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MÓDULO 3 ICMS E IPI: ALÍQUOTAS E NORMAS DE RECUPERAÇÃO DE IMPOSTOS EMBASAMENTO LEGAL – ICMS – IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS DE TRANPOSRTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E DE COMUNICAÇÕES A Constituição Federal de 1988 determina no artigo 155, §2º, inciso XIII, alínea "g", que, com relação ao ICMS, cabe à lei complementar regular a forma como, mediante deliberação dos Estados e do Distrito Federal, isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados. Ante isto, foi publicada a Lei Complementar Nacional nº 87/1996 (conhecida como Lei Kandir), que traz as regras gerais que disciplinam o ICMS (de competência estadual) e devem ser obedecidas por todos os Estados e pelo Distrito Federal. Em âmbito estadual, as normas gerais relativas à base de cálculo do ICMS foram disciplinadas pelos artigos 24 a 33 da Lei nº 6374/1989 e regulamentadas pelos artigos 37 a 51 do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto nº 4590/2000 (RICMS) A lei Complementar nº 87/1996, foi alterada pelas Leis Complementares nº 92/1997; 99/1999; 102/2000; 114/2002; 120/2006; 122/2006 e recentemente pelo Projeto de Lei Complementar nº 352/02 de 08/12/2010, transformado em Lei Complementar nº 138/2010 em 29/12/2010. ALÍQUOTAS ALÍQUOTA INTERNA As alíquotas internas são aplicadas livremente pelos estados sendo que a menor alíquota aplicada não poderá ser inferior à alíquota interestadual. Assim, teoricamente, a menor alíquota aplicada pelos estados seria de 7%. Page 1 of 13UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para ... 09/02/2018https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo ALÍQUOTAS INTERESTADUAIS O Senado Federal, que possui competência exclusiva para determinar alíquotas interestaduais de ICMS, determina as seguintes alíquotas: a) Quando o destinatário não for contribuinte do ICMS, a alíquota a ser aplicada é aquela fixada para as operações internas do Estado remetente. b) Quando o destinatário for contribuinte do imposto, serão utilizadas as seguintes alíquotas: Contribuintes sediados no · Norte, Nordeste, Centro-Oeste e Espírito Santo: 12% · Sul e Sudeste: Quando o destinatário estiver sediado no Sul e Sudeste 12% Quando o destinatário estiver sediado no Norte, Nordeste, Centro-Oeste e Espírito Santo 7% · Dentro do Estado (SP, MG, RJ) 18% · Dentro do Estado (demais estados) 17% ALÍQUOTA ÚNICA DE 4% - A PARTIR DE 01/01/2013 Resolução nº 13/2012 do Senado Federal A Resolução nº 13/2012 do Senado Federal estabelece alíquota única de 4% nas operações INTERESTADUAIS. Page 2 of 13UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para ... 09/02/2018https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo Será aplicada para bens e mercadorias importados do exterior que, após o desembaraço aduaneiro: I – não tenham sido submetidos a processo de industrialização. II – ainda que submetidos a processo de transformação, beneficiamento, montagem, acondicionamento, recondicionamento, renovação ou recondicionamento, resultem em mercadorias ou bens com conteúdo de importação superior a 40%. Embora a alíquota de 4%, definida pela Resolução nº 13/2012, seja aplicada para bens e mercadorias importadas do exterior que possuam conteúdo de importação superior a 40%, nas operações de IMPORTAÇÂO, continuará a ser aplicada a alíquota definida pelo Estado sujeito ativo da obrigação tributária. Exemplo: “Uma empresa importa determinada mercadoria e a deposita em seu estoque. Posteriormente a empresa venda a mercadoria importada para contribuinte situado em outro estado. Ocorreram duas operações: importação e interestadual. A importação utilizará a alíquota do ICMS determinada pelo Estado sujeito ativo da obrigação tributária. Já a operação subsequente (interestadual) utilizará a alíquota de 4%.” lefisc.com.br/.../resolucao_do_senado_13_de_2012 De acordo com a Resolução nº 13/2012, a alíquota de 4% não se aplica às operações Interestaduais com: I – bens e mercadorias importados do exterior que não tenham similar nacional, definidos em lista editada pelo Conselho de Ministros da Câmara de Comércio Exterior – CAMEX – para os fins desta resolução. II – bens e mercadorias produzidos em conformidade com os processos produtivos básicos de que tratam o Decreto-Lei n 288, de 28 de fevereiro de 1967, e as Leis nºs 8.248 de 23 de outubro de 1991, 8.387 de 30 de dezembro de 1991, 10.176, de 11 de janeiro de 2001 e 11.484 de 31 de maio de 2007. III – gás natural importado do exterior. Para estas situações continuarão sendo usadas as alíquotas de 7% ou de 12% nas operações interestaduais, Page 3 of 13UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para ... 09/02/2018https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo Em 01 de novembro de 2012, foi publicada a Resolução CAMEX nº 79 que dispõe sobre a lista de bens sem similar nacional a que se refere o Inciso I do § 4º do art. 1º da Resolução do Senado federal nº 13 de 25 de abril de 2012. Portanto, a lista de bens e mercadorias importados do exterior sem similar nacional poderá ser obtida em www.camex.gov.br Lista de Bens sem Similar Nacional com base na Resolução Camex nº 79, de 01/11/2012. EMBASAMENTO LEGAL – IPI – IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS O IPI, de competência da União, nasceu na Constituição de 1934, sendo chamado, inicialmente, de Imposto sobre o Consumo. Em 1965, através de Emenda nº 18, passou a ter a denominação atual. Nos termos da Constituição Federal/1988 , art. 153 , § 3º, II, que dispõe sobre o princípio da não-cumulatividade do IPI, os estabelecimentos industriais poderão creditar-se do imposto relativo a insumos (matérias-primas, produtos intermediários e material de embalagem) adquiridos para emprego no processo de industrialização. O referido princípio constitucional encontra-se incorporado no Decreto nº 7.212/2010 , art. 226 (Regulamento do IPI-RIPI/2010), segundo o qual "a não-cumulatividade do imposto é efetivada pelo sistema de crédito, atribuído ao contribuinte, do imposto relativo a produtos entrados no seu estabelecimento, para ser abatido do que for devido pelos produtos dele saídos, num mesmo período. ALÍQUOTAS As alíquotas do IPI, devem ser fixadas com base no princípio da seletividade, ou seja, em razão inversa de imprescindibilidade ou seja: produtos essenciais ou necessários, alíquotas menores ou isentos; produtos menos essenciais ou nocivos à saúde, alíquotas maiores. Estão previstas na tabela de incidência do IPI, denominada TIPI (Tabela de IPI). Como a tabela é muito extensa, pede-se a verificação do adequado enquadramento do produto. A Page 4 of 13UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para ... 09/02/2018https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo tabela pode ser conseguida em www.receita.fazenda.gov.br em Tributos/IPI/TIPI/Download da TIPI. CRÉDITOS DE ICMS E IPI O ICMS, assim como o IPI, por determinação constitucional, são impostos não cumulativos, compensando-se o que for devido em cada operação de venda com o montante cobrado nas operações anteriores. É assegurado ao contribuinte, salvo disposições expressas de lei em contrário, o direito de creditar-se do imposto sobre aquisição de insumos empregados na industrialização oucomercialização. A regra para recuperação desses impostos é a seguinte: VENDA COMPRA Incide IPI e ICMS Recupera os dois impostos Incide somente ICMS Recupera apenas o ICMS, sendo o IPI considerado custo (estoque) Incide somente IPI Recupera apenas o IPI, sendo o ICMS considerado custo (estoque) Isento Não recupera impostos Page 5 of 13UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para ... 09/02/2018https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo O ICMS é considerado um imposto “por dentro” ou seja, já compõe o valor da mercadoria e destacado na Nota Fiscal, enquanto que o IPI é considerado um imposto “por fora” que será acrescido ao valor do produto. CÁLCULO POR DENTRO Dentre as regras existentes para a fixação da base de cálculo do ICMS, tem-se que o montante do imposto, inclusive na hipótese de importação de mercadoria ou bem do exterior, integra sua própria base de cálculo, constituindo o respectivo destaque no documento fiscal mera indicação para fins de controle. Com base nessa regra, diz-se que o cálculo do ICMS deve ser feito "por dentro". Assim, quando da determinação do preço da mercadoria ou serviço o contribuinte deve proceder de tal forma a incluir o imposto que será devido na respectiva operação ou prestação no preço final do produto ou serviço. Para fixar a base de cálculo, não basta simplesmente multiplicar o que seria o valor do produto ou serviço (sem imposto) pela alíquota correspondente e somar esse resultado ao valor da mercadoria ou serviço; faz-se necessário que o valor seja dividido pela "alíquota" (carga tributária) correspondente. Lembramos que como estamos lidando com percentuais (1/100), o denominador será o resultado da seguinte operação: 100-alíquota = x => x / 100. Exemplo: 100-18 = 82 => 82 / 100 = 0,82. Segue exemplo prático: Custo da mercadoria = R$ 1.000,00 Alíquota do ICMS = 18% 100 - 18 = 82 => 82 /100 = 0,82 Cálculo do ICMS por dentro => 1.000/0,82 = 1.219,51 Base de Cálculo do ICMS => 1.219,51 Valor do ICMS a ser recolhido => 1.219,51 x 18% = R$ 219,51 Fundamentação: artigo 155, §2º, inciso XII, alínea i da CF/88 e artigo 49 do RICMS BASE DE CÁLCULO DO ICMS Page 6 of 13UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para ... 09/02/2018https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo A base de cálculo do ICMS, de modo geral, representa o valor da operação em mercadorias, incluindo os gastos acessórios como frete e seguro, até o momento da entrada da mercadoria no estabelecimento do contribuinte. BASE DE CÁLCULO DO IPI A base de cálculo do IPI, em regra geral, é o valor total da operação de que decorrer a saída do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. O valor da operação compreende o preço do produto acrescido do valor do frete e das demais despesas acrescidas, cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatário. QUESTÃO OBJETIVA Numa empresa comercial típica, pode-se dizer que nas compras de mercadorias: (A) os valores do ICMS e do IPI constantes do documento de aquisição não integram o valor do estoque dos itens comprados, pois serão recuperados quando da revenda de tais itens. (B) o valor do ICMS constante do documento de aquisição não integra o valor do estoque dos itens comprados, enquanto o do IPI integra o valor do estoque dos itens comprados. (C) o valor do IPI constante do documento de aquisição não integra o valor do estoque dos itens comprados, pois será recuperado, tal como as demais despesas de aquisição, pelo valor de venda. (D) o valor do ICMS constante do documento de aquisição integra o valor do estoque dos itens comprados, pois será recuperado quando da revenda de tais itens. (E) os valores do IPI e do ICMS constantes do documento de aquisição integram o valor dos estoques dos itens comprados, pois serão recuperados quando da revenda de tais itens. Page 7 of 13UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para ... 09/02/2018https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo (IUDÍCIBUS; MARION. Contabilidade Comercial, livro de exercícios – Adaptada) Resposta Correta: B A alternativa A deverá ser descartada, pois trata-se de um uma típica comercial, portanto não recupera IPI. A alternativa C deverá ser descartada, pois o IPI e demais despesas de aquisição não dão direito ao crédito. A alternativa D deverá ser descartada, pois o ICMS não integra o valor do estoque por se tratar de uma empresa comercial. A alternativa E deverá ser descartada, pois o ICMS não integra o valor do estoque e o IPI não poderá ser recuperado. Exercício 1: O princípio constitucional da não-cumulatividade do imposto é exercido na legislação do IPI: A) Pelo sistema de créditos. B) Pela diferença entre o preço de aquisição e o de revenda. C) Mediante indexação da base de cálculo D) Pela diferenciação das alíquotas. E) Page 8 of 13UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para ... 09/02/2018https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo Mediante distribuição dos produtos em classes de valores. Comentários: Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários Exercício 2: É permitido o crédito do IPI A) Na aquisição de produtos imunes para revenda. B) Na aquisição de matéria-prima tributada para industrialização de produto tributado com alíquota diferente de zero. C) Na aquisição de produto com suspensão de IPI. D) Na aquisição de matéria-prima de alíquota zero que será utilizada na industrialização de novo produto. E) Na aquisição de material de embalagem com alíquota positiva na fabricação de produto isento. Comentários: Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários Exercício 3: Durante o mês de maio, uma empresa comercial apresentou o Livro de Apuração do ICMS, com as devidas informações: ICMS debitado pelas vendas efetuadas durante o mês: $ 115.000,00 ICMS creditado pelas compras efetuadas durante o mês: $ 109.000,00 Na Demonstração de Resultados do Exercício, o contador fará constar: A) $ 115.000,00 como Dedução da Receita Bruta de Vendas Page 9 of 13UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para ... 09/02/2018https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo B) $ 115.000,00 como Despesa Operacional C) $ 6.000,00 como Dedução da Receita Bruta de Vendas D) $ 6.000,00 como Despesa Operacional E) $ 109.000,00 como CMV e $ 3.000,00 como Despesas Operacional Comentários: Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários Exercício 4: Uma empresa contribuinte do ICMS e do IPI, quando cobrados esses dois impostos, deve efetuar o registro como custo das mercadorias adquiridas para revenda: A) Incluindo o IPI e excluindo o ICMS B) Incluindo o ICMS e excluindo o IPI C) Incluindo o ICMS e o IPI D) Excluindo o ICMS e o IPI E) Excluindo o ICMS e o IPI, mas incluindo o ICMS relativo à revenda Comentários: Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários Exercício 5: Page 10 of 13UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online par... 09/02/2018https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo Pelo livro de controle de ICMS, um comerciante apurou o valor de $ 120.000 de ICMS devido pelas vendas efetuadas durante o exercício, e de $ 90.000 de ICMS decorrente das compras efetuadas junto a seus fornecedores durante o mesmo exercício. Na determinação das vendas líquidas o contabilista irá considerar: A) $ 120.000 como dedução da receita bruta de vendas B) $ 120.000 como despesa operacional.C) $ 30.000 como dedução da receita bruta de vendas. D) $ 30.000 como despesa operacional E) $ 90.000 como Custo das Mercadorias Vendidas e $ 30.000 como despesa operacional. Comentários: Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários Exercício 6: A empresa Apolo Ltda., num determinado mês, comprou matéria-prima no valor de $ 100.000,00, com incidência de ICMS de 20% e IPI de 10%. Considerando-se que a empresa é contribuinte do ICMS e do IPI, e que só realizou essa operação, após a contabilização, assinale a alternativa correta: A) Ao final do mês, a empresa tem ICMS e IPI a Recuperar no valor de $ 10.000,00. B) Ao final do mês, a empresa tem ICMS e IPI a Recuperar no valor de $ 20.000,00. C) Ao final do mês, a empresa tem ICMS e IPI a Recuperar no valor de $ 30.000,00. D) Ao final do mês, a empresa tem ICMS e IPI a Recuperar no valor de $ 32.000,00. E) Ao final do mês, a empresa não tem saldo a recuperar. Page 11 of 13UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online par... 09/02/2018https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo Comentários: Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários Exercício 7: A empresa Netuno Ltda. adquiriu um produto para revenda por R$ 15.000,00, com ICMS de 18% e sem incidência de qualquer outro imposto sobre essa aquisição. Nesse caso, é correto afirmar que o referido produto será registrado no estoque da empresa por: A) R$ 12.300,00, caso o ICMS seja recuperável, registrando o valor do ICMS pago como despesa. B) R$ 15.000,00, caso registre o valor do ICMS na rubrica ICMS a recuperar. C) R$ 2.700,00, registrando o ICMS como ICMS a recuperar. D) R$ 15.000,00, caso esteja legalmente impedida de cobrar o ICMS na venda. E) R$ 12.300,00, caso o ICMS não seja recuperável, registrando o valor do ICMS pago como despesa. Comentários: Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários Exercício 8: O ICMS e o IPI, por determinação constitucional, são impostos não cumulativos, compensando-se o que for devido em cada operação de venda com o montante cobrado nas operações anteriores. Considere uma empresa que tenha realizado a seguinte operação: Aquisição 10.000 unidades Preço R$ 13,00 por unidade Alíquota do IPI 10% Alíquota do ICMS 18% Page 12 of 13UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online par... 09/02/2018https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo Caso os materiais se destinem à industrialização, em uma empresa contribuinte do IPI e do ICMS, o valor em contas de Impostos a Recuperar, será, em R$: A) 36.400,00 B) 38.740,00 C) 23.400,00 D) 13.000,00 E) 28.000,00 Comentários: Essa disciplina não é ED ou você não o fez comentários Page 13 of 13UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online par... 09/02/2018https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo
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