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Assuntos da Rodada 
NOÇÕES DE ADMINISTRAÇÃO ORÇAMENTÁRIA E FINANCEIRA E ORÇAMENTO 
PÚBLICO: 
1 Orçamento público. 1.1 Conceito1.2 Técnicas orçamentárias. 1.3 Princípios 
orçamentários.1.4 Ciclo orçamentário. 1.5 Processo orçamentário. 2 O orçamento público 
no Brasil. 2.1 Sistema de planejamento e de orçamento federal. 2.2 Plano plurianual. 2.3 
Diretrizes orçamentárias. 2.4 Orçamento anual. 2.5 Outros planos e programas. 2.6 
Sistema e processo de orçamentação. 2.7 Classificações orçamentárias. 2.8 Estrutura 
programática. 2.9 Créditos ordinários e adicionais. 3 Programação e execução 
orçamentária e financeira. 3.1 Descentralização orçamentária e financeira. 3.2 
Acompanhamento da execução. 3.3 Sistemas de informações. 3.4 Alterações 
orçamentárias. 4 Receita pública. 4.1 Conceito e classificações. 4.2 Estágios. 4.3 Fontes. 4.4 
Dívida ativa. 5 Despesa pública. 5.1 Conceito e classificações. 5.2 Estágios. 5.3 Restos a 
pagar. 5.4 Despesas de exercícios anteriores. 5.5 Dívida flutuante e fundada. 5.6 
Suprimento de fundos. 6 Lei Complementar nº 101/2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal). 
6.1 Conceitos e objetivos. 6.2 Planejamento. 6.3 Receita pública. 6.4 Despesa pública. 6.5 
Dívida e endividamento. 6.6 Transparência, controle e fiscalização. 
 
 
 
Rodada#1 
Noções de Administração Financeira e 
Orçamentária e Direito Financeiro 
 
Professor Graciano Rocha 
 
 
 
 
 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
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DIREITO FINANCEIRO: 
1 Direito financeiro. 1.1 Conceito e objeto. 1.2 O Direito financeiro na Constituição 
Federal de 1988. 1.2.1 Normas gerais e orçamento. 2 Despesa pública. 2.1 Conceito e 
classificação de despesa pública. 2.2 Disciplina constitucional dos precatórios. 3 Receita 
pública. 3.1 Conceito. 3.1.1 Ingresso e receitas. 3.2 Classificação das receitas públicas. 4 
Orçamento público. 4.1 Conceito, espécies e natureza jurídica. 4.2 Princípios 
orçamentários. 
 
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 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
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a. Teoria em Tópicos 
 
1. Os conceitos de orçamento público reconhecidos na literatura apresentam em 
comum alguns pontos, dos quais destacamos os seguintes: a matéria, 
essencialmente financeira (previsão de receita e fixação de despesa pública); a 
vigência, sempre limitada a certo período; e a necessidade de aprovação por um 
Poder legitimador, na forma de uma lei. 
1.1. Há registros de provas que entendem que o orçamento autoriza a 
arrecadação da receita, ao invés de apenas prevê-la. Isso se refere a uma 
situação não mais existente, em que, para arrecadar receita, não bastava 
sua previsão na legislação permanente. Era necessária a autorização na lei 
orçamentária. 
 
2. Os princípios orçamentários são encontrados ora na Constituição, ora na 
legislação, ora apenas na doutrina. Representam normas ou orientações que 
visam, em sua maioria, auxiliar o Poder Legislativo em seu papel de fiscalização 
da gestão dos recursos públicos. 
2.1. Os princípios orçamentários dizem respeito apenas à lei orçamentária e às 
que a alteram (créditos adicionais). O plano plurianual e a lei de diretrizes 
orçamentárias não se submetem a eles. 
 
3. O princípio da legalidade orçamentária submete a realização da despesa aos 
limites e contornos da lei orçamentária (e das que a alteram). Assim, não é 
possível executar despesas além do montante dos créditos, nem que não estejam 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
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previstas no orçamento. 
3.1. As matérias orçamentárias (orçamento anual, diretrizes orçamentárias, 
plano plurianual e créditos adicionais) só podem ser disciplinadas por lei 
ordinária, à exceção dos créditos extraordinários (relativos a despesas 
imprevisíveis e urgentes), que são abertos por medida provisória. 
 
4. Apesar de prever outros princípios orçamentários de forma implícita, a Lei 
4.320/1964 enuncia três princípios em seu art. 2º: “A Lei do Orçamento conterá a 
discriminação da receita e despesa de forma a evidenciar a política econômica 
financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princípios de 
unidade, universalidade e anualidade”. Esse dispositivo também demonstra o 
aspecto econômico do orçamento, já comentado. 
 
5. O princípio da unidade/totalidade recomenda a agregação das receitas e 
despesas do Estado numa só peça, favorecendo a atividade de controle. 
5.1. Entende-se que esse princípio é atendido tanto com a formulação de um só 
orçamento (“unidade”, portanto) quanto com a existência de diversos 
orçamentos consolidados (“totalidade”, como é o caso no Brasil, em que a lei 
orçamentária abrange os orçamentos fiscal, da seguridade social e de 
investimento das estatais). 
5.2. Várias provas tentam confundir o candidato, afirmando que a unidade 
orçamentária representa a união de todos os orçamentos de todos os entes 
federados (União, Estados, Municípios e DF) numa só peça. No entanto, cada 
ente deve elaborar suas leis orçamentárias próprias. 
 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
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6. O princípio orçamentário da universalidade estabelece que todas as receitas e 
despesas devem constar da lei orçamentária, garantindo-se uma visão geral 
sobre as finanças públicas e evitando-se a realização de operações orçamentárias 
sem conhecimento do Poder Legislativo. São estes os dispositivos da Lei 
4.320/1964 que lhe dão suporte: 
Art. 3º A Lei de Orçamento compreenderá todas as receitas, inclusive as de 
operações de crédito autorizadas em lei. 
Art. 4º A Lei de Orçamento compreenderá todas as despesas próprias dos órgãos 
do Governo e da administração centralizada, ou que, por intermédio deles se 
devam realizar, observado o disposto no artigo 2°. 
6.1. Constituem exceções ao princípio da universalidade as receitas operacionais 
e as despesas de custeio das empresas estatais independentes do 
orçamento. Tais empresas são abrangidas pelo chamado “orçamento de 
investimento”, que, como é óbvio, reflete apenas suas receitas e despesas de 
investimento. 
 
7. O princípio do orçamento bruto é complementar ao da universalidade, e 
determina que as receitas e despesas devem aparecer no orçamento sem 
qualquer dedução, nos termos do art. 6º da Lei 4.320/1964: 
Art. 6º Todas as receitas e despesas constarão da Lei de Orçamento pelos seus 
totais, vedadas quaisquer deduções. 
7.1. O parágrafo único do art. 6º reforça que o ente que realiza transferências 
para outro deve demonstrar os valores brutos da receita e as deduções 
como despesa, ao passo que o ente favorecido deve demonstrar o 
recebimento: “As cotas de receitas que uma entidade pública deva transferir a 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
6 
outra incluir-se-ão, como despesa, no orçamento da entidade obrigada à 
transferência e, como receita, no orçamento da que as deva receber”.8. Segundo o princípio da anualidade/periodicidade, o orçamento deve ser 
elaborado e autorizado para um período definido (“exercício financeiro”), 
normalmente de um ano. No Brasil, esse período coincide com o ano civil, que vai 
de 1º de janeiro a 31 de dezembro (art. 34 da Lei 4.320/1964). 
8.1. As receitas arrecadadas durante o exercício financeiro são contabilizadas 
como a ele pertencentes (art. 35 da Lei 4.320/1964). 
8.2. É apenas durante o exercício financeiro que se podem realizar as despesas 
autorizadas no orçamento. Os créditos que não tenham sido empenhados 
até 31/12 expiram. 
8.3. Como exceção ao princípio da anualidade, a Constituição permite que 
apenas créditos especiais e extraordinários sejam reabertos no exercício 
financeiro posterior ao de sua abertura, tornando-se “parte” do novo 
orçamento: 
Art. 167. (...) 
§ 2º Os créditos especiais e extraordinários terão vigência no exercício financeiro 
em que forem autorizados, salvo se o ato de autorização for promulgado nos 
últimos quatro meses daquele exercício, caso em que, reabertos nos limites de 
seus saldos, serão incorporados ao orçamento do exercício financeiro 
subsequente. 
 
9. A Constituição expressa o princípio da exclusividade em seu art. 165, § 8º (A lei 
orçamentária anual não conterá dispositivo estranho à previsão da receita e à fixação 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
7 
da despesa). 
9.1. Também nesse dispositivo, a Constituição traz as exceções a esse princípio: a 
autorização para abertura de créditos suplementares (créditos que 
simplesmente aumentam o montante de despesas já constantes da lei 
orçamentária) e a autorização para a realização de operações de crédito, 
inclusive por antecipação de receita orçamentária. 
9.2. As matérias estranhas ao orçamento, nele incluídas para aproveitar seu rito 
legislativo mais acelerado, deram origem às expressões históricas 
“orçamentos rabilongos” e “caudas orçamentárias”. 
 
10. O princípio da não-afetação refere-se à impossibilidade de vinculação da receita 
de impostos a órgão, fundo ou despesa, com as exceções trazidas pela norma 
constitucional (art. 167, inciso IV e § 4º). Vou repetir: receita de impostos. As 
receitas decorrentes de outras espécies tributárias podem ser (e são) vinculadas a 
determinadas aplicações. As exceções a essa regra são as seguintes, conforme a 
Constituição: 
10.1. repartição da arrecadação do imposto de renda e do imposto sobre 
produtos industrializados, compondo o Fundo de Participação dos Estados e 
o de Participação dos Municípios (CF/88, art. 159, inc. I); 
10.2. destinação de recursos de impostos para as ações e serviços públicos de 
saúde (CF/88, art. 198, § 2º); 
10.3. destinação de recursos para manutenção e desenvolvimento do ensino 
(CF/88, art. 212); 
10.4. destinação de recursos para realização de atividades da administração 
tributária (CF/88, art. 37, inc. XXII); 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
8 
10.5. prestação de garantia às operações de crédito por antecipação de receita – 
ARO (CF/88, art. 165, § 8º); 
10.6. prestação de garantia ou contragarantia à União e para pagamento de 
débitos para com esta (CF/88, art. 167, § 4º). 
 
11. O princípio da discriminação preza pelo detalhamento, até onde for possível, das 
receitas e despesas, para verificação, pelos órgãos de controle, da origem e da 
aplicação dos recursos públicos. A ideia é evitar autorizações genéricas de 
despesas (“dotações globais”), que não indiquem claramente o que o governo vai 
realizar. 
11.1. A Lei 4.320/1964 resvala nesse princípio em seu art. 5º (“A Lei de Orçamento 
não consignará dotações globais destinadas a atender indiferentemente a 
despesas de pessoal, material, serviços de terceiros, transferências ou quaisquer 
outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e seu parágrafo único”). 
11.2. Atualmente, apenas a chamada “reserva de contingência” representa uma 
exceção a esse princípio, constituindo uma dotação global e genérica. 
11.3. A Lei 4.320/1964 tratava de outra exceção a esse princípio, não mais 
existente: os“programas especiais de trabalho”, que não podiam ser 
realizados conforme as normas gerais de execução da despesa, e que 
podiam, portanto, ser custeados por dotações globais. 
 
12. Conforme o princípio orçamentário da clareza, o orçamento deve ser 
apresentado numa linguagem acessível aos que precisem ou se interessem em 
acompanhá-lo. 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
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13. O princípio do equilíbrio abrange as vertentes formal e material. Segundo a 
primeira, o montante da despesa autorizada em cada exercício não pode ser 
superior ao total das receitas estimadas para o mesmo período. Na vertente 
material (presente na Lei de Responsabilidade Fiscal), a execução da receita e da 
despesa deve garantir o equilíbrio e a sustentabilidade das contas públicas ao 
longo do tempo. 
13.1. O fato de o orçamento encontrar-se formalmente equilibrado não significa 
necessariamente que as finanças públicas se encontram saudáveis. É 
possível (e é bastante comum) que o orçamento seja aprovado de forma 
equilibrada em virtude dos empréstimos tomados pelo governo. 
 
14. Segundo o princípio da programação, o orçamento deve veicular o programa de 
trabalho do governo, os objetivos e metas por ele perseguidos e os meios 
necessários para tanto. 
 
15. São princípios que contam com menos atenção da doutrina, mas às vezes 
cobrados em provas: 
15.1. uniformidade: os orçamentos de cada ente devem ser aprovados mantendo 
certa estrutura ao longo do tempo, permitindo a comparação entre as 
receitas e as despesas e a continuidade das atividades públicas; 
15.2. proibição de estorno: representado pela vedação constitucional à 
transposição, ao remanejamento ou à transferência de recursos de uma 
categoria de programação para outra ou de um órgão para outro sem 
autorização legislativa; 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
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15.3. precedência: exige que os orçamentos sejam aprovados no exercício 
financeiro anterior àquele em que ocorrerá sua execução; 
15.4. quantificação dos créditos: os créditos orçamentários devem ser aprovados 
com montante financeiro definido. Consta da CF/88, no dispositivo que 
proíbe a concessão ou utilização de créditos ilimitados. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
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b. Mapa Mental 
 
 
 
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 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
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 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
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c. Revisão 1 (questões) 
 
QUESTÃO 01 – CESPE – ANALISTA SUPERIOR (FINANÇAS) – TELEBRAS – 2015 
Com base no princípio da universalidade orçamentária, é correto afirmar que todas as 
receitas e despesas das empresas públicas e estatais devem integrar o orçamento de 
investimento. 
 
QUESTÃO 02 – CESPE – ANALISTA SUPERIOR (FINANÇAS) – TELEBRAS – 2015 
A destinação de recursos provenientes da receita de impostos ao fundo de 
participação dos estados e municípios tem previsão constitucional e representa uma 
exceção ao princípio da não afetação das receitas.QUESTÃO 03 – CESPE – ANALISTA TÉCNICO ADMINISTRATIVO – MPOG – 2015 
A aplicação do princípio orçamentário da especialização pressupõe que um grau maior 
de discriminação da receita e da despesa interessa particularmente aos escalões 
decisórios superiores, em razão de sua importância para a fiscalização e o controle. 
 
QUESTÃO 04 – CESPE – AUDITOR FISCAL DE CONTROLE EXTERNO – TCE-SC – 2016 
O princípio orçamentário da uniformidade pode ser cumprido ainda que dois entes 
federativos classifiquem uma mesma despesa de formas diferentes. 
 
QUESTÃO 05 – CESPE – TÉCNICO JUDICIÁRIO (ADMINISTRATIVA) – STJ – 2015 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
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Ao produzir efeitos jurídicos e orçamentários em mais de um exercício financeiro, a lei 
de diretrizes orçamentárias (LDO) não desrespeita o princípio orçamentário da 
anualidade. 
 
QUESTÃO 06 – CESPE – ANALISTA SUPERIOR (ADMINISTRATIVO) – TELEBRAS – 2015 
 
O Projeto de Lei Orçamentária Anual (PLOA) 2016 prevê um déficit orçamentário. Essa 
é a primeira vez na história que o governo entrega uma proposta orçamentária 
admitindo déficit nas suas contas. A tabela apresentada mostra o resumo da receita e 
despesa dos orçamentos fiscal e da seguridade por categoria econômica.A respeito 
dessa tabela e dos assuntos a ela relacionados, julgue o item a seguir. 
A existência de déficit orçamentário no PLOA desrespeita o princípio do equilíbrio 
orçamentário. 
 
QUESTÃO 07 – CESPE – AGENTE PENITENCIÁRIO FEDERAL – DEPEN – 2015 
Conforme a regra geral do princípio da não afetação, estabelecido na Carta Magna 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
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brasileira, é vedada a vinculação da receita de impostos a órgão, fundo ou despesa. 
 
QUESTÃO 08 – CESPE – ANALISTA JUDICIÁRIO (CONTADORIA) – STJ – 2015 
Se determinado estado assinar contrato com empresa privada, prevendo a prestação 
de contragarantias financeiras por parte do ente público, a vinculação de uma parcela 
da receita oriunda do Fundo de Participação dos Estados para esta finalidade poderá 
ser feita sem que haja desrespeito ao princípio da não vinculação de recursos. 
 
QUESTÃO 09 – CESPE – AUDITOR (ADMINISTRAÇÃO) – TCE-PA – 2016 
De acordo com o princípio da exclusividade, autorizações para aberturas de créditos 
suplementares e contratações de operações de crédito, apesar de constituírem 
dispositivos estranhos à previsão de receitas e à fixação de despesas, podem constar 
da lei orçamentária anual (LOA). 
 
QUESTÃO 10 – CESPE – ASSESSOR TÉCNICO JURÍDICO – TCE-RN – 2015 
Admite-se que lei vincule a receita do imposto sobre produtos industrializados (IPI) 
incidente sobre a venda de veículos para a reforma de estradas federais. 
 
 
 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
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d. Revisão 2 (questões) 
 
QUESTÃO 11 – CESPE – ANALISTA (CONSULTOR) – CÂMARA DOS DEPUTADOS – 2014 
O princípio do orçamento bruto, embora bastante representativo, não está integrado à 
legislação brasileira. 
 
QUESTÃO 12 – CESPE – ANALISTA (CONSULTOR) – CÂMARA DOS DEPUTADOS – 2014 
O princípio da especialização contribui para o trabalho fiscalizador dos parlamentos 
sobre as finanças executivas. 
 
QUESTÃO 13 – CESPE – ANALISTA (CONSULTOR) – CÂMARA DOS DEPUTADOS – 2014 
As cotas de receita que uma entidade pública deva transferir a outra serão incluídas 
como receita no orçamento da entidade obrigada à transferência. 
 
QUESTÃO 14 – CESPE – AGENTE ADMINISTRATIVO – POLÍCIA FEDERAL – 2014 
De acordo com o princípio da unidade, ou da totalidade orçamentária, todos os entes 
federados devem reunir seus diferentes orçamentos em uma única lei orçamentária, 
que consolidará todas as receitas e despesas públicas do Estado. 
 
QUESTÃO 15 – CESPE – ANALISTA ADMINISTRATIVO – ANTAQ – 2014 
O princípio da anualidade orçamentária determina que o orçamento de cada um dos 
entes da Federação deve ser elaborado e encaminhado ao Poder Legislativo no ano 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
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anterior ao da sua execução. 
 
QUESTÃO 16 – CESPE – AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO – TCDF – 2014 
Atende ao princípio da unidade orçamentária a inclusão, na lei orçamentária, do 
orçamento de investimento de empresa em que a União detenha participação, ainda 
que sem direito a voto. 
 
QUESTÃO 17 – CESPE – TÉCNICO DE ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA – TCDF – 2014 
Suponha que determinado município tenha instituído contribuição de melhoria sobre 
imóveis localizados próximos de obra pública concluída. Nessa situação, em respeito 
ao princípio da não vinculação, o município estará proibido de determinar a destinação 
do produto da arrecadação da referida contribuição ao atendimento de despesa 
pública específica. 
 
QUESTÃO 18 – CESPE – ANALISTA TÉCNICO ADMINISTRATIVO – MDIC – 2014 
O princípio orçamentário da legalidade é estabelecido pela norma constitucional 
segundo a qual é vedada a realização de operações de créditos que excedam o 
montante das despesas de capital. Serão ressalvadas, porém, as operações de crédito 
autorizadas com finalidade precisa, mediante créditos suplementares ou especiais 
aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. 
 
QUESTÃO 19 – CESPE – ANALISTA ADMINISTRATIVO – ICMBIO – 2014 
Para evitar dupla contagem, os registros das receitas e despesas na lei orçamentária 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
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anual (LOA) devem ser realizados pelos seus valores líquidos, abatendo os impostos e 
as taxas. 
 
QUESTÃO 20 – CESPE – ANALISTA TÉCNICO ADMINISTRATIVO – CADE – 2014 
A lei orçamentária anual (LOA) pode conter dispositivo que autorize a abertura de 
crédito destinado a atender a dotação não prevista no programa de trabalho 
inicialmente aprovado. 
 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
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e. Revisão 3 (questões) 
 
QUESTÃO 21 – CESPE – AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO – TCE-PA – 2016 
De acordo com o princípio da unidade orçamentária, a vigência do orçamento deverá 
ser limitada a um exercício financeiro. 
 
QUESTÃO 22 – CESPE – CONTADOR – DPU – 2016 
De acordo com o princípio da universalidade orçamentária, cada unidade 
orçamentária deve possuir apenas um orçamento. 
 
QUESTÃO 23 – CESPE – AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO – TCE-PA – 2016 
O princípio da universalidade do orçamento, consagrado nas constituições brasileiras, 
estabelece que o montante da despesa autorizada em cada exercício financeiro não 
poderá ser superior ao total de receitas estimadas para o mesmo período. 
 
QUESTÃO 24 – CESPE – ASSISTENTE EM ADMINISTRAÇÃO – FUB – 2015 
O princípio que estabelece que todas as receitas e despesas devem ser 
obrigatoriamente consideradas é o denominado princípio da obrigatoriedade. 
 
QUESTÃO 25 – CESPE – ASSISTENTE EM ADMINISTRAÇÃO – FUB – 2015 
De acordo com o princípio da unidade, o orçamento deve valer para uma unidade de 
tempo, isto é, para o período de um ano. 
 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
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QUESTÃO 26 – CESPE – ANALISTA SUPERIOR – TELEBRAS – 2015 
O fato de o PLOA da União, dos estados e dos municípios compreender os orçamentos 
fiscais, da seguridade e de investimento das estatais está em consonância com os 
princípios da unidade e da universalidade. 
 
QUESTÃO 27 – CESPE – ANALISTA JUDICIÁRIO – STJ – 2015 
A transferência da contabilização de uma obrigação resultante de despesa realizada no 
exercício atual para o subsequente está associada à quebra dos princípios da 
totalidade e da publicidade. 
 
QUESTÃO 28 – CESPE – AGENTE PENITENCIÁRIO– DEPEN – 2015 
De acordo com o princípio da universalidade, o orçamento deve englobar todas as 
receitas e despesas do Estado para que seja realizada a programação financeira de 
arrecadação de tributos necessários para custear as despesas projetadas pelo 
governo. 
 
QUESTÃO 29 – CESPE – AGENTE PENITENCIÁRIO – DEPEN – 2015 
O princípio orçamentário da unidade, que prescreve a formulação de um orçamento 
único, não é observado pela Constituição Federal brasileira, que determina a existência 
dos orçamentos fiscal, da seguridade social e de investimentos das estatais. 
 
QUESTÃO 30 – CESPE – TÉCNICO JUDICIÁRIO (ADMINISTRATIVO) – STJ – 2015 
Se determinado órgão público precisar efetuar um empréstimo que tenha sido 
previamente autorizado, o produto dessa operação será incluído no orçamento tanto 
no que se refere à receita quanto no que se refere à despesa. 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
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f. Normas Comentadas 
 
LEI 4.320/1964 
Art. 2º A Lei do Orçamento conterá a discriminação da receita e despesa de 
forma a evidenciar a política econômica financeira e o programa de trabalho do 
Governo, obedecidos os princípios de unidade, universalidade e anualidade. 
O caput deste artigo 2º é recorrentemente reproduzido de forma literal pelas 
bancas de concurso. Vale a pena ter gravado na memória. 
Art. 3º A Lei de Orçamento compreenderá todas as receitas, inclusive as de 
operações de crédito autorizadas em lei. 
Parágrafo único. Não se consideram para os fins deste artigo as operações 
de crédito por antecipação da receita, as emissões de papel-moeda e outras entradas 
compensatórias no ativo e passivo financeiros. 
Art. 4º A Lei de Orçamento compreenderá todas as despesas próprias dos 
órgãos do Governo e da administração centralizada, ou que, por intermédio deles se 
devam realizar, observado o disposto no artigo 2°. 
O parágrafo único do art. 3º lista as chamadas receitas extraorçamentárias, que 
o governo não pode utilizar em suas despesas. Já o caput dos artigos3º e 4º contempla 
parte do princípio da universalidade. 
Art. 5º A Lei de Orçamento não consignará dotações globais destinadas a 
atender indiferentemente a despesas de pessoal, material, serviços de terceiros, 
transferências ou quaisquer outras, ressalvado o disposto no artigo 20 e seu parágrafo 
único. 
O artigo 5º é o principal dispositivo que demanda o detalhamento da despesa na 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
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lei orçamentária (mandamento que posteriormente foi flexibilizado pela Portaria 
163/2001). 
Art. 6º Todas as receitas e despesas constarão da Lei de Orçamento pelos 
seus totais, vedadas quaisquer deduções. 
§ 1º As cotas de receitas que uma entidade pública deva transferir a outra 
incluir-se-ão, como despesa, no orçamento da entidade obrigada à transferência e, 
como receita, no orçamento da que as deva receber. 
O princípio do orçamento bruto está positivado nos trechos acima. São 
enunciados também bastante reproduzidos em provas. 
(...) 
 Art. 7º A Lei de Orçamento poderá conter autorização ao Executivo para: 
I - Abrir créditos suplementares até determinada importância obedecidas as 
disposições do artigo 43; 
II - Realizar em qualquer mês do exercício financeiro, operações de crédito por 
antecipação da receita, para atender a insuficiências de caixa. 
(...) 
Art. 34. O exercício financeiro coincidirá com o ano civil. 
Art. 35. Pertencem ao exercício financeiro: 
I - as receitas nele arrecadadas; 
II - as despesas nele legalmente empenhadas. 
 
CONSTITUIÇÃO 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
27 
Art. 165. (...) 
§ 8º A lei orçamentária anual não conterá dispositivo estranho à previsão da 
receita e à fixação da despesa, não se incluindo na proibição a autorização para 
abertura de créditos suplementares e contratação de operações de crédito, ainda que 
por antecipação de receita, nos termos da lei. 
Esse é o dispositivo mais utilizado em provas quando se trata de princípios 
orçamentários. Reflete a exclusividade e suas duas exceções. Vale ter sempre em mente esse 
texto. 
Art. 167. São vedados: 
I - o início de programas ou projetos não incluídos na lei orçamentária anual; 
II - a realização de despesas ou a assunção de obrigações diretas que 
excedam os créditos orçamentários ou adicionais; 
(...) 
IV - a vinculação de receita de impostos a órgão, fundo ou despesa, 
ressalvadas a repartição do produto da arrecadação dos impostos a que se referem os 
arts. 158 e 159, a destinação de recursos para as ações e serviços públicos de saúde, 
para manutenção e desenvolvimento do ensino e para realização de atividades da 
administração tributária, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, § 2º, 
212 e 37, XXII, e a prestação de garantias às operações de crédito por antecipação de 
receita, previstas no art. 165, § 8º, bem como o disposto no § 4º deste artigo; 
O inciso IV e o § 4º, mais abaixo, trazem a regra do princípio da não vinculação 
da receita de impostos, mas trazem, sobretudo, as exceções a esse princípio. Deve-se 
memorizar que outras exceções a esse princípio só podem ser criadas por emenda à 
Constituição. 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
28 
(...) 
VII - a concessão ou utilização de créditos ilimitados; 
(...) 
§ 2º Os créditos especiais e extraordinários terão vigência no exercício 
financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato de autorização for promulgado 
nos últimos quatro meses daquele exercício, caso em que, reabertos nos limites de 
seus saldos, serão incorporados ao orçamento do exercício financeiro subsequente. 
(...) 
§ 4º É permitida a vinculação de receitas próprias geradas pelos impostos a que se 
referem os arts. 155 e 156, e dos recursos de que tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e 
b, e II, para a prestação de garantia ou contragarantia à União e para pagamento de 
débitos para com esta. 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
29 
g. Gabarito 
 
1 2 3 4 5 
E C E C C 
6 7 8 9 10 
E C E C E 
11 12 13 14 15 
E C E E E 
16 17 18 19 20 
E E E E E 
21 22 23 24 25 
E E E E E 
26 27 28 29 30 
C E C E C 
 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
30 
h. Breves comentários às questões 
 
QUESTÃO 01 – CESPE – ANALISTA SUPERIOR (FINANÇAS) – TELEBRAS – 2015 
Com base no princípio da universalidade orçamentária, é correto afirmar que todas as 
receitas e despesas das empresas públicas e estatais devem integrar o orçamento de 
investimento. 
Questão errada. Receitas e despesas operacionais, relativas ao custeio das estatais 
independentes, não constam da lei orçamentária, em seu orçamento de investimento. 
 
QUESTÃO 02 – CESPE – ANALISTA SUPERIOR (FINANÇAS) – TELEBRAS – 2015 
A destinação de recursos provenientes da receita de impostos ao fundo de 
participação dos estados e municípios tem previsão constitucional e representa uma 
exceção ao princípio da não afetação das receitas. 
Questão certa. Trata-se de uma das exceções constantes do inciso IV do art. 167 da CF/88. 
 
QUESTÃO 03 – CESPE – ANALISTA TÉCNICO ADMINISTRATIVO – MPOG – 2015 
A aplicação do princípio orçamentário da especialização pressupõe que um grau maior 
de discriminação da receita e da despesa interessa particularmente aos escalões 
decisórios superiores, em razão de sua importância para a fiscalização e o controle. 
Questão errada. O detalhamento das receitas e despesas interessa aos responsáveis pela 
fiscalização, não aos executores. 
 
 
 NOÇÕESDE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
31 
QUESTÃO 04 – CESPE – AUDITOR FISCAL DE CONTROLE EXTERNO – TCE-SC – 2016 
O princípio orçamentário da uniformidade pode ser cumprido ainda que dois entes 
federativos classifiquem uma mesma despesa de formas diferentes. 
Questão certa. O princípio da uniformidade é observado no âmbito do mesmo ente 
federado. 
 
QUESTÃO 05 – CESPE – TÉCNICO JUDICIÁRIO (ADMINISTRATIVA) – STJ – 2015 
Ao produzir efeitos jurídicos e orçamentários em mais de um exercício financeiro, a lei 
de diretrizes orçamentárias (LDO) não desrespeita o princípio orçamentário da 
anualidade. 
Questão certa. A LDO e o PPA não observam princípios orçamentários. Apenas a lei 
orçamentária e suas alterações estão sujeitas a eles. 
 
QUESTÃO 06 – CESPE – ANALISTA SUPERIOR (ADMINISTRATIVO) – TELEBRAS – 2015 
 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
32 
O Projeto de Lei Orçamentária Anual (PLOA) 2016 prevê um déficit orçamentário. Essa 
é a primeira vez na história que o governo entrega uma proposta orçamentária 
admitindo déficit nas suas contas. A tabela apresentada mostra o resumo da receita e 
despesa dos orçamentos fiscal e da seguridade por categoria econômica. A respeito 
dessa tabela e dos assuntos a ela relacionados, julgue o item a seguir. 
A existência de déficit orçamentário no PLOA desrespeita o princípio do equilíbrio 
orçamentário. 
Questão errada. O equilíbrio orçamentário, em termos formais, encontra-se preservado, 
visto que os valores das receitas e despesas são equivalentes. Os dados sugerem que os 
recursos tomados por empréstimo (constantes das receitas de capital) permitem cobrir o 
déficit. 
 
QUESTÃO 07 – CESPE – AGENTE PENITENCIÁRIO FEDERAL – DEPEN – 2015 
Conforme a regra geral do princípio da não afetação, estabelecido na Carta Magna 
brasileira, é vedada a vinculação da receita de impostos a órgão, fundo ou despesa. 
Questão certa. Essa regra geral consta da parte inicial do inciso IV do art. 167 da CF/88. 
 
QUESTÃO 08 – CESPE – ANALISTA JUDICIÁRIO (CONTADORIA) – STJ – 2015 
Se determinado estado assinar contrato com empresa privada, prevendo a prestação 
de contragarantias financeiras por parte do ente público, a vinculação de uma parcela 
da receita oriunda do Fundo de Participação dos Estados para esta finalidade poderá 
ser feita sem que haja desrespeito ao princípio da não vinculação de recursos. 
Questão errada. O § 4º do art. 167 da CF/88 só permite a vinculação de receitas estaduais e 
municipais de impostos próprios e transferidos “para a prestação de garantia ou 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
33 
contragarantia à União e para pagamento de débitos para com esta”. 
 
QUESTÃO 09 – CESPE – AUDITOR (ADMINISTRAÇÃO) – TCE-PA – 2016 
De acordo com o princípio da exclusividade, autorizações para aberturas de créditos 
suplementares e contratações de operações de crédito, apesar de constituírem 
dispositivos estranhos à previsão de receitas e à fixação de despesas, podem constar 
da lei orçamentária anual (LOA). 
Questão certa. Tanto a regra quanto as exceções do princípio da exclusividade constam do 
§ 8º do art. 165 da CF/88. 
 
QUESTÃO 10 – CESPE – ASSESSOR TÉCNICO JURÍDICO – TCE-RN – 2015 
Admite-se que lei vincule a receita do imposto sobre produtos industrializados (IPI) 
incidente sobre a venda de veículos para a reforma de estradas federais. 
Questão errada. A hipótese é vedada pelo princípio da não vinculação da receita de 
impostos (inciso IV do art. 167 da CF/88). 
 
QUESTÃO 11 – CESPE – ANALISTA (CONSULTOR) – CÂMARA DOS DEPUTADOS – 2014 
O princípio do orçamento bruto, embora bastante representativo, não está integrado à 
legislação brasileira. 
Questão errada. O princípio do orçamento bruto está positivado no art. 6º, caput e § 1º, da 
Lei 4.320/1964. 
 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
34 
QUESTÃO 12 – CESPE – ANALISTA (CONSULTOR) – CÂMARA DOS DEPUTADOS – 2014 
O princípio da especialização contribui para o trabalho fiscalizador dos parlamentos 
sobre as finanças executivas. 
Questão certa. Como a maior parte dos princípios orçamentários, o da 
especialização/especificação/discriminação tem esse objetivo. 
 
QUESTÃO 13 – CESPE – ANALISTA (CONSULTOR) – CÂMARA DOS DEPUTADOS – 2014 
As cotas de receita que uma entidade pública deva transferir a outra serão incluídas 
como receita no orçamento da entidade obrigada à transferência. 
Questão errada. Reprodução errônea do § 1º do art. 6º da Lei 4.320/1964, que trata do 
princípio do orçamento bruto. A entidade obrigada à transferência deve registrar os 
recursos como despesas. 
 
QUESTÃO 14 – CESPE – AGENTE ADMINISTRATIVO – POLÍCIA FEDERAL – 2014 
De acordo com o princípio da unidade, ou da totalidade orçamentária, todos os entes 
federados devem reunir seus diferentes orçamentos em uma única lei orçamentária, 
que consolidará todas as receitas e despesas públicas do Estado. 
Questão errada. A observância de cada um dos princípios orçamentários dá-se na 
realidade de cada ente federado. 
 
QUESTÃO 15 – CESPE – ANALISTA ADMINISTRATIVO – ANTAQ – 2014 
O princípio da anualidade orçamentária determina que o orçamento de cada um dos 
entes da Federação deve ser elaborado e encaminhado ao Poder Legislativo no ano 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
35 
anterior ao da sua execução. 
Questão errada. Esse é o (pouco falado) princípio da precedência. O da anualidade prevê 
que as receitas e despesas constantes do orçamento devem ser realizadas no exercício 
financeiro de referência. 
 
QUESTÃO 16 – CESPE – AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO – TCDF – 2014 
Atende ao princípio da unidade orçamentária a inclusão, na lei orçamentária, do 
orçamento de investimento de empresa em que a União detenha participação, ainda 
que sem direito a voto. 
Questão errada. O orçamento de investimento só abrange empresas nas quais o ente 
federado controlador tenha a maior parte do capital com direito a voto. 
 
QUESTÃO 17 – CESPE – TÉCNICO DE ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA – TCDF – 2014 
Suponha que determinado município tenha instituído contribuição de melhoria sobre 
imóveis localizados próximos de obra pública concluída. Nessa situação, em respeito 
ao princípio da não vinculação, o município estará proibido de determinar a destinação 
do produto da arrecadação da referida contribuição ao atendimento de despesa 
pública específica. 
Questão errada. Contribuições de melhoria não se sujeitam ao princípio da não vinculação 
de receita, que só diz respeito aos impostos. 
 
QUESTÃO 18 – CESPE – ANALISTA TÉCNICO ADMINISTRATIVO – MDIC – 2014 
O princípio orçamentário da legalidade é estabelecido pela norma constitucional 
segundo a qual é vedada a realização de operações de créditos que excedam o 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
36 
montante das despesas de capital. Serão ressalvadas, porém, as operações de crédito 
autorizadas com finalidade precisa, mediante créditos suplementares ou especiais 
aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. 
Questão errada. O princípio orçamentário da legalidade obriga que as despesas não 
possam ultrapassar os valores ou desrespeitar as especificações da lei orçamentária. 
 
QUESTÃO 19 – CESPE – ANALISTA ADMINISTRATIVO – ICMBIO – 2014 
Para evitar dupla contagem, os registros das receitas e despesas na lei orçamentária 
anual (LOA) devem ser realizados pelos seus valores líquidos, abatendo os impostos e 
as taxas. 
Questão errada. Receitas e despesas devem ser demonstradas na lei orçamentária pelos 
seus valores brutos(princípio do orçamento bruto). 
 
QUESTÃO 20 – CESPE – ANALISTA TÉCNICO ADMINISTRATIVO – CADE – 2014 
A lei orçamentária anual (LOA) pode conter dispositivo que autorize a abertura de 
crédito destinado a atender a dotação não prevista no programa de trabalho 
inicialmente aprovado. 
Questão errada. A LOA só pode autorizar a abertura de créditos suplementares, que se 
limitam a ampliar o valor referente a despesas especificadas anteriormente, sem incluir 
novas despesas. 
 
QUESTÃO 21 – CESPE – AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO – TCE-PA – 2016 
De acordo com o princípio da unidade orçamentária, a vigência do orçamento deverá 
ser limitada a um exercício financeiro. 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
37 
Questão errada. A limitação do orçamento ao exercício financeiro diz respeito ao princípio 
da anualidade. 
 
QUESTÃO 22 – CESPE – CONTADOR – DPU – 2016 
De acordo com o princípio da universalidade orçamentária, cada unidade 
orçamentária deve possuir apenas um orçamento. 
Questão errada. A determinação para que o orçamento seja único refere-se ao princípio da 
unidade. Além disso, o orçamento deve ser único para cada ente público, e não para cada 
unidade orçamentária (subdivisão dos órgãos orçamentários). 
 
QUESTÃO 23 – CESPE – AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO – TCE-PA – 2016 
O princípio da universalidade do orçamento, consagrado nas constituições brasileiras, 
estabelece que o montante da despesa autorizada em cada exercício financeiro não 
poderá ser superior ao total de receitas estimadas para o mesmo período. 
Questão errada. O enunciado trata do princípio do equilíbrio, que contava com essa 
previsão textual na Constituição de 1967. 
 
QUESTÃO 24 – CESPE – ASSISTENTE EM ADMINISTRAÇÃO – FUB – 2015 
O princípio que estabelece que todas as receitas e despesas devem ser 
obrigatoriamente consideradas é o denominado princípio da obrigatoriedade. 
Questão errada. A inclusão de todas as receitas e despesas no orçamento deve-se ao 
princípio da universalidade. 
 
QUESTÃO 25 – CESPE – ASSISTENTE EM ADMINISTRAÇÃO – FUB – 2015 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
38 
De acordo com o princípio da unidade, o orçamento deve valer para uma unidade de 
tempo, isto é, para o período de um ano. 
Questão errada. O enunciado corresponde à observância do princípio da anualidade ou 
periodicidade. 
 
QUESTÃO 26 – CESPE – ANALISTA SUPERIOR – TELEBRAS – 2015 
O fato de o PLOA da União, dos estados e dos municípios compreender os orçamentos 
fiscais, da seguridade e de investimento das estatais está em consonância com os 
princípios da unidade e da universalidade. 
Questão certa. Mesmo se tratando de três orçamentos, o fato de eles estarem consolidados 
numa só peça atende ao princípio da unidade. 
 
QUESTÃO 27 – CESPE – ANALISTA JUDICIÁRIO – STJ – 2015 
A transferência da contabilização de uma obrigação resultante de despesa realizada no 
exercício atual para o subsequente está associada à quebra dos princípios da 
totalidade e da publicidade. 
Questão errada. A contabilização em exercício posterior de despesa realizada em exercício 
prévio descumpre o princípio da anualidade. 
 
QUESTÃO 28 – CESPE – AGENTE PENITENCIÁRIO – DEPEN – 2015 
De acordo com o princípio da universalidade, o orçamento deve englobar todas as 
receitas e despesas do Estado para que seja realizada a programação financeira de 
arrecadação de tributos necessários para custear as despesas projetadas pelo 
governo. 
 
 NOÇÕES DE AFO, ORÇAMENTO E DIREITO FINANCEIRO 
 
 
 
 
39 
Questão certa. Conforme a universalidade orçamentária, todas as receitas programadas e 
correspondentes despesas fixadas devem constar do orçamento. 
 
QUESTÃO 29 – CESPE – AGENTE PENITENCIÁRIO – DEPEN – 2015 
O princípio orçamentário da unidade, que prescreve a formulação de um orçamento 
único, não é observado pela Constituição Federal brasileira, que determina a existência 
dos orçamentos fiscal, da seguridade social e de investimentos das estatais. 
Questão errada. A consolidação dos três orçamentos numa só peça garante a observância 
do princípio. 
 
QUESTÃO 30 – CESPE – TÉCNICO JUDICIÁRIO (ADMINISTRATIVO) – STJ – 2015 
Se determinado órgão público precisar efetuar um empréstimo que tenha sido 
previamente autorizado, o produto dessa operação será incluído no orçamento tanto 
no que se refere à receita quanto no que se refere à despesa. 
Questão certa. O princípio do equilíbrio exige a correspondência entre os valores da receita 
e da despesa.