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MÓDULO 5
TRIBUTAÇÃO DOS DESCONTOS INCONDICIONAIS, FRETES, 
SEGUROS E DEMAIS DESPESAS ACESSÓRIAS COBRADOS NA NOTA 
FISCAL
As normas para a tributação dos descontos incondicionais oferecidos e dos 
fretes, seguros e outras despesas acessórias constantes na Nota Fiscal são 
as seguintes:
IPI
• O IPI incide sobre o valor total da operação que compreende o preço 
do produto acrescido do valor do frete e demais despesas acessórias.
• Os Descontos Incondicionais não integram a base de cálculo do IPI 
conforme decisão do STF (Supremo Tribunal Federal), que declarou 
inconstitucional o parágrafo 2º do art. 14 da Lei 4.502/1964, com 
redação dada pelo artigo 15 da Lei 7.798/1989 no tocante à inclusão 
dos descontos incondicionais na base de cálculo do tributo.
A decisão ocorreu no julgamento do Recurso Extraordinário (RE) 
567935 de 05/09/2014.
Os ministros, por unanimidade, entenderam que não integra a base de 
cálculo do IPI o valor dos descontos incondicionais. O RE teve 
repercussão geral reconhecida.
• O ministro Marco Aurélio destacou que, sob a ótica contábil ou jurídica, 
desconto incondicional é aquele concedido independentemente de 
qualquer condição, não sendo necessário que o comprador pratique 
qualquer ato subsequente ao de compra para fazer jus ao benefício e 
que, uma vez concedido, não será pago.
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ICMS
• O ICMS incide sobre o valor da operação em mercadorias incluindo os 
gastos acessórios como fretes e seguro.
• Os Descontos Incondicionais não integram a base de cálculo do ICMS, 
conforme art. 13 § 1º, II “a” da Lei Complementar nº 87/96:
Art. 13. A base de cálculo do imposto é:
§ 1º Integra a base de cálculo do imposto, inclusive na hipótese do 
inciso V do caput deste artigo:
I – o montante do próprio imposto, constituindo o respectivo destaque 
mera indicação para fins de controle;
II – o valor correspondente a:
a. Seguros, juros e demais importâncias pagas, recebidas ou debitadas 
bem como descontos concedidos sob condição.
Portanto, a Lei cita apenas os descontos condicionais, o que se conclui que 
os descontos incondicionais não compõem a base de cálculo do ICMS, 
apenas os descontos condicionais.
Da mesma forma o Regulamento do ICMS (RICMS/2000-SP) estabelece em 
seu Art. 37, § 1º
Artigo 37 - Ressalvados os casos expressamente previstos, a base de 
cálculo do imposto nas hipóteses do artigo 2º é:
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(...)
§ 1º - Incluem-se na base de cálculo:
1 - seguros, juros e demais importâncias pagas, recebidas ou 
debitadas, descontos concedidos sob condição, bem como o valor de 
mercadorias dadas em bonificação;
Exemplo 1: Considerando descontos incondicionais constantes na nota fiscal
Considere uma empresa cuja atividade seja industrial
NOTA FISCAL DE
COMPRA VENDA
Valor da Mercadoria 2.500,00 6.000,00
(-) Descontos Incondicionais (500,00) (1.000,00)
(+) IPI (10% x 2.000,00) 200,00 500,00
Total da Nota Fiscal 2.200,00 5.500,00
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ICMS (18% x 2.000,00) (18% x 
5.000,00) 360,00 900,00
Na compra (se adotar o inventário permanente)
 D = Estoques 1.640,00 
 D = Impostos a Recuperar – IPI 200,00
 D = Impostos a Recuperar – ICMS 360,00
 C = Fornecedores 
2.200,00 
Na compra (se adotar o inventário periódico)
D = Compras 
2.140,00 
 D = Impostos a Recuperar – IPI 200,00
D = Impostos a Recuperar – ICMS 360,00
C = Fornecedores 2.200,00
 C = Descontos sobre Compras 500,00
Na Venda
 D = Duplicatas a Receber 6.500,00
 C = 
Vendas 6.500,00
 D = Descontos Incondicionais sobre Vendas 1.000,00
 C = Duplicatas a 
Receber 1.000,00
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 D = Impostos sobre Vendas – IPI 500,00
 C = Impostos a Pagar – 
IPI 500,00
 D = Impostos sobre Vendas – ICMS 900,00
 C = ICMS a 
Pagar 900,00
Na Apuração
 D = Impostos a Pagar – IPI 200,00
 C = Impostos a Recuperar – 
IPI 200,00
 D = Impostos a Pagar – ICMS 360,00
 C = Impostos a Recuperar – ICMS 
360,00
Exemplo 2: Considerando descontos incondicionais e fretes constantes na 
nota fiscal
Uma empresa comercial que revende um tipo de mercadorias adquiriu, a 
prazo de uma indústria, 10 unidades a $ 200,00 cada, conforme Nota Fiscal. 
No ato negociou um desconto comercial de 5% e os fretes, por conta do 
comprador, importou em $ 50,00. A alíquota do IPI é de 10% e do ICMS de 
18%.
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COMPRA
Valor da Mercadoria 2.000,00
(-) Descontos 
Incondicionais (100,00)
(+) Fretes 50,00
(+) IPI (10% x 1.950,00) 195,00
Total da Nota Fiscal 2.145,00
ICMS (18% x 1.950,00) 351,00
Na compra (se adotar o inventário permanente)
 D = Estoques 1.794,00
 D = Impostos a Recuperar – ICMS 351,00
 C = Fornecedores 
2.145,00 
Na compra (se adotar o inventário periódico)
D = Compras 
1.894,00 
 D = Impostos a Recuperar – ICMS 351,00
 C = Fornecedores 
2.145,00
 C = Descontos sobre Compras 
100,00
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QUESTÃO DISCURSIVA
A Cia. Vento Suave S.A é uma empresa tributada pelo IPI e ICMS. Num 
determinado mês, realizou vendas considerando alíquota de ICMS de 17% e 
IPI de 10%.
Considere as informações:
Valor da Venda de mercadorias: R$ 150,00
Valor do Frete: R$ 25,00
Valor das Despesas acessórias: R$ 25,00
Valor do Seguro: R$ 25,00
Valor do desconto incondicional: R$ 25,00Pede-se: Calcular o valor do IPI e do ICMS destacado na Nota Fiscal de 
Venda.
SOLUÇÃO
Resumo da Nota Fiscal
Valor das Mercadorias 150,00
Valor do Frete 25,00
Valor das Despesas acessórias 25,00
Valor do Seguro 25,00
Valor do Desconto incondicional (25,00)
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Valor do IPI (10% x 200,00) 
20,00 
Total da Nota Fiscal 220,00
ICMS (17%) 34,00
Cálculo do IPI e ICMS
O IPI e ICMS incide sobre o valor bruto da operação + Fretes + Despesas 
acessórias + Seguros, e podendo deduzir os descontos incondicionais.
Então: IPI = 150,00 + 25,00 + 25,00 + 25,00 – 25,00 = 200,00 x 10% = 
20,00
 ICMS = 150,00 + 25,00 + 25,00 + 25,00 – 25,00 = 200,00 x 17% 
= 34,00
QUESTÃO OBJETIVA
No início de março/X1, uma empresa comercial típica (compra para 
revender) possui um estoque de 10 camisas corretamente contabilizadas 
por $ 1.176,00. Durante março/X1, adquire um lote de 12 camisas iguais. O 
valor total da Nota Fiscal de aquisição é de $ 1.584,00 e nela é informado 
que o IPI destacado foi calculado com a alíquota de 10% sobre o preço das 
mercadorias. O ICMS, incluso foi calculado pela alíquota de 12%. No final de 
março/X1, a empresa possuía apenas 8 camisas.
Com base nas informações dadas, sabendo-se que a empresa adota o custo 
médio na avaliação dos estoques, em 31 de março de X1, o valor do 
estoque e o CMV, serão, respectivamente:
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A. $ 883,20 e $ 1.598,40
B. $ 940,80 e $ 1.646,40
C. $ 883,20 e $ 1.646,40
D. $ 940,80 e $ 1.598,40
E. $ 888,44 e $ 1.554,67
SOLUÇÃO
Cálculo da compra
Preço da Mercadoria 1.440,00 (1.584,00 ÷ 1,10)
IPI (10%) 144,00
Valor total da NF 1.584,00
ICMS (12% x 1.440,00) 172,80
Movimentação do estoque
Como trata-se de uma empresa comercial, recupera-se apenas o ICMS
 Quantidade 
Valor Unitário 
Saldo Inicial do estoque de camisas 10 
1.176,00 117,60
Compra 12 
1.411,20 117,60
Estoque disponível para venda 22 
2.587,20 117,60
Venda (14) 
(1.646,40) 117,60
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Saldo Final 8 
940,80 117,60
Alternativa Correta: B
Exercício 1: 
A Sociedade Delta, conforme Nota Fiscal 234 de 30.03.X1, efetuou a 
seguinte transação: Venda a prazo de 20 unidades do produto X, de sua 
fabricação ao preço unitário de $ 4.500,00, concedendo um desconto, no 
ato da venda, de $ 10.000,00. A empresa é tributada de IPI à alíquota de 
10% e ICMS à alíquota de 18%.
Com base nas informações o valor do IPI e do ICMS a Recolher será, 
respectivamente:
A) 
$9.000,00 e $ 16.200,00
B) 
$ 8.000,00 e $ 14.400,00
C) 
$ 9.000,00 e $ 14.400,00
D) 
$ 4.500,00 e $ 6.300,00
E) 
$ 8.000,00 e $ 16.200,00
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Comentários:
Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários
Exercício 2: 
A fábrica de parafusos, contribuinte de IPI e ICMS, adquiriu um lote de materiais 
para serem usados nos processo produtivo. A operação foi realizada a prazo 
pagando-se, no ato, apenas 10% da compra mais frete e seguro.
Emitida a nota fiscal n° 123, dela constavam: quantidade 4.000 unidades, preço 
unitário $ 2,50, ICMS 17%, IPI 12%; fretes e seguros 20% do preço.
Com base nas informações o Valor do IPI e ICMS destacado na Nota fiscal, é 
respectivamente:
A) 
$ 1.440,00 e $ 2.040,00
B) 
$ 1.200,00 e $ 1.700,00
C) 
$ 1.227,00 e $ 1.738,00
D) 
$ 1.400,00 e $ 2.000,00
E) 
$ 1.700,00 e $ 1.200,00
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Exercício 3: 
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A Cia. Crepúsculo é contribuinte do IPI e ICMS, bem como do ISS e apresentou as 
seguintes operações:
· Compra: Valor bruto de $ 5.000,00, descontos incondicionais de $ 1.000,00 
com IPI de 10% e o valor do ICMS destacado na nota fiscal de $ 720,00.
· Venda: Valor bruto de $ 12.000,00, descontos incondicionais de $ 2.000,00, 
com IPI de 10% e valor do ICMS destacado de $ 1.800,00.
De acordo com estes dados, pode-se afirmar que o valor do IPI a Recuperar é de:
A) 
$ 400,00
B) 
$ 600,00
C) 
$ 660,00
D) 
$ 700,00
E) 
$ 720,00
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Exercício 4: 
A Cia. Crepúsculo é contribuinte do IPI e ICMS, bem como do ISS e apresentou as 
seguintes operações:
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· Compra: Valor bruto de $ 5.000,00, descontos incondicionais de $ 1.000,00 
com IPI de 10% e o valordo ICMS destacado na nota fiscal de $ 720,00.
· Venda: Valor bruto de $ 12.000,00, descontos incondicionais de R 2.000,00, 
com IPI de 10% e valor do ICMS destacado de $ 1.800,00.
De acordo com estes dados, pode-se afirmar que o valor do ICMS a Recuperar é 
de:
A) 
$ 680,00
B) 
$ 720,00
C) 
$ 760,00
D) 
$ 820,00
E) 
$ 860,00
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Exercício 5: 
A sociedade Delta, conforme NF, efetuou a seguinte transação: 
· Venda a prazo de 20 unidades do produto X, de sua fabricação ao preço 
unitário de $ 4,50
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· Desconto Incondicional concedido: $ 10,00
· IPI constante da NF: $ 16,00
· ICMS constante da NF: $ 20,00
O lançamento correspondente à operação foi:
A) 
D = Clientes 90,00
D = Impostos sobre Vendas 36,00
C = Vendas 96,00
C = ICMS a Pagar 20,00
C = Descontos sobre Vendas 10,00
B) 
D = Clientes 64,00
D = Descontos sobre Vendas 10,00
D = Impostos sobre Vendas 36,00
D = ICMS a Pagar 16,00
C = Vendas 90,00
C = Impostos a Recolher 36,00
C) 
D = Clientes 80,00
D = Descontos sobre Vendas 10,00
D = Impostossobre Vendas 36,00
C = Vendas 90,00
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C = IPI a Pagar 16,00
C = ICMS a Pagar 20,00
D) 
D = Clientes 96,00
D = Descontos sobre Vendas 10,00
D = Impostos sobre Vendas 36,00
C = Vendas 106,00
C = IPI a Pagar 16,00
C = ICMS a Pagar 20,00
E) 
D = Clientes 116,00
D = Descontos sobre Vendas 10,00
C = Vendas 90,00
C = IPI a Pagar 16,00
C = ICMS a Pagar 20,00
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Exercício 6: 
A Cia. Beta, com um Capital Social de $ 120.000, um saldo de Caixa de $ 100.000 
e um Ativo Imobilizado de $ 20.000, adquiriu mercadorias para revenda, de acordo 
com os seguintes dados:
 100 relógios a $ 1.000 cada 100.000
 Fretes e embalagens 2.000
 IPI (18%) 18.360
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 Total da Nota Fiscal 120.360
 ICMS incluso (15%) 15.300
· Esta compra foi paga 30% em dinheiro e o restante faturado para 90 dias 
da data.
· Posteriormente, a empresa vendeu 80 relógios ao preço unitário de $ 2.000, 
sendo 20% em dinheiro e o restante para pagamento no prazo de 75 dias.
· O ICMS incidente sobre as vendas foi de 15%. O saldo de ICMS a Recuperar 
foi transferido para ICMS a Recolher.
Após efetuados os lançamentos correspondentes a estes fatos, indicar os valores 
de Vendas Brutas, Impostos incidentes sobre Vendas e Vendas Líquidas, 
respectivamente:
A) 
$ 136.000; $ 9.000; $ 127.000
B) 
$ 160.000; $ 9.000; $ 151.000
C) 
$ 160.000; $ 24.000; $ 136.000
D) 
$ 136.000; $ 24.000; $ 127.000
E) 
$ 160.000; $ 39.000; $ 121.000
Comentários:
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Exercício 7: 
A Cia. Beta, com um Capital Social de $ 120.000, um saldo de Caixa de $ 100.000 
e um Ativo Imobilizado de $ 20.000, adquiriu mercadorias para revenda, de acordo 
com os seguintes dados:
100 relógios a $ 1.000 cada 100.000
 Fretes e embalagens 2.000
 IPI (18%) 18.360
 Total da Nota Fiscal 120.360
 ICMS incluso (15%) 15.300
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· Esta compra foi paga 30% em dinheiro e o restante faturado para 90 dias 
da data.
· Posteriormente, a empresa vendeu 80 relógios ao preço unitário de $ 2.000, 
sendo 20% em dinheiro e o restante para recebimento no prazo de 75 dias.
· O ICMS incidente sobre as vendas foi de 15%. O saldo de ICMS a Recuperar 
foi transferido para ICMS a Recolher.
Após efetuados os lançamentos correspondentes a estes fatos, indicar os valores 
das Obrigações a Pagar e Custo das Mercadorias Vendidas, respectivamente:
A) 
$ 92.952; $ 96.000
B) 
$ 84.048; $ 96.000
C) 
$ 84.048; $ 84.048
D) 
$ 92.952; $ 84.048
E) 
$ 84.252; $ 82.400
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Exercício 8: 
Os dados abaixo referem-se a uma venda de mercadorias efetuada pela alíquota 
do ICMS incidente na compra e na venda de 17%.
Valor da venda: $ 10.000,00
Desconto incondicional constante da Nota Fiscal de Venda: 10%
Impostos sobre Vendas: ICMS 17% 
Valor pago pelo magazine na compra da mercadoria: $ 6.000,00, incidindo ICMS 
de 17%.
Contabilizada a operação referente a essa venda, apurou-se um Lucro Bruto de:
A) 
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$ 2.490,00
B) 
$ 2.320,00
C) 
$ 1.470,00
D) 
$ 3.395,00
E) 
$ 7.470,00
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