Auditoria e Contabilidade de Estoques

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Estoques
Prof. Esp. Caio Rodrigues do Vale
Introdução
Os estoques são bens destinados à venda ou à fabricação, relacionados com os objetivos e atividades da empresa.
Sua importância se dá pela apuração do lucro em cada exercício social e, também, na avaliação do CCL.
As principais classes de estoques compreendem:
Matérias-primas;
Produtos em elaboração;
Produtos acabados / Mercadoria;
Introdução	
O objetivo da Auditoria, ao auditar os Estoques compreendem:
Verificar se as quantidades de bens declaradas realmente existem;
Verificar se os bens foram custeados e avaliados de acordo com os princípios fundamentais de Contabilidade e a consistência dos procedimentos em relação ao exercício anterior.
Verificar se as informações referentes aos Estoques foram adequadamente divulgadas nas DF’s sob exame.
Atividades da área de Estoques
Planejamento da Produção
Compra da Matéria Prima
Recepção da Matéria Prima
Contabilização da Matéria Prima
Armazenamento da Matéria Prima
Fabricação de Produtos
Contabilização dos Custos de Fabricação
Armazenamento dos Produtos Fabricados
Contabilização da Matéria Prima
Expedição dos Produtos Vendidos
Contabilização dos Custos dos Produtos Vendidos
Almeida (2010, p. 207)
Aspectos Contábeis
Os estoques são classificados no AC;
Entretanto, se existirem bens com prazo de realização superior a um ano, eles deverão ser registrados no ativo realizável a longo prazo (ANC).
Evidenciação no Balanço Patrimonial
ATIVO CIRCULANTE
R$
DISPONÍVEL
X
CONTAS A RECEBER
X
ESTOQUES
X
Produtos Acabados
X
Produtos em Processo
X
Matérias-Primas
X
Provisãopara desvalorização
(X)
INSTRUMENTOS FINANCEIROS
X
DESPESAS ANTECIPADAS
X
Fluxo de contabilização dos Estoques
1
1
2
2
3
3
4
4
Sistema de custeio
Custeio por absorção;
Todos os custos incorridos, relacionados com a produção, são alocados aos produtos fabricados. (Ex: MP, MOD direta e gastos gerais de produção).
Custos-padrão;
Valores estimados são alocados aos produtos. Nesse método são utilizados contas de variações para os principais elementos de custo predeterminados em contrapartida com a conta de produtos em processo.
Sistema importante para fins gerenciais.
Como no BP, os registros não podem ser feitos com base em valores orçados, o saldo, se relevante (e destoante) deve ser distribuído entre as contas de estoques e do CPV, ajustando-o ao método por absorção.
Método de Valorização dos Estoques
Estabelecida a forma de alocação dos custos, o segundo passo é valorizar as quantidades que ficam nas contas de Estoques e as que saem dessas contas.
Torna-se mais complexo na medida em que a empresa compra/produz estoques com preços unitários diferentes.
Os métodos mais utilizados são os seguintes:
Método de Valorização dos Estoques
Identificação Específica – por este método, é identificado o custo incorrido individualmente de cada unidade. É utilizado principalmente em empresas que trabalham sob o regime de encomenda. Na maioria dos casos é economicamente inviável;
UEPS ou LIFO (Lasti-in-first-out) – nesse método, as quantidades que ficam em estoques são valorizadas pelos primeiros custos unitários e as que saem são valorizadas pelos últimos custos unitários. Não é aceito pelo CPC 26.
Método de Valorização dos Estoques
PEPS ou FIFO (First-in-first-out) – por este método as quantidades que ficam em estoques são valorizadas pelos últimos custos e as que saem são valorizadas pelos primeiros custos unitários;
Custo Médio – por este método, as quantidades que ficam em estoque e as que saem, são valorizadas pelo custo unitário médio de aquisição/fabricação.
Exemplificando
Método de Valorização dos Estoques
A empresa Alfa S.A. vendeu trinta mercadorias em 20 de fevereiro de 20X0. As compras foram realizadas da seguinte forma:
Data
Unidades
Preço Unitário
Preço Total
20-1-20X0
20
R$ 300
R$ 6.000
18-2-20X0
20
R$400
R$ 8.000
40
R$ 14.000
Pelo Método do PEPS
Estoques -> 10 und. X R$ 400 = R$. 4.000
CMV
20 und. x R$ 300 = R$ 6.000
10 und x R$ 400 = R$ 4.000
Total CMV = R$ 10.000
Pelo Método do Custo Médio
R$ 14.000 / 40 und = R$ 350
Estoques -> 10 und x 350 = R$ 3.500
CMV -> 30 und x 350 = R$ 10.500
Avaliação dos Estoques
Pronunciamento técnico CPC 26: Valor de custo / Valor Realizável Líquido
Exemplo: A Alfa S.A. apresenta a seguinte posição de estoques de produtos destinados à venda em 31.12.X1
Produto
Valor de Custo (R$)
Valor RealizávelLíquido (R$)
Valor da Provisão(R$)
A
1.000
900
100
B
1.200
1.280
-
C
1.400
1.226
140
TOTAL
3.600
240
Avaliação dos Estoques
32-12-X1
Débito
Crédito
Despesas com ajuste de estoques ao valor de mercado (Resultado)
240
Provisão para ajuste de estoquesao valor de Mercado (Patrimonial)
240
Ativo
R$
Estoques
3.600
Provisãopara ajuste a valor de mercado
(240)
Valor líquido dos Estoques
3.360
Estoques no Balanço Patrimonial e 31.12.X1
Inventário Físico	
Representa o procedimento de controle que visa apurar as responsabilidades das pessoas que custodiam bens da empresa.
Local;
Bens que serão inventariados;
Dias e horários;
Pessoal;
Equipamentos;
Layout;
Arrumação;
Movimentação dos Estoques;
Corte das operações;
Execução das Contagens;
Principais procedimentos
Verificação da existência física;
Teste de avaliação dos estoques;