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Plano de Aula: Livros Contábeis CONTABILIDADE BÁSICA - GST0005 Título Livros Contábeis Número de Aulas por Semana Número de Semana de Aula 9 Tema Livros Contábeis Objetivos Reconhecer os fatos contábeis Registrar os lançamentos contábeis Apresentar os livros contábeis obrigatórios. Estrutura do Conteúdo A nona semana de aula é uma das mais importantes da disciplina pois permite que o aluno possa, a partir da observação do fato contábil, classificar as respectivas contas e gerar os lançamentos contábeis além de evidenciá-los nos livros Razão e Diário. A ordem de apresentação do conteúdo será em primeiro lugar com o reconhecimento dos fatos contábeis, sejam eles permutativos, modificativos ou mistos. Em seguida serão apresentados os principais livros obrigatórios para evidenciar as transações e efeitos econômicos e financeiros. Por fim, deve-se proceder aos lançamentos utilizando as fórmulas, podendo ser a primeira, segunda, terceira ou quarta a saber. Os Fatos podem ser classificados de formas diferenciadas: fatos permutativos, modificativos e mistos. Mas afinal o que são Fatos contábeis? São os fatos decorrentes de decisões administrativas que podem vir a alterar o patrimônio de forma qualitativa ou quantitativa. Existem fatos que não alteram a situação liquida ou seja não modificam o PL (patrimônio liquido) são os chamados de qualitativos, permutativos ou de compensativos. Já os fatos que modificam a situação líquida (aumentando ou diminuindo) são os chamados fatos modificativos. Isto posto seguem os fatos e suas características: Para os Fatos Permutativos, que não alteram a situação liquida, existe apenas a permuta entre os elementos e isso significa apenas uma troca entre contas patrimoniais. Ex. Compra de mercadorias, pagamento de fornecedores; recebimento de clientes, venda de imobilizado(sem ganho ou perda). Em todos os casos não ocorre alteração no PL. No exemplo houve um aumento de imobilizado com diminuição do saldo de bancos o que sugere uma compra à vista no valor de R$ 20.000,00 sem que mudasse a situação líquida. 31 de Dezembro de 2010 ATIVO 31/12/2010 30/12/2010 PASSIVO 31/12/2010 Circulante Banco 70.000,00 90.000,00 70.000,00 90.000,00 Patrimônio Líquido Não Circulante 20.000,00 Capital Social Imobilizado 20.000,00 TOTAL 90.000,00 90.000,00 TOTAL Os Fatos Modificativos são aqueles que alteram a situação liquida, seja aumentando o diminuindo. Exemplos de Fatos Modificativos Aumentativos: Recebimento de juros; Venda à vista, Rendimento de aplicação financeira. Exemplos de Fatos Modificativos Diminutivos: Pagamento de água e luz; apropriação de salários, etc. No exemplo a seguir houve uma movimentação em receitas e despesas que o resultado foi credor, que gerou um lucro e modificou a situação líquida em R$ 30.000,00 positivamente. 31 de dezembro de 2010 ATIVO 31/12/2010 30/12/2010 PASSIVO CIRCULANTE CAIXA 90.000,00 60.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO NÃO CIRCULANTE CAPITAL SOCIAL IMOBILIZADO 30.000,00 30.000,00 Lucros Acumulados TOTAL 120.000,00 90.000,00 TOTAL Os Fatos Mistos são aqueles que são permutativos e modificativos concomitantemente., pois além de permutar os saldos entre contas patrimoniais, alteram a situação liquida. Ex. Recebimento de clientes com juros, Pagamentos de fornecedores com desconto e venda de imobilizado com ganho. No exemplo a seguir houve um gasto antecipado de R$20.000,00 que gerou uma saída do caixa, entretanto houve concomitantemente um aumento da situação líquida decorrente do lucro apurado de R$ 30.000,00. 31 de dezembro de 2010 ATIVO 31/12/2010 30/12/2010 PASSIVO CIRCULANTE CAIXA 70.000,00 60.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Despe Antecipadas 20.000,00 NÃO CIRCULANTE CAPITAL SOCIAL IMOBILIZADO 30.000,00 30.000,00 Lucros Acumulados TOTAL 120.000,00 90.000,00 TOTAL Livros Empresariais ou Comerciais Podem ser divididos em: 1- Obrigatórios e facultativos; 2- Comuns e especiais; 3- Principais e auxiliares; 4- Cronológicos e sistemáticos. LIVROS OBRIGATÓRIOS: são aqueles exigidos por lei, como o Diário, obrigatório segundo o Código Civil. LIVROS FACULTATIVOS: são os que, por não serem exigidos por lei, podem ser adotados ou não, a critério da empresa. LIVROS COMUNS : são os exigidos das empresas em geral, independente de seu tipo societário ou atividade. LIVROS ESPECIAIS: são os exigidos exclusivamente de determinadas sociedades, em razão de sua forma jurídica ou de suas atividades. É o caso dos livros exigidos pela Lei 6.404/76. ( exclusivos das S.A). Ex: .registro de ações nominativas, atas de assembleias Gerais, dentre outros. LIVROS PRINCIPAIS: são os que registram todos os fatos, como é o caso dos livros Diário e Razão. LIVROS AUXILIARES: são os que se destinam ao controle de um determinado componente patrimonial, como os livros Caixa e Conta Correntes. LIVROS CRONOLÓGICOS: são os que obedecem à rigorosa ordem de dia, mês e ano em sua escrituração, sem que haja a preocupação de se organizar as informações registradas, como é o caso do livro Diário. LIVROS SISTEMÁTICOS: são aqueles que levam em consideração, essencialmente, a organização das informações registradas de modo mais útil ao contabilista, como o livro Razão. LIVRO RAZÃO RAZÃO : é um livro atualmente obrigatório para os contribuintes tributados pelo Lucro Real, conforme a legislação do IR, mas facultativo sob a ótica da legislação empresarial. É um livro principal e sistemático. Em virtude de sua eficiência, é indispensável em qualquer tipo de empresa. Consiste no agrupamento de valores em contas da mesma natureza e de forma racional, ou seja, em contas individualizadas. CONTAS PATRIMONIAS Ativo Caixa Contas a Receber Passivo Contas a pagar Patrimônio Líquido Capital NÚMERO OU CÓDIGO 101 102 201 501 TÍTULO DA CONTA CÓDIGO DATA OPERAÇÕES DÉBITO CRÉDITO D/C SALDO O LIVRO DIÁRIO DIÁRIO: é um livro no qual são registrados todas as operações contabilizáveis de uma entidade, em ordem cronológica e com a observância de certas regras. Por exigência do Código Civil, o Diário é livro obrigatório para os empresários e sociedades empresárias em geral. Também a legislação do IR exige que o contribuinte sujeito ao lucro real escriture esse livro. O livro Diário é obrigatório, comum, principal e cronológico. PARTIDAS DE DIÁRIO é o registro de uma operação no Livro DIÁRIO. O método universalmente usado em todos os sistemas contábeis é o método das partidas dobradas. Formalidades Extrínsecas (apresentação ou aparência) e Intrínsecas (à escrituração propriamente) REQUISITOS DE UMA PARTIDA DE DIÁRIO: 1) Data da operação 2) Conta a ser debitada 3) Conta a ser creditada 4) Histórico da operação, com a menção das características principais dos documentos comprobatórios da operação. 5) Valor da operação, em moeda. EXEMPLO DE PARTIDA DE DIÁRIO 1.a. Fórmula São Paulo, 5 de julho 20x9 Estoques de Mercadorias a Caixa compra a vista de Comercial Xerem ltda conf s/ Nota fiscal 777888 ....R$10.400 OBS: As partidas dobradas que contêm uma única conta a débito e uma única conta a crédito são chamadas de Partidas de 1.a. Fórmula. EXEMPLO DE PARTIDA DE DIÁRIO 2.a. Fórmula Rio de Janeiro, 7 de setembro de julho 20x9 Estoques de Mercadorias a Diversos a Caixa compra a vista de F. Macedo Ltda conf s/ Nota fiscal 3456 .R$ 3.400 a Fornecedor Idem, a prazo de J Cavalcanti S.A conf s/ Nota fiscal 73....R$ 2.500...R$ 5.900 No lançamento do dia 7, a conta Estoques de Mercadorias foi debitada pelo total de R$ 5.900 e as contas Caixa e Fornecedores são as creditas, respectivamente, $ 3.400 e $ 2.500. OBS: Partidas de 2.a fórmula são as compostas de uma conta a débito e duas ou mais contas a crédito. EXEMPLO DE PARTIDA DE DIÁRIO 3.a. Fórmula São Paulo, 20 de julho 20x9 Diversos a Caixa Moveis e Utensílios pago a móveis Indústrias S.A ref a NF 3478..................R$ 8.000 Veículos Idem, à Soc. Comercial de automóveis Ltda NF 4565....R$ 12.000 Terrenos Idem, a Joaquim conf. Escritura lavrada no 3.a. tabelião R$ 62.000.R$ 82.000 A conta caixa é creditada pelo total de R$ 82.000 e as contas móveis e utensílios, veículos e Terrenos são debitadas, respectivamente, por $ 8.000, $ 12.000 e $ 62.000. OBS: Partidas de 3.a Fórmula são as compostas de duas ou mais contas a débito e uma só conta a crédito. 4.a. Fórmula Aquisição, na mesma nota fiscal, de PRODUTOS A SEREM COMERCIALIZADOS e MATERIAL DE CONSUMO, sendo parte pago no ato e o saldo a ser pago em 30 dias: Data do lançamento: 20.10.2015 D - Estoque de Mercadorias R$ 20.000,00 D - Despesa material de consumo R$ 2.000,00 C - Bancos Conta Movimento R$ 4.000,00 C - Fornecedores R$ 18.000,00 OBS: PARTIDAS DE 4.a FÓRMULA SÃO AS COMPOSTAS DE DUAS OU MAIS CONTAS A DÉBITOS E DE DUAS OU MAIS CONTAS A CRÉDITO. Aplicação Prática Teórica Os exercícios deveram ser aplicados e corrigidos em sala ao final da aula. Abrindo uma articulação teórica tendo como referencial o item correto. Estimular a participação dos alunos é fundamental para uma maior absorção do conteúdo apresentado. Atividade 1 uma entidade recebeu uma duplicata no valor de R$ 100.000,00, com acréscimo de juros de 10% por atraso no pagamento em relação ao vencimento original, comente esse fato. Atividade 2 Dois sócios subscreveram o capital da entidade e integralizaram o mesmo da seguinte forma: R$ 150,00 em dinheiro, R$ 1.200,00 em mercadorias e R$ 600,00 em móveis e utensílios para o escritório, comente:
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