EXERCÍCIOS DE AVALIAÇÃO

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EXERCÍCIOS DE AVALIAÇÃO 
 
 
Planejamento Tributário 
Setembro de 2011 
 
QUESTÃO 1 - RESPONDA AS QUESTÕES APRESENTADAS A SEGUIR: 
I - Cite algumas situações em que a pessoa jurídica estará obrigada à tributação do IR e da CSLL 
pela modalidade de Lucro Real. 
 
• Quando tem receita superior a R$ 48 milhões por ano; 
• Cujas atividades sejam financeiras ou de factoring; 
• Quando tem lucros e rendimentos de filiais no exterior; 
• Quando recebem benefícios fiscais específicos. 
 
II - Determinada empresa comercial iniciou suas atividades em janeiro de 2010, sendo tributada 
pelo lucro real trimestral. No primeiro trimestre, apresentou prejuízo contábil de R$ 60.000,00, 
com despesas não dedutíveis no valor de R$ 4.000,00 incluídas no resultado. No 2o trimestre, 
obteve lucro contábil de R$ 360.000,00, incluindo receitas não tributáveis de R$ 20.000,00. Con-
siderando as alíquotas vigentes no país. Demonstre a memória de cálculo e o valor do o imposto 
de renda devido pela empresa referente ao 2o trimestre, em reais. 
 
Prejuízo contábil (60000) 
Adição (despesas não dedutíveis) 4000 
Prejuízo fiscal – 1º trimestre (56000) 
Receitas 360000 
Exclusão - receita não tributável 
(Por exemplo, uma equivalência patrimonial) 
(20000) 
Lucro antes da compensação – 2º trimes-
tre 
340000 
 
Base de compensação = 30% de 340000 = 102000 (máximo a ser compensado) 
Compensação (56000) 
Lucro real 284000 
IR de 15% (42600) 
IR adicional acima de 60000 (284000 – 60000) * 10% 
= (22400) 
IR total da empresa 42600 + 22400 
= (65000) 
Se fosse calcular a contribuição social: tam-
bém pode compensar 30% 
Base = 284000 
CS = 284000 * 9% = (25560) 
 
 
III - Observe os seguintes fatos apurados na empresa MSG Ltda, em 31/12/2010, em reais: 
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Itens Valores 
Provisões Indedutíveis 14.000 
Resultado positivo em Equivalência Patrimonial já tributado em outras empresas 10.000 
Despesas com brindes 4.000 
Lucro líquido em 31/12/2010, antes da Contribuição Social 100.000 
Base de cálculo negativa em 31/12/2009 48.000 
Provisões dedutíveis 12.000 
 
Com as informações acima calcule, o Lucro Líquido Ajustado e a Base de Cálculo da Contribuição Social 
sobre o Lucro Líquido (CSLL), em reais. 
 
Lucro líquido em 31/12/2010 
Antes da CS 
 100000 
Provisões indedutíveis 
(adição) 
O fisco não deixa deduzir +14000 
Resultado de equivalência 
patrimonial 
Não é tributável (10000) 
Despesas com brindes O fisco não deixa deduzir +4000 
Provisões dedutíveis Já estão no lucro líquido 
antes da CS 
Não é pra fazer nada 
Lucro líquido ajustado 108000 
 
 
Abatimento máximo 30% de 108000 32400 
Abatimento efetivo (32400) 
Lucro tributável 75600 
Contribuição social 9% de 75600 6804 
 
 
IV - A Companhia Comercial Sulca S/A, enquadrada na tributação pelo lucro real, ao final de um determi-
nado exercício social, apresentou as seguintes informações: 
 
Custo das Vendas 600.000,00 
Despesa de Depreciação 50.000,00 
Despesa de Devedores Diversos (PDD) 20.000,00 
Despesas Comerciais 200.000,00 
Despesas Financeiras Líquidas 160.000,00 
Dividendo recebido, Investimento Avaliado pelo Custo 16.000,00 
Ganho na Venda de Imobilizado 30.000,00 
Perda pelo Método da Equivalência Patrimonial 40.000,00 
Vendas Líquidas 1.600.000,00 
 
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Considerando as determinações fiscais no livro de apuração do lucro real – LALUR, demonstre os valores 
apurados, em reais, referentes ao lucro contábil (LAIR) e ao lucro real. 
 
Vendas líquidas 1600000 
Ganho na venda de imobilizado 30000 
Dividendo recebido, investimento avaliado pelo custo 16000 
Custo das vendas (600000) 
Despesa de depreciação (50000) 
Despesa de devedores diversos (PDD) (20000) 
Despesas comerciais (200000) 
Despesas financeiras líquidas (160000) 
Perda pelo método da equivalência patrimonial (40000) 
Lucro contábil 576000 
 
Adições e exclusões 
Despesa de devedores diversos (PDD) 
Adição (indedutível) 
+20000 
Dividendo recebido, investimento avaliado pelo custo 
Exclusão (fisco não tributa) 
(16000) 
Perda pelo método da equivalência patrimonial 
Adição (indedutível) 
+40000 
Lucro real ou tributável 620000 
 
 
V - A Cia. Bola iniciou suas atividades em 2009, sendo tributada pelo lucro real. Apresentou nesse ano um 
lucro contábil de R$ 3.000,00, porém um prejuízo fiscal de R$ 5.000,00. 
Em 2010, a empresa passou a ser tributada pelo lucro presumido, retornando ao lucro real em 2011, 
quando obteve um lucro, antes do cálculo do IR, de R$ 18.000,00. Neste resultado estão incluídas despe-
sas não dedutíveis no valor de R$ 2.000,00. 
Com base na legislação tributária vigente, demonstre o valor do imposto de renda devido em 2011 pela 
Cia. Bola. 
 
Lucro antes do IR em 2011 18000 
Despesas não dedutíveis +2000 
Lucro antes da compensação 20000 
Compensação máxima 30% Máximo 6000 
Prejuízo fiscal em 2009 5000 
Compensação efetiva (5000) 
Lucro real ou tributável em 2011 15000 
IR 15% 2250 
 
 
VI - A Cia. Pilares apurou prejuízo fiscal de R$ 360.000,00 no ano de 2009. Em 2010, obteve um resultado 
positivo antes de IR e CSL no valor de R$ 800.000,00, incluídas as seguintes contas de receitas e despe-
sas, em reais: 
 
Resultado negativo de equivalência patrimonial 50.000,00 
Provisões não dedutíveis 90.000,00 
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Multa proveniente de uma autuação fiscal 40.000,00 
Brindes 20.000,00 
 
Demonstre o valor do imposto de renda a pagar no ano de 2010, em reais. 
 
Lucro antes do IR em 2010 800000 
Resultado negativo de equivalência patri-
monial 
Adição / indedutível 
+50000 
Provisões não dedutíveis 
Adição / indedutível 
+90000 
Multa de autuação fiscal 
Adição / indedutível 
+40000 
Brindes 
Adição / indedutível 
+20000 
Lucro antes da compensação 1000000 
Limite máximo de compensação 30% 300000 
Compensação efetiva (300000) 
Lucro real ou tributável 700000 
IR de 15% 105000 
IR adicional = (700000 – (12 * 20000)) * 10% 
= (700000 – 240000) * 10% 
= 460000 * 10% 
= 46000 
IR total 105000 + 46000 
= 151000 
CS de 9% 700000 * 9% 
= 63000 
 
 
VII - Uma empresa apresentou, no final do exercício de 2010, um lucro antes do cálculo de Imposto de 
Renda (IR) e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) no valor de R$ 20.000.00. O contador ana-
lisou detalhadamente este resultado, destacando os seguintes ajustes necessários para calcular, pagar e 
registrar os dois tributos: 
 
Em reais 
 Provisão para créditos de liquidação duvidosa 6.000,00 
 Despesas de Brindes Não Dedutíveis 2.000,00 
 Resultado Positivo de Participação em Empresas Controladas 
 Avaliadas pelo Método de Equivalência Patrimonial 4.000,00 
 
 Com base nas informações apresentadas, demonstre os cálculos dos devidos impostos. 
 
Lucro antes do IR e CS 20000 
Provisão para créditos de liquidação duvido-
sa 
Adição / indedutível 
+6000 
Despesas de brindes +2000 
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Adição / indedutível 
Resultado positivo por equivalência patri-
monial 
Exclusão / não tributado 
(4000) 
Lucro tributável 24000 
IR de 15% 3600 
CS de 9% 2160 
 
 
VIII - Uma empresa possui saldo de prejuízos fiscais de R$ 2.000,00, registrados na parte B do LALUR e 
apresenta, no ano, um lucro antes do Imposto de Renda de R$ 6.000,00, incluindo resultado positivo de 
participação em controladas e coligadas (equivalência patrimonial), no valor de R$ 400,00. Sendo assim, 
demonstre o cálculo do Imposto de Renda, em reais, atendendo às regras da legislação fiscal. 
 
Lucro antes do IR 6000 
Ganho de equivalência patrimonial 
Exclusão / não tributado 
(400) 
Lucro ajustado 5600 
Compensação de prejuízos máxima 5600* 30% 
= 1680 
Compensação efetiva (1680) 
Lucro real 3920 
IR de 15% 588 
 
 
IX - Uma empresa tributada pelo lucro real fez a opção do pagamento trimestral para o ano de 2010. Obte-
ve lucro tributável de R$ 600.000,00 no primeiro trimestre, de R$ 300.000,00 no segundo trimestre, apre-
sentou prejuízo fiscal no terceiro trimestre de R$ 100.000,00 e resultado positivo no quarto trimestre de R$ 
400.000,00. Assim, terminou o ano com um resultado fiscal de R$ 1.100.000,00. Considerando as infor-
mações fornecidas, demonstre o total de Imposto de Renda a ser pago pela empresa, referente ao ano de 
2010, em reais. 
 
Trimestre 1 
Lucro tributável 600000 
IR de 15% 90000 
IR adicional (600000 – 60000) * 10% 
= 54000 
IR total no trimestre 144000 
 
Trimestre 2 
Lucro tributável 300000 
IR de 15% 45000 
IR adicional (300000 – 60000) * 10% 
= 24000 
IR total no trimestre 69000 
 
Trimestre 3 
Prejuízo fiscal (100000) 
IR 0 
 
Trimestre 4 
Resultado positivo 400000 
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Compensação máxima 400000 * 30% 
= 120000 
Compensação efetiva (100000) 
Lucro tributável 300000 
IR de 15% 45000 
IR adicional (300000 – 60000) * 10% 
= 24000 
IR total no trimestre 69000 
 
Total pago de IR no ano de 2010 = 144000(T1) + 69000(T2) + 0(T3) + 69000(T4) = 282000 
 
 
X - A Zelote S/A apresentou as seguintes informações parciais, em reais, referentes ao mês de janeiro de 
2010: 
 
Receita de vendas................................ ....... 900.000,00 
Receita de aplicações financeiras............. 25.000,00 
IR na Fonte s/aplicações financeiras........ 5.000,00 
Ganho de equivalência patrimonial............. 60.000,00 
Ganhos de capital.......................................... 40.000,00 
 
Considerando-se as informações parciais recebidas da Cia. Zelote e a legislação tributária do Imposto de 
Renda, aplicável à apuração do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre O lucro Líquido por es-
timativa (antecipações mensais em bases estimadas), demonstre o valor do Imposto de Renda e da CSLL, 
apurado por estimativa, em janeiro, em reais. 
 
Regime de estimativa – IR 
Receita de vendas 900000 
Percentual para base de cálculo 8% 900000 * 8% 
= 72000 
Ganhos de capital 40000 
Base de cálculo 72000 + 40000 
= 112000 
IR de 15% 16800 
IR adicional (112000 – 20000) * 10% 
= 9200 
IR total 16800 + 9200 
= 26000 
 
Regime de estimativa – CSLL 
Receita de vendas 900000 
Percentual para base de cálculo 12% 900000 * 12% 
= 108000 
Ganhos de capital 40000 
Receitas de aplicações financeiras 25000 
Base de cálculo 108000 + 40000 + 25000 
= 173000 
CSLL alíquota de 9% 15570 
 
 
 
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QUESTÃO 2 – RESPONDA A QUESTÀO APRESENTADA SEGUIR: 
 
I. Com base nas informações abaixo, calcule o IR e a CSLL na modalidade Lucro Presumido. 
 
 Comércio e Indústria Serviços Posto de Gasolina 
Receita Bruta 1.600.000 1.600.000 1.600.000 
% da atividade 8% 32% 1,6% 
Base de Cálculo 128000 512000 25600 
Ganho na venda de Imobilizado 12.000 12.000 12.000 
Rendimentos Financeiros 26.000 26.000 26.000 
Lucro Tributável 166000 550000 63600 
IR 24900 82500 9540 
Adicional de IR 10600 49000 360 
Despesa com IR (IR + Adicional) 35500 131500 9900 
IRRF – Antecipação 0 (12.000) 0 
IR a Pagar 35500 119500 9900 
 
 Comércio e Indústria Serviços Posto de Gasolina 
Receita Bruta 1.600.000 1.600.000 1.600.000 
% da atividade 12% 32% 12% 
Base de Cálculo 192000 512000 192000 
Ganho na venda de Imobilizado 12.000 12.000 12.000 
Rendimentos Financeiros 26.000 26.000 26.000 
Resultado Tributável 230000 550000 230000 
CSLL 20700 49500 20700 
Antecipação de CSLL 0 (16.000) 0 
CSLL a Pagar 20700 33500 20700 
 
 
 
 
QUESTÃO 3 - RESPONDA AS QUESTÕES APRESENTADAS A SEGUIR: 
 
I - Faça um breve comentário sobre o tributo ICMS. 
 
Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de 
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação. 
 
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É um imposto estadual que tem como principal fato gerador a circulação da mercadoria. Incide 
sobre operações relativas à circulação de mercadorias, prestações de serviços de transporte, 
prestações de serviços de telecomunicações, entradas de mercadoria importada do exterior, entre 
outros casos. O ICMS é cobrado no Estado de origem do bem ou serviço. 
A alíquota interna na maioria dos estados varia entre 17% e 19%. Na sua base de cálculo, de-
vem-se incluir os fretes, seguros e demais importâncias pagas. Contudo, excluem-se as vendas 
canceladas e os descontos incondicionais. 
 
II - Faça um breve comentário sobre o tributo IPI. 
 
Imposto sobre Produtos Industrializados. 
 
O IPI é um imposto federal que incide sobre produtos industrializados, nacionais ou estrangeiros. 
Tem como fato gerador o desembaraço aduaneiro do produto importado ou a saída do produto 
industrializado do estabelecimento da empresa. 
A alíquota utilizada varia conforme o produto e é definida pelo poder executivo, através da tabela 
TIPI. O governo pode estimular ou frear o consumo de um determinado produto através de sua 
alíquota de IPI. Existem produtos isentos e produtos com alíquota muito alta (cigarros, por exem-
plo). O IPI segue o princípio da essencialidade, onde cobra mais dos produtos que são menos 
essenciais para a economia do país. 
O IPI incide na importação e nas indústrias de transformação, beneficiamento, montagem, acon-
dicionamento e renovação. 
 
III - A Companhia Industrial Alpha adquiriu matérias-primas para serem utilizadas na produção. A 
nota fiscal do fornecedor continha os seguintes dados: 
- valor das matérias-primas R$ 2.000,00 
- IPI R$ 400,00 
- valor total da nota fiscal R$ 2.400,00 
- ICMS destacado na nota fiscal R$ 340,00 
Sabendo que o IPI e o ICMS são impostos recuperáveis para a empresa, demonstre o cálculo do 
valor que poderá ser computado no custo das matérias-primas. 
 
O valor do ICMS está embutido no valor das matérias primas. O valor do IPI não está. O custo das maté-
rias primas, portanto, é R$ 2000 – R$ 340 (do ICMS) = R$ 1660. 
 
IV – Com relação à Legislação do ICMS e do IPI, comente as seguintes afirmações: 
 
a) nas empresas industriais, os tributos indiretos IPI e ICMS pagos pela empresa compradora em 
decorrência da aquisição de matérias-primas, materiais de embalagem e demais mercadorias 
utilizadas na produção representam, de acordo com a legislação pertinente, créditos da empresa 
compradora junto ao governo; 
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É uma afirmação verdadeira, os impostos IPI e ICMS são recuperáveis, ou seja, não são cumulativos. Os 
impostos que foram pagos na compra de insumos de produção ou compra de materiais para revenda po-
dem ser abatidos totalmente dos impostos relativos à revenda da mercadoria. 
 
b) os valores dos impostos recuperáveis pagos na aquisição das matérias-primas e demais mate-
riais utilizados na produção devem compor o custo de aquisição que serão incorporados aos es-
toques desses materiais; 
 
Não devem compor o custo de aquisição, pois eles serão compensados. 
 
c) uma empresa industrial adquiriu 3.000 quilos de matérias-primas para uso na industrialização, 
pagando ao fornecedor o total de R$ 201.219,51, incluindo 18% de ICMS e R$ 18.292,68 de IPI. 
Com base nessas informações, o estoque de matérias-primas deve registrar como custo unitário 
de compras o valor de R$ 50,00; 
 
É uma operação entre duas indústrias, portanto, o montante do IPI não integra a base de cálculo 
do ICMS. 
Custo sem impostos = (201219.51 – 18292.68) / 1.18 
= 182.926.83 / 1.18 
= 155.022.7373 
Custo unitário = 155022.7373 / 3000 
Custo unitário = R$ 51.674 (um pouco acima dos R$ 50 mencionados) 
 
d) nas vendas de ativo imobilizado para umaempresa comercial, o valor do IPI deve integrar a 
base de cálculo do ICMS; 
 
A afirmação é verdadeira de acordo com a Lei Complementar 87/96. 
 
e) nas vendas de materiais de consumo para uma empresa industrial, o valor do IPI não deve in-
tegrar a base de cálculo do ICMS. 
 
A afirmação é verdadeira de acordo com a Lei Complementar 87/96. 
 
V - Com relação à Legislação do ICMS e do IPI comente as seguintes afirmações: 
 
a) a simples circulação de mercadorias entre as filiais de uma mesma empresa industrial não se 
caracteriza como fato gerador do ICMS; 
 
A afirmação é verdadeira. Súmula 166. Não constitui fato gerador do ICMS o simples desloca-
mento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte. 
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b) o fato gerador do ICMS se restringe à circulação de produtos industrializados 
e ao desembaraço de produtos importados; 
 
A afirmação é falsa. Incide também sobre serviços de telecomunicação e transporte intermunicipais e inte-
restaduais. 
 
c) a base de cálculo do ICMS é o valor da operação com mercadorias, não incluindo as importân-
cias acessórias, tais como seguros e fretes pagos pelo comprador; 
 
A afirmação é falsa. Na base de cálculo entram também o valor do frete, do seguro, dos descontos condi-
cionais etc. Também entra o IPI, quando a destinação da mercadoria for o uso a consumo ou o ativo fixo. 
 
d) Os contribuintes do IPI são todas as pessoas jurídicas que praticam operações que envolvam a 
circulação de mercadorias; 
 
A afirmação é falsa. Os contribuintes são as empresas que industrializam produtos (transformação, benefi-
ciamento, montagem, acondicionamento ou renovação). São também contribuintes os importadores. 
 
e) a base de cálculo do IPI dos produtos importados inclui os tributos e os encargos cambiais pa-
gos pelo importador. 
 
A afirmação é verdadeira. Lei 4502/64, art. 14, inciso I. 
 
VI - Uma empresa contribuinte do ICMS, mas não contribuinte do IPI, deve registrar como custo 
das mercadorias adquiridas para revenda, quando cobrados esses dois impostos: 
 
a) incluindo o IPI e excluindo o ICMS; 
b) incluindo o ICMS e excluindo o IPI; 
c) incluindo o ICMS e o IPI; 
d) excluindo o ICMS e o IPI; 
e) excluindo o ICMS e o IPI, mas incluindo o ICMS relativo ‡ revenda. 
 
Letra “a” é a resposta correta. 
 
Justifique a resposta: Como a empresa não é contribuinte do IPI, o imposto IPI pago não poderá ser re-
cuperado. Ele será um custo, portanto o valor do IPI deve ser incluído como custo da mercadoria. Já o 
ICMS será um direito a ser compensado, portanto deve ser excluído do custo da mercadoria. 
 
 
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QUESTÃO 4 - RESPONDA AS QUESTÕES APRESENTADAS A SEGUIR: 
 
I - Comente sobre o tributo ISS. 
O Imposto Sobre Serviços é um imposto de competência municipal que tem como fato gerador a presta-
ção de serviços. A alíquota varia conforme a legislação de cada município, indo de 2 a 5%. De um modo 
geral o ISS leva em consideração a localização do estabelecimento ou domicílio do prestador de serviços, 
com exceção das atividades listadas no artigo 3 da Lei Complementar 116/2003. 
 
II - Comente sobre a base legal para a incidência do ISS. 
 
O assunto é tratado no art. 156, inciso III, da Constituição Federal e regulamentado, em suas normas bási-
cas, pelo Decreto-lei nº 406/68. 
O ISS incide sobre a prestação de serviços previstos na Lei Complementar 116/2003. 
A base de cálculo do imposto é o preço do serviço, ou seja, tudo que for cobrado em virtude de prestação 
dos serviços ou direitos, seja na conta ou não, inclusive a título de reembolso, reajustamento ou dispêndio 
de qualquer outra natureza. 
 
III - Comente a figura do responsável (ou sujeito passivo indireto) pelo pagamento do ISS. 
 
O sujeito passivo do ISS é a empresa ou profissional autônomo, com ou sem estabelecimento fixo, que 
preste serviços da lista de serviços. 
 
A figura do responsável, sujeito passivo indireto obrigado a cumprir o pagamento do tributo em nome do 
contribuinte, também existe no lSS, porque a legislação municipal pode eleger a pessoa responsável pelo 
pagamento do imposto. Por exemplo, no município de São Paulo o tomador do serviço deve reter e reco-
lher o imposto, quando o prestador não emite a nota fiscal, e é obrigado a fazer, ou, quando não é obriga-
do a emitir nota fiscal e não emite recibo ou comprovante de recolhimento do imposto. 
 
IV - Todas as empresas prestadoras de serviços estão obrigadas a recolher o ISS para o Municí-
pio onde estão estabelecidas? Justifique a resposta. 
 
Não, nos incisos do artigo 3 da Lei Complementar 116/2003 há uma lista de atividades cujas empresas 
prestadoras de serviço passam a dever o imposto no local onde o serviço foi prestado. 
Existem atividades que não obrigam a empresa a recolher o ISS, como por exemplo, exportação de servi-
ços para o exterior, quando o serviço não é desenvolvido no Brasil, e também as micro empresas, ou em-
presas de pequeno porte, quando tributadas pelo Simples Nacional. 
 
V - Uma empresa negocia o recebimento de R$ 7.600,00, líquido de ISS (alíquota de 5%), pela 
prestação de serviços, sendo 50% na emissão da nota e o restante, 15 dias depois. Demonstre o 
cálculo do valor total do ISS devido nesta operação, em reais. 
 
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A empresa deseja receber R$ 7600 líquido de ISS, cuja alíquota é 5%. 
Precisará cobrar = (7600 / 0.95) = R$ 8000. 
O ISS devido será 5% de R$ 8000 = R$ 400. 
 
 
QUESTÃO 5 - RESPONDA AS QUESTÕES APRESENTADAS A SEGUIR: 
 
I - As contas abaixo representam um grupo de receitas e despesas e, embora distribuídas aqui 
aleatoriamente, compõem a demonstração do resultado do exercício da empresa Boapermuta 
S/A. Com base nas informações apresentadas, calcule a despesa e o valor a pagar do Pis/Pasep 
e Cofins cm base no método cumulativo. 
 
Receitas Não-Operacionais R$ 4.000,00 
Provisão para Contribuição Social 9% 
Juros Recebidos R$ 3.000,00 
Depreciação (*) R$1.400,00 
Participação de Administradores 5% 
Impostos e Taxas R$ 1.000,00 
Propaganda e Publicidade R$ 3.600,00 
Vendas Canceladas R$ 40.000,00 
PIS/PASEP 0,65% 
Despesas Bancárias R$ 1.600,00 
Estoque Inicial R$ 60.000,00 
Comissões sobre Vendas de Mercadorias R$ 6.000,00 
Descontos Incondicionais Concedidos R$40.000,00 
Estoque Final R$ 74.000,00 
Descontos Condicionais Concedidos R$ 8.000,00 
Participação de Partes Beneficiárias 5% 
Juros Pagos R$ 1.000,00 
Vendas de Mercadorias R$ 200.000,00 
COFINS 3% 
Salários e Encargos R$ 6.000,00 
Água e Energia (*) R$ 400,00 
Provisão para Imposto de Renda 15% 
Compras de Mercadorias (*) R$ 100.000,00 
ICMS s/ Compras e Vendas 19% 
Descontos Obtidos R$ 30.000,00 
 
Método cumulativo – Lucro Presumido 
13 
Vendas de Mercadorias 200000 
Vendas Canceladas (40000) 
Descontos Incondicionais Concedidos (40000) 
Receitas Não-Operacionais 4000 
Base de cálculo para PIS e COFINS 124000 
PIS 0,65% 806 
COFINS 3% 3720 
 
Se fosse fazer pelo método não cumulativo – Lucro real 
 
A base de cálculo é a mesma 124000 
PIS 1,65% 2046 
COFINS 7,6% 9424 
 
Créditos 
Depreciação 1400 
Água e energia 400 
Compra de mercadorias (matéria prima) 100000 
Base de créditos 101800 
Crédito de PIS 1,65% 1679.7 
Crédito de COFINS 7,6% 7736 
 
PIS a pagar = 2046 – 1679.7 = R$ 366.30 
COFINS a pagar = 9424 – 7736 = R$ 1688 
 
II - A Cia. Pomar é uma empresa comercial e apresenta os seguintes dados referentes ao mês de 
outubro de 2010, em reais: 
 
Receita Bruta 20.000,00 
PIS s/ Vendas 130,00 
ICMS s/ Vendas 3.670,00 
Result. Positivo de Participação em Controladas1.000,00 
Receitas Financeiras 600,00 
Despesas Financeiras 1.600,00 
Ganho com venda de bens do Ativo Imobilizado 200,00 
Custo das Mercadorias Vendidas 10.000,00 
Despesas de Vendas 2.800,00 
14 
Despesas Administrativas 2.000,00 
 
Demonstre o cálculo do PIS e COFINS cumulativo e informe o lucro bruto e o lucro operacional. 
A base do PIS e COFINS é a receita bruta. 
Receitas financeiras não entram, nem ganho com 
venda de bens do ativo imobilizado. 
20000 
PIS 0.65% (130) 
COFINS 3% (600) 
ICMS sobre vendas (3670) 
Receita líquida 15600 
Custo das mercadorias vendidas (10000) 
Lucro bruto 5600 
Resultado positivo em controlada 1000 
Receitas financeiras 600 
Despesas financeiras (1600) 
Despesas de vendas (2800) 
Despesas administrativas (2000) 
Lucro operacional 800 
 
OBS: o ganho com venda de bens do ativo imobilizado foi considerado não operacional. 
 
III - Uma empresa mista, que tem em seu estatuto social previsão de atividades comerciais e de 
prestação de serviços, é tributada pelo lucro presumido. Ao final do 1o trimestre de 2010, apre-
senta as seguintes contas de resultado, em reais: 
 
• Receita Bruta de Vendas 200.000,00 
• Receita de Prestação de Serviços 100.000,00 
• Receitas Financeiras 4.000,00 
• Despesas Dedutíveis 240.000,00 
 
Considerando apenas as informações apresentadas demonstre as memórias de cálculo do PIS e 
da COFINS. 
No método cumulativo não são deduzidas as despesas. 
Receitas financeiras não fazem parte da base de cálculo. 
Receita bruta de vendas 200000 
Receita de prestação de serviços 100000 
Receita total 300000 
PIS 0,65% 1950 
15 
COFINS 3% 9000 
 
IV - O Supermercado Capixaba é uma empresa que fez a opção, em 2010, pelo lucro presumido. 
Em janeiro, adquiriu R$ 400.000,00 em mercadorias, além de ter R$ 200.000,00 de estoque inici-
al. A receita de revenda de mercadorias montou R$ 800.000,00 no mês, com o supermercado 
obtendo, ainda, receitas financeiras, no valor de R$ 20.000,00. Considerando apenas as informa-
ções apresentadas demonstre a memória de cálculo do PIS e da COFINS, referente ao mês de 
janeiro de 2010. 
 
Lucro presumido = método cumulativo. Receitas financeiras não entram. 
Receita de vendas 800000 
PIS 0,65% 5200 
COFINS 3% 24000 
 
V - Uma empresa tributada pelo lucro presumido apresentou os seguintes dados, ao final do mês 
de janeiro de 2010: 
 
Receita Bruta de Vendas R$ 2.400.000,00 
Descontos Incondicionais Concedidos (N.Fiscal) R$ 120.000,00 
Devolução de Vendas R$ 40.000,00 
Perda na Venda de Bens do Ativo Imobilizado R$ 20.000,00 
 
Considerando apenas as informações apresentadas apresente a memória de cálculo do PIS e da 
COFINS, referente ao mês de janeiro de 2010. 
 
Lucro presumido = método cumulativo. 
A perda na venda de bens do ativo imobilizado não entra na base de cálculo. 
Receita de vendas 2400000 
Descontos incondicionais (120000) 
Devoluções de vendas (40000) 
Base de calculo do PIS/COFINS 2240000 
PIS 0,65% 14560 
COFINS 3% 67200 
 
 
VI - Uma empresa comercial tributada pelo Lucro Real apresentou as seguintes informações em 
reais no mês de outubro de 2010: 
 
 Estoque Inicial 20.000,00 
16 
 Compras de Mercadorias 100.000,00 
 Estoque Final 30.000,00 
 Vendas de Mercadorias 200.000,00 
 Despesas com Energia Elétrica 20.000,00 
 Receitas Financeiras 2.000,00 
 Despesas Financeiras 3.000,00 
 
Com base apenas nas informações apresentadas e na legislação tributária vigente demonstre a 
memória de cálculo do PIS e da COFINS da empresa referente ao mês de outubro de 2010. 
 
Vendas de mercadorias 200000 
PIS 1,65% 3300 
COFINS 7,6% 15200 
 
Créditos 
 
Compras de mercadorias 100000 
Energia elétrica 
(considerando que a energia foi usada na produção 
das mercadorias vendidas) 
20000 
Base de cálculo para créditos 120000 
PIS 1,65% 1980 
COFINS 7,6% 9120 
 
PIS devido 3300 – 1980 
= 1320 
COFINS devido 15200 – 9120 
= 6080 
 
 
QUESTÃO 6 – RESPONDA AS 2 (DUAS) QUESTÕES APRESENTADAS A SEGUIR: 
 
I - Historicamente os faturamentos decorrentes das atividades das empresas são constantes no 
decorrer do ano-calendário, com base nas informações abaixo demonstre em valores a estimativa 
das prováveis economias escolhendo o regime de tributação ideal com o menor ônus tributário 
entre o regime do Lucro Presumido e o SIMPLES: 
 
Empresa 
Faturamento 
Mensal 
% FP s/ Fa-
turamento 
17 
Serviços Mercúrio 40.000 20% 
Comercial Minerva 180.000 15% 
 
Outras informações: 
• os encargos sociais incidentes sobre a FP (folha de pagamento, incluindo sistema “S”) cor-
respondem a 27,8% sobre folha; e 
• no lucro presumido as contribuições sociais sobre o faturamento têm as alíquotas do regime 
cumulativo e a alíquota total do SIMPLES conforme a tabela é de 11,61% . 
 
Simples Mercúrio 
Faturamento anual Mercúrio 40000 * 12 
= 480000 
Mercúrio - Simples 11,61% 55728 
 
Simples Minerva 
Faturamento anual Minerva 180000 * 12 
= 2160000 
Minerva – Simples 11,61% 250776 
 
Lucro Presumido Mercúrio 
Faturamento trimestral Mercúrio 40000 * 3 
= 120000 
Percentual da atividade para IR e CS – 32% 38400 
IR 15% - trimestre 5760 
IR anual 23040 
CS 9% - trimestre 3456 
CS anual 13824 
Base mensal para PIS/COFINS/ISS 40000 
PIS 0,65% 260 
PIS anual 260 * 12 
= 3120 
COFINS 3% 1200 
COFINS anual 1200 * 12 
= 14400 
ISS 5% 2000 
ISS anual 2000 * 12 
= 24000 
18 
INSS 20% sobre o faturamento mensal 20% de 40000 
= 8000 
INSS mensal 27,8% 2224 
INSS anual 26688 
Total anual 23040 + 13824 + 3120 + 14400 + 24000 + 26688 = 
105072 
 
Lucro Presumido Minerva 
Faturamento trimestral Minerva 180000 * 3 
= 540000 
Percentual da atividade para IR – 8% 43200 
IR 15% - trimestre 6480 
IR anual 25920 
Percentual da atividade para CS – 12% 64800 
CS 9% - trimestre 5832 
CS anual 23328 
Base mensal para PIS/COFINS/ICMS 180000 
PIS 0,65% 1170 
PIS anual 1170 * 12 
= 14040 
COFINS 3% 5400 
COFINS anual 5400 * 12 
= 64800 
ICMS 18% 32400 
ICMS anual 32400 * 12 
= 388800 
INSS 15% sobre o faturamento mensal 15% de 180000 
= 27000 
INSS mensal 27,8% 7506 
INSS anual 90072 
Total anual 25920 + 23328 + 14040 + 64800 + 388800 + 90072 
= 606960 
 
Empresa Tributos Simples Tributos Lucro presumido 
Mercúrio 55728 105072 
Minerva 250776 606960 
 
19 
O regime de tributação Simples é o mais vantajoso para ambas as empresas. 
 
II - Em 20 de fevereiro a diretoria financeira solicitou ao departamento de planejamento tributário 
uma análise das demonstrações financeiras levantadas em 31 de janeiro. O objetivo deste estudo 
seria fornecer subsídios à tomada de uma decisão muito importante. Qual regime de tributação a 
companhia deveria optar para recolher o imposto de renda e a contribuição social? E se existiriam 
alternativas a serem imediatamente implantadas para minimizar o impacto no caixa com estes 
encargos tributários durante o ano-calendário? 
Com base na demonstração de resultado abaixo e sabendo que na história da empresa os resul-
tados da sua atividade são constantes no decorrer do ano-calendário, projete a economia tributá-
ria que seria possível na escolha do regime de tributação ideal e sugira alternativas de reestrutu-
ração que viabilizem uma redução maior no ônus tributário demonstrando em valores a estimativadas prováveis economias: 
 
 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO MÊS DE JANEIRO 
RECEITA BRUTA 
Venda de Mercadorias e Produtos 2.200.000 
Receita de Prestação de Serviços 1.800.000 
 4.000.000 
IMPOSTOS E CUSTOS 
Mercadorias e Produtos 1.650.000 
Prestação de Serviços 450.000 
 2.100.000 
LUCRO BRUTO 1.900.000 
Despesas Operacionais 1.000.000 
LUCRO OPERACIONAL – LAIR 900.000 
CSLL – 9% 
IRPJ – 15% 
Adicional – 10% 
Total dos Encargos 
LUCRO LÍQUIDO 
 
 
Lucro real 
Lucro operacional no ano 900000 * 12 
= 10800000 
IR de 15% 1620000 
20 
IR adicional = (10800000 – 240000) * 10% 
= 1056000 
CS 9% 972000 
Total de IR + CS no ano 1620000 + 1056000 + 972000 
= 3648000 
Lucro Presumido (considerando uma empresa apenas, exercendo 2 atividades) 
Receita trimestral de venda de mercadorias 
(comércio) 
2200000 * 3 
= 6600000 
Percentual de presunção para IR – 8% 528000 
Percentual de presunção para CS – 12% 792000 
Receita trimestral de prestação de serviços 1800000 * 3 
= 5400000 
Percentual de presunção para IR e CS – 32% 1728000 
Base de cálculo para IR 528000 + 1728000 
= 2256000 
IR de 15% 338400 
IR adicional (2256000 – 60000) * 10% 
= 219600 
IR anual (338400 + 219600) * 4 
= 2232000 
Base de cálculo para CS 792000 + 1728000 
= 2520000 
CS de 9% 226800 
CS anual 226800 * 4 
= 907200 
Total de IR + CS no ano 2232000 + 907200 
= 3139200 
 
Considerando a separação em duas empresas pelo lucro presumido. 
Lucro Presumido – produtos 
Receita trimestral de venda de mercadorias 
(comércio) 
2200000 * 3 
= 6600000 
Percentual de presunção para IR – 8% 528000 
IR de 15% 79200 
IR adicional (528000 – 60000) * 10% 
= 46800 
IR anual (79200 + 46800) * 4 
21 
= 504000 
Percentual de presunção para CS – 12% 792000 
CS de 9% 71280 
CS anual 71280 * 4 
= 285120 
Total de IR + CS no ano 
(comércio) 
504000 + 285120 
= 789120 
 
Lucro Presumido – serviços 
Receita trimestral de prestação de serviços 1800000 * 3 
= 5400000 
Percentual de presunção para IR – 32% 1728000 
IR de 15% 259200 
IR adicional (1728000 – 60000) * 10% 
= 166800 
IR anual (259200 + 166800) * 4 
= 1704000 
Percentual de presunção para CS – 32% 1728000 
CS de 9% 155520 
CS anual 155520 * 4 
= 622080 
Total de IR + CS no ano 
(serviços) 
1704000 + 622080 
= 2326080 
 
Total de IR + CS (comércio + serviços) = 789120 + 2326080 = 3115200 
 
Comparação 
 Total de IR + CS no ano 
Lucro real 3648000 
Lucro presumido (1 empresa) 3139200 
Lucro presumido (2 empresas) 3115200 
 
Para efeito de pagamento de IR e CS, a opção pelo lucro presumido é mais vantajosa. Há ainda uma pe-
quena vantagem caso a empresa possa ser divida em duas, pelo regime do lucro presumido. 
 
 
Orientações do professor para a prova: 
22 
• Verificar a solicitação de escolha dos regimes tributários. 
• Seja qual for o regime, o FGTS não influencia (não calcular). 
• INSS patronal só deve ser considerado nos regimes LP e LR, pois já está incluso na alíquota do 
Simples (percentual 27,8%). 
• ISS será de 5%. 
• ICMS será de 18% na compra e na venda. 
• IPI – será informado o percentual na compra ou venda. 
• No caso de 1 empresa com 2 tipos de receitas, deverá ser usada a tabela por receita (tabela do 
presumido). 
• PIS e COFINS para LR é não cumulativo, e para o LP é cumulativo. 
• Vendas canceladas, descontos incondicionais concedidos e devoluções não devem gerar efeitos 
tributários nos seguintes impostos: IR, CSLL, PIS, COFINS, ICMS e IPI. 
• O ganho na venda de imobilizado e receitas financeiras são tributados pelo IR e CS, mas não são 
tributados no PIS e COFINS. 
• O resultado de equivalência patrimonial (positivo ou negativo) não deve ter efeitos tributários em 
nenhum tributo. 
• Só existe prejuízo fiscal (IR ou base negativa da CS) a serem compensados em até 30% no LR. 
• A diferença básica entre o LR anual por estimativa mensal e o LP é que na estimativa eu não con-
sidero a receita de aplicações financeiras e o IR retido na fonte (para cálculo do IR apenas). 
• Atentar para o adicional do IR compatível com o período de cálculo (mensal, trimestral, anual). R$ 
20000 por mês. 
• Pensar nas possibilidades de cisão, mudança de local, pro labore ou dividendos, etc.