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11/01/2016 Estudando: Contabilidade Básica Cursos Online Grátis | Prime Cursos https://www.primecursos.com.br/openlesson/9921/100107/ 1/9 ESTUDANDO: CONTABILIDADE BÁSICA Patrimônio CONCEITO Pela maioria dos autores patrimônio é definido como o "conjunto de bens, direitos e obrigacões, susceptíveis de avaliação em dinheiro e vinculados e uma pessoa (física ou jurídico)". COMPONENTES · BENS: Os bens são as coisas transformadas pelo homem para a satisfação de suas necessidades e avaliáveis em dinheiro. Podem ser classificados em corpóreos e incorpóreos, também denominados materiais ou imateriais. Como corpóreos temos mercadorias, veículos e outros. Como incorpóreos, por exemplo, fundo de comércio, patentes de invenção etc. Os bens são também chamados de direitos reais, pois recaem sobre coisas avaliáveis em dinheiro. · DIREITO: Os direitos são decorrentes de operações de crédito onde o favorecido é o patrimônio em análise. São também denominados direitos pessoais. · OBRIGAÇÕES: As obrigações são também decorrentes de operações de crédito tendo como favorecido um terceiro ao patrimônio em análise, contra este. EXEMPLOS: BENS: · Mercadorias; · Dinheiro; · Veículos; · Imóveis; · Máquinas; · Equipamentos; · Patentes. DIREITO: · Duplicatas a receber; · Títulos a receber; · Outros valores a receber. OBRIGAÇÕES: · Títulos a pagar; · Duplicatas a pagar; · Impostos a recolher; · Salários a pagar. Last modified: 11/01/2016 20:37:27 11/01/2016 Estudando: Contabilidade Básica Cursos Online Grátis | Prime Cursos https://www.primecursos.com.br/openlesson/9921/100107/ 2/9 Os bens e direitos são os elementos positivos na estrutura patrimonial e as obrigações, os elementos negativos. O patrimônio é representado pela igualdade entre elementos positivos e negativos havendo, pois, a necessidade de um “equilibrador” da equação patrimonial, no caso a situação líquida: BENS + DIREITOS – OBRIGAÇÕES = SITUAÇÃO LÍQUIDA ASPECTOS PATRIMONIAIS O patrimônio, como visto, é um conjunto de bens, direitos e obrigações, avaliáveis em dinheiro e pertencentes a uma pessoa física ou jurídica com fins lucrativos ou ideais: Pela relação com terceiros, movimentação e avaliação de recursos, o patrimônio é estudado sob diversos aspectos como os abaixo: ASPECTO JURÍDICO O patrimônio é definido como um "conjunto de direitos e obrigações de uma pessoa, apreciáveis em dinheiro" ou como o "complexo de relações jurídicas de uma pessoa tendo valor pecuniário". O direcionamento dado é o estudo da propriedade, das relações jurídicas, pecuniárias, com terceiros. O patrimônio, sob este aspecto, compreende os direitos reais (bens), direitos pessoais e as obrigações. Patrimônio sob o Aspecto Jurídico ELEMENTOS POSITIVOS ELEMENTOS NEGATIVOS DIREITOS: OBRIGAÇÕES: – REAIS (BENS): • Salários a pagar • Mercadorias • Impostos a receber • Veículos • Duplicatas a pagar – PESSOAIS: DIREITO DO PROPRIETÁRIO SOBRE O PATRIMÔNIO ASPECTO ECONÔMICO A Economia estuda o patrimônio como o conjunto de bens materiais formadores da riqueza social. Os créditos, por exemplo, são excluídos por significar bens em poder de terceiros, concorrendo para formação daquela riqueza. Os créditos e débitos são compensados entre todos os entes, resultando, apenas, ao final, os bens materiais — riqueza social. ASPECTO FINANCEIRO Sob o aspecto financeiro, estudase as disponibilidades e ingressos financeiros para fazer face às obrigações ou saídas de recursos. Ponderase a solvabilidade do patrimônio pela medida do fluxo de recursos. Patrimônio sob o Aspecto Financeiro Disponibilidades no início do período Saídas de recursos no período – Entradas de recursos no período – Disponibilidades no final do período ASPECTO ESPECÍFICO Diz respeito à nomenclatura dos diversos elementos, positivos e negativos, e de seus agrupamentos de acordo com as funções exercidas e classificadas tecnicamente. Temos, por exemplo, entre os elementos disponíveis, as contas 11/01/2016 Estudando: Contabilidade Básica Cursos Online Grátis | Prime Cursos https://www.primecursos.com.br/openlesson/9921/100107/ 3/9 caixa (dinheiro em poder da empresa), bancos conta movimento (dinheiro da empresa nas instituições financeiras) e aplicações de liquidez imediata (valores aplicados no mercado financeiro rapidamente "retornáveis"). ASPECTO CONTÁBIL O patrimônio, sob o aspecto contábil, é um todo coordenado, composto de elementos materiais e imateriais e direcionado ao objetivofim da organização. Temos a análise dos elementos patrimoniais voltada para dois aspectos: qualitativo e quantitativo. No aspecto qualitativo os elementos são separados pela sua natureza e representsdos por contas que são títulos agrupadores dos componentes de mesma natureza. A qualidade do patrimônio é atribuída sob o prisma julgado relevante ao analista vinculado, claro, à melhor composição necessária ao atingimento dos seus fins. Sob o aspecto quantitativo o patrimônio é visto como um fundo de valores; de um lado, valores positivos (o ATIVO, formado pelo conjunto de bens e direitos) e, do outro, valores negativos (o PASSIVO, formado pelas obrigações assumidas). A medida de valor para que se tenha um todo mensurável deve ser uniforme, utilizandose a moeda como medidor comum. No confronto entre valores positivos e negativos, três situações podem ocorrer, quais sejam: 1a SITUAÇÃO: ATIVO > PASSIVO Nesse caso, os bens e direitos, valores positivos, são maiores que as obrigações, valores negativos, resultando uma SITUAÇÃO LÍQUIDA ATIVA (SLa) também denominada POSITIVA, SUPERAVITÁRIA ou FAVORÁVEL. Graficamente: ATIVO PASSIVO BENS OBRIGAÇÕES E DIREITOS Situação Liquida e Ativa, Positiva ou Ativo Liquido 2a SITUAÇÃO: ATIVO = PASSIVO Os bens e direitos são suficientes apenas para honrar as obrigações. A SITUAÇÃO LÍQUIDA é NULA ou COMPENSADA ATIVO PASSIVO BENS OBRIGAÇÕES E DIREITOS 3a SITUAÇÃO: ATIVO < PASSIVO Teríamos insuficiência de bens e direitos para o pagamento das obrigações. A diferença entre o passivo e o ativo é denominada SITUAÇÃO LÍQUIDA PASSIVA (SLp) também denominada NEGATIVA, DEFICITÁRIA ou DESFAVORÁVEL. O excesso de elementos negativos quando relacionados com os positivos, demonstra um PASSIVO A DESCOBERTO. 11/01/2016 Estudando: Contabilidade Básica Cursos Online Grátis | Prime Cursos https://www.primecursos.com.br/openlesson/9921/100107/ 4/9 ATIVO + SITUAÇÃO LÍQUIDA PASSIVA = PASSIVO Ou graficamente: ATIVO PASSIVO BENS OBRIGAÇÕES E DIREITOS Situação Liquida Passiva, Negativa ou Passiva Descoberto ATIVO, PASSIVO E SITUAÇÃO LÍQUIDA O ATIVO, também denominado ATIVO REAL, é composto pelos elementos positivos ao patrimônio: os bens e direitos. Analisandose mais detidamente os elementos componentes do ativo, podemos observar que são destinações de recursos, ou seja, supondo uma empresa do ramo comercial existe a necessidade de comprar mercadorias para revenda. Os recursos são aplicados na aquisição das mercadorias. Assim como este, todos os demais elementos podem ser considerados destinação de recursos ou APLICAÇÕESDE RECURSOS. O PASSIVO, ou PASSIVO REAL, de forma contrária ao ativo, é onde reúnemse as obrigações da empresa com terceiros, elementos negativos, que representam, digamos, os valores que terceiros ao patrimônio entregam a este para o seu funcionamento. Um empréstimo feito numa instituição financeira, por exemplo, é bem representativo de que no passivo encontramos as ORIGENS DE RECURSOS DE TERCEIROS ou CAPITAIS DE TERCEIROS à disposição do patrimônio. Sobre a SITUAÇAO LÍOUIDA devemos tecer alguns comentários adicionais. Vimos, até agora, que a situação líquida funciona como um equilibrador, é uma "meia verdade". Os registros na contabilidade são feitos envolvendo, no mínimo, dois elementos: um fornecendo o recurso para ser aplicado no outro, o que na verdade acontece em qualquer situação. Um exempto bem simples: fazer compras. No ato do pagamento das compras feitas, você está movimentando dois elementos de seu patrimônio: o primeiro é o dinheiro que você tem que dispor e o segundo, o estoque de mantimentos. O seu dinheiro, que vai diminuir, é a ORIGEM DOS RECURSOS que foram APLICADOS no seu estoque de mantimentos. Da mesma forma acontece se você pagar com cheque (ORIGEM NA CONTA BANCÁRIA) ou, mesmo, se você comprar a prazo, gerando uma obrigação (ORIGEM DA CONTA A PAGAR). Devemos ter nítida a separação na análise das origens e aplicações de recursos. Quando definido que os elementos ativos são aplicações recursos e os passivos são origens de, recursos, estabelecemos uma definição sob o ponto de vista ESTÁTICO, ou seja, do patrimônio apresentado, “fotografado". O "retrato”, entretanto, é formado após uma série de operações e em cada uma delas existem a ORIGEM e a APLICAÇÃO DOS RECURSOS independentes de ser elemento ativo ou passivo, como foi o caso acima, pois, na operação, houve a ORIGEM DE RECURSOS em elemento ativo (dinheiro ou conta corrente bancária). É uma definição sob o ponto de vista DINÂMICO, a própria alteração patrimonial. Por sempre estar envolvendo no mínimo dois elementos, um funcionando como fornecedor e outro como recebedor do recurso, existe a garantia da igualdade no patrimônio e como conseqüência o equilíbrio. O sentido que queremos dar agora à situação líquida é a de ORIGEM DE RECURSOS PRÓPRIOS ou CAPITAIS PRÓPRIOS. A Constituição das empresas segue um ritual próprio, formal, existindo o comprometimento dos sócios para a formação do CAPITAL SOCIAL, integralizado, em boa parte das vezes, em dinheiro. É a primeira origem de recursos próprios, aplicado, no caso, em dinheiro ¾ um disponível da empresa. São também componentes da situação líquida os resultados obtidos, lucros ou prejuízos, na atividade operacional. 11/01/2016 Estudando: Contabilidade Básica Cursos Online Grátis | Prime Cursos https://www.primecursos.com.br/openlesson/9921/100107/ 5/9 Os lucros fortalecem os capitais próprios pelo aumento na situação líquida, tornando cada vez melhor a situação da empresa. Prejuízos seguidos podem levar à situação líquida nula, quando consumido todo o Capital Social e à situação de passivo a descoberto, quando ultrapassam o valor do Capital Social. Temos portanto P A T R I M Ô N I O ELEMENTOS POSITIVOS ELEMENTOS NEGATIVOS ATIVO PASSIVO E SITUAÇÃO LÍQUIDA APLICAÇÃO DE RECURSOS ORIGEM DE RECURSOS OU FONTES * BENS: * OBRIGAÇÕES DE TERCEIROS: Dinheiro Emp. Bancários Mercadorias Dup. a pagar Imóveis Emp. de clientes * DIREITOS: * SITUAÇÃO LÍQUIDA: (CAPITAL PRÓPRIOS) Contas bancárias Capital Social Duplicatas a receber Reservas Adiantamentos a empregados ATOS E FATOS CONTÁBEIS Os ATOS CONTÁBEIS, têm a característica de não alterar a situação patrimonial embora, potencialmente, possam trazer efeitos à estrutura patrimonial. Podemos destacar, dentre a infinidade de atos, a assinatura de contratos, a remessa de duplicatas para cobrança bancária, hipotecas, avais e fianças prestadas, dentre outros. Por si só, são atividades que não provocam alterações patrimoniais mas que podem trazêlas. Os FATOS CONTÁBEIS, por outro lado, são as atividades exercidas que modificam a estrutura patrimonial, em seus elementos e valores. Os fatos contábeis são classïficados em: · Fatos contábeis permutativos ou compensativos; · Fatos contábeis modificativos; · Fatos contábeis mistos ou compostos. FATOS PERMUTATIVOS OU COMPENSATIVOS São os fatos que modificam o valor dos bens, direitos e obrigações sem, entretanto, alterar a situação líquida do patrimônio. Subdividemse em: FATOS PERMUTATIVOS ENTRE ELEMENTOS ATIVOS, representados pela mutação (+ A – A). É o caso de compra de mercadorias a vista, pois diminui um elemento ativo (dinheiro) aumentando, em seu lugar, um outro elemento ativo (mercadorias). FATOS PERMUTATIVOS ENTRE ELEMENTOS PASSIVOS, representados pela mutação (+ P – P). É o caso da troca de uma obrigação por outra, de diferente espécie. FATOS PERMUTATIVOS ENTRE ELEMENTOS ATIVOS E PASSIVOS, pelas mutações (+ A + P) e (– A – P). Podem aumentar os totais do ativo e passivo, chamamos aditivos, como é o caso da compra de mercadorias a prazo, pois aumenta um elemento ativo (mercadorias) e um passivo (conta a pagar) ou diminuir, chamamos subtrativos ou redutivos, onde temos, por exemplo, o pagamento de uma dívida pois diminui um elemento ativo (dinheiro) e um passivo (conta a pagar). FATOS MODIFICATIVOS Os FATOS MODIFICATIVOS têm a característica de, a partir de uma alteração em um elemento ativo ou passivo, modificar a situação líquida. Subdividemse em: · Fatos modificativos aumentativos; · Fatos modificativos diminutivos. 11/01/2016 Estudando: Contabilidade Básica Cursos Online Grátis | Prime Cursos https://www.primecursos.com.br/openlesson/9921/100107/ 6/9 Os FATOS MODIFICATIVOS AUMENTATIVOS podem ser representados pelas mutações (+ A + SL) e ( P + SL). Na primeira hipótese, temos, por exemplo, o recebimento de uma receita de juros ou de serviços prestados. Um elemento ativo, dinheiro disponível, é aumentado sem qualquer correspondência com outro elemento ativo ou passivo, aumentanda, conseqüentemente, a situação líquida. O segundo tipo corresponde a diminuição de uma obrigação sem correspondência de outro elemento ativo ou passivo, que é o caso do perdão de uma dívida ou diminuição de uma conta a pagar por abatimento dado pelo credor do patrimônio. Os FATOS MODIFICATIVOS DIMINUTIVOS são representados pelas mutações ( A SL) e (+P SL). No primeiro caso, temos como exemplo, o pagamento dos salários dos funcionários no final do mês, diminui um elemento ativo (dinheiro) diminuindo a situação líquida. O segundo caso, também vinculado às despesas com pessoal, pode acontecer quando no final do mês a empresa não paga o salário dos funcionários, utilizando uma autorização legal de pagar apenas no início do mês seguinte, prática comum hoje. No final do mês, entretanto, a empresa reconhece que já está devendo aquele valor, pois o fato gerador da despesa já ocorreu, no caso, osserviços prestados pelos funcionários. O reconhecimento é feito pelo registro aumentando uma obrigação (salário a pagar) e diminuindo a situação líquida. FATOS MISTOS OU COMPOSTOS Os fatos mistos ou compostos são os que combinam a permutação de elementos patrimoniais com a alteração da situação líquida. Podem, assim como os modificativos, ser classificados em: · Fatos mistos aumentativos; · Fatos mistos diminutivos. São provenientes de permutação entre elementos ativos, passivos ou ativos e passivos: FATOS MISTOS AUMENTATIVOS são, principalmente, os que apresentam as seguintes mutações: (+ A A + SL) É uma permutação entre elementos ativos modificando aumentativamente a situação líquida. Como exemplo, podemos citar a venda de mercadoria com lucro pois, se uma mercadoria custou $ 10 e foi vendida por $ 12, o elemento estoque é diminuído de $ 10, o caixa é aumentado de $ 12 e a situação líquida tem um aumento de $ 2 pelo lucro. (+ P P + SL) É uma permutação entre elementos passivos, aumentando a situação líquida. Por exemplo: uma permuta de obrigações onde é concedido um abatimento na obrigação na obrigação inicial. ( A P + SL) Permutações entre elementos ativos e passivos com aumento na situação líquida. Pagamento de uma duplicata ( P) com dinheiro disponível (A) obtendo um desconto por pontualidade (+SL). (+ A + P + SL) Permutação aditiva, acréscimos no ativo e passivo com aumento na situação líquida. Compra de um veículo (+A) a prazo (+p) com desconto (+SL). As outras permutações possíveis são bem menos freqüentes, desnecessário o comentário, inclusive quando envolve vários elementos do ativo e/ou passivo. FATOS MISTOS DIMINUTIVOS: são, principalmente, os que apresentam as seguintes mutações: (+ A A SL) Permutação entre elementos ativos com diminuição da situação líquida. Pode ser citado como exemplo, o recebimento de uma duplicata (A) com crédito em conta corrente bancária (+A), concedendose um desconto ao 11/01/2016 Estudando: Contabilidade Básica Cursos Online Grátis | Prime Cursos https://www.primecursos.com.br/openlesson/9921/100107/ 7/9 cliente (SL). (+ P P SL) Permutação entre elementos passivos com redução da situação líquida. A troca de uma obrigação com acréscimos de juros provoca este fato. ( A P SL) Permutação redutiva, diminuição no ativo e passivo e redução da situação líquida. Um dos fatos possíveis é o pagamento de uma duplicata devida (P), com dinheiro disponível (A), inclusive juros de mora por atraso (SL). (+ A + P SL) Permutação entre elementos ativos e passivos, aumentandoas, e diminuição da situação líquida. Um exemplo clássico é o da obtenção de um empréstimo bancário (+P) com crédito na conta corrente da empresa (+A) e pagamento de despesas bancárias (SL). Estes são os principais fatos contábeis mistos diminutivos. FATO MISTO AUMENTATIVO Mutação (+ A A + SL) ATIVO PASSIVO Caixa 200.000,00 Dupl. A pagar 200.000,00 Bancos 200.000,00 (+A) > Dupl. a receb. 280.000,00 (A) > Mercadorias 50.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA Veículos 40.000,00 Capital Social 400.000,00 Instalações 60.000,00 130.000,00 <(+SL) TOTAL 730.000,00 TOTAL 730.000,00 FATO MODIFICATIVO DIMINUTIVO Mutação ( A SL) ATIVO PASSIVO (A) > Caixa 190.000,00 Dupl. A pagar 200.000,00 Bancos 100.000,00 Dupl. a receb. 280.000,00 Mercadorias 50.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA Veículos 40.000,00 Capital Social 400.000,00 Instalações 60.000,00 120.000,00 <(SL) TOTAL 720.000,00 TOTAL 720.000,00 FATO MODIFICATIVO DIMINUTIVO Mutação (+ P SL) ATIVO PASSIVO 11/01/2016 Estudando: Contabilidade Básica Cursos Online Grátis | Prime Cursos https://www.primecursos.com.br/openlesson/9921/100107/ 8/9 Caixa 190.000,00 Dupl. A pagar 200.000,00 Bancos 100.000,00 Salário a pagar 50.000,00 < (+P) Dupl. a receb. 280.000,00 Mercadorias 50.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA Veículos 40.000,00 Capital Social 400.000,00 Instalações 60.000,00 Lucro 70.000,00 <(SL) TOTAL 720.000,00 TOTAL 720.000,00 FATO MISTO DIMINUTIVO Mutação ( A P SL) ATIVO PASSIVO Caixa 190.000,00 Dupl. A pagar 150.000,00 < (P) (A) > Bancos 45.000,00 Salário a pagar 50.000,00 Dupl. a receb. 280.000,00 Mercadorias 50.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA Veículos 40.000,00 Capital Social 400.000,00 Instalações 60.000,00 Lucro 70.000,00 <(SL) TOTAL 665.000,00 TOTAL 665.000,00 FATO MISTO AUMENTATIVO Mutação (+ A A + SL) ATIVO PASSIVO Caixa 190.000,00 Dupl. A pagar 200.000,00 < (P) (+A) > Bancos 350.000,00 Salário a pagar 50.000,00 (A) > Dupl. a receb. 0,00 Mercadorias 50.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA Veículos 40.000,00 Capital Social 400.000,00 Instalações 60.000,00 Lucro 70.000,00 <(SL) TOTAL 690.000,00 TOTAL 665.000,00 FATO PERMUTATIVO ENTRE ELEMENTOS PASSIVOS Mutação (+ P P) ATIVO PASSIVO Caixa 190.000,00 Dupl. A pagar 0,00 < (P)Bancos 350.000,00 Promis. a pagar 150.000,00 < (+P) Mercadorias 50.000,00 Salário a pagar 50.000,00 Veículos 40.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA Instalações 60.000,00 Capital Social 400.000,00 11/01/2016 Estudando: Contabilidade Básica Cursos Online Grátis | Prime Cursos https://www.primecursos.com.br/openlesson/9921/100107/ 9/9 TOTAL 690.000,00 Lucro 90.000,00 TOTAL 690.000,00 FATO MISTO AUMENTATIVO Mutação (+ A A + SL) ATIVO PASSIVO Caixa 190.000,00 Dupl. A pagar 200.000,00 < (P) (+A) > Bancos 350.000,00 Salário a pagar 50.000,00 (A) > Dupl. a receb. 0,00 Mercadorias 50.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA Veículos 40.000,00 Capital Social 400.000,00 Instalações 60.000,00 Lucro 70.000,00 <(SL) TOTAL 690.000,00 TOTAL 665.000,00 FATO PERMUTATIVO ENTRE ELEMENTOS PASSIVOS Mutação (+ P P) ATIVO PASSIVO Caixa 190.000,00 Dupl. A pagar 0,00 < (P) Bancos 350.000,00 Promis. a pagar 150.000,00 < (+P) Mercadorias 50.000,00 Salário a pagar 50.000,00 Veículos 40.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA Instalações 60.000,00 Capital Social 400.000,00 TOTAL 690.000,00 Lucro 90.000,00 TOTAL 690.000,00 FATO MODIFICATIVO AUMENTATIVO Mutação (+ A + SL) ATIVO PASSIVO (+A)> Caixa 190.000,00 Promis. a pagar 150.000,00 Bancos 350.000,00 Salário a pagar 50.000,00 < (+P) Mercadorias 50.000,00 Veículos 40.000,00 SITUAÇÃO LÍQUIDA Instalações 60.000,00 Capital Social 400.000,00 TOTAL 720.000,00 Lucro 120.000,00 <(+SL) TOTAL 720.000,00
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