Análise de custos- Plano de contas

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Escola de Ciências Sociais e Aplicadas
CURSO DE
ADMINISTRAÇÃO DE EMPRESAS
APOSTILA DE
ANÁLISE DE CUSTOS
MÓDULO III
Professor: George Geobert A da Silva
15
							A Contabilidade de Custos registra os Plano de Contas na Contabilidade de Custos
							custos acumulados ocorridos no período
							bem como as despesas da empresa de for-
							ma organizada e sistemática, para atender
							as necessidades gerenciais de controlar os
							custos de produção, assim como o valor
							dos estoques e as despesas com os produ-
							tos vendidos.
3.1 Elenco de Contas
	As contas são divididas em dois grupos:
Contas Integrais (ativas e passivas)
Contas Variáveis ou Específicas ou Diferenciais (custos, despesas e receitas)
3.1.1 Contas Integrais
	PATIMÔNIO: é o conjunto de bens, direitos e obrigações da empresa, avaliados em moeda.
	BENS FIXOS: são os capitais aplicados em caráter permanente e destinados a constituir os meios de produção, com os quais as indústrias atingem seu objetivo. 	Ex.: Bens do Imobilizado, como: Máquinas e Equipamentos, Veículos etc.
	BENS DE VENDA: são os destinados à venda. Nas indústrias, são os produtos fabricados, em estoque. Ex.: Estoque de Produtos Acabados
	BENS NUMERÁRIOS: são as disponibilidades da empresa, representadas pelo saldo em caixa e pelos depósitos bancários. Ex.: Caixa, Bancos Conta Movimento etc.
	BENS DE RENDA: são os capitais aplicados em outra atividade que não seja objeto principal da empresa.
	Ex.: Investimentos eventuais (aluguel de imóvel, aplicação no mercado financeiro)
ESTOQUE DE MATERIAIS: os estoques de materiais podem ser classificados em:
MATERIAIS DIRETOS: compreendem a matéria prima e os materiais secundários.
MATERIAIS INDIRETOS: são os materiais empregados na fabricação do produto, mas, devido à dificuldade de cálculo, quanto à quantidade utilizada em cada produto fabricado, são considerados materiais indiretos.
ESTOQUES DE PRODUTOS EM ELABORAÇÃO: O saldo da conta estoque de produtos em elaboração ou estoque de produtos em processo representa o valor dos produtos em processo, em fabricação, os produtos que ainda não estão acabados para serem vendidos.
ESTOQUES DE PRODUTOS ACABADOS: Essa conta representa o saldo dos produtos disponíveis para venda em estoque, no depósito de produtos acabados da empresa.
Obs.: 1) todo esforço para produzir bens de venda é chamado custo de produção.
3.1.2 Contas Variáveis ou Específicas ou Diferenciais
	São as Contas de Resultado – Receitas e Despesas. Como as contas de receitas e despesas não apresentam diferença com relação `a empresa comercial, dedicaremos nossa atenção às Contas de Custo de Produção
3.1.2.1 Contas de Custo de Produção
	As contas de Custo de Produção são contas transitórias, pois, ao final do período, os custos registrados são transferidos para a conta Produtos em Processo
Custos de Produção (conta sintética)
1. Custos diretos (conta analítica)			2. Custos Indiretos de Fabricação
Material Direto					 Mão-de-obra indireta
Matéria-prima consumida				 Materiais Indiretas
Material Secundário Consumido			 Aluguel
Embalagem Aplicada no Produto			 Depreciação de Máquinas
Outros Materiais Diretos				 Gastos de Manutenção
Mão-de-obra direta				 Consumo de Luz e Água
Salários e Ordenados				 Gastos com Transporte de Pessoal
Prêmios de Produção				 Gastos com Refeitório
Gratificações					 Vigilância
Férias						 Ferramentas de curta duração
13º Salário						 IPTU
Contribuição Previdenciária			 Gastos com veículos da fábrica
FGTS						 Material de Escritório
Aviso Prévio e indenização			 Conta Telefônica
Assistência Médica e Social
Seguro de acidente de Trabalho
Outros Encargos Trabalhistas
 RELAÇÃO DOS CUSTOS QUANTO AO PRODUTO E O NÍVEL DE PRODUÇÃO
							Até o advento desta classificação, todos os
							estudos e análise de custos eram desenvol-
							vidos nas empresas, em função do resulta-
							global, sem possibilidade de ser avaliada a
							participação de cada produto ou de cada -
							órgão específico neste resultado global.
	
3.2.CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS
	Existem muitas classificações de custo, cada uma delas atingindo objetivos específicos.
3.2.1 QUANTO A APROPRIAÇÃO OU AOS PRODUTOS: com relação aos produtos, os custos podem ser diretos ou indiretos.
	CUSTOS DIRETOS: Como Custos Diretos entendem-se aqueles que podem ser diretamente (sem rateio) apropriados aos produtos, bastando existir uma medida de consumo (quilos, horas de mão de obra ou de máquina, quantidade de força consumida etc.) De maneira geral, associam-se a produtos e variam proporcionalmente à quantidade produzida. Como exemplos podemos citar os Materiais diretos e a Mão-de-obra Direta aplicados na produção. São aqueles ligados diretamente à produção, e podem ser apropriados no momento da sua ocorrência. Ex.: matéria prima direta, mão de obra direta.
	CUSTOS INDIRETOS: são aqueles que não podem ser apropriados no momento de sua ocorrência. Eles pertencem ao mesmo tempo a diversos produtos diferentes, sem que seja preciso uma segura e objetiva identificação a cada um dos diferentes produtos, no momento de sua ocorrência. Tal apropriação é efetuada através de um critério especial denominado rateio. Ex.: energia elétrica, aluguel da fábrica, etc.
	RATEIO: é uma divisão proporcional por uma base que tenha valores conhecidos em cada função e que se julga que o custo ocorra nas mesmas proporções da base. Dividir o total rateado pelo total da base escolhida para obter o coeficiente de rateio; multiplicar o coeficiente encontrado por cada um dos valores componentes do total da base, obtendo-se a parcela de custo indireto atribuível a cada função. 
	CUSTOS INDIRETOS
	DADOS DISPONÍVEIS PARA BASE DE RATEIO
	Matéria-prima indireta
Supervisão
Combustíveis
Energia elétrica (força)
Depreciações
Material de Limpeza
Energia elétrica (iluminação)
Publicidade e Propaganda
Aluguéis
Fretes de produtos
Despesas de restaurante
Transporte de pessoal
	Área ocupada
Potência das máquinas a combustão
Valor da MOD
Preço de venda
Quantidade Produzida
Imobilizado industriais
Nº de empregados
Peso da produção
Potência das máquinas elétricas
Valor da produção
EXEMPLO:
Uma indústria paga R$ 50.000,00 de aluguel (custo indireto) por uma área de 1.000 m2, onde se fabricam três diferentes produtos: A, B e C. Neste caso, quanto de R$ 50.000,00, que deverá ser alocado a cada um dos produtos.
	
	Base de Rateio: Área
	Custo Indireto: Aluguel
	
	m2
	%
	R$
	%
	Produto A
	250
	25
	12.500,00
	25
	Produto B
	150
	15
	7.500,00
	15
	Produto C
	600
	60
	30.000,00
	60
	TOTAL
	1.000
	100
	50.000,00
	100
EXERCÍCIO:
1) Consideremos que certa indústria que fabrica três produtos diferentes, chamados A, B e C, tenha incorrido durante determinado período dos seguintes gastos de produção:
Matéria Prima:
	Produto A 
	R$ 75.000,00
	Produto B
	R$ 135.000,00
	Produto C
	R$ 140.000,00
	TOTAL
	R$ 350.000,00
Mão-de-obra direta:
	Produto A 
	R$ 22.000,00
	Produto B
	R$ 47.000,00
	Produto C
	R$ 21.000,00
	TOTAL
	R$ 90.000,00
Mão-de-obra indireta:
R$ 30.000,00
Energia Elétrica:
Indireta: R$ 40.000,00
	 Direta:	 
	Produto A 
	R$ 18.000,00
	Produto B
	R$ 20.000,00
	Produto C
	R$ 7.000,00
	TOTAL
	R$ 45.000,00
		Total Direta + Indireta: R$ 85.000,00
Outros Custos Indiretos:
	Depreciação: 
	R$ 60.000,00
	Seguros
	R$ 10.000,00
	Materiais Diversos
	R$ 15.000,00
	Manutenção
	R$ 70.000,00
	TOTAL
	R$ 155.000,00
	Obs.: Do total do custo de produção, R$ 485.000,00 são diretos e já estão alocados e 
R$ 225.000,00 são indiretos e precisam ainda ser apurados.
	Pede-se: 
	1. Calcular o custo total por produto, alocando os custos indiretos aos produtosA, B e C proporcionalmente ao que cada um já recebeu de custos diretos, sabendo-se que o custo total CT = CD + CI é igual a R$ 710.000,00.
DESENVOLVIMENTO:
3.2.2 QUANTO AO NÍVEL OU VOLUME DE PRODUÇÃO: Quanto ao nível de produção, os custos podem ser classificados em fixos, variáveis e mistos. 
	CUSTOS FIXOS: como o próprio nome define, não ocorrem variações, ou cujas variações não ocorrem como conseqüência de variação do nível de produtividade em períodos iguais.
	Ex.: Aluguel da Fábrica, Depreciação das Máquinas, Salários e Encargos da Supervisão da Fábrica, etc.
	Obs.: Os custos fixos estão relacionados com os custos indiretos de fabricação, por não guardarem proporção com as quantidades dos produtos fabricados.
	CUSTOS VARIÁVEIS: define-se custos variáveis como os custos que variam em função da variação do volume de produtividade, ou seja, da variação da quantidade produzida no período. 
	Ex.: Matéria Prima Direta, Embalagens etc.
	Obs.: Os custos variáveis tem relação direta com os custos diretos de fabricação.
	CUSTOS MISTOS: são formados por parcela fixa e parcela variável. 
	Ex.: Salário + Comissões de vendedores, Energia Elétrica do Galpão e das Máquinas (com apenas um relógio) energia elétrica utilizada na produção. 
	Geralmente, verifica-se que:
		A mão-de-obra direta variável não é regra
		A mão-de obra indireta fixa
	Após essas explicações sobre custos diretos, indiretos, fixos, variáveis e mistos, podemos concluir que:
			CT = CD + CI
		Onde:
			CT = custo total
			CD = custo direto
			CI = custo indireto
			CT = CF + CV
		Onde:
			CT = custo total
			CF = custo fixo total
			CV = custo variável total
	Podemos concluir ainda que:
			Cvu = CV e Cfu = CF
			 	 Q		 Q
	Onde: 
			Cvu = custo variável unitário
			Cfu = custo fixo unitário
			Q = quantidade produzida
	Desta forma, podemos dizer que:
			Ctu= Cvu + Cfu ou Ctu = CT
 Q
		Onde:			Ctu = custo total unitário
	Ex.: Uma determinada indústria cuja capacidade máxima de produção é 100 unidades diárias e sua parcela de custo fixo total e variável total são respectivamente R$ 10.000,00 e 
R$ 30.000,00, valores estes consideráveis no nível máximo de produção diária. 
	Determinar representando as parcelas dos custos fixos, variáveis e unitário. 
	Quant.
	CF
	CV
	CT
	Cfu
	Cvu
	Ctu
	01
	10.000,00
	300,00
	10.300,00
	10.000,00
	300,00
	10.300,00
	02
	10.000,00
	600,00
	10.600,00
	5.000,00
	300,00
	5.300,00
	03
	10.000,00
	900,00
	10.900,00
	3.333,33
	300,00
	3.633,33
	04
	10.000,00
	1.200,00
	11.200,00
	2.500,00
	300,00
	2.800,00
	05
	10.000,00
	1.500,00
	11.500,00
	2.000,00
	300,00
	2.300,00
	06
	10.000,00
	1.800,00
	11.800,00
	1.166,66
	300,00
	1.466,66
	07
	10.000,00
	2.100,00
	12.100,00
	1.428,57
	300,00
	1.728,57
	08
	10.000,00
	2.400,00
	12.400,00
	1.250,00
	300,00
	1.550,00
	09
	10.000,00
	2.700,00
	12.700,00
	1.111,11
	300,00
	1.411,11
	10
	10.000,00
	3.000,00
	13.000,00
	1.000,00
	300,00
	1.300,00
	100
	10.000,00
	30.000,00
	40.000,00
	100,00
	300,00
	400,00
	Capacidade instalada: 100 unidades
		CF = 10.000,00
		CV = 30.000,00
		CT = 40.000,00
	Cvu= 30.000,00 = 300,00 unit.
 100
	Cfu = 10.000,00 = 100,00 unit.
 100
	Ctu= 40.000,00 = 400,00 unit.
 100
	Obs.:	
Quanto maior a produção, menor o custo fixo unitário. 
Capacidade instalada é o máximo da capacidade existente.
Custo Fixo Unitário é em função da sua capacidade efetiva.
Cfu = < aumenta a produção
Cfu = > diminui a produção
Cvu = constante
CV = aumenta quando aumenta a produção e diminui quando diminui a produção.
Obs.: O custo é fixo até a capacidade instalada da empresa.
	EXEMPLO PRÁTICO
	A Companhia Industrial com capacidade efetiva atual para fabricar 10 unidades/mês de diferentes produtos, incorreu durante o mês de março nos seguintes custos e despesas:
CUSTOS E DESPESAS DO PRODUTO “Y”:
	
	GASTOS
	R$
	C/D
	F/V
	1 
	Salários dos operadores da máquina de produção
	6.000,00
	C
	F
	2
	Encargos sociais relativos aos operadores da máquina de produção
	1.800,00
	C
	F
	3
	Depreciação das máquinas de fabricação
	4.200,00
	C
	F
	4
	Depreciação de móveis e utensílios do departamento de vendas
	1.400,00
	D
	F
	5
	Depreciação de móveis e utensílios do escritório da administração
	600,00
	D
	F
	6
	Honorários do diretor de vendas e administrativo
	7.800,00
	D
	F
	7
	Honorários do diretor industrial
	2.600,00
	C 
	F
	8
	Comissão de vendedores
	3.000,00
	D
	V
	9
	Salários e encargos dos funcionários do Departamento de Vendas
	1.200,00
	D
	F
	10
	Energia consumida na iluminação da fábrica
	500,00
	C
	F
	11
	Energia consumida com iluminação do Departamento de Vendas
	100,00
	D
	F
	12
	Aluguel do prédio da fábrica
	3.000,00
	C
	F
	13
	Aluguel do prédio do escritório de vendas
	800,00
	D
	F
	14
	Telefone do escritório central
	200,00
	D
	F
	15
	Materiais diretos aplicados na produção
	7.000,00
	C
	V
	Considerando os dados acima, represente na tabela e graficamente, a parcela dos custos fixos e variáveis totais e unitários alocados durante o período (mês) ao produto Y.
DESENVOLVIMENTO:
	Capacidade = 10 unidades
	Custo Fixo = 
	Custo Variável = 
	Custo Total = 
	Quant
	CF
	CV
	CT
	CFU
	CVU
	CTU
	01
	
	
	
	
	
	
	02
	
	
	
	
	
	
	03
	
	
	
	
	
	
	04
	
	
	
	
	
	
	05
	
	
	
	
	
	
	06
	
	
	
	
	
	
	07
	
	
	
	
	
	
	08
	
	
	
	
	
	
	09
	
	
	
	
	
	
	10
	
	
	
	
	
	
	Obs.: CF = é o que a empresa aplicou para começar a produção
	CT = CF + CV	Cfu = CF/Q		Ctu = CT/Q
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
		Cfu = varia inversamente à produção. Quanto maior a produção, menor o custo; em relação à produção.
		CV = variável com relação ao total de produção fixa. Em relação a unidade é constante. 
EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO DA MATÉRIA
Múltipla Escolha:
Quando um determinado gasto beneficia a fabricação de vários produtos ao mesmo tempo, esse gasto é:
custo direto de fabricação		c) custo indireto de fabricação
custo irreal				d) custo real
Sempre que um gasto puder ser identificado facilmente em relação a cada produto, esse gasto será:
a) custo direto de fabricação		c) custo indireto de fabricação
b) investimento			d) ativo fixo
A atribuição dos Custos Indiretos de Fabricação aos produtos é feita por meio de:
critérios fixos			c) cálculos percentuais
técnicas de rateios 		d) divisão geométrica
Base de Rateio é:
custo direto de fabricação
custo indireto de fabricação
critério fixado em lei
critério escolhido para atribuição dos custos indiretos aos produtos
Observe os dados abaixo, representativos de custos de uma empresa industrial que fabrica calçados:
Matéria-prima aplicada na produção				R$ 80.000,00
Encargos de depreciação					R$ 7.000,00
Material de embalagem					R$ 30.000,00
Aluguéis de fábrica						R$ 10.000,00
Salários da administração da fábrica				R$ 30.000,00
Energia elétrica da fábrica (dispositivo para medição)	R$ 3.000,00
Os custos fixos dessa empresa, no período considerado, atingiram o valor de:
a) R$ 80.000,00		b) R$ 167.000,00
c) R$ 500.000,00		d) R$ 47.000,00
Em relação ao item anterior, podemos afirmar que os custos variáveis, atingiram o valor de:
R$ 80.000,00		c) R$ 110.000,00
R$ 113.000,00		d) R$ 120.000,00
7. Em relação a custos é correto afirmar:
os custos fixos totais mantêm-se estáveis, independente mente do volume da atividadefabril
os custos variáveis da produção crescem proporcionalmente a quantidade produzida, em razão inversa
os custos fixos unitários decrescem na razão direta da quantidade produzida
o custo industrial unitário, pela diluição dos custos fixos, tende afastar-se do custo variável unitário, à medida que o volume da produção aumente
8. Observe as informações abaixo, extraídas da escrituração de uma empresa industrial, relativas a um determinado período de produção:
Materiais requisitados:
Diretos					R$ 300.000,00
Indiretos				R$ 50.000,00
Mão-de-obra apontada:
Direta					R$ 200.000,00
Indireta:				R$ 30.000,00
Aluguel da fábrica			R$ 40.000,00
Seguro da fábrica			R$ 20.000,00
Depreciação das máquinas		R$ 60.000,00
O custo de fabricação, o custo indireto e o custo direto tem, respectivamente, os valores de:
a) 700.000,00		500.000,00		400.000,00
b) 580.000,00		500.000,00		120.000,00
c) 700.000,00		200.000,00		500.000,00
d) 200.000,00		500.000,00		700.000,00
Produtos acabados em estoque são:
custo de mercadorias vendida		c) gastos gerais de fabricação
custos indiretos em estoque		d) ativos
Assinale a afirmativa correta:
matéria-prima e embalagens são custos diretos, porque podem ser apropriados perfeitamente aos diversos produtos que são fabricados
materiais de consumo são custos diretos pelas mesmas razões apontadas para a matéria-prima e embalagens
depreciação das máquinas são despesa diretas, em geral, porque se relaciona com a mão-de-obra direta aplicada
o aluguel do prédio fabril não é item apropriável pela Contabilidade de Custos
11.Identifique a representação abaixo:
					(   ) custo fixo total.
					(   )custo variável total.
					(   )custo fixo por unidade.
					(   )custo variável por unidade.
12.Identifique a representação abaixo:
					(   ) custo fixo total.
					(   )custo variável total.
					(   )custo fixo por unidade.
					(   )custo variável unitário.
13. Identifique a representação abaixo:
					(   ) custo fixo unitário.
					(   )custo variável total.
					(   )custo fixo por unidade.
					(   )custo variável unitário.
14.Identifique a representação abaixo:
					(   ) custo fixo total.
					(   )custo variável total.
					(   )custo fixo por unidade.
					(   )custo total.
15. O produto Alfa é produzido com um custo variável unitário de $30,00 e tem um custo fixo de $ 100.000,00. Indique qual a programação de venda que proporciona o maior lucro:
a)venda de 10.000 unidades por $ 600.000,00.
b)venda de 12.000 unidades por $ 680.000,00.
c)venda de 15.000 unidades por $ 740.000,00
d)venda de 20.000 unidades por $ 810.000,00.
16. (Ministério Público Estadual). Em relação à classificação dos custos, assinale a afirmativa INCORRETA.
(A) A depreciação dos equipamentos é um custo fixo.
(B) Um aumento da quantidade produzida não altera o custo fixo unitário.
(C) Os custos variáveis totais são aumentados ou diminuídos de acordo com o aumento ou diminuição da quantidade produzida.
(D) Os custos totais mantêm-se estáveis, qualquer que seja o volume da produção.
(E) Os custos indiretos são apropriados aos produtos fabricados por meio de rateios ou estimativas
17. (Ministério Público Estadual). Numa linha de produção, os custos que permanecem constantes, qualquer que seja o volume de produção, são os custos:
(A) variáveis unitários.
(B) variáveis totais.
(C) fixos unitários.
(D) diretos por departamentos.
(E) de transformação.
17. (Petrobras – Contador – 2010). Dados extraídos da contabilidade de custos da Indústria Plastitil Ltda., com valores em reais.
• Aluguel da fábrica 23.000,00		• Depreciação de máquinas 75.000,00
• Mão de obra direta 215.000,00		• Mão de obra indireta 389.000,00
• Matéria-prima 230.000,00			• Materiais de consumo 10.000,00
• Salários de supervisão 435.000,00
Com base apenas nos dados acima e considerando a classificação dos custos em diretos e indiretos, o total dos custos diretos, em reais, é:
(A) 445.000,00
(B) 455.000,00
(C) 468.000,00
(D) 844.000,00
(E) 890.000,00
18. (Petrobras – Contador – 2011). A Indústria Milpo Ltda. está passando por um período de sazonalidade e, em vista disso, está havendo certa ociosidade no departamento de produção. Devido a esse fato, parte do pessoal da produção foi designada para realizar um trabalho de manutenção e reparos no escritório central da indústria, que fica em outro prédio. Essa tarefa deve durar cerca de 10 dias úteis.
Na contabilidade da Milpo, os gastos com a mão de obra do pessoal de produção, no período em que estiverem trabalhando na manutenção do escritório central, deverão ser:
(A) tratados como apontamento da mão de obra e dos materiais gastos nessa operação, sendo o montante obtido tratado como despesa do período.
(B) tratados como custos de produção, independente de ser ou não período ocioso, pelo fato de ter sido usado pessoal da produção.
(C) alocados aos custos indiretos fixos e rateados a todos os produtos, por se tratar de período ocioso.
(D) alocados aos produtos em que o pessoal deslocado estava trabalhando antes de ser deslocado.
(E) alocados aos produtos através de rateio, visto que custo de mão de obra é sempre custo
indireto.
19. (Petrobras – Contador – 2011). Em uma aula de contabilidade, na qual o professor discorria
corretamente sobre classificação de custos, houve a explicação de que somente representam custos diretos os seguintes itens:
(A) energia elétrica, mão de obra direta e aluguel do prédio.
(B) matéria-prima, mão de obra direta e embalagens.
(C) mão de obra direta, depreciação de equipamentos e material consumido.
(D) manutenção, salários de supervisão e materiais diretos.
(E) salários da fábrica, embalagens e seguros da fábrica.
20. (BR Distribuidora – Contador – 2010). Determinado produto é vendido por R$10,00. O custo variável unitário é R$ 6,00 e os custos fixos totais são de R$ 60.000,00. O volume vendido é de 40.000 unidades. Se um desconto no preço unitário de 20% fosse praticado e o volume aumentasse para 80.000 unidades, qual seria a variação do resultado da empresa?
(A) O resultado seria o mesmo.
(B) Aumento do resultado de R$ 20.000,00.
(C) Aumento do resultado de R$ 40.000,00.
(D) Redução do resultado de R$ 20.000,00.
(E) Redução do resultado de R$ 40.000,00.
II- Faça o que se pede:
1.Empresa ABC INDUSTRIAL S/A., apresentou no mês de julho de 2010 os seguintes gastos, para a produção dos seus três produtos A, B e C:
Comissão de vendedores			$ 100.000,00
Salário pessoal fábrica			$ 140.000,00
Matéria prima consumida			$ 400.000,00
Salário da administração			$ 120.000,00
Depreciação fábrica				$ 85.000,00
Honorários da diretoria administrativa 	$ 50.000,00
Manutenção escritório			$ 35.000,00
Material de expediente escritório 	 $ 5.000,00
Manutenção fábrica				 $ 30.000,00
Juros s/ financiamento			$ 30.000,00
Embalagens diretas fábrica 			$ 15.000,00
Energia elétrica fábrica 			$ 55.000,00
Uniformes e equipamentos fábrica		$ 40.000,00
Despesas de entrega				 $ 12.000,00
Preço de Venda				2,10 do Cup
Impostos sobre Vendas			20% Receita Bruta
Quantidades Produzidas			1.000 unidades de cada produto
Quantidades Estimadas de Vendas
	-Produto A				800 unidades
	-Produto B				1.000 unidades
	-Produto C				1.200 unidades
Quantidades Vendidas		
	-Produto A				900 unidades
	-Produto B				600 unidades
	-Produto C				850 unidades
O consumo de matéria prima é controlado através de requisição, estando assim distribuída.
- Produto A	-	$ 180.000,00
- Produto B	-	$ 95.000,00
- Produto C	-	$ 125.000,00
Quanto à mão de obra, pelos apontamentos da empresa, constatou-se os seguintes valores:
- Mão de Obra Indireta			$ 20.000,00
- Mão de Obra Direta (MOD)	-	$ 120.000,00, assim distribuídos:
produto A $ 48.000,00, 
produto B $ 27.000,00, e 
produto C $ 45.000,00.
A base de rateio para estes custos indiretos, é com base no tempo hora/máquina,que cada produto leva para ser produzido:
Produto A	-	400 hm
Produto B	-	200 hm
Produto C	-	400 hm 	 
TOTAL 1.000 hm
PEDE-SE:
Preparar quadro com a distribuição dos custos diretos, indiretos e custos totais e o Custo Unitário da produção por cada produto.
Apurar o Resultado Operacional Total.
Quantas unidades de cada produto a empresa deverá vender para maximizar o seu resultado operacional.
Desenvolvimento:
3.3. CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS - CPV
3.3.1. Definição
	É a soma dos custos incorridos na fabricação dos produtos que foram vendidos em determinado período. O CPV é uma despesa, quando vendido, pois contribui diretamente na obtenção de receitas.
3.3.2. APURAÇÃO DO CPV
	O custo dos produtos vendidos é formado pela soma dos Materiais Diretos (MD) mais Mão de obra Direta (MOD) mais os Custos Indiretos de Fabricação (CIF), ajustados para mais ou para menos pela variação dos estoques de produtos acabados e produtos em processo.
	A soma de Materiais Diretos (MD), Mão de obra Direta (MOD) e Custos Indiretos de Fabricação (CIF), dá-se o nome de Custo de Produção (CP), então:
CP = MD + MOD + CIF
	Agora podemos montar a fórmula do CPV:
CPV = CP + EIPA – EFPA + EIPP – EFPP
	Onde:
		EIPA = estoque inicial de produtos acabados
		EFPA = estoque final de produtos acabados
		EIPP = estoque inicial de produtos em processo ou elaboração
		EFPP = estoque final de produtos em processo ou elaboração
	Essa fórmula pode ser simplificada se apurarmos primeiro o Custo da Produção Acabada (CPA) no período, ou seja, a soma do estoque inicial de produtos em processo com o custo de produção, menos o estoque final de produtos em processo, onde:
CPA = EIPP + CP – EFPP
	Ficando a fórmula do CPV reduzida para:
CPV = EIPA + CPA – EFPA
	Resumindo temos: 
CPV = EIPA + CPA – EFPA
CPA = EIPP + CP – EFPP
CP = MD + MOD + CIF
MD = EI + CL – EF
				(CL = compras líquidas)
3.3.3. ETAPAS NA APURAÇÃO DO CPV
	Para fazer a apuração do CPV, observa-se as seguintes etapas:
Separação entre custos e despesas
Diferenciação entre custos diretos e indiretos
Apropriação dos custos diretos dos produtos
Apropriação (rateio) dos custos indiretos dos produtos
Contabilização:
Todas as etapas da apuração do CPV, matematicamente, devem ser contabilizadas por contas próprias.
	Vejamos a seguir o esquema básico de contabilização dos custos de produção do período:
	
	EPP
	
	
	
	EMP
	
	(1)
	400,00
	
	
	
	
	1.000,00
	400,00
	(1)
	(2)
	1.200,00
	
	
	
	
	
	
	
	(3)
	100,00
	
	
	
	
	
	
	
	(4)
	1.700,00
	1.700,00
	(4)
	
	
	1.000,00
	400,00
	
	
	MOD
	
	
	
	EPA
	
	(2)
	1.200,00
	
	
	
	(4)
	1.700,00
	1.700,00
	(5)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	1.200,00
	
	
	
	
	1.700,00
	1.700,00
	
	
	CIF
	
	
	
	CPV
	
	
	
	100,00
	(3)
	
	(5)
	1.700,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	100,00
	
	
	
	1.700,00
	
	
	Obs.: Fato gerador do CPV é a venda do produto acabado.
	
	CP
	
	
	
	EPE
	
	
	MD
	100,00
	(a)
	
	(a)
	100,00
	100,00
	(b)
	
	MOD
	
	
	
	
	
	
	
	
	GGF
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	100,00
	
	
	
	100,00
	100,00
	
	
	CPA
	
	
	
	CPV
	
	(b)
	100,00
	100,00
	(c)
	
	(c)
	100,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
Uma vez iniciada a produção, a medida que os elementos de custos vão sendo utilizados, eles são transferidos para conta “estoque de produção em processo”(EPP) esses lançamentos geralmente são feitos por períodos (mensais).
Livro Diário
	Data
	Contas/Históricos
	Débito
	Crédito
	1
	Estoque de produtos em processo
	400,00
	
	
	Estoque de matéria prima
	
	400,00
	
	 Pela elaboração das matérias primas no
	
	
	
	Processo produtivo
	
	
	2
	Estoque de produtos em processo
	1.200,00
	
	
	Mão de Obra
	
	1.200,00
	
	 Pela apropriação da mão-de-obra dos
	
	
	
	Respectivos produtos
	
	
	3
	Estoque de produtos em processo
	100,00
	
	
	Gastos Gerais de Fabricação
	
	100,00
	
	 Pela apropriação dos GGF dos produtos
	
	
	4
	Estoques de Produtos Acabados
	1.700,00
	
	
	Estoques de Produtos em Processo
	
	1.700,00
	
	 Transferência dos produtos completados
	
	
	
	na linha de produção
	
	
	5
	Custos Produtos Vendidos
	1.700,00
	
	
	Estoques de Produtos Acabados
	
	1.700,00
	
	 Pela venda dos produtos acabados
	
	
	
	EPP
	
	
	
	EMP
	
	(1)
	400,00
	
	
	
	
	1.000,00
	400,00
	(1)
	(2)
	1.200,00
	
	
	
	
	
	
	
	(3)
	100,00
	
	
	
	
	
	
	
	(4)
	1.700,00
	1.700,00
	(4)
	
	
	1.000,00
	400,00
	
	
	MOD
	
	
	
	EPA
	
	(2)
	1.200,00
	
	
	
	(4)
	1.700,00
	1.700,00
	(5)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	1.200,00
	
	
	
	
	1.700,00
	1.700,00
	
	
	GGF
	
	
	
	CPV
	
	
	
	100,00
	(3)
	
	(5)
	1.700,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	100,00
	
	
	
	1.700,00
	
	
	Obs.: Fato gerador do CPV é a venda do produto acabado.
Exemplo de Apuração do CPV
Com base nos dados extraídos do balancete da empresa Alfa S.A. em 31/12/X1:
Receita de Vendas				$ 180.000
MOD						$ 50.000
MOI						$ 37.000
Salários dos Vendedores				$ 6.000
Salários Administrativos				$ 4.000
Depreciação das Máquinas da Fábrica		$ 1.800
Depreciação dos Bens do Escritório		$ 400
Seguros da Fábrica				$ 200
Energia Elétrica da Fábrica			$ 800
Compras de Matéria-prima			$ 40.000
Materiais Indiretos Consumidos na Fábrica	$ 2.000
Estoques		 	 EI		 	 EF
Matéria-prima		$ 20.000		$ 16.000
Produtos em Processo	$ 12.000		$ 16.000
Produtos Acabados	$ 12.000		$ 10.000
Etapas da Apuração CPV:
1)separar os custos das despesas;
2)separar os custos diretos dos indiretos;
3)calcular o custo de produção;
4)calcular o custo da produção acabada;
5)calcular o CPV;
6)elaboração da DRE.
Desenvolvimento:
1ª Etapa: separar os Custos das Despesas
Despesas:
Custos:
2ª Etapa: separar os Custos diretos dos Indiretos
Custos Diretos:
Total
Cálculo do Custo do Material Direto Aplicado:
MD= EI + C – EF
Custos Indiretos:
Total
3ª Etapa: calcular o custo de produção:
	CP= MD + MOD + CIF
4ª Etapa: calcular o CPA:
	CPA= EIPP + CP – EFPP
5ª Etapa: calcular o CPV
	CPV= EIPA + CPA – EFPA
OUTRAS INFORMAÇÕES:
EIPP = ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS EM PROCESSO
EFPP = ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS EM PROCESSO
EIPA = ESTOQUE INICIAL DE PRODUTOS ACABADOS
EFPA = ESTOQUE FINAL DE PRODUTOS ACABADOS
Caso Prático:
1) Levantar a Demonstração do Custo dos Produtos Vendidos (CPV) e a Demonstração dos Resultados da firma “Abobrinha Equipamentos para Plantação”, a partir dos dados abaixo :
a) Vendas					$ 80.000,00
b) Compras					$ 10.000,00
c) Mão-de-Obra Direta			$ 2.000,00
d) Mão-de-Obra Indireta			$ 1.000,00
e) Depreciação da Fábrica			$ 5.000,00
f) Despesa do Período			$ 5.000,00
g) Inventários Iniciais
 - Matéria-Prima				$ 5.000,00
 - Produtos em Elaboração			$ 2.000,00
 - Produtos Acabados			$ 4.000,00
h) Inventários Finais
 - Matéria-Prima				$ 3.000,00
 - Produtos em Elaboração			$ 2.000,00
 - Produtos Acabados			$ 1.000,00
A) FORMA ESQUEMÁTICA DE DESENVOLVIMENTO
SEQÜÊNCIA LÓGICA DA DETERMINAÇÃO DO CUSTO
(+) 1. Estoque Inicial de Material Direto						________
(+) 2. Compras de Material Direto							________
(-) 3. Estoque Final de Material Direto						________
(=) 4. Material Consumido (1+ 2 – 3 )						________
(+) 5. Mão-de-Obra Direta								________
(=) 6. Custo Direto (4 + 5 )								________
(+) 7. Custos Indiretos de Fabricação (CIFF) :					________
Mão-de-Obra Indireta							________
 Depreciação								________
Aluguel									________
Energia									________
Combustível								________
Outros									________
(=) 8. Custo da Produção (6 + 7 )							________
(+) 9. Estoque Inicial de Produtos em Elaboração					________
(-) 10. Estoque Final de Produtos em Elaboração					________
(=)11. Custo dos Produtos Fabricados ( 8 + 9 - 10 )				________
(+)12. Estoque Inicial dos Produtos Acabados					________
(-)13. Estoque Final de Produtos Acabados						________
(=)14. CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS – CPV ( 11 + 12 - 13 )	________
B) FORMA MATEMÁTICA DE DESENVOLVIMENTO
1) CONSUMO DE MATERIAIS DIRETOS
2) APURAÇÃO DO CUSTO DA PRODUÇÃO DO PERÍODO
3) APURAÇÃO DO CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS
4) APURAÇÃO DO CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS
2) No mês de Julho de 2010 uma indústria apresentou as seguintes informações:
	Aquisição de Novo Equipamento Industrial
	R$
	98.100,00
	Compras de Matéria-Prima
	R$
	3.600,00
	Depreciação de Máquinas Industriais
	R$
	27.000,00
	Depreciação de Móveis e Utensílios do Escritório
	R$
	22.500,00
	Energia Elétrica da Fábrica
	R$
	112.500,00
	Mão-de-Obra Direta
	R$
	9.000,00
	Mão-de-Obra Indireta
	R$
	180.000,00
	Materiais Indiretos Consumidos na Fábrica
	R$
	810.000,00
	Receita de Vendas
	R$
	1.666.500,00
	Salário de Vendedores
	R$
	18.000,00
	Salários Administrativos
	R$
	900,00
	Seguros da Fábrica
	R$
	1.800,00
	Estoques 
	Inicial
	Final
	Matéria-Prima
	R$
	90.000,00
	R$
	72.000,00
	Produtos em Processo
	R$
	54.000,00
	R$
	72.000,00
	Produtos Acabados
	R$
	54.000,00
	R$
	72.000,00
Calcular:
A) O Custo com Materiais Diretos, o Custo Direto, o Custo de Produção do Período e o Custo de Produtos Vendidos respectivamente.
3) Abaixo estão algumas informações extraídas dos livros da Cia. Sansão Industrial Ltda. e relacionadas às operações do mês de agosto de 2010:
Vendas totais					90.000,00
MOD						25.000,00
MOI						18.500,00
Energia Elétrica da Fábrica			500,00
Mats. Div. Consumidos fábrica		500,00
Seguro da Fábrica				1.000,00
Salários dos vendedores			1.200,00
Deprec. Máquinas da fábrica			2.500,00
Despesas viagens vendedores		800,00
Desp. Com Publicidades			300,00
Salários do pessoal da Administração	400,00
Outras despesas da administração		100,00
Estoques iniciais:
Matérias-primas 10.000,00
Prod. Em processo elaboração 6.000,00
Produtos acabados 6.000,00
Estoque finais:
Matérias-primas 8.000,00
Produtos em processo 8.000,00
Produtos acabados 5.000,00
Calcular:
a) Compras de Matérias-primas no período;
 b) Custo Primário;
 c) Custo de Transformação 
d) Custo da produção no período e,
e) Custo dos produtos vendidos , respectivamente.