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22/08/2014 1 Definição e Critérios de Avaliação do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido Profa. Ma. Juliana Leite Kirchner Balanço Patrimonial • Princípio da Entidade. • É uma das mais importantes Demonstrações Contábeis: por meio da qual podemos apurar e atestar a situação patrimonial e financeira de uma Entidade em um determinado momento. • Nessa demonstração, estão claramente evidenciados o Ativo, o Passivo, o Patrimônio Líquido da entidade. Patrimônio O termo patrimônio é composto por: • Conjunto de bens pertencente a uma pessoa ou a uma empresa: bens. • De valores a receber (dinheiro a receber): direitos a receber ou direitos. • Dívidas: obrigações a serem pagas. Exemplo: se você disser que tem como patrimônio um apartamento e não fizer referência à dívida com o banco financiador (caso tenha sido adquirido por esse sistema de crédito), sua informação será incompleta. 22/08/2014 2 Patrimônio Ativo “Ativo é o conjunto de bens e direitos à disposição da administração.” “Ativos são os meios conferidos à administração para gerir a entidade.” “O conjunto de meios ou a matéria posta à disposição do administrador para que este possa operar de modo a conseguir os fins que a entidade entregue à sua direção tem em vista”. Iudícibus (2004, p.65) Ativo • Existe o objetivo de garantir um fluxo de caixa positivo no futuro, ou seja, ativos serem transformados em dinheiro no futuro: potencial de benefícios. • É algo que possui um potencial de serviço, em seu bojo, para a entidade, capaz – direta ou indiretamente, imediatamente ou no futuro – de gerar fluxos de caixa. • A empresa não mantém os ativos no estado em que se encontram para serem vendidos na continuidade das operações, mas sim para, em conjunto com outros ativos, com trabalho e a operosidade da força de trabalho da Empresa, gerar fluxos líquidos positivos de caixa. 22/08/2014 3 Ativo • Compreende, de forma simplificada, os bens e os direitos da entidade expressos em moeda: caixa, bancos (ambos constituem disponibilidades financeiras imediatas), imóveis, veículos, equipamentos, mercadorias, títulos a receber, clientes (estes últimos sendo quantias que terceiros devem à entidade em virtude de transações de crédito, como empréstimos de dinheiro ou vendas a prazo). • Todos os elementos componentes do Ativo acham-se discriminados no lado esquerdo do Balanço Patrimonial. Balanço Patrimonial ATIVO Bens e direitos PASSIVO Obrigações PATRIMÔNIO LÍQUIDO Fonte: Marion Ativo – Bens e Direitos • Bens: coisas úteis capazes de satisfazer às necessidades das pessoas e das empresas. Podem ser: • Bens tangíveis: possuem forma física, são palpáveis, corpóreos, materiais, nossos olhos enxergam. Exemplo: Veículos, imóveis, estoques de mercadorias, dinheiro, móveis e utensílios (móveis de escritório), ferramentas, terrenos, prédios, máquinas. • Bens intangíveis: bens incorpóreos, não constituídos de matéria, não se pode tocar ou pegar (invisíveis) Exemplo: as marcas que constituem um bem significativo para as empresas (Nike, Coca-Cola), as patentes de invenção (documento pelo qual o Estado garante a uma pessoa ou empresa o direito exclusivo de explorar uma invenção), imagem, posição comercial. 22/08/2014 4 Ativo – Bens e Direitos • Bens: coisas úteis capazes de satisfazer às necessidades das pessoas e das empresas. Podem ser: • Bens imóveis: são àqueles vinculados ao solo, que não podem ser retirados sem destruição ou danos. Exemplo. edifícios, construções, árvores. • Bens móveis: são àqueles que podem ser removidos por si próprios ou por outras pessoas. Exemplo: animais, máquinas, equipamentos, estoques de mercadorias. Ativo – Bens e Direitos Direitos: direitos a receber. É o poder de exigir alguma coisa. São os valores a receber, os títulos a receber, contas a receber. Exemplo: O direito a receber mais comum em uma empresa decorre das vendas a prazo, ou seja, quando se vende mercadorias a outras empresas, o pagamento não é efetuado no prazo, mas no futuro. A empresa vendedora emite uma duplicata como documento comprobatório (duplicatas a receber). Exemplo de direitos a receber: aluguéis a receber, promissórias a receber, ações a receber, dinheiro depositado em banco. Mensuração e Avaliação do Ativo Conforme os princípios da continuidade, competência e oportunidade, normalmente os ativos são avaliados por algum tipo de valor de custo ou valor de entrada. Os métodos mais importantes de avaliação pelo custo (valores de entrada) são: 1. Custo histórico (original) 2. Custo histórico corrigido 3. Custo de reposição 4. Custo de reposição corrigido 5. Fair Value (Valor Justo) 22/08/2014 5 Avaliação do Ativo 1. Custo histórico (original): - Valor original da transação: quanto custou à empresa adquirir um determinado ativo ou quanto custaram os insumos contidos no ativo, se foram fabricados. - Objetividade: representa o valor mais próximo do valor econômico na data da transação e representa o sacrifício financeiro pela sua aquisição. Avaliação do Ativo 2. Custo histórico corrigido: • Considera as propriedades do custo histórico, mas corrigido pela variação do poder aquisitivo médio geral da moeda (Índice Geral de Preços – ICP ou Índice Nacional de Preços ao Consumidor – INPC). • Se trata de uma variante de valor de custo de entrada, mediante mera correção dos valores originais dos ativos por algum tipo de índice geral de preços que mensure. • Permite a comparabilidade de balanços. Avaliação do Ativo 3. Custo de reposição • Reposição de um ativo por outro em estado de novo. 4. Custo de reposição corrigido • Valor de um ativo em estado de novo corrigido por um índice de preços. 5. Valor Justo (Fair Value) • Avaliação de um ativo pelo seu valor de mercado, e que pode ser comprado/vendido em uma transação. 22/08/2014 6 Balanço Patrimonial ATIVO Bens e direitos PASSIVO obrigações PATRIMÔNIO LÍQUIDO Fonte: Marion Passivo • Exigibilidades/obrigações: compreende as obrigações a pagar, isto é, quantias que a empresa deve a terceiros. São dívidas com outras pessoas. • Denominadas como obrigações exigíveis: compromissos que serão reclamados, exigidos: pagamento na data do vencimento. • Todos os elementos componentes do Passivo estão discriminados no lado direito do Balanço Patrimonial. 22/08/2014 7 Passivo Exemplos obrigações exigíveis: Funcionários (salários a pagar); com o governo (impostos a pagar), com as financeiras (financiamentos), com a Previdência Social e FGTS (encargos sociais a pagar), com o locador do prédio (aluguéis a pagar), diversas contas de luz, águas, gás (contas a pagar), fornecedores. Passivo – Classificação Exigíveis onerosos: são àqueles que custam à empresa, mensalmente, juros e encargos bancários. Exemplo: Financiamentos, empréstimos bancários. Exigíveis não onerosos: obrigações com as quais a empresa não paga encargos financeiros. Exemplo: Salários, Fornecedores. Exigíveis fixos: àqueles que não variam com o volume de vendas da empresa. Exemplo: Aluguéis, imposto de renda. Exigíveis variáveis: àqueles que guardam uma certa relação com o volume de vendas. Exemplo: ICMS e IPI a recolher, fornecedores, salários. Passivo – Classificação Exigíveis de Coligadas: obrigações com coligadas são àquelas contraídas junto a outras empresas do grupo. São dívidas de menor responsabilidade. Exigíveis de Terceiros: obrigações com terceiros são àquelas contraídas junto a empresas que não possuem qualquer vínculo com a tomadora do empréstimo. Exemplo: Fornecedores, empréstimos bancários. Exigíveis preferenciais: dívidas liquidadas em primeiro lugar: despesas com falência, empregados e encargos sociais, dívidas com garantias reais (penhor, hipoteca), impostose outros créditos ao governo. Exigível quirografário: não são preferenciais: fornecedores, os que excedem o limite de 150 sm. 22/08/2014 8 Formas de Liquidação Empresa entrega seus recursos para satisfazer a obrigação: • Em dinheiro • Troca por outros ativos • Prestação de serviços • Substituição de obrigação por outra • Conversão da obrigação em capital Avaliação do Passivo Critérios de Avaliação do Passivo: Art. 184. No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os seguintes critérios: I - As obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exercício, serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço. Avaliação do Passivo Critérios de Avaliação do Passivo: II - as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data do balanço; III – as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante (Redação dada pela Lei n. 11.941, de 2009).’ 22/08/2014 9 Balanço Patrimonial ATIVO Bens e direitos PASSIVO obrigações PATRIMÔNIO LÍQUIDO Fonte: Marion Patrimônio Líquido Corresponde aos capitais próprios. Os elementos que o compõem representam a origem do recursos próprios, derivados dos proprietários. Diferença entre Ativo e Passivo (exigibilidade) de uma entidade, em um determinado momento. Compreende a riqueza líquida da pessoa ou empresa: somam-se os bens e os direitos e, desse total, subtraem-se as obrigações. O resultado é a riqueza líquida, ou seja, a parte que sobra do patrimônio para a pessoa ou empresa. É denominado como patrimônio líquido ou situação líquida. Patrimônio Líquido Ativo circulante Passivo circulante Ativo não circulante Passivo não circulante realizável a LP investido imobilizado intangível Patrimônio Líquido Total do Ativo Total do Passivo 22/08/2014 10 Patrimônio Líquido • Teoria do Proprietário: diferença entre ativo e passivo pertencente ao proprietário. O proprietário ou cotista como centro de atenções; lucro é do proprietário (ATIVO – PASSIVO = PATRIMÔNIO LIQUIDO). • Teoria da Entidade: entidade como personalidade própria; lucro é da empresa até a distribuição. O patrimônio dos acionistas ou quotistas, pessoas físicas ou jurídicas, não se confunde com o Patrimônio Líquido da entidade, na continuidade. O Patrimônio Líquido, em si, na continuidade, pertence à entidade (ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LIQUIDO). Patrimônio Líquido • Teoria dos Fundos: ênfase no capital investido, no qual ativo corresponde ao somatório de aplicações. Segundo essa teoria, o Ativo é o somatório das aplicações possíveis com a utilização dos recursos provindos de terceiros e de capitais próprios. (APLICAÇÕES + RECURSOS OU USOS) = FONTES. • Teoria do Comando: atenção centralizada no controle econômico dos recursos, efetuado pelos gerentes. Visualiza o conjunto patrimonial de uma entidade de grandes proporções por parte de sua administração profissional. Classificação do PL Conforme a Lei n. 11.638/2007, a divisão do patrimônio líquido deve ser da seguinte forma: • Capital Social: investimento realizado na empresa por seus proprietários. • Reservas de Capital • Ajustes de avaliação patrimonial • Reservas de Lucro • Ações em Tesouraria • Prejuízos Acumulados 22/08/2014 11 Exemplos Exemplos de Ativos na Empresa: • Caixa. • Contas bancarias. • Aplicações financeiras. • Duplicatas a receber. • Estoques. • Impostos a restituir. • Adiantamentos a fornecedores. Exemplos Exemplos de Ativos na Empresa: • Despesas do exercício seguinte • Móveis. • Equipamentos. • Prédios. • Terrenos. • Veículos. 22/08/2014 12 Origem dos Passivos Exigíveis Práticas comerciais: 1. Dívidas referentes a compra de mercadorias, materiais, matérias-primas. 2. Salários, comissões, aluguéis. 3. Despesas incorridas e não pagas. 4. Dívidas tributárias, bancárias, creditícias. 5. Provisões (dívidas já incorridas e que possam ser estimadas). Passivo – Ampliando o Conceito Provisões ou Passivos Estimados: - São exigibilidades que podem ser mensuradas mediante a utilização de um certo grau de estimativa. - É um passivo de prazo ou de valor incertos. - Envolvem avaliação subjetiva “São passivos, ou seja, sua existência não depende da ocorrência de eventos futuros, mas por ainda não possuírem valores, ou vencimentos exatos são considerados passivos estimados.” Exemplo: Passivos trabalhistas, Prevenção comercial (garantias), expectativa com ações judiciais. Exercício Uma obrigação exigível bastante comum nas empresas é a compra de mercadorias a prazo. Ao comprar a prazo, a empresa fica devendo para o fornecedor da mercadoria. Como é conhecida essa dívida? Essa dívida é conhecida como fornecedores ou duplicatas a pagar (distingue-se da duplicatas a receber). 22/08/2014 13 Considerações Finais Ativo • Bens ou direitos. • Recurso controlado pela entidade. • Como resultado de eventos passados. • E do qual se espera que resultem em benefícios econômicos para a entidade. • Deve haver a expectativa de contribuição futura, direta ou indireta, ao caixa da empresa. Considerações Finais • Passivo • É uma obrigação presente da entidade. • Derivada de eventos já ocorridos. • Cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. • Evidencia toda a obrigação (dívida) que a empresa tem com terceiros. • Obrigação exigível, pois será cobrado em seu vencimento, por isso também é chamado de passível exigível. 22/08/2014 14 Considerações Finais Patrimônio Líquido • É o valor dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. • Visto como total de investimentos dos proprietários no negócio. Patrimônio Considerações Finais Balanço Patrimonial: é a peça contábil que retrata a posição das contas de uma entidade após terem sido feitos todos os lançamentos das operações de um período, todos os provisionamentos (depreciação, devedores duvidosos) e todos os ajustes, além da execução do encerramento das contas de Receita e Despesa.
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