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Resumo 3 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 1 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues Introdução à contabilidade 1/2014 CAPÍTULO 3 – SISTEMA DE INFORMAÇÃO CONTÁBIL Objetivos: (1) Analisar o efeito das transações na equação contábil básica (2) Explicar o que é uma conta, definir débito e crédito e explicar como eles são usados para registrar as transações (3) Identificar os passos básicos no processo de registro (4) Apresentar um resumo ilustrado dos registros no diário e nos razonetes (5) Explicar o objetivo do balancete de verificação Nesse capítulo trataremos sobre o sistema de informação contábil, que é o processo no qual as entidades coletam e registram suas transações contábeis e comunicam-nas aos usuários da informação contábil. 1. Transações Contábeis Objetivo (1) => Analisar o efeito das transações na equação contábil básica No dia a dia de uma entidade ocorrem vários eventos, tais como a aquisição de materiais de escritório, a contratação de novos funcionários, o pagamento de fornecedores, o fechamento de um negócio com um grande cliente. Entretanto, nem todos esses eventos serão registrados pela contabilidade. Quais eventos serão reconhecidos? Somente aqueles eventos econômicos que provocam mudanças na equação contábil básica serão reconhecidos nas demonstrações contábeis. Transação contábil: ocorre quando o evento provocar mudanças nos ativos, passivos ou patrimônio líquido de uma entidade. Nos exemplos apresentados: o adquirir materiais aumentam os estoques e reduzem o caixa da entidade; o e o pagamento de fornecedores reduz a dívida com fornecedores e o caixa. o Já a contratação de novos funcionários não altera a posição dos ativos, passivos e patrimônio líquido da entidade. Assim como o fechamento de um negócio com um cliente. É claro que esses eventos, no futuro, possivelmente irão gerar impactos econômicos para a entidade. Mas somente serão reconhecidas como transações quando ocorrer a mudança na equação contábil básica. Resumo 3 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 2 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues Como se observa, o registro dos eventos contábeis sempre demonstrará uma igualdade nos valores, de modo que, um aumento no total do ativo também ocasiona um aumento no passivo ou no patrimônio líquido ou em ambos. Cada transação gera um duplo efeito na equação contábil básica. Esse duplo efeito é denominado de partida dobrada. Para demonstrar como os eventos contábeis alteram a equação contábil, vamos adotar o caso da empresa Energiza Ltda. que faz consertos em aparelhos eletroeletrônicos, durante seu primeiro mês de atuação. Resumo 3 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 3 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues Resumo 3 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 4 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues Resumo 3 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 5 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues Resumo 3 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 6 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues Como podemos observar, cada evento contábil provocou alguma alteração na equação contábil básica, ou seja, o balanço da Energiza S.A. sofreu mudanças na sua posição patrimonial e econômica. Os eventos apresentado anteriormente e demonstra que: cada transação foi analisada com base no efeito que gerou no ativo, passivo ou patrimônio líquido; os dois lados da equação são sempre iguais; as mudanças decorrentes de receitas e despesas produzem efeito no patrimônio líquido da empresa. Resumo 3 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 7 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues 2. A Conta Objetivo (2) => Explicar o que é uma conta, definir débito e crédito e explicar como eles são usados para registrar as transações Contas: Permitem que sejam demonstrados os aumentos e reduções nos elementos específicos do ativo, passivo e do patrimônio líquido. Para efetuar os registros contábeis, como observamos na ilustração 3.2, a contabilidade adota um sistema de informação contábil que se utiliza de contas. As contas permitem que sejam demonstrados os aumentos e reduções nos elementos específicos do ativo, passivo e do patrimônio líquido. No exemplo da Energiza S.A: As contas de ativo são caixa, bancos, duplicatas a receber, materiais de consumo e máquinas e equipamentos. No passivo, temos a contas a pagar e no patrimônio líquido, as contas capital social e lucros acumulados. Além dessas, ainda no exemplo, tivemos as contas de receita de serviços e despesas de aluguel, de água, energia elétrica e telefone, e de materiais de consumo. Sempre que formos fazer um registro em uma conta específica, é necessário adotar um nome para a conta. Uma maneira mais simples de fazermos os registros contábeis é através do razonete em “T”. O razonete apresenta o nome da conta, o lado esquerdo, denominado devedor, e o lado direito, credor. O modelo do razonete em “T” é também seguido na apresentação do balanço, de modo que o lado esquerdo do balanço, ou ativo, é, em geral, o lado devedor; enquanto que o lado direito, do passivo e do patrimônio líquido, é, na maioria dos casos, o lado credor. Resumo 3 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 8 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues DÉBITOS E CRÉDITOS: Sempre que formos efetuar um registro em uma conta pelo lado devedor, diremos que estamos “debitando” essa conta, ou o contrário, “creditando”, caso o lançamento seja feito no lado credor. A cada evento contábil debitamos ou creditamos em uma conta de ativo, passivo, patrimônio líquido, receita ou despesa. No final do período, somamos o total dos débitos e o total dos créditos e comparamos esses resultados. O valor final que obtemos nesse confronto é denominado de saldo. PARTIDAS DOBRADAS : demonstramos que as transações contábeis geraram um duplo efeito na equação contábil básica e que esse duplo efeito é denominado de partidas dobradas. Isso significa dizer que cada transação afeta duas ou mais contas para manter a equação contábil básica em equilíbrio. Ou seja, para cada transação, o total dos débitos deverá ser igual ao total dos créditos. Isto garante que no final do exercício, a soma de todos os débitos será igual à soma de todos os créditos. No evento 1 – Investimento do capital pelos sócios – verificamos que houve um aumento no caixa (ativo) da empresa e um aumento no patrimônio líquido, na conta capital. Como o lado do ativo é o lado devedor, para aumentá-lo teremos que debitá-lo, e creditá-lo para reduzir. O procedimento contábil para registrar esse evento seria, portanto, um débito na conta caixa. Ao contrário, como o passivo e o patrimônio líquido são do lado credor, para aumentá-los teremos que creditar e debitar para reduzi-los. Como houve um aumento na conta capital, que é do patrimônio líquido, registramos um crédito. Em resumo, registramos um débito em caixa e um crédito no capital de R$ 20.000. A ilustração 3.5 resume esses efeitos dos débitos e créditos para o balanço patrimonial. O lucro aumenta o patrimônio líquido e, por isso,apresenta saldo credor. Já o prejuízo reduz o patrimônio líquido, portanto, possui saldo devedor. De maneira análoga, as receitas aumentam o patrimônio líquido e são, portanto, creditadas, ao passo que as despesas reduzem-no e por isso são debitadas. A ilustração 3.6 mostra o efeito das receitas e despesas no balanço. EXPANSÃO DA EQUAÇÃO BÁSICA: mostramos anteriormente a equação contábil básica. A figura a seguir expande essa equação e apresenta as regras de débitos (D) e créditos (C) para as contas de ativo, passivo e patrimônio líquido. Como podemos observar, é o sistema de partidas dobradas que prevê que o total dos débitos deve ser igual ao total dos créditos e que garante a igualdade da equação. Resumo 3 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 9 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues ANTES DE PROSSEGUIR 1. O que significam os termos débito e crédito? 2. Quais são os efeitos do débito e do crédito nas contas do ativo, do passivo e do patrimônio líquido? 3. Quais são os efeitos do débito e do crédito nas contas de receitas e despesas? 4. Quais são os saldos normais (devedor ou credor) para as contas da Energiza Ltda.: bancos, duplicatas a receber, materiais de consumo, contas a pagar, capital, receitas de serviços, despesas gerais? 3. Passos no Processo de Registro Objetivo (3) => Identificar os passos básicos no processo de registro As entidades realizam diversos eventos cotidianos. Como já vimos, esses eventos podem ou não gerar impacto econômico na equação contábil básica. Os eventos que afetam a equação serão registrados pela contabilidade. Assim, os passos para o processo de registro contábil são: 1. Identificar quais eventos geram impacto econômico no patrimônio das entidades; 2. Realizar o registro das transações contábeis no livro diário; 3. Transferir as informações registradas do livro diário para os razonetes de cada conta. O registro contábil é feito baseado na análise documental, para identificarmos quais serão as contas que sofreram impacto. A transação será, então, registrada em um livro denominado diário e, em seguida, nas contas específicas, por meio dos razonetes. DIÁRIO: apresenta, em ordem cronológica, os eventos que afetaram o patrimônio da entidade. Para cada transação, será apresentado no diário: (1) a data do evento; (2) a conta devedora; (3) a conta credora; (4) o valor da transação; (5) um histórico sobre o evento (breve explicação do evento, inclusive o tipo e número do documento que deu origem). Vejamos o caso das três primeiras transações contábeis que estudamos anteriormente: Dia 01/12/20X9 – Investimento do capital pelos sócios, no valor de R$ 20.000. Dia 01/12/20X9 – Compra de materiais elétricos a prazo, no total de R$ 1.500. Dia 02/12/20X9 – Pagamento do aluguel de uma sala comercial, por R$ 2.000. A ilustração demonstra como é feito o registro dessas transações no livro diário. Resumo 3 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 10 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues Obs: qualquer uma das três contas – fornecedores, contas a pagar ou duplicatas a pagar – podem retratar o mesmo evento contábil. O cuidado que se deve ter é o de que, uma vez adotado determinado título para a conta, o mesmo deve ser utilizado para as outras transações da mesma natureza. ANTES DE PROSSEGUIR 1. Quais são os passos a serem seguidos no processo de registro contábil? 2. Qual a contribuição do livro diário no processo de registro? 3. Que informações deverão ser apresentadas no livro diário? O RAZÃO: opós o registro da transação no diário, a entidade deverá fazer os registros no razão. O livro razão é utilizado para registrar a movimentação, a débito ou a crédito, ocorrida em cada uma das contas da entidade. Na prática, as empresas utilizam uma simplificação desse livro, o razonete. Razonete: conforme apresentamos anteriormente, apresenta a representação gráfica de um “T”, sendo que o lado esquerdo é onde são registrados os débitos e, no direito, os créditos, com o objetivo de obter o saldo final das transações ocorridas em uma determinada conta. O PLANO DE CONTAS: Quando falamos sobre o livro diário, comentamos sobre a importância de definirmos corretamente quais contas serão utilizadas para retratar os eventos contábeis. As contas são utilizadas pelas entidades de acordo com seu porte, o volume e o tipo das suas atividades operacionais. Quanto mais detalhes forem desejados pela administração, maior será a quantidade de contas demandas. Para isso, as entidades determinam um elenco das contas que serão utilizadas. A esse elenco de contas damos o nome de plano de contas. De acordo com a vida da entidade, novas contas poderão ser adotadas, necessitando que o plano de contas seja revisado. A ilustração abaixo apresenta o plano de contas utilizado para a empresa Energiza Ltda. Resumo 3 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 11 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues O REGISTRO: conforme vimos no livro diário, no evento 1 - investimento do capital pelos sócios, no valor de R$ 20.000, debitamos a conta caixa, por ser uma conta do ativo, e creditamos a conta capital, por aumentar o patrimônio. O registro do evento 1 da Energiza Ltda. nos razonetes são apresentados na ilustração: 4. O Processo de Registro Ilustrado Objetivo (4) => Apresentar um resumo ilustrado dos registros no diário e nos razonetes As ilustrações a seguir sistematizam os passos básicos do processo de escrituração dos eventos contábeis que ocorreram na Energiza Ltda. no mês de dezembro de 20X9. Verifique que o primeiro passo é analisamos se o evento ocorrido gera impacto na equação contábil básica. Em seguida, verificamos quais serão as contas que sofreram esses impactos. Depois, fazemos o registro do evento no diário e finalizamos com o registro nos razonetes. Resumo 3 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 12 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues Resumo 3 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 13 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues Resumo 3 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 14 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues Resumo 3 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 15 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues Resumo 3 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 16 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues Resumo 3 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 17 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues RESUMO ILUSTRATIVO DO REGISTRO NO RAZÃO E DIÁRIO Resumo 3 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 18 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues ANTES DE PROSSEGUIR 1. Qual a diferença entre o livro diário e o razão? 2. Qual o objetivo do: (a) razonete? (b) plano de contas? 5. O Balancete Objetivo (5) => Explicar o objetivo do balancete de verificação Balancete de verificação é um quadro de contas com os saldosdas movimentações que ocorreram em um período. Os débitos são apresentados na coluna da esquerda, enquanto que os créditos ficam na coluna da direita. E os totais das duas colunas devem ser iguais. O objetivo de elaborar um balancete de verificação é o de verificar a igualdade matemática dos registros realizados a débito e a crédito. Como se trata de um mecanismo de partidas dobradas, no qual os débitos e os créditos são correspondentes, uma diferença entre o total das duas colunas revela que há erro em algum registro. Além dessa utilidade, o balancete também auxilia na preparação das demonstrações contábeis. Resumo 3 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 19 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues Passos para elaboração do balancete de verificação: (1) fazer uma listagem com todas as contas movimentadas no período; (2) colocar os saldos das contas nas respectivas colunas; (3) verificar a igualdade nas duas colunas. ANTES DE PROSSEGUIR 1. O que é balancete de verificação e como ele é preparado? 2. Qual é o principal objetivo do balancete? 3. Quais são as limitações do balancete de verificação? RESUMO DOS OBJETIVOS Analisar o efeito das transações na equação contábil básica – Apenas os eventos contábeis, por gerar impacto na equação contábil básica, são registrados pela contabilidade. Assim, por exemplo, um aumento em uma conta do ativo, provoca um aumento no passivo ou no patrimônio líquido, ou mesmo um decréscimo em alguma outra conta do ativo. Esse duplo efeito na equação é denominado de partidas dobradas. Explicar o que é uma conta, definir débito e crédito e explicar como eles são usados para registrar as transações – As contas são utilizadas pelo sistema de informação contábil para demonstrar os aumentos e reduções nos elementos específicos do ativo, passivo e do patrimônio líquido. Assim, nas contas de ativo e despesas debita-se para aumentar e credita-se para diminuir; já as contas do passivo, patrimônio líquido e receitas credita-se para aumentar e debita-se para diminuir. Identificar os passos básicos no processo de registro – Os passos são: (1) analisar cada evento em termos de impacto nas contas; (2) fazer o registro no livro diário; (3) registrar nos razonetes, nas contas específicas. Resumo 3 de Introdução à Contabilidade – João Victor Bispo Página 20 Material original por César Augusto Tibúrcio Silva e Fernanda Fernandes Rodrigues DICIONÁRIO Balancete de verificação – É um quadro de contas com os saldos das movimentações que ocorreram em um período. Os débitos são apresentados na coluna da esquerda, enquanto que os créditos ficam na coluna da direita. E os totais das duas colunas devem ser iguais. Conta – Permitem que sejam demonstrados os aumentos e reduções nos elementos específicos do ativo, passivo e do patrimônio líquido. Crédito – É o lado direito de um razonete. Débito – É o lado esquerdo de um razonete. Livro diário – O livro diário apresenta, em ordem cronológica, os eventos que afetaram o patrimônio da entidade. Livro razão – O livro razão é utilizado para registrar a movimentação, a débito ou a crédito, ocorrida em cada uma das contas da entidade. Partidas dobradas – O registro dos eventos contábeis sempre demonstrará uma igualdade nos valores, de maneira que cada transação gera um duplo efeito na equação. Plano de contas – É a listagem de contas que serão utilizadas para retratar os eventos contábeis. Razonete – Trata-se a uma simplificação do livro razão. É apresentado na forma em “T”. Sistema de informação contábil – É o sistema de coletar e processar os dados, para comunicar as informações contábeis aos usuários. Transações contábeis – São os eventos que requerem registros nas demonstrações contábeis, pois afetam a equação contábil básica.
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