dever de pagar o IPTU ao locatário e por este descumprida 
é de direito privado. Logo, sendo acordo os contratantes, eventuais questões no particular devem 
ser resolvidas entre as partes, isto é, locador e locatário. 
 
Em passado recente de alta inflação mensal, que não permitia uma comparação de preços 
pelo consumidor, haja vista a rapidez com que aumentavam; muitos administradores empresariais 
repassavam para o preço final também os encargos com o IRPJ e a CSLL. Neste caso, bastava um 
simples cálculo matemático de previsão dos tributos para inserir suas repercussões no preço final. 
 
Maria Thereza
Callout
E as outras receitas? 
 5
O advento da relativa estabilidade econômica, no presente, passou a permitir a comparação 
de preços pelo consumidor, bem como a maior concorrência e competitividade em qualidade e 
tecnologia pela abertura das importações ao mercado mundial. 
O preço hoje é o que o mercado estiver disposto a pagar pelo produto ou seu similar. Logo, o 
preço é ditado pela concorrência e pela lei da oferta e procura, e não mais pelo produtor ou 
comerciante. 
 
 Por outro lado, o lucro esperado é ditado pelo investidor, seja ele administrador ou apenas 
um sócio do empreendimento, visto que deseja boa remuneração para seu capital. Assim sendo, só 
resta ao administrador empresarial, como um equilibrista, adequar seu desencaixe para atender a 
essas novas variáveis. 
 
A tentativa de repassar para o preço os tributos diretos inviabilizará o comércio do produto. 
Logo, a tributação direta sobre o lucro tem que ser suportada por quem o auferiu e deve ser levada 
em consideração por ocasião do investimento. 
 
Ironicamente, a tributação direta da renda, face ao instituto jurídico, apesar da enorme 
legislação vigente a ela vinculada, passa a ser cumprida em decorrência de uma nova ordem e 
realidade econômica. Comporta ressaltar, novamente, que o Direito deve estar sempre atento ao 
fato e ao valor que a sociedade lhe atribui, para traçar as normas que regerão a conduta diante da 
ocorrência do fato. 
 
Na particularidade do fato examinado, valor e norma, recomenda-se à leitura do livro Noções 
Preliminares de Direito, do Prof. Miguel Reale, indicado nas referências bibliográficas. 
 
2. NORMAS DA CONSTITUIÇÃO FEDERAL 
 
A Constituição Federal dá competência à União para a cobrança do Imposto de Renda e 
Proventos de Qualquer Natureza; dispondo no art. 153, III, como princípios básicos, em seu § 22: 
 
§ 2 - O imposto previsto no inciso III 
I – será informado pelos critérios da generalidade, da universalidade e da progressividade. 
 
 Na verdade, o critério da generalidade é o de que toda e qualquer forma de renda ou provento 
deve ser tributada nos limites e condições da lei. Por outro lado, o da universalidade é de que o 
tributo deverá ser cobrado de todos que auferirem renda, nos exatos termos fixados na lei, sem 
distinção de nacionalidade, sexo, cor, profissão, religião ou capacidade jurídica. 
 
Finalmente, o critério da progressividade diz que o imposto deve ser graduado por faixas de 
renda, de forma que as alíquotas mais altas recaiam sobre as faixas maiores de renda. Em resumo, 
é a tentativa de aplicar o preceito de justiça tributária, que diz: "quem pode mais, paga mais, quem 
pode menos, paga menos, e quem não pode, não paga nada". 
 
3. NORMAS DO CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL 
 
Definida a competência tributária para instituir o imposto, cabe à lei ordinária federal, 
aprovada pelo Congresso Nacional, instituí-lo, atendidos os princípios constitucionais e as normas 
gerais da legislação de regência, definidas na lei complementar, que, como já dito, é lei nacional e 
se sobrepõe às leis ordinárias, sejam elas Federais, Estaduais ou Municipais. 
 6
No plano do Imposto de Renda, a lei complementar que disciplina as normas e os conceitos 
fundamentais do referido tributo é o CTN, Lei nº 5.172/66. 
 
O Código Tributário Nacional define os três elementos fundamentais desse imposto, ou seja, 
o fato gerador, a base de cálculo e o contribuinte. Comporta afirmar neste caso que, nenhuma 
disposição de lei hierárquica inferior poderá contrariar ao comando do CTN. 
3.1 FATO GERADOR 
 
"Art. 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer 
natureza tem como fato gerador à aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica”: 
 
 I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos; 
 
 II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não 
compreendidos no inciso anterior. ““. 
 
 Por sua vez, a LC nº. 104/2001 acrescentou dois novos parágrafos a esse artigo: 
 
§ 1o A incidência do imposto independe da denominação da receita ou do rendimento, da 
localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepção. 
 § 2o Na hipótese da receita ou do rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecerá as 
condições e o momento em que se dará sua disponibilidade, para fins de incidência do 
imposto referido neste artigo. 
 
 O art. 43 dispõe que o fato gerador é a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica da 
renda ou do provento. Aquisição da disponibilidade econômica referida é o efetivo recebimento da 
renda. Regime de caixa, portanto. Por outro lado, a aquisição da disponibilidade jurídica é a 
constituição do direito de receber a renda. Neste caso, regime de competência. 
 
A venda de mercadoria a prazo, no ato de sua entrega ao comprador, acompanhada do 
respectivo documento fiscal, gera, para o vendedor, o direito de receber seu valor, no prazo 
convencionado. Dessa forma, o vendedor adquiriu a disponibilidade jurídica. É o credor de uma 
relação jurídicana qual o devedor é o comprador; o objeto é a prestação patrimonial representada 
pelo pagamento do preço da venda e teve como causa a vontade das partes. Aqui o título de crédito 
representativo desse direito é a duplicata mercantil. 
 
Se vendida em março, para pagamento em abril, ela será considerada na receita de março, 
ou seja, do primeiro trimestre, pela aquisição da disponibilidade jurídica, e não em abril, ou seja, no 
segundo trimestre, quando seu valor será efetivamente recebido, ou seja, quando será adquirida a 
disponibilidade econômica. Regime de competência, portanto. 
 
Avançando, constatamos que a renda é definida no inciso I do art. 43 do CTN, como o 
produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos. Produtos da aplicação de capital, 
simplesmente falando, são, por exemplo, os lucros, juros, alugueres, dividendos, etc. 
As remunerações do trabalho, com ou sem vínculo empregatício, são, por exemplo, salários 
para empregados, honorários para profissionais liberais, vencimentos nos casos dos funcionários 
públicos, soldos para militares e, finalmente, “pró-labore” para sócios e renda para o governo. 
 
 7
A combinação de aplicação de capital - máquinas, instalações, mercadorias, matérias-primas, 
etc e de trabalho, com ou sem vínculo empregatício, é a característica principal da atividade 
empresarial que, se bem administrada, vai produzir um resultado econômico positivo, ou seja, o 
lucro. Este é, portanto, o produto da aplicação do capital e do trabalho, combinados e com 
providências gerenciais implementadas pela pessoa jurídica. 
 
Já os proventos de qualquer natureza são os acréscimos patrimoniais que não sejam 
resultantes da aplicação de capital; do trabalho ou da combinação de ambos; como podemos 
exemplificar os ganhos em loterias, heranças e legados. 
 
O fato gerador do Imposto de Renda é, por definição legal, um fato periódico, ou seja, não 
resulta de um único ato, em determinada data. Ele é complexo e se materializa ao longo de todo o 
período de apuração, que pode ser trimestral ou anual, segundo a tipicidade. 
 
Assim, fica claro que o resultado econômico final só é conhecido no encerramento do período 
de apuração, porquanto sujeito a uma série de fatores que a ele se incorpora. 
 
Durante o transcorrer do período de apuração trimestral, por exemplo, poderá haver meses 
de prejuízo, alternados com outros de lucros. O resultado final será a soma algébrica desses 
resultados mensais, positivos ou negativos, que sintetizará no resultado econômico. 
 
A partir da Lei 9.430/96, foi adotado o período de apuração trimestral. O imposto passou a ser 
devido trimestralmente e, por conseqüência direta, a base de cálculo também deve ser apurada no 
final de cada trimestre. 
 
É importante destacar que o imposto é determinado pela aplicação da alíquota sobre a 
respectiva base de cálculo em moeda nacional. 
3.2 BASE DE CÁLCULO E TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS JURÍDICAS 
 
 O art. 44 do CTN define como base de cálculo do Imposto de Renda, o montante real, 
arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributáveis. Assim podemos representar: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
TRIBUTAÇÃO DOS 
RESULTADOS DAS EMPRESAS 
TRIBUTA PELO 
LUCRO PRESUMIDO
LUCRO REAL 
TRIMESTRAL 
LUCRO REAL 
ANUAL 
LUCRO PRESUMIDO 
TRIMESTRAL 
DEFINITIVO COM 
BASE NO 
LUCRO REAL 
APURADO NO 
TRIMESTRE 
PAGAMENTO COM 
BASE NA RECEITA 
BRUTA MENSAL E 
AJUSTES PELO 
LUCRO REAL 
ACUMULADO NO 
FINAL DO PERÍODO
CONSIDERADO 
PAGAMENTO 
DEFINITIVO 
COM BASE NA 
RECEITA BRUTA 
TRIBUTA PELO 
LUCRO REAL 
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 Verdadeiramente Comporta destacar que o montante real é o total da disponibilidade jurídica 
ou econômica, constituída ou adquirida no período de apuração. 
 
 Para determinada pessoa física, que recebe rendimentos do trabalho, com ou sem vínculo 
empregatício, a base de cálculo é o total auferido no ano-calendário, do qual são abatidas as 
deduções permitidas pela lei - dependentes, despesas médicas, etc. O resultado é a renda líquida; 
que, dependendo de seu valor, será tributada progressivamente. 
 
 O imposto retido mensalmente, na fonte é considerado como antecipação do imposto devido 
por ocasião da declaração anual de ajuste. Já para as empresas, a base de cálculo é o montante do 
lucro real, presumido ou arbitrado, nos termos do acima exposto. 
3.2.1 Lucro Real 
 
O lucro real é um conceito fiscal e não um conceito econômico. No conceito econômico, o 
lucro é o resultado positivo da soma algébrica de receita bruta de vendas ou serviços; deduzida das 
devoluções e dos tributos incidentes sobre a venda, dos custos das despesas operacionais. 
 8
 9
O resultado, quanto positivo, é o lucro operacional; e, se negativo, é o prejuízo. A esse 
resultado deve ser adicionado ou deduzido do lucro operacional o resultado positivo ou negativo das 
receitas e despesas não operacionais, determinando-se o resultado do exercício. Ou seja, o 
resultado antes do IR e da CSLL. 
 
A Lei do Imposto de Renda denomina esse resultado contábil, portanto, econômico, de lucro 
líquido; fato que contraria as disposições da Lei das Sociedades por Ações, que é a lei básica para 
fins das demonstrações emitidas pela contabilidade. 
 
Logo, de acordo com a legislação comercial, cuja lei básica é a das Sociedades por Ações – 
Lei 6.404/76, o lucro líquido é apurado deduzindo-se do resultado do exercício as provisões para 
pagamento do IR e da CSL. Portanto, o lucro líquido é o saldo remanescente, que fica à disposição 
da assembléia de sócios ou de acionistas para deliberarem sobre a sua destinação. 
 
 O lucro real, conforme determina o art. 247 do RIR, é o lucro líquido, lucro antes do IR e da 
CSLL do período de apuração, ajustado pelas adições e exclusões prescritas em lei. Nos termos do 
mesmo RIR, esse lucro ajustado será base de cálculo para a compensação de prejuízos fiscais de 
períodos anteriores. Portanto, o lucro real só pode ser determinado mediante escrituração contábil. 
 
A denominação de lucro real para uma apuração eminentemente fiscal é, na prática, para 
dizer ao menos, inadequada. Com efeito, real dá a idéia de verdadeiro; que, no caso, é o resultado 
econômico positivo - receitas maiores que despesas do período considerado. 
 
Na prática, verifica-se que, às vezes, a empresa tem um resultado econômico negativo, ou 
seja, prejuízo, mas, obedecendo à legislação do Imposto de Renda, que manda adicionar ou excluir 
valores considerados não dedutíveis ou então já tributados em outra empresa para, assim, apurar o 
denominado lucro real. Na verdade, nada mais irreal que referida regra. 
 
3.2.2 Lucro Presumido 
 
O Lucro Presumido e uma alternativa para pequenas e médias empresas, até o limite da 
receita bruta total, estabelecida em lei. Essas, ao invés da apuração do lucro realmente auferido, ou 
seja, através da escrituração contábil, podem presumir o valor do lucro sobre suas receitas. Assim, 
dispensam a instituto da escrita mercantil, desprezam as despesas do período e, apenas com base 
na receita bruta, elas presumem a efetividade de lucro com base na aplicação de determinado 
percentual sobre a respectiva base de cálculo. 
 
Por exemplo: 
Receita bruta de 100.000,00 x 8% = lucro presumido de 8.000,00. 
Imposto de Renda: devido 15% x 8.000,00 = 1.200,00 
 
No particular da sistemática sob exame, o grande desafio consiste saber se realmente a 
empresa operou com lucro de R$ 8.000,00 no período base, porquanto as despesas não foram 
imputadas contra as receitas auferidas. Todavia, é bom que se reconheça, é uma regra da 
legislação, editada com fundamentos a beneficiar os pequenos empreendedores. Sabe-seque do 
ponto de vista de desencaixes fiscais, na maioria das vezes, é muito mais prejudicial que benéfica 
aos empresários. 
 10
3.2.3 Lucro Arbitrado 
 
É uma faculdade do Fisco, prevista para os casos em que a pessoa jurídica não mantenha 
escrituração revestida das formalidades requeridas; quando deixa de elaborar as respectivas 
demonstrações financeiras; tenha a escrituração desclassificada pela fiscalização; optou 
indevidamente pela tributação com base no lucro presumido, ou, ainda, se não mantém arquivo de 
documentos. Em qualquer dessas hipóteses, o Fisco poderá arbitrar o lucro, cujas regras de 
arbitramento estão-se tomando cada vez mais severas. O instituto do arbitramento implica em 
pagamento de imposto maior que aquele apurado pelas regras tradicionais. 
 
 A legislação de regência estabelece que autoridade tributária poderá fixar o lucro arbitrado 
por um percentual sobre a receita bruta, esta quando conhecida, ou com base no valor do ativo, do 
capital social, do patrimônio líquido, da folha de pagamento de empregados, das compras, do 
aluguel das instalações ou do lucro líquido auferido em períodos anteriores. 
 
 O arbitramento do lucro por parte da autoridade tributária é medida fiscal extrema e não exclui 
a aplicação de penalidades cabíveis, sendo, portanto, cumulativas ao imposto. 
3.3 CONTRIBUINTE 
 
 O art. 45 do CTN define o contribuinte como o titular da disponibilidade da renda ou provento, 
ou seja, a pessoa física ou jurídica. A lei pode, ainda, atribuir essa condição ao possuidor, a 
qualquer título, dos bens produtores da renda ou proventos tributáveis. 
 
A lei também atribui, à fonte pagadora da renda ou provento tributável, a condição de 
responsável pelo imposto cuja retenção e recolhimento lhe caibam nos termos fixados. 
 
 
4. NORMAS DA LEGISLAÇÃO ORDINÁRIA DO IR 
4.1 PERÍODO DE APURAÇÃO E ANO-CALENDÁRIO 
 
O fato gerador do Imposto de Renda é considerado pela doutrina um fato complexo, ou seja, 
não se constitui de um único fato econômico ou administrativo; e sim, é um conjunto de fatos ou 
ocorrências que conformam e dão origem à base imponível do tributo. 
 
Por exemplo: a transmissão da propriedade de um imóvel pela venda é um fato gerador 
simples, pois se concretiza em um único fato econômico. Lavrada a escritura e pago o preço, a 
transmissão do imóvel se concretiza e gera a obrigação e pagar o Imposto de Transmissão de 
Propriedade Imobiliária – ITBI, inter vivos, de competência municipal. 
 
O fato gerador do IR é um fato complexo, pois se constitui de vários fatos econômicos dos 
quais vai decorrer um resultado positivo ou negativo, que será à base de cálculo do tributo. 
Considere-se, como exemplo, a atividade de produção de bens: o industrial compra insumos que 
são transformados em um produto, com aplicação de tecnologia e mão-de-obra, gerando encargos 
fiscais e sociais. Para a comercialização desse produto, é necessário realizar outras despesas, 
consideradas como operacionais, como por exemplo, despesas com propaganda, comissões de 
vendedores, fretes de entrega, cobrança bancária do valor de venda, despesas financeiras etc, que, 
gerando novos encargos e outras obrigações fiscais. 
 11
 
 Diante dessas ocorrências, para a averiguação da existência ou não de resultado, é preciso 
dimensioná-las em determinado período de tempo para, no confronto das despesas e receitas, saber 
afinal de a empresa operou ou não com lucro. 
 
A Lei das Sociedades por Ações considera o exercício social de um ano. Encerrado o 
exercício social, devem ser elaboradas as demonstrações financeiras e prestadas as contas da 
administração à assembléia geral de acionistas. O espaço de tempo em que se dimensiona o 
resultado e se dá por concluído o fato gerador do Imposto de Renda denomina-se período de 
apuração. 
 
 A lei 9.430/96, em seu artigo 1O, tornou o período de apuração trimestral, a partir de janeiro 
de 1997, restando essa regra consolidada no art. 220 do RIR. Essa é a regra geral. Entretanto, a 
pessoa jurídica obrigada à apuração pelo lucro real pode apurar pelo lucro estimado, na mesma 
forma e percentuais do lucro presumido, devendo ao final do ano-calendário elaborar as 
demonstrações financeiras e apresentar a declaração anual do IR. 
 
Conforme disposto na Lei das Sociedades por Ações, o exercício social corresponde ao 
período de um ano; de tal sorte que, ao final dele são elaboradas as demonstrações financeiras e 
apurado seu resultado. Esse exercício social pode não coincidir com o ano civil. Por exemplo: início 
em julho e término em junho. Esse fato foi usado como parte do planejamento tributário, no passado. 
Foi um grande instrumento, mas já está coibido. 
 
O legislador do Imposto de Renda, através do Decreto-lei 1.371/74, determinou que todas as 
empresas, sem embargo de seu exercício-social, devem apresentar declaração anual 
correspondente ao ano-calendário de 12 meses consecutivos contados de 1º de janeiro a 31 de 
dezembro de cada ano. 
 
4.2 PAGAMENTO TRIMESTRAL 
 
A regra geral vigente, estabelecida no art. 220 do RIR, aplicável a todas as pessoas jurídicas 
sujeita ao Imposto de Renda, é o pagamento trimestral apurado com base no lucro real, presumido 
ou arbitrado. 
 
A pessoa jurídica obrigada à tributação pelo lucro real poderá optar pelo pagamento mensal 
do imposto, determinado sobre base de cálculo estimada, ou seja, pelos mesmos índices do lucro 
presumido, conforme preceitua o art. 223 do Regulamento do Imposto, ficando, entretanto, obrigada 
à apresentação da declaração de ajuste anual pelo lucro real. 
 
 
5. LUCRO REAL 
 
As pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real poderão determinar o lucro com base no 
balanço anual levantado no dia 31 de dezembro ou mediante levantamento de balanços ou 
balancetes trimestrais na forma da Lei 9.430/96. A pessoa jurídica que se enquadrar em qualquer 
dos incisos do artigo 14 da Lei 9.718/98 terá que, obrigatoriamente, ser tributada com base no lucro 
real. Para as demais pessoas jurídicas, a tributação pelo lucro real é uma opção a ser exercida 
conforme melhor conveniência em cada ano-calendário. 
 
 12
5.1 PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS À APURAÇÃO DO IR PELO LUCRO REAL 
 
Conforme preceituado nos artigos 221 e 246 do RIR, estão obrigadas à apuração do imposto 
pelas regras do Lucro Real, as pessoas jurídicas: 
 
a) Cuja receita, no ano-calendário anterior, seja superior ao limite de R$48.000.000,00 ou ao 
limite proporcional de R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo número de meses do período, este quando 
inferior a doze meses. Para efeito do limite acima mencionado, considera-se receita total o somatório 
dos seguintes valores - art. 22, § 10, da IN SRF no 93/97: 
 
I - Receita bruta de venda de mercadorias e ou prestação de serviços; 
II - Demais receitas e ganhos de capital; 
III - Rendimentos de aplicações financeiras em papeis de renda fixa e ganhos líquidos de 
operações realizadas nos mercados de renda variável. 
IV - Parcela das receitas auferidas nas exportações a pessoas vinculadas ou aos países com 
tributação favorecida, determinada segundo as normas de preços de transferência, que exceder ao 
valor contabilizado. 
 
b) Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de 
desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, 
sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, 
distribuidoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de 
crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta; 
 
c) Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundo do exterior; 
 
d) Que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam benefícios fiscais relativos à isenção 
ou reduçãodo imposto; 
 
e) Que explorem as atividades de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria 
creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e riscos, administração de contas a pagar e 
receber; compras de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de 
serviços (factoring); 
 
f) Que optarem pelo pagamento mensal do imposto por estimativa. 
5.1.2 Empresas que Exploram Atividades Imobiliárias 
 
As pessoas jurídicas que exploram atividades de compra e venda; loteamento; incorporação e 
construção de imóveis, a partir do ano-calendário de 1999, foram autorizadas a optar pelo lucro 
presumido. Artigos 14, 17, 11, e 18, III, da Lei no 9.718/98. 
 
Cumpre destacar, no entanto, de acordo com a IN SRF no 25/99, se essas empresas, 
enquanto submetidas à tributação pelo lucro real, houverem computado custo orçado no custo de 
imóveis vendidos antes do término das obras, não poderão optar pela tributação pelo lucro 
presumido enquanto não concluídas as operações imobiliárias para as quais houver registro de 
custo orçado. 
 13
5.2 BASE DE CÁLCULO 
 
O lucro real é apurado a partir do resultado contábil do período-base, que pode ser positivo - 
lucro ou negativo - prejuízo. Logo, pressupõe escrituração contábil regular e mensal. 
 
O art. 247 do RIR expressa o conceito fiscal de lucro real: 
 
Art. 247 Lucro real é o lucro líquido do período de apuração, ajustado pelas adições, exclusões ou 
compensações prescritas ou autorizadas por este Decreto. 
§ 1º A determinação do lucro real será precedida da apuração do lucro líquido de cada período de 
apuração com observância das disposições das leis comerciais ““. 
 
Notamos que o RIR usa a expressão "lucro líquido" de forma equivocada. Na verdade está se 
referindo ao resultado contábil, aquele, antes da dedução IR e da CSLL. Os preceitos da lei 
comercial a que se refere esse artigo estão contemplados pela Lei 6.404/76 - Lei das Sociedades 
por Ações que, em relação à apuração do lucro líquido, estão recepcionados no art. 187, relativo à 
demonstração do resultado do exercício. 
5.3 APURAÇÃO TRIMESTRAL 
Nesse caso, as pessoas jurídicas apuram o imposto de renda devido trimestralmente com 
base no lucro real, por períodos de apuração encerrados em 31 de março, 30 de junho, 30 de 
setembro e 31 de dezembro, ressalvados os casos de cisão, fusão e incorporação de empresas ou 
encerramento de atividades, nos quais a apuração da base de cálculo e do imposto devido deve ser 
efetuada na data do evento. Artigo 220 do RIR/99. 
É oportuno observar que o imposto devido trimestralmente deverá ser pago em quota única, 
até o último dia útil do mês subseqüente ao encerramento do trimestre da apuração ou, 
opcionalmente, em até 3 (três) quotas mensais, iguais e sucessivas, respeitado o valor mínimo de 
R$ 1.000,00 para cada uma, tudo conforme art. 856 do RIR/99. 
 
Comporta ainda observar ainda o que segue: 
 
a) As quotas deverão ser pagas até o último dia útil dos meses subseqüentes ao do 
encerramento do trimestre de apuração; 
b) O valor de cada quota, exceto a primeira, se paga no prazo, será acrescido de juros 
equivalentes à taxa SELIC para títulos federais, acumulados mensalmente a partir do primeiro dia do 
segundo mês subseqüente ao do encerramento do trimestre de apuração até o último dia do mês 
anterior ao do pagamento, e de 1% no mês do pagamento. 
 
5.3.1 Demonstração do Lucro Real Trimestral 
 
RESULTADO CONTÁBIL TRIMESTRAL ANTES DO IRPJ 
(+) Adições (Ajustes na parte "A" do LALUR) 
(-) Exclusões (Ajustes na parte "A" do LALUR) 
(=) LUCRO REAL TRIMESTRAL = Subtotal 
(-) COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS (limitada a 30% do Lucro Real do Trimestre) 
(=) LUCRO REAL TRIBUTÁVEL DO TRIMESTRE 
(x) Alíquota de 15% sobre o total do Lucro Real do Trimestre 
 14
(x) Alíquota de 10% sobre o Lucro Real que exceder a R$ 60.000,00 no trimestre (20.000,00 x 3) 
(=) IRPJ DEVIDO NO TRIMESTRE 
(-) INCENTIVOS (PAT, PDTI/PDTA, Projetos Culturais, Audiovisual, Fundo Criança e Adolescente). 
(=) VALOR DO IRPJ A SER CONTABILIZADO 
(-) DEDUÇÕES/COMPENSAÇÕES: 
(-) IRFONTE NOTAS FISCAIS DE SERVIÇOS; 
(-) IRFONTE APLICAÇÕES FINANCEIRAS; 
(-) IRFONTE JUROS REMUNER. CAPITAL PROPRIO 
(-) IRPJ RETIDO DE ÓRGÃOS PÚBLICOS 
(-) IR PAGO SOBRE GANHOS DE RENDA VARIAVEL 
(-) SALDO NEGATIVO DE PERÍODOS ANTERIORES 
(-) VALORES PAGOS A MAIOR INDEVIDAMENTE 
(-) DEMAIS COMPENSAÇÕES SOLICITADAS Á SRF 
 = IRPJ A PAGAR (se positivo) ou 
 = IRPJ A COMPENSAR (se negativo) 
 
EXEMPLO 
 
RESULTADO CONTÁBIL ANTES DO IRPJ 125.000,00 
(+) Adições 46.000,00 
(-) Exclusões (15.000,00) 
 = LUCRO REAL -Subtotal 156.000,00 
(-) Compensação Prejuízo Fiscal (30%) (46.800,00) 
 = LUCRO REAL FINAL TRIMESTRAL 109.200,00. 
 IRPJ = 109.200,00 x 15% = 16.380,00 
 .Adicional = 109.200,00 (-) 60.000,00 = 49.200,00 
 .Adicional = 49.200,00 x 10% = 4.920,00 
 TOTAL DO IRPJ = 16.380,00 (+) 4.920,00 = 21.300,00 
5.4 ADICÕES E EXCLUSÕES NA BASE DE CÁLCULO DO IRPJ 
5.4.1 Adições da base de cálculo: 
 
Os encargos de depreciação apropriados contabilmente, correspondentes à bem que 
tenha sido objeto de depreciação acelerada a título de incentivo fiscal; 
Comissões cuja liberação fique condicionada ao recebimento das vendas que lhe 
deram causa; 
Os pagamentos efetuados à sociedade civil de profissão legalmente regulamentada, 
por pessoas físicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurídica 
que pagar ou creditar os rendimentos, bem como pelo cônjuge ou parente de primeiro 
grau das referidas pessoas; 
Resultado negativo de equivalência patrimonial; 
As Gratificações e as Participações no Lucro atribuídas a administradores e dirigentes; 
Brindes; 
Qualquer provisão que não seja expressamente admitida pela legislação do Imposto de 
Renda; 
As multas por infrações fiscais salvo as de natureza compensatória (multas de mora) e 
as impostas por infrações, de que não resultem falta ou insuficiência de pagamento de 
tributos ou contribuições; 
 15
O prejuízo na alienação ou baixa de investimentos adquiridos mediante incentivo fiscal 
de dedução do imposto de renda; 
Lucro da exploração negativo; 
Amortização de ágio na aquisição de investimentos relevantes sujeitos à equivalência 
patrimonial, cujo valor deverá ser adicionado ao lucro líquido, para determinação do 
lucro real, e controlado na parte "8" do LALUR até a alienação ou baixa desta 
participação, quando então, poderá ser computado para apuração do Lucro Real; 
Todas as perdas mensais em operações de renda variável, que excederem os ganhos 
mensais nas mesmas operações que somente serão dedutíveis na determinação do 
lucro real até o limite dos ganhos auferidos em operações no próprio ano-calendário ou 
em ano subseqüente; 
Realização da Reserva de Reavaliação de bens do ativo permanente, que será 
computada na determinação do lucro real; 
Leasing, aluguel, depreciação, amortização, manutenção e outros gastos com bens 
móveis e imóveis, com exceção daqueles ligados à atividade da empresa; 
Remuneração de diretores de Sociedades Anônimas residentes fora do País; 
Lucro inflacionário; 
A parcela do lucro decorrente de contratos com Órgãos Públicos que haja sido excluído 
do lucro líquido em período-base anterior, proporcional ao valor da receita recebida no 
período-base; 
Os tributos e contribuições que estejam sendo discutidos em qualquer instância; 
As perdas incorridas em operações iniciadas e encerradas no dia (DAY TRADE); 
Os juros sobre o capital próprio que excederem os limites dedutíveis; 
O valor total da Variação Cambial Passiva, contabilizada pelo regime de competência, 
ainda não paga, quando o regime de tributação escolhido tenha sido o de caixa; 
O valor total da Variação Cambial Ativa, excluída em período anterior e que tenha sido 
liquidada a operação correspondenteno período de apuração, quando a opção for pelo 
regime de caixa; 
 
5.4.2 Exclusões da base de cálculo:
 
A parcela correspondente à depreciação acelerada incentivada; 
O valor de provisões não dedutíveis que hajam sido adicionadas ao lucro líquido de 
período-base anterior, baixadas no período-base e reversões de provisões que 
transitem pelo resultado; 
A parcela do saldo devedor d correção monetária do IPC/90; ainda não baixada; 
O valor dos investimentos em incentivos às atividades audiovisuais; 
Os rendimentos e ganhos de capital na transferência de imóveis desapropriados para 
fins de reforma agrária; 
As perdas em operações de Renda Variável que tenham sido adicionados ao lucro do 
período anterior, até o montante do ganho líquido no período-base; 
O resultado positivo de equivalência patrimonial; 
A parcela do lucro correspondente à receita apropriada, mas ainda não recebido e 
decorrente de contratos celebrados com pessoa jurídica de direito público ou empresa 
sob seu controle, empresa pública, sociedade de economia mista ou sua subsidiária, 
nos casos de empreitada ou fornecimento, a preço determinado, de bens e serviços a 
serem produzidos; 
Os tributos e contribuições, pagos no período-base, que tenham sido adicionados ao 
lucro líquido nos períodos-base de 1993 a 1994; 
 16
Lucro da exploração positivo; 
Os resultados positivos das Sociedades Cooperativas, relativos aos atos cooperados; 
Lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisição; 
Ganho na venda, de longo prazo, de bens do ativo permanente; 
O valor total da Variação Cambial Ativa, contabilizada pelo regime de competência, 
ainda não recebida, quando o regime tributário escolhido for caixa; 
O valor total da Variação Cambial Passiva, adicionada em período anterior e que tenha 
sido liquidada a operação correspondente no período de apuração, quando o regime 
tributário escolhido for o de caixa; 
 
5.5 PAGAMENTO MENSAL POR ESTIMATIVA E APURAÇÃO ANUAL DO LUCRO REAL 
 
No regime de tributação pelo Lucro Real, a empresa poderá optar pelo pagamento mensal do 
imposto por estimativa, ficando, todavia: 
 
a) Obrigada à apuração do lucro real anualmente, em 31 de dezembro, ou por ocasião de 
incorporação, fusão, cisão ou encerramento de atividades, para fins de determinação do imposto 
efetivamente devido no período e ajuste de diferenças - pagamento do saldo positivo apurado ou 
restituição ou compensação de saldo negativo apurado - art. 221 do RIR/99; e, 
 
b) Com a opção de apurar o lucro real no decorrer do ano, mediante levantamento de 
balanços ou balancetes periódicos, com base nos quais poderá reduzir ou suspender os 
pagamentos mensais do imposto. 
 
5.5.1 Opção pelo Pagamento Mensal 
 
A opção pelo pagamento mensal é considerada exercida com o pagamento do imposto 
correspondente ao mês de janeiro ou do início de atividades, quando for o caso, vencível no último 
dia útil do mês subseqüente, observado o seguinte: 
 
a) O exercício dessa opção implica a obrigatoriedade de apuração anual do lucro real, em 31 
de dezembro ou por ocasião de incorporação, fusão, cisão ou encerramento de atividades, ficando a 
empresa impedida de optar pela tributação no lucro presumido, mesmo que não esteja enquadrada 
em nenhuma das outras situações que a obrigam à apuração do lucro real; exceção às empresas 
que optarem pelo REFIS, enquanto estiver no programa; 
 
b) A opção pelo pagamento mensal do Imposto de Renda impõe o pagamento mensal 
também da Contribuição Social Sobre o Lucro, na forma prevista na legislação vigente. 
5.5.2 Base de Cálculo do Imposto Mensal por Estimativa 
 
No regime de pagamentos por estimativa, a base de cálculo do imposto de renda mensal é o 
somatório dos seguintes valores: 
 
a) Resultado da aplicação dos percentuais de presunção sobre a receita bruta mensal 
proveniente das vendas de mercadorias ou produtos, da prestação de serviços e de outras 
atividades compreendidas no objeto da empresa; 
 17
 
b) Ganhos de capital e outras receitas ou resultados auferidas no mês não compreendidos na 
receita bruta proveniente das atividades próprias da empresa; 
 
c) 1/120 do saldo do lucro inflacionário acumulado, existente em 31.12.95, salvo se tiver 
havido opção pela sua realização acelerada, para gozo de redução da alíquota do IR. 
5.5.3 Percentuais Aplicáveis sobre a Receita Bruta 
 
Sobre a receita bruta mensal auferida na(s) atividade(s) que constitua(m) o objeto da 
empresa, aplicam-se os seguintes percentuais: 
Espécies de Atividades geradoras de receitas Percentuais aplicáveis 
Revenda, para consumo, de combustível derivado de petróleo, 
álcool etílico carburante e gás natural (inclusive glp). 
1,6% 
Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de 
combustíveis para consumo) Transporte de Cargas. 
Serviços hospitalares. 
Atividade rural. 
Industrialização de produtos em que a matéria-prima, ou o 
produto intermediário, ou o material de embalagem tenham 
sido fornecidos por quem encomendou a industrialização. 
Atividades imobiliárias (loteamento, venda). 
Construção por empreitada, Quando houver emprego de 
materiais próprios, em qualquer quantidade. 
Qualquer outra atividade (exceto prestação de serviços), para 
a qual não esteja previsto percentual específico. 
8% 
Serviços de transporte (exceto o de carga). 
Serviços (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades 
civis de profissões regulamentadas) prestados com 
exclusividade por empresas com receita bruta anual não 
superior a R$ 120.000,00. 
Instituições financeiras e entidades a elas equiparadas. 
16% 
Serviços em geral, para os Quais não esteja previsto 
percentual específico, inclusive os prestados por sociedades 
civis de profissões regulamentadas. 
Intermediação de negócios, inclusive representação comercial 
e corretagem (de seguros, de imóveis etc.). 
Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e 
direitos de qualquer natureza. 
Factoring. 
Construção por empreitada, quando houver emprego 
unicamente de mão -de- obra, ou seja, sem o emprego de 
materiais. 
32% 
 
Notas: 
 
1ª) No caso de exploração de atividades diversificadas, será aplicado sobre a receita bruta de 
cada atividade o respectivo percentual - art. 223, § 3°, do RIR/99. 
 
 18
2ª) A pessoa jurídica exclusivamente prestadora de serviços (exceto serviços hospitalares, de 
transporte e os relativos ao exercício de profissões legalmente regulamentadas) poderá utilizar o 
percentual de 16% enquanto a sua receita bruta acumulada no ano em curso se comportar dentro do 
limite de R$ 120.000,00. 
Cabe observar que se a receita bruta acumulada até determinado mês ultrapassar o referido 
limite, a pessoa jurídica que houver utilizado o percentual de 16% ficará sujeita ao percentual normal 
de 32%, retroativamente ao mês de janeiro do ano em curso, impondo-se o pagamento das 
diferenças de imposto apuradas em cada mês, até o último dia útil do mês subseqüente ao da 
verificação do excesso. Dentro do prazo mencionado acima, as diferenças de imposto poderão ser 
pagas sem acréscimos moratórios. 
5.5.4 Acréscimo dos Ganhos de Capital e demais Receitas e Resultados 
 
Para efeito de determinação da base de cálculo do imposto mensal, aos valores resultantes 
da aplicação dos percentuais sobre a receita bruta mensal proveniente das atividades 
compreendidas no objeto da empresa deverão ser adicionados ganhos de capital e demais receitas 
e resultados auferidos no mês - regime de competência, tais como (arts. 225 e 238 do RIR/99 e art. 
4° da IN SRF no 93/97): 
 
I - Os ganhos de capital auferidos na alienação de bem do ativo permanente, inclusive os 
obtidos na alienação de participações societárias em sociedades coligadas e controladas e de 
participações societárias que permaneceram no ativo da pessoa jurídicaaté o término do ano-
calendário seguinte ao de suas aquisições; 
 
II - A receita de aluguel de bens, se a locação dos bens não estiver compreendida no objeto 
da empresa, deduzida dos encargos necessários à sua percepção; 
 
III - Os juros equivalentes a SELIC, relativos aos impostos e contribuições a serem restituídos 
ou compensados; 
 
IV - As variações monetárias ativas, observando-se que, a partir de 01.01.2000, as receitas de 
variações cambiais, decorrentes de atualização monetária de direitos de crédito e obrigações 
expressos em moeda estrangeira, serão consideradas, para efeito da determinação da base de 
cálculo do imposto mensal, à opção da pessoa jurídica: 
 
a) No momento da liquidação da operação correspondente (regime de caixa); ou 
 
b) Pelo regime de competência, aplicando-se a opção escolhida para todo o ano-calendário; 
 
EXEMPLO: 
 
Dados: 
Exportação de Mercadorias em 02/01/2005: US$ 10.000 
Dólar compra em 02/01/2005= R$ 2,30 
Valor do crédito em Reais: R$ 23.000,00 
 
Contabilização: 
D - Clientes no Exterior (AC) 23.000,00 
C - Receitas com Vendas para o Exterior (CR) 23.000,00 
 19
 
Em 31/01/2005: 
Valor do Dólar Compra em 31.01.2005: R$ 2,50 
Valor do crédito em Reais: 10.000 (x) 2,50 = 25.000,00 
Variação cambial ativa (receita) = 25.000,00 -23.000,00 = R$ 2.000,00 
 
Lançamento Contábil: 
D - Clientes no Exterior (AC) 2.000,00 
C - Variação Cambial Ativa (CR) 2.000,00 
 
Em 28.02.2005: 
Valor do Dólar Compra em 28.02.2005: R$ 2.40 
Valor do Crédito em Reais: 10.000 (x) 2,40 = R$ 24.000,00 
Variação Cambial Passiva (despesa) = R$ 1.000,00 
 
Lançamento Contábil: 
D - Variação Cambial Passiva (CR) 1.000,00 
C - Clientes no Exterior (AC) 1.000,00 
5.5.5 Valores que não integram a Base de Cálculo 
 
Não compõem a base de cálculo do imposto mensal estimado (art.225, § 10, do RIR e art. 7° 
da IN SRF no 93/97): 
 
¾ Os rendimentos produzidos por aplicações financeiras de renda fixa submetidas a incidências 
do Imposto de Renda na Fonte; 
 
¾ Os ganhos líquidos auferidos em operações financeiras de renda variável, se submetidos à 
tributação mensal separadamente; 
 
¾ Os lucros e os dividendos recebidos de participações societárias avaliadas pelo custo de aquisição; 
 
¾ O resultado positivo da avaliação de investimentos pela equivalência patrimonial; 
 
¾ As recuperações de créditos que não representem ingresso de novas receitas; 
 
¾ A reversão de saldo de provisões anteriormente constituídas; 
 
¾ Os juros remuneratórios do capital próprio, apropriado em decorrência da participação em 
outra sociedade. 
5.5.6 Cálculo do Imposto - Alíquotas 
 
O imposto mensal será calculado mediante a aplicação, sobre a base de cálculo determinada 
de acordo com os procedimentos previstos anteriormente (art. 228 do RIR/99): 
 
a) Da alíquota normal de 15% sobre a totalidade da base de cálculo apurada; 
b) Da alíquota adicional de 10% sobre a parcela da BC que exceder o limite R$ 20.000,00. 
 20
5.5.7 Dedução de Incentivos Fiscais 
 
Poderão ser deduzidos do imposto mensal de 15%, isto é, IRPJ sem considerar o adicional, 
os incentivos fiscais a seguir relacionados: 
 
NOME CÁLCULO LIMITE 
INDIVIDUAL 
EXCESSO DESPESA 
OPERAÇÕES 
CULTURAIS 
ARTÍSTICAS Lei 
8.313/91 
Dec. 1.494/95 
40% Doações 
30% Patrocínio 
Arts. 25 e 26 
Lei 8.313/91 
4% do IR devido 
sem adicional 
Não aproveitável Dedutível 
OPERAÇÕES 
CULTURAIS 
ARTÍSTICAS Lei 
8.313/91 
Dec. 1.494/95 
Total das doações 
e Patrocínios 
Lei 9.874/99 
4% do IR devido 
sem adicional 
Não aproveitável Não dedutível 
ATIVIDADE 
AUDIOVISUAL 
Lei 8.685/93 
Total dos 
investimentos 
3% do IR devido 
sem adicional 
Não aproveitável Excluída via 
LALUR 
P.A.T. 
Decreto 05/91 
Decreto 2101/96 
IN DRF 16/92 
Art. 369 RIR/99 
15% dos gastos; 
ou R$ 0,30 por 
Refeição; ou 
Limite de 4% do 
IR devido sem 
adicional. 
“Usar o menor” 
4% do IR devido 
sem adicional 
Dois anos Dedutível 
PDTI/PDTA 
Dec. 949/93 
15 % dos gastos 4% do IR devido 
sem adicional 
Dois anos Dedutível 
FUNDOS DA 
CRIANÇA E DO 
ADOLESCENTE. 
Dec. 794/93 
Art. 526 RIR/99 
Total das 
Doações 
1% do IR devido 
sem adicional 
Não Aproveitável Não dedutível 
Art. 591 do 
RIR/99 
 
Notas: 
¾ O limite conjunto do Incentivo Fiscal “Operações Culturais e Artísticas” e o Incentivo de “Atividade 
Audiovisual” é de 4% do IR devido sem o adicional. 
¾ O limite conjunto do Incentivo Fiscal do “PAT” e do Incentivo Fiscal do “PDTI/PDTA” é de 4% do 
IR devido sem o adicional. 
¾ Segmentos Culturais da Lei nº 9.874/99 em que a despesa não é dedutível: Artes Cênicas; Livros 
de Valor Artístico, Literários, Humanísticos; Música Erudita ou Instrumental; Circulação de 
Exposições de Artes Plásticas; Doações de Acervos para Bibliotecas Públicas e Museus. 
5.5.8 Compensação de IRRF ou Pago sobre Receitas Computadas na Base de Cálculo 
 
 21
Poderá ser deduzido do imposto mensal o valor do Imposto de Renda pago ou retido na fonte 
sobre receitas que integraram a base de cálculo do imposto mensal, que compreende (arts. 229, 647 
a 651, 653 e 681 do RIR/99): 
 
I - O imposto retido na fonte sobre rendimentos pagos ou creditados por outras pessoas 
jurídicas, a título de: 
a) Remuneração de serviços profissionais; 
b) Comissões e corretagens ou qualquer outra remuneração pela intermediação de negócios; 
c) Serviços de limpeza e conservação de imóveis, segurança, vigilância e locação de MDO; 
d) Multas ou quaisquer outras vantagens, inclusive indenização, em virtude de rescisão; 
 
II - O imposto retido na fonte sobre pagamentos, efetuados por órgãos públicos federais, pelo 
fornecimento de bens ou serviços; 
 
III - O imposto pago pela agência de propaganda, incidente sobre serviços de propaganda e 
publicidade; 
 
IV - O saldo do Imposto de Renda a restituir ou a compensar apurado em anos-calendário 
anteriores, nos quais a empresa foi submetida à apuração anual do lucro real; 
 
V - Os pagamentos indevidos ou a maior que o devido, relativos a impostos ou contribuições 
administrados pela Secretaria da Receita Federal, mediante pedido de compensação, se for o caso. 
 
Nota: 
Do imposto mensal calculado por estimativa não poderá ser deduzido o imposto de renda 
retido na fonte sobre rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa nem o imposto pago 
separadamente sobre ganhos líquidos de operações financeiras de renda variável, porque os 
rendimentos e ganhos líquidos submetidos a essas formas de tributação não integram a base de 
cálculo do imposto mensal. 
5.5.9 Prazo 
 
O valor do imposto devido em cada mês deverá ser pago até o último dia útil do mês 
subseqüente ao mês de apuração (art.858 do RIR/99). 
 
5.5.10 Exemplo Prático De Cálculo Do IRPJ Mensal 
 
RECEITA BRUTA ( FATURAMENTO MENSAL) 
(x) % POR ATIVIDADE SOBRE O FATURAMENTO 
(=) LUCRO ESTIMADO 
(+) DEMAIS RECEITAS: 
Ganhos de capital na venda de bens do ativo permanente; 
Variação Monetária Ativa; 
Variação Cambial Ativa; 
Juros Ativos; 
Multas Contratuais Recebidas; 
Descontos Recebidos; 
 22
Juros de taxa Selic relativos à compensação de valores; 
(+) REALIZAÇÃO DO LUCRO INFLACIONÁRIO ( 1/120) 
(=) BASE DE CÁLCULO ESTIMADA DO IMPOSTO DE RENDA 
(x) Alíquota de 15% sobre o total da base de cálculo 
(x) Adicional de 10% sobre a parcela que exceder a R$ 20.000,00 
(=) IRPJ MENSAL ESTIMADO DEVIDO 
(-) INCENTIVOS FISCAIS: PAT, Projetos Culturais, Audiovisual, Fundo da Criança. 
(=) IRPJ A SER CONTABILIZADO 
(-) DEDUÇÕES / COMPENSAÇÕES: 
IRFONTE SOBRE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS 
IRPJ RETIDO DE ÓRGÃOS PÚBLICOS 
IRPJ RECOLHIDO A MAIOR INDEVIDAMENTE 
SALDO NEGATIVO DE PERÍODOS ANTERIORES 
DEMAIS COMPENSAÇÕES SOLICITADAS Á SRF 
(=) IMPOSTO DE RENDA A PAGARNota: 
Nos recolhimentos do IRPJ por estimativa com base na receita bruta e acréscimos não 
compõem sua base de cálculo como outras receitas os rendimentos relativos a Receitas de 
Aplicações Financeiras, inclusive rendimentos dos contratos de mútuo, e Receitas de Juros 
Remuneratórios do Capital Próprio. 
 
Nesses casos, o IRRF não poderá nesse momento ser aproveitado; porquanto o seu 
aproveitamento e a tributação dos rendimentos dar-se-ão por ocasião de balanço acumulado de 
redução ou então no momento da apuração anual definitiva, ou seja, em 31 de dezembro. 
 
EXEMPLO: 
 
DADOS PARA CÁLCULO DO IRPJ ESTIMATIVA E NA RECEITA BRUTA E ACRÉSCIMOS. 
 
Objeto Social da Empresa: Revenda de Mercadorias, Prestação de Serviços, Administração e 
Locação de Imóveis Próprios e de Terceiros. 
 
 
1) RECEITA COM VENDA DE MERCADORIAS 760.000,00
2) RECEITA COM INTERMEDIAÇÃO NEGÓCIOS 
 
100.000,00
3) RECEITA COM ALUGUEL DE IMÓVEL 
PERTENCENTE AO IMOBILIZADO. 
 30.000,00
4) GANHO NA VENDA DE UM BEM DO 
IMOBILIZADO 
850,00
5) JUROS ATIVOS E DESCONTOS OBTIDOS 2.200,00
6) JURO SOBRE CAPITAL PRÓPRIO AUFERIDO 4.000,00
7) VARIAÇÃO MONETÁRIA ATIVA 1.300,00
8) RENDIMENTOS DE APLICAÇÕES R. FIXA 22.000,00
 23
9) A EMPRESA CONCEDEU 6.000 REFEIÇÕES 
AOS EMPREGADOS NO VALOR TOTAL DE R$ 
18.000,00, ATRAVÉS DO PATI, DESCONTADO 
DOS EMPREGADOS R$ 7.000,00 
10) IRFONTE SOBRE PREST. DE SERVIÇOS 1.500,00
11) IRF SOBRE APLICAÇÕES RENDA FIXA 4.400,00
12) IRF SOBRE JUROS CAPITAL PRÓPRIO 600,00
 
APURAÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA 
 
Formação da Base de Cálculo: 
8% (x) 760.000,00 = 60.800,00 
32% (x) 100.000,00 = 32.0000,00 
60.800,00 (+) 32.000,00 = 92.800,00 
(+) Outras receitas: 30.000,00 (+) 850,00 (+) 2.200,00 (+) 1.300,00 = 34.350,00 
Base de Cálculo: 92.800,00 (+) 34.350,00 = 127.150,00 
Cálculo do I.R.P.J = 15% (x) 127.150,00 = 19.072,50 
Adicional = 127.650,00 (-) 20.000,00 = 107.650,00 
 10% (x) 107.650,00 = 10.765,00 
TOTAL DO I. R. P.J. = 19.072,50 (+) 10.765,00 = 29.837,50 
 
 
Deduções: 
PAT - Programa de Alimentação ao Trabalhador; 
Custo = 18.000,00 (-) 7000,00 = R$ 11.000,00 
Custo por refeição: 11.000,00 : 6.000 = R$ 1,83 
Incentivo: 15% de 1,83 = 0,27 por refeição. 0,27 (x) 6.000,00 = R$ 1.620,00 
IRPJ devido sem adicional = R$ 19.072,50 
Limite de dedução: 4% de 19.072,50 = R$ 762,90 
Valor do incentivo utilizado: R$ 762,90 
IRPJ A SER CONTABlLIZADO: 
19.072,50 (-) 762,90 (+) 10.765,00 = 29.074,60 
COMPENSAÇÕES: 
IRFONTE SOBRE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS 1.500,00 
SALDO DO IRPJ APAGAR = 27.574,60 
 
Nota: 
Os valores relativos ao IRF sobre Aplicações Financeiras e os relativos ao IRF sobre Juros 
Remuneratórios do Capital Próprio poderão ser aproveitados por ocasião de Balanço Acumulado de 
Redução & Suspensão ou ainda no momento da apuração final. 
 
 
 
 
 24
VEJAMOS NA MESMA ORDEM DE COLOCAÇÃO O QUADRO SEGUINTE: 
 
MÊS IRPJ RB IR BAL ACUM IR A COMP IR A RECOL
Janeiro 17.400,00 13.500,00 0 13.500,00 R
Fevereiro 11.700,00 23.000,00 13.500,00 9.500,00 R
Março 14.100,00 39.000,00 23.000,00 14.100,00 *
Abril 18.500,00 42.000,00 37.100,00 4.900,00 R
Maio 22.000,00 41.000,00 42.000,00 Suspensão
Junho 15.600,00 48.000,00 42.000,00 6.000,00 R
Julho 10.000,00 60.000,00 48.000,00 10.000,00 *
Agosto 13.700,00 62.000,00 58.000,00 4.000,00 R
Setembro 12.800,00 61.500,00 62.000,00 Suspensão
Outubro 19.600,00 65.000,00 62.000,00 3.000,00 R
Novembro 28.470,00 72.000,00 65.000,00 7.000,00 R
Dezembro 30.500,00 73.000,00 72.000,00 1.000,00 R
 (*) Recolhimento com base na receita bruta e acréscimos. R = Redução 
5.6 COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS 
 
A lei 8.981/95, em seu art. 42, limitou a compensação dos prejuízos fiscais em 30% do lucro 
real ajustado; ou seja, o resultado do exercício, ajustado com as adições e exclusões prescritas ou 
autorizadas em lei. 
 
As disposições desse artigo foram complementadas pelo art. 15 da Lei 9.065/95: 
 
 "Art. 15. O prejuízo fiscal apurado a partir do encerramento do ano-calendário de 1995 poderá ser 
compensado cumulativamente com os prejuízos fiscais apurados até 31 de dezembro de 1994; com o 
lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões previstas na legislação do Imposto de Renda, 
observado o limite máximo, para a compensação, de 30%, do referido lucro líquido, ajustado”. 
 
Parágrafo único. O disposto deste artigo somente se aplica às pessoas jurídicas que mantiverem os 
livros e documentos, exigidos pela legislação fiscal, comprobatórios do montante do prejuízo fiscal 
utilizado para a compensação." 
 
A limitação é bastante polêmica, pois o prejuízo é redução do patrimônio líquido que só se 
recompõe após obter resultados positivos que superem o negativo; recompondo, dessa forma, o 
patrimônio líquido. Somente após a recomposição do patrimônio líquido é que os resultados 
positivos aumentam o patrimônio líquido e são considerados lucros. 
 
Por exemplo: 
1) 31-12-94 - Resultado Negativo (Prejuízo) de (80.000) 
Patrimônio Líquido 
Capital 200.000 
- Prejuízo 94 (80.000) 120.000
2) 31-12-95 - Resultado Positivo 110.000 
Patrimônio líquido 
Capital 200.000 
Prejuízo 94 (80.000) 
+ Resultado 95 110.000 230.000
 
 25
 Logo, conclui-se que o resultado positivo de $ 110.000 em 1995, até a parcela dos $ 80.000 
referentes ao resultado de 1994 (prejuízo), apenas se presta para repor o patrimônio líquido na 
situação inicial; ou seja, capital de 200.000. Somente o excedente dessa reposição é renda, no 
sentido de acréscimo de patrimônio líquido. Em resumo, compensando o prejuízo anterior, o lucro 
residual é de 30.000. 
 
Em verdade, pela legislação vigente até 31-12-94, o prejuízo podia ser compensado até o 
limite do lucro. Todavia, pela legislação vigente a partir de 1995, do resultado de 1995, só serão 
compensados 30% do prejuízo acumulado, ou seja: 
 
Lucro líquido (IR) de 1995 110.000 
+ Adições 8.000 
(-) Exclusões (6.000) 
 = Lucro ajustado 112.000 
(-) Compensação 30% LR (33.600) 
Lucro Real Tributável 78.400 
 
Vale observar que entre o lucro real apurado pela nova regra de compensação do prejuízo e o 
resultado econômico "renda" (78.400 - 30.000), existe uma diferença a maior de 48.400; fato que se 
caracteriza na tributação sobre o patrimônio e não sobre a renda. 
 
A Constituição Federal conceitua tratar-se de um imposto sobre a renda e proventos (art. 153, 
inciso III). Logo, não poderia incidir qualquer exação sobre parcela do patrimônio líquido, por 
inconstitucional e indevido. 
 
No exemplo, a diferença de tributação à alíquota de 15% é a seguinte: 
 
 I R 15% do Lucro real de 78.400 = 11.760 
 I R 15% s/ Lucro efetivo de 30.000 = 4.500
 Diferença 7.260 Relação percentual:11.760:4.500-1 x100 = 161,33% 
 
Significa dizer que a empresa está pagando a título de IRPJ 161,33% a mais o que o valor 
efetivamente devido nos termos da norma supra legal. Enquanto não for realizada uma reforma 
tributária eficaz, o contribuinte estará sujeito aos malabarismos que o Governo pratica no final de 
cada ano, para atender ao déficit das contas públicas, que continua crescendo. 
 
5.7 CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS - LIMITAÇÕES 
 
No lucro real, com base na escrituração contábil, todos os custos e despesas devem ser 
deduzidos da receita líquida de vendas para de apuração do lucro operacional, desde que devida-
mente comprovados através de documentos revestidos das formalidades legais e que guardem 
conformidade com as atividades usuais da empresa. 
 
Mesmo assim, vale dizer que o IR estabelece critérios, limitações e parâmetros para aceitar 
determinado custo ou despesa como dedutível para fins da apuração do lucro real. 
 
Portanto, os custos e despesas apropriados naescrituração contábil segundo critérios 
estabelecidos pela administração da empresa serão acolhidos nas demonstrações financeiras e o 
resultado será aprovado ou não pela diretoria, sócios ou acionistas. 
 
 26
Entretanto, para o Imposto de Renda, os custos e despesas que excederem aos limites ou 
parâmetros fixados, serão adicionados ao lucro contábil, por meio de registros, cálculos e 
demonstrações no LALUR, logo, fora da contabilidade, para fins meramente tributários. 
5.7.1 Custos 
 
Para a correta apuração dos custos, um dos fatores fundamentais é o método de avaliação de 
estoques. Ao final de cada período de apuração, a pessoa jurídica deverá promover o levantamento 
e a avaliação de seus estoques, ou seja, trimestralmente, devendo ainda transcreve-los no livro 
apropriado. 
 
 O contribuinte deve manter sistema de custo integrado e coordenado com o restante da 
escrituração contábil, assim entendido aquele que: 
 
a) Esteja apoiado em valores originados da escrituração contábil, como por exemplo, matéria-
prima; mão-de-obra direta e demais custos gerais de fabricação; 
 
b) Permita a determinação contábil, ao fim de cada período, do valor dos estoques de matérias-
primas e outros materiais; produtos em elaboração e produtos acabados; 
 
c) Esteja apoiado em livros auxiliares, fichas ou formulários contínuos, ou ainda, mapas das 
apropriações ou rateios; tidos em boa guarda e com registros coincidentes com aqueles 
constantes da escrituração principal; 
 
d) Permita avaliar os estoques existentes na data de encerramento do período-base de 
apropriação de resultado, segundo os custos incorridos efetivamente. 
 
Todavia, se o contribuinte não tiver esse sistema de custo integrado e coordenado com o 
restante da escrituração contábil, a legislação do Imposto de Renda determina que os estoques 
sejam avaliados da seguinte forma: 
 
a) Matéria-prima, mercadorias e bens de almoxarifado, pelo custo de aquisição; 
 
b) Os produtos semi-elaborados: 
¾ A) por uma vez e meia o maior custo das matérias-primas adquiridas no período-base; 
¾ B) em no mínimo 80% do valor dos produtos acabados, que neste caso é estimado em 70% 
do maior preço de venda. 
 
Portanto: 
Preço de Venda 100 
Produto acabado (70%) 70 
 Produtos semi-elaborados (80% de 70% = 56%) 
Esse 56% é determinado na forma do item c abaixo; 
 
¾ Os produtos acabados: em 70% do maior preço de venda do período-base. 
 
Esses estoques devem ser registrados no livro Registro de Inventário, no encerramento de 
cada período de apuração com os detalhes e pormenores que lhes sejam próprios. 
 
 27
5.7.2 Tributos e Multas 
 
No particular, vale observar que a partir do ano-calendário 1995, os tributos voltaram a ser 
dedutíveis, na determinação do lucro real, segundo o regime de competência, ressalvado tributos 
cujas exigibilidades estejam suspensas nos termos do art. 151 do CTN, quer pelo depósito judicial 
ou pela concessão de medida liminar em mandado de segurança, com ou sem depósito judicial. 
 
Assim, se a empresa está questionando na justiça determinado tributo, este não pode ser 
deduzido como despesa, já que sua exigibilidade está suspensa nos termos do art. 151 do Código 
Tributário Nacional. 
 
Comporta destacar que os depósitos judiciais, quando feitos em garantia, devem ser 
contabilizados em conta do Ativo Circulante, no grupo de Despesas Antecipadas, em conta de 
Depósitos Judiciais, pois o resultado está pendente de uma decisão judicial. 
 
Se a empresa perder, a Justiça determinará a conversão desse depósito em renda da 
Fazenda Pública, na forma do art. 156, inciso VI, do CTN. Após essa determinação judicial, a 
empresa poderá contabilizar esse valor, corrigido até essa data, como despesa efetiva. 
 
Todavia, se a empresa lograr êxito na demanda, receberá autorização judicial para levantar 
esses depósitos, que retomarão a Ativo Circulante como Disponibilidade, em caixa ou depósitos 
bancários, restando claro que a despesa não se efetivou. 
 
O Imposto de Renda, aqui como tributo direto, não é dedutível como despesa, tanto que a 
provisão do IRPJ ocorre após a apuração do lucro contábil. Seu valor é levado a uma conta de Pro-
visão para IRPJ, no Passivo Circulante, registrado, portanto, como exigibilidade, obrigação, dívida 
fiscal da empresa a ser resgatada oportunamente. 
 
Se a empresa devia reter o IRRF sobre os rendimentos como fonte - responsável e não o fez, 
arcará com esse imposto, que passa ser sua obrigação, onerado ainda mais, pelo fato de não poder 
deduzir essa despesa na apuração do lucro real. 
 
Ao adquirir bens para o ativo fixo, a empresa, a seu critério, pode ativar o total pago na 
aquisição, para posterior depreciação, ou levar diretamente para despesa tributária os tributos 
pagos, como por exemplo, II; IPI e ICMS, ativando somente o custo líquido do bem, deduzido, 
portanto, desses tributos. 
 
Avançando para o campo das multas, vejamos ainda, o art. 344, § 5O, do RIR: 
 
"§ 5O Não são dedutíveis, como custo ou despesas operacionais, as multas por infrações fiscais, salvo 
as de natureza compensatória e as impostas por infrações de que não resultem falta ou insuficiência 
de pagamento de tributo." 
 
 Por essa determinação, o IR acrescenta mais um castigo a quem cometeu infração fiscal. 
Além de pagar multa sobre o valor do débito, sofre uma segunda penalidade: não pode deduzir a 
multa como despesa. Em outras palavras, vai adicionar ao resultado do exercício mais uma despesa 
– a multa, sobre a qual incidirá o cálculo do IRPJ. 
 
 28
Ressalte-se, entretanto, que a lei sob exame estabelece que não são dedutíveis do IR os 
valores de multas por infrações fiscais. 
 
Assim, a empresa, ao realizar suas vendas, pode ter cumprido todas as obrigações 
acessórias - emitiu nota fiscal, escriturou, no caso do ICMS, no Registro de Saídas e apurou o 
imposto devido no encerramento de cada período; escriturou também o livro de Apuração do ICMS; 
prestou todas as informações cabíveis pelo preenchimento da Guia de Informação e Apuração - GIA 
- e a entregou no prazo legal. Entretanto, por dificuldades de caixa, não conseguiu recolher o ICMS 
no prazo. 
 
Ao recolher esse tributo atrasado, corrigido por qualquer indexador, pagará uma multa de 
mora, ou seja, uma compensação em favor do Fisco pela demora. É claro que no caso não houve 
infração fiscal, já que a legislação foi integralmente cumprida no que se refere às obrigações 
acessórias. A multa de mora paga é de natureza compensatória, ressalvada no § 5, "salvo as de 
natureza compensatória". 
 
Da mesma forma, uma multa, de trânsito, por exemplo, o caminhão de entrega que 
estacionou em local proibido, não é multa por infração fiscal. É multa por infração as normas que 
regulam o trânsito; portanto, de Direito Administrativo e não de direito Tributário. 
 
Assim, se os inspetores do trabalho multarem a empresa por infração a CLT, por exemplo, 
infrações às disposições relativas à higiene e segurança do trabalho, essa infração não é de 
natureza tributária, mas sim trabalhista. Não está na área Direito Tributário, mas na área do Direito 
do Trabalho. Resumindo, as multas não dedutíveis são as impostas por infração fiscal devidamente 
formalizada por auto de infração e da qual resultou falta ou insuficiência do pagamento do tributo. 
 
Consubstanciado no acima exposto, pode-se afirmar que as multas fiscais meramente 
compensatórias, multa de mora, isto é, pelo atraso no pagamento; as multas de trânsito, trabalhistas, 
e todas as que não se referem matéria tributária, são dedutíveis como despesa, pela ressalva 
expressamente consignada no § 5 do art. 344 do RIR. 
5.7.3 Outras Limitações 
 
Perdas por desfalque, apropriação indébita ou furto 
 
As perdas por desfalque, furto ou apropriações indébitas,