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14/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2589003&courseId=13139&classId=1159595&topicId=2653485&p0=03c7c0ace395d80182db… 1/12 Contabilidade Básica Aula 10 - Livros contábeis INTRODUÇÃO Nesta aula, trataremos da escrituração dos livros contábeis – aqueles obrigatórios para evidenciar as transações e os efeitos econômicos e �nanceiros. Esta é uma das técnicas utilizadas pela Contabilidade que consiste em registrar os acontecimentos que provocam ou que podem provocar modi�cações futuras no patrimônio. A escrituração começa pelo livro-diário, no qual todos os registros são efetuados mediante documentos que comprovam as ocorrências dos fatos, e continua no livro-razão. Os documentos mais comuns são: Notas Fiscais, recibos, contratos, faturas, duplicatas, cheques etc. Vamos entender melhor o assunto? 14/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2589003&courseId=13139&classId=1159595&topicId=2653485&p0=03c7c0ace395d80182db… 2/12 OBJETIVOS Identi�car os livros contábeis obrigatórios. Reconhecer a escrituração dos livros diário e razão. 14/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2589003&courseId=13139&classId=1159595&topicId=2653485&p0=03c7c0ace395d80182db… 3/12 FATOS CONTÁBEIS Antes de estudarmos os livros contábeis, vamos nos lembrar dos fatos contábeis – aqueles decorrentes de decisões administrativas que podem vir a alterar (ou não), de forma qualitativa ou quantitativa, o Patrimônio Líquido (PL). Os fatos contábeis podem ser classi�cados em: Fatos permutativos Também chamados de qualitativos ou compensativos, estes fatos contábeis não alteram a Situação Líquida (SL). A�nal, existe apenas a permuta entre os elementos, ou seja, uma troca entre contas patrimoniais. Vejamos alguns exemplos: Compra de mercadorias Pagamento de fornecedores Recebimento de clientes Venda de imobilizado (sem ganho ou perda) Em todos os casos, não ocorre alteração no PL. Para entender melhor a questão, analise um caso de fato permutativo na tabela a seguir: Houve alguma mudança na SL? Houve um aumento de imobilizado com diminuição do saldo de bancos, o que sugere uma compra à vista no valor de R$ 20.000,00. No entanto, não houve mudança na SL. Fatos modi�cativos Aqueles que alteram a SL – seja aumentando-a, seja diminuindo-a. 14/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2589003&courseId=13139&classId=1159595&topicId=2653485&p0=03c7c0ace395d80182db… 4/12 Vejamos alguns exemplos: Para entender melhor a questão, analise um caso de fato modi�cativo na tabela a seguir: Houve alguma mudança na SL? Houve uma movimentação em receitas e despesas, cujo resultado foi credor, o que gerou um lucro e modi�cou a SL em R$ 30.000,00 positivamente. Fatos mistos Aqueles permutativos e modi�cativos concomitantemente. A�nal, além de permutar os saldos entre contas patrimoniais, estes fatos contábeis alteram a SL. Vejamos alguns exemplos: Recebimento de clientes com juros Pagamentos de fornecedores com desconto Venda de imobilizado com ganho Para entender melhor a questão, analise um caso de fato misto na tabela a seguir: 14/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2589003&courseId=13139&classId=1159595&topicId=2653485&p0=03c7c0ace395d80182db… 5/12 Houve alguma mudança na SL? Houve um gasto antecipado de R$ 20.000,00 que gerou uma saída do caixa. Mas, ao mesmo tempo, houve um aumento da SL decorrente do lucro apurado de R$ 30.000,00. LIVROS EMPRESARIAIS OU COMERCIAIS Estes livros podem ser classi�cados em: Livros obrigatórios Aqueles exigidos por lei, como o livro-diário – obrigatório de acordo com o Código Civil. Livros facultativos Aqueles que, por não serem exigidos por lei, podem ser adotados ou não, a critério da empresa. Livros comuns Aqueles exigidos das empresas em geral, independente de seu tipo societário ou de sua atividade. Livros especiais Aqueles exigidos exclusivamente de determinadas sociedades em razão de sua forma jurídica ou de suas atividades. É o caso dos livros exigidos pela Lei nº 6.404/1976 (http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L6404consol.htm) (exclusivos das S.A.). Exemplos: • Registro de ações nominativas; • Atas de assembleias gerais etc. http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L6404consol.htm 14/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2589003&courseId=13139&classId=1159595&topicId=2653485&p0=03c7c0ace395d80182db… 6/12 Livros principais Aqueles que registram todos os fatos, como é o caso dos livros diário e razão. Livros auxiliares Aqueles que se destinam ao controle de determinado componente patrimonial, como o livro- caixa e o livro Contas Correntes. Livros cronológicos Aqueles que obedecem à rigorosa ordem de dia, mês e ano em sua escrituração, sem que haja a preocupação de se organizar as informações registradas, como é o caso do livro- diário. Livros sistemáticos Aqueles que levam em consideração, essencialmente, a organização das informações registradas de modo mais útil ao contabilista, como o livro-razão Vamos conhecer, a seguir, os livros contábeis obrigatórios. Este livro é obrigatório para os contribuintes tributados pelo lucro real, conforme a legislação do IR, mas facultativo sob a ótica da legislação empresarial. Trata-se de um livro principal e sistemático que, em virtude de sua e�ciência, é indispensável em qualquer tipo de empresa. O livro-razão agrupa valores em contas de mesma natureza de forma racional, ou seja, em contas individualizadas. Exemplo , 14/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2589003&courseId=13139&classId=1159595&topicId=2653485&p0=03c7c0ace395d80182db… 7/12 , , Neste livro, são registradas todas as operações contabilizáveis de uma entidade, em ordem cronológica e com a observância de certas regras. Por exigência do Código Civil, o livro-diário é obrigatório para os empresários e para as sociedades empresárias. A legislação do IR também exige que o contribuinte sujeito ao lucro real escriture esse livro. O livro-diário é obrigatório, comum, principal e cronológico. Nele, o registro de uma operação é chamado de partida de diário. Entre seus requisitos, estão: 14/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2589003&courseId=13139&classId=1159595&topicId=2653485&p0=03c7c0ace395d80182db… 8/12 Vejamos exemplos de partidas de diário: 1ª Fórmula Partidas dobradas que contêm uma única conta a débito e uma única conta a crédito. Exemplo: São Paulo, 5 de julho 20x9. Estoques de mercadorias. À caixa Compra à vista de Comercial Xerém Ltda. Conf. s/ Nota Fiscal 777888 ... R$ 10.400. 2ª Fórmula Partidas dobradas compostas de uma conta a débito e duas ou mais contas a crédito. Exemplo: Rio de Janeiro, 7 de julho 20x9. Estoques de mercadorias A diversos À caixa Compra à vista de F. Macedo Ltda. Conf. s/ Nota Fiscal 3456 ... R$ 3.400. A fornecedor Idem, a prazo de J. Cavalcanti S.A. Conf. s/ Nota Fiscal 73 ... R$ 2.500 ... R$ 5.900. No lançamento do dia 7, a conta Estoques de mercadorias foi debitada pelo total de R$ 5.900, e as contas Caixa e Fornecedores foram creditadas, respectivamente, por R$ 3.400 e R$ 2.500. 14/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2589003&courseId=13139&classId=1159595&topicId=2653485&p0=03c7c0ace395d80182db… 9/12 3ª Fórmula Partidas dobradas compostas de duas ou mais contas a débito e uma só conta a crédito. Exemplo: São Paulo, 20 de julho 20x9. Diversos À caixa Móveis e Utensílios Pagos a Móveis Indústrias S.A. Ref. a NF 3478 ... R$ 8.000. Veículos Idem, à Soc. Comercial de automóveis Ltda. NF 4565 ... R$ 12.000. Terrenos Idem, a Joaquim. Conf. escritura lavrada no 3º tabelião ... R$ 62.000 ... R$ 82.000. A conta Caixa é creditada pelo total de R$ 82.000, e as contas Móveis e Utensílios, Veículos e Terrenossão debitadas, respectivamente, por R$ 8.000, R$ 12.000 e R$ 62.000. 4ª Fórmula Partidas dobradas compostas de duas ou mais contas a débito e de duas ou mais contas a crédito. Exemplo: Aquisição, na mesma Nota Fiscal, de produtos a serem comercializados e material de consumo – parte paga no ato, e o saldo a ser pago em 30 dias. Data do lançamento: 20.10.2015 D - Estoque de mercadorias..........................R$ 20.000,00 D - Despesa com material de consumo..........R$ 2.000,00 C - Bancos conta movimento..........................R$ 4.000,00 C - Fornecedores............................................R$ 18.000,00 ESCRITURAÇÃO DO LIVRO-DIÁRIO Até hoje, o livro-diário passou, pelo menos, por três estágios de escrituração. São eles: galeria/aula10/img/s1.jpg Processo manual Toda escrituração era processada de forma manuscrita. Atualmente, esse processo está em desuso. galeria/aula10/img/s2.jpg 14/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2589003&courseId=13139&classId=1159595&topicId=2653485&p0=03c7c0ace395d80182d… 10/12 Processo mecânico A escrituração do livro-diário passou a ser feita em �chas ou folhas soltas, as quais, posteriormente, eram copiadas por decalque em livros apropriados. galeria/aula10/img/s3.jpg Processamento eletrônico de dados Hoje, as empresas processam a escrituração do livro-diário por meio do computador, e as folhas impressas são posteriormente encadernadas. A legislação tributária disciplina o uso da escrituração dessa forma, cuidando, inclusive, dos critérios a serem observados quanto ao armazenamento de dados em arquivos magnéticos. Antes de �nalizarmos, vejamos algumas curiosidades: A entidade que está ou esteve inativa deve elaborar o livro-diário? Aprovada pela Resolução CFC nº 1.121/2008, a NBC TG Estrutura Conceitual estabelece em seu item 23: “As demonstrações contábeis são normalmente preparadas no pressuposto de que a entidade continuará em operação no futuro previsível. Dessa forma, presume-se que a entidade não tem a intenção nem a necessidade de entrar em liquidação, nem reduzir materialmente a escala das suas operações; se tal intenção ou necessidade existir, as demonstrações contábeis têm que ser preparadas numa base diferente e, nesse caso, tal base deverá ser divulgada”. Por sua vez, o artigo 4º, parágrafo 2º, da IN 107/2008 do DNRC , a�rma: “O livro não poderá ser dividido em volumes, podendo, em relação a um mesmo exercício, ser escriturado mais de um livro, observados períodos parciais e sequenciais, constantes dos respectivos Termos de Encerramento, de acordo com as necessidades do empresário ou da sociedade empresária”. Portanto, as demonstrações contábeis devem ser elaboradas independentemente de haver movimentação ou não, devendo, ainda, o livro-diário ser registrado no órgão competente. O livro-diário pode ser refeito? O pro�ssional de Contabilidade não pode refazer o livro-diário. De acordo com o artigo 5º da Resolução DNRC nº 107/2008 , o lançamento de reti�cação deve ser efetuado no exercício em que o erro for detectado. ATIVIDADE 1 - Toda entidade é obrigada a registrar o livro-diário? Resposta Correta 2 - Por quanto tempo devem ser guardados os livros diário e razão? 14/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2589003&courseId=13139&classId=1159595&topicId=2653485&p0=03c7c0ace395d80182d… 11/12 Resposta Correta 3 - Analise as seguintes a�rmativas: I. A escrituração será em idioma e moeda corrente nacionais. II. O livro-diário deverá conter termos de abertura e de encerramento. III. O livro-diário deve ser encadernado com folhas numeradas sequencialmente. IV.A escrituração não poderá conter escritos nas entrelinhas. Entre os itens anteriores, está(ão) CORRETO(S): a) Apenas I b) Apenas II c) I, II e III d) II, III e IV e) I, II, III e IV Justi�cativa Glossário LIVRO-CAIXA 14/05/2019 Disciplina Portal estacio.webaula.com.br/Classroom/index.html?id=2589003&courseId=13139&classId=1159595&topicId=2653485&p0=03c7c0ace395d80182d… 12/12 Livro no qual são registrados todos os fatos administrativos que envolvem entradas e saídas de dinheiro. LIVRO CONTAS CORRENTES Livro auxiliar do livro-razão, usado para controlar a movimentação das contas que representam direitos e obrigações
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