revisaoav2.ppt

Prévia do material em texto

AUDITORIA CONTÁBIL
REVISÃO AV2
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
Objetivos desta aula
Demonstrar as funções dos papéis de trabalho, operacional e como prova judicial
Entender como os Controles internos podem 
 auxiliar a empresa a melhorar seus processos
Conhecer o que são fraudes 
Conhecer os diferentes tipos de Opinião que
 o Auditor pode emitir
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
PAPÉIS DE TRABALHO DE AUDITORIA
Constituem a documentação preparada pelo auditor ou fornecida pela empresa
Integram um processo organizado de registro de evidências da auditoria
Informações em papel, meios eletrônicos ou outros
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
FINALIDADE DOS PAPÉIS DE TRABALHO
Ajudar no planejamento e na execução da auditoria
Facilitar a revisão do trabalho de auditoria
Registrar as evidências do trabalho executado, para fundamentar o parecer do auditor.
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
TIPOS DE PASTAS E PAPÉIS DE TRABALHO
Pasta permanente
Pasta corrente
Documentam todos os elementos importantes que serviram de base para o exame do auditor e que evidenciam de forma clara, precisa e documental o processo de execução de auditoria de acordo com as Normas de Auditoria adotadas no Brasil
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
PASTA PERMANENTE
Papéis utilizados por muito tempo pela auditoria, em mais de um trabalho e que são sempre consultados 
Não precisam ir para a pasta corrente basta referenciar a localização
A cada trabalho se deve revisar o conteúdo da pasta permanente, retirando os papéis em desuso e/ou obsoletos 
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
FINALIDADE DOS PAPÉIS DE TRABALHO
Ajudar no planejamento e na execução da auditoria
Facilitar a revisão do trabalho de auditoria
Registrar as evidências do trabalho executado, para fundamentar o parecer do auditor.
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
SISTEMA CONTÁBIL DE CONTROLE INTERNO
Propicia ao auditor obter conhecimento sobre os sistemas contábil e internos da empresa auditada
 
Fundamental para o Planejamento da Auditoria
Determina a natureza, a extensão e a oportunidade dos procedimentos de auditoria
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
FUNÇÃO DO AUDITOR NO CONTROLE INTERNO
	 a) ter conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela entidade e de sua integração com os sistemas de controles internos
 b) avaliar o grau de confiabilidade das informações geradas, sua tempestividade e sua utilização pela administração
 c) avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos adotados pela entidade, mediante a aplicação de provas de procedimentos de controle. 
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
MAS, O QUE É CONTROLE?
Está presente em quase todas as formas de ação empresarial
Comparação entre os resultados previstos e realizados
 Função administrativa que compõe o processo 
 administrativo
 Processo de conferir, verificar, regular ou comparar com 
 um padrão
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
CONTROLE INTERNO
Attie (1998, p.111)
O controle interno compreende o plano de organização e o conjunto coordenado dos métodos e medidas, adotados pela empresa, para proteger seu patrimônio, verificar a exatidão e a fidedignidade de seus dados contábeis, promover a eficiência operacional e encorajar a adesão à política traçada pela administração.
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
CARACTERÍSTICAS DOS CONTROLES INTERNOS
Focalizar as atividades
Devem ser feitos no tempo certo
Devem ter um custo de acordo com os seus benefícios
Devem ser aceitos
Objetividade
Ênfase na exceção
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
TIPOS DE CONTROLES INTERNOS
Controle estratégico
Controle administrativo
Controle operacional
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
NATUREZA DO SISTEMA DE CONTROLE INTERNO
PREVENTIVA
 
DETECTIVA
CORRETIVA
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
ENTÃO CONTROLE INTERNO É...
Processo planejado, implementado e mantido pelos responsáveis da governança, administração e outros funcionários
Fornece segurança razoável para realização dos objetivos da empresa
Relaciona-se com confiabilidade dos relatórios financeiros
Efetividade e eficiência das operações e conformidade com leis e regulamentos aplicáveis
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
ABRANGÊNCIA DOS CONTROLES INTERNOS
Toda a empresa
Das pequenas rotinas aos controles contábeis
Meios planejados para dirigir, restringir, governar e conferir as atividades de forma a fazer cumprir os objetivos
Garantir o cumprimento de um objetivo bem definido
 
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
IMPORTÂNCIA DOS CONTROLES INTERNOS
Proteção, integridade, confiança e garantia
Transparência e prestação de contas
Caracteriza o nível de governança da organização
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
UTILIDADE DO CONTROLE INTERNO
Deve ser apropriado ao tamanho da empresa e ao porte das operações
Ser objetivo no que se pretende controlar 
Simples em sua aplicação
Deve ser econômico, levando sempre em conta a relação custo-benefício
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
EXEMPLOS DE CONTROLES
Forma de organização, políticas, sistemas e procedimentos
Instruções, padrões, comitês e plano de contas
Estimativas, orçamentos, inventários e relatórios
Registros, métodos, projetos, segregação de funções
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
NBC TA 315
 
Identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
ALCANCE DA NBC TA 315
 
Trata da responsabilidade do auditor na identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis por meio do entendimento da entidade e do seu ambiente, inclusive do controle interno da entidade
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
COSO
 
COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Comission)
Entidade sem fins lucrativos, dedicada à melhoria dos relatórios financeiros através da ética, efetividade dos controles internos e Governança Corporativa
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
COSO
 
Ambiente de controle
Avaliação de riscos
Atividade de controle
Informação e comunicação
Monitoramento
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
O QUE É ERRO?
ERRO : é o ato não intencional resultante de omissão, desatenção ou má interpretação de fatos na elaboração de registros e demonstrações contábeis. HOOG, Carlin. 2008, p. 91.
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
O QUE É FRAUDE?
FRAUDE: é o ato intencional de omissão ou manipulação de transações, adulteração de documentos, registros e demonstrações contábeis. HOOG, Carlin, 2008. p. 91.
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
FRAUDES INTERNAS
Conjunto muito amplo de atos ilícitos sofridos pelas empresas e perpetrados por funcionários, clientes ou fornecedores 
Existem poucos e fragmentários dados estatísticos sobre a situação das fraudes internas no Brasil 
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
NATUREZA DAS FRAUDES
 TEMPORÁRIA
 PERMANENTE
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
FRAUDE TEMPORÁRIA
Como há segregação de funções dificilmente o fraudador consegue alterar as informações contábeis
Bons controles internos como o de conciliações ou revisões conseguem constatar a fraude
Tema da ApresentaçãoREVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
FRAUDE PERMANENTE
Ocorre a alteração de dados contábeis
Se a empresa não tiver controles internos eficazes raramente vai ser detectada
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
FAMÍLIAS DAS FRAUDES
FRAUDES COM REGISTRO NOS LIVROS CONTÁBEIS
FRAUDES SEM REGISTRO NOS LIVROS CONTÁBEIS
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
MEIOS EFICAZES PARA DETECÇÃO DE FRAUDES SEM REGISTRO
Analise dos fluxos operacionais e identificação prévia dos pontos de risco para intenso monitoramento
Adoção de medidas preventivas
Realização de frequentes e rigorosas auditorias "específicas para fraudes“
Troca periódica dos auditores 
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
MEIOS EFICAZES PARA DETECÇÃO DE FRAUDES SEM REGISTRO
Criação de manual de normas e procedimentos internos
Estruturação de um sistema de administração e monitoramento eficientes 
Rotação permanente de funcionários em posições sensíveis a fraudes
Criação de equipes para condução de funções-chave e sensíveis a fraudes 
Estruturação de adequada política de alçadas, autorizações e controles em todas as funções sensíveis (por exemplo no uso de senhas para operações bancárias via internet) 
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
MEIOS EFICAZES PARA DETECÇÃO DE FRAUDES SEM REGISTRO
Monitoramento de mudanças repentinas no comportamento de funcionários 
Atenção a eventuais indícios de vícios dos funcionários 
Comparação periódica de dados e informações administrativas e operacionais com as médias de períodos anteriores
Adoção de regras de segurança no projeto e desenvolvimento dos sistemas informativos internos
Atenção à reclamações de fornecedores ou clientes que possam ter origem em comportamentos fraudulentos de funcionários
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
PONTOS DE OBSERVAÇÃO NA AUDITORIA DE FRAUDES
Omissão de lançamentos 
Lançamentos falsos 
Anotações falsas
Rasuras e espaços em branco
Erros nos cálculos 
Destruição ou "perda" de documentos
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
PONTOS DE OBSERVAÇÃO NA AUDITORIA DE FRAUDES
Falta de documentos 
Existência de documentos falsos 
Alteração de documentos originais 
Duplicidade de documentos ou lançamentos 
Falta de depósitos bancários ou caixa 
Aumentos repentinos de custos ou despesas médias 
Diminuição repentina de receitas médias 
Pagamentos irregulares ou fictícios 
Manutenção de dois jogos de livros de registro
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
PREVENÇÃO DE PRÁTICAS FRAUDULENTAS
Utilização dos controles internos
Processos constantes de auditoria interna e externa
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
PROCEDIMENTOS QUE EVITAM FRAUDES
Análise comparativa 
Conciliação de saldos 
Conciliação entre contas 
Comprovações e inspeções documentárias 
Inspeções físicas (em estoques, por exemplo) 
Confirmação com terceiros 
Indagações e perguntas (funcionários, clientes, fornecedores...) 
Observação da conformidade das rotinas com o fluxograma 
Apreciação de cifras
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
ÓRGÃOS REGULADORES E AS FRAUDES
NBC TA 240 -dispõe sobre as Responsabilidades do Auditor em Relação à Fraude
 O auditor é responsável por obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis não contenham distorções relevantes causadas por fraude ou erro
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
CARACTERÍSTICAS DA FRAUDE 
Incentivo ou pressão 
Oportunidade
Atitude e Racionalização
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
AUDITORIA DE SISTEMAS INFORMATIZADOS:
 
A auditoria de sistemas informatizados é um tipo de Auditoria Operacional, ou seja, analisa a gestão de recursos, focalizando os aspectos de eficiência, eficácia, economia e efetividade.
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
AUDITORIA DE SISTEMAS INFORMATIZADOS:
 
Os trabalhos concentram-se em duas áreas:
 
Auditoria da Segurança da Informação
Auditoria dos Aplicativos
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
AUDITORIA DE SISTEMAS INFORMATIZADOS:
 
Dependendo da área de verificação escolhida, este tipo de auditoria pode abranger:
 
Todo o ambiente de informática
A organização do departamento de informática
Os controles sobre banco de dados, redes de comunicação e de computadores
Controles sobre os aplicativos
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
AUDITORIA DE SISTEMAS INFORMATIZADOS:
 
Auditoria da Segurança da Informação
Determina a postura ou situação da corporação em relação à segurança
Avalia a política de segurança e os controles relacionados com aspectos de segurança, enfim, controles que influenciam o bom funcionamento dos sistemas de toda a organização
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
AUDITORIA DE SISTEMAS INFORMATIZADOS:
 
Auditoria de Aplicativos
Foco voltado para a segurança e o controle de aplicativos específicos, tais como, orçamento, contabilidade, estoque, marketing, RH, etc.
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
29%, Fraudes de e-mail
31%, Uso de notebooks
37%, Falta de segurança física
39%, Hackers
41%, Fraudes, erros e acidentes
47%, Vazamento de informações
PRINCIPAIS AMEAÇAS ÀS INFORMAÇÕES NAS EMPRESAS 
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
49%, Acessos indevidos
51%, Divulgação de senhas
53%, Funcionários insatisfeitos
65%, Vírus
PRINCIPAIS AMEAÇAS ÀS INFORMAÇÕES NAS EMPRESAS 
A principal ameaça às empresas é o vírus de computador.
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
COMO EVITAR AS AMEAÇAS ÀS INFORMAÇÕES NAS EMPRESAS 
A ameaça somente causa dano real para a empresa quando encontra vulnerabilidades (fragilidades) que permitam a ocorrência de um incidente de segurança
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
MEDIDAS DE SEGURANÇA DE SISTEMAS INFORMATIZADOS
 
Educação e Treinamento
 
Segurança Física 
Política de segurança
Controle de acesso
São centradas no elemento humano:
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
VULNERABILIDADES
 
Instalações prediais fora do padrão
Salas de CPD mal planejadas
Falta de extintores, detectores de fumaça e outros para combate a incêndio em sala com armários e fichários estratégicos
Físicas:
Risco de explosões, vazamentos ou incêndio
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
O PARECER DE AUDITORIA
 
Todo o trabalho do auditor tem como objetivo final a emissão de uma opinião sobre as demonstrações contábeis analisadas. 
 
E onde visualizamos esta opinião?
No Parecer de Auditoria, atualmente também chamado de Relatório de Opinião. 
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
O PARECER DE AUDITORIA
 
O parecer de auditoria é o instrumento pelo qual o auditor expressa sua opinião, em obediência às normas de auditoria; após a realização de todo o trabalho de campo, reunindo provas e evidências sobre as demonstrações contábeis, é que o auditor determina seu entendimento sobre a representatividade e o conjunto dos mesmos.
Attie (2011, p. 93)
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
O PARECER DE AUDITORIA
 
Deve conter as características:
Ser encaminhado de forma geral aos acionistas, conselho de administração ou direção da empresa
 De forma eventual, enviado ao contratante do serviço
Constar às demonstrações contábeis que foram analisadas com a respectiva opinião do auditor, indicar o nome da empresa, as datas e períodos a que correspondam à auditoria
Lins (2011, p. 215) 
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
O PARECER DE AUDITORIA
 
Deve conter as características:
Ser datado e assinado pelo sócio da auditoria responsável pelostrabalhos e constar tanto o seu número de registro no CRC, quanto o da empresa de auditoria
 A legislação estabelece que apenas contadores podem assinar o parecer de auditoria
A data do parecer corresponde ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na empresa
Lins (2011, p. 215) 
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
O PARECER DE AUDITORIA
 
Deve conter as características:
Constar que a administração é responsável pela preparação e pelo conteúdo das demonstrações contábeis
Cabe ao contabilista que as assina a responsabilidade técnica
Constar a responsabilidade da auditoria externa que efetuou o trabalho
Lins (2011, p. 215) 
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
O PARECER DE AUDITORIA
 
Deve conter as características:
Expressar, no parecer modificado, ou seja, com ressalva, adverso ou com abstenção de opinião, o(s) motivo(s) que fundamentou tal atitude do auditor
Ser claro e objetivo, se as demonstrações contábeis auditadas, em todos os aspectos relevantes, na opinião do auditor, estão adequadamente representadas ou não.
Lins (2011, p. 215) 
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
TIPOS DE PARECERES DE AUDITORIA
 
São classificados em quatro tipo de acordo com o exposto nos normativos:
NBTC TA 700 – sem modificação – opinião limpa
NBTC TA 705 – com modificação
NBTC TA 706 – com parágrafo de ênfase/outros assuntos
NBTC TA 710 – informações comparativas
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
TIPOS DE PARECERES DE AUDITORIA
 
Objetivo do auditor:
Formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis com base na avaliação das conclusões atingidas pela evidência de auditoria obtida
Expressar claramente essa opinião por meio de um relatório de auditoria por escrito que também descreve a base para a referida opinião
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
TIPOS DE PARECERES DE AUDITORIA
 
Opinião não modificada ou sem modificações
Opinião expressa pelo auditor quando ele conclui que as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro
Ao emitir este tipo de parecer indica que o auditor está convencido de que as demonstrações contábeis foram elaboradas de acordo com os Princípios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislação específica em todos os aspectos relevantes
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
TIPOS DE PARECERES DE AUDITORIA
 
Opinião modificada
 
Há três tipos de opinião modificada, a saber: opinião com ressalva, opinião adversa e abstenção de opinião 
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
TIPOS DE PARECERES DE AUDITORIA
 
O PARECER COM RESSALVAS
É emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordância ou restrição na extensão de um trabalho não é de tal magnitude que requeira parecer adverso ou abstenção de opinião. 
Deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modificado no parágrafo de opinião, com a utilização das expressões “exceto por”, “exceto quanto” ou “com exceção de”, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. Não é aceitável nenhuma outra expressão na redação desse tipo de parecer. 
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
TIPOS DE PARECERES DE AUDITORIA
 
PARECER ADVERSO
Quando o auditor verificar a existência de efeitos que, isolada ou conjunto, forem de tal relevância que comprometam o conjunto das demonstrações contábeis, deve emitir parecer adverso
 No seu julgamento deve considerar, tanto as distorções provocadas, quanto a apresentação inadequada ou substancialmente incompleta das demonstrações contábeis. 
Tema da Apresentação
REVISÃO AV2
AUDITORIA CONTÁBIL
TIPOS DE PARECERES DE AUDITORIA
 
PARECER COM ABSTENÇÃO DE OPINIÃO 
 É emitido quando houver limitação significativa na extensão do exame que impossibilite o auditor de formar opinião sobre as demonstrações contábeis, por não ter obtido comprovação suficiente para fundamentá-la, ou pela existência de múltiplas e complexas incertezas que afetem um número significativo de rubricas das demonstrações contábeis.
Tema da Apresentação