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Capítulo 14 Passivo Circulante e Passivo Não Circulante Balanço Patrimonial ATIVO (BENS E DIREITOS) PL (PATRIMÔNIO LÍQUIDO) PASSIVO (PASSIVO EXIGÍVEL) ATIVO = PASSIVO + PL PASSIVO NA LEI 6404/76 Art 180. No Passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos: “I — Passivo circulante; (Incluído pela Lei n. 11.941, de 2009) II — Passivo não circulante; e (Incluído pela Lei n. 11.941, de 2009) III — Patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. (Incluído pela Lei n. 11.941, de 2009).” Passivo Exigível Lei 6404/76 Art. 184. No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os seguintes critérios: I — as obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exercício, serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço; II — as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data do balanço III – as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. (Redação dada pela Lei nº 11.941, de 2009) PASSIVO EXIGÍVEL Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos. Evento que cria obrigação é um evento que cria uma obrigação legal ou não formalizada que faça com que a entidade não tenha nenhuma alternativa realista senão liquidar essa obrigação. O Passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer quaisquer dos seguintes critérios: (a) espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade; (b) estiver mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado; (c) deve ser liquidado no período de até 12 meses após a data do balanço; ou (d) a entidade não tiver direito incondicional de diferir a liquidação do Passivo durante pelo menos 12 meses após a data do balanço. Todos os outros Passivos devem ser classificados como não circulantes. (item 69 CPC 26(R1) PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores Contas a Pagar Duplicatas a Pagar Impostos a Pagar Salários a Pagar Duplicatas Descontadas Dividendos a Pagar Provisões a Pagar Adiantamentos de Clientes Empréstimos e financiamentos a Pagar Arrendamentos a Pagar Títulos a Pagar (Notas Promissórias a Pagar) Juros a Pagar Prêmio na emissão de debêntures Outras obrigações de curto prazo (-) Juros Passivos a Transcorrer (-) Custos de Transação Duplicatas Descontadas (antecipação de 4 meses) Duplicatas DescontadasBanco 100.00090.000 ATIVO Valor ($) PASSIVO Valor ($) Banco 90.000 Duplicatas Descontadas 100.000 (-) Juros Passivos a Transcorrer (10.000) Juros Passivos a Transcorrer 10.000 Não existe despesa no momento do desconto Duplicatas Descontadas (Um mês após) Duplicatas DescontadasBanco 100.000 Despesa de Juros 2.500 90.000 ATIVO Valor ($) PASSIVO Valor ($) Banco 90.000 Duplicatas Descontadas 100.000 (-) Juros passivos a transcorrer (7.500) Juros Passivos a Transcorrer 10.000 2.500 PASSIVO NÃO CIRCULANTE Empréstimos e financiamentos de longo prazo Impostos Diferidos Debêntures a Pagar Prêmio na emissão de debêntures Provisões a pagar Títulos perpétuos Obrigações em geral de longo prazo (-) Juros Passivos a Transcorrer (-) Custos de Transação Receitas diferidas (-) Custos das receitas diferidas Títulos perpétuos são debêntures sem prazo de vencimento especificado: Lei 6404/76 art. 55 § 4o A companhia poderá emitir debêntures cujo vencimento somente ocorra nos casos de inadimplência da obrigação de pagar juros e dissolução da companhia, ou de outras condições previstas no título. (Incluído pela Lei nº 12.431, de 2011). Custos de Empréstimos Incluem (CPC 20-R1) 6. (a) encargos financeiros calculados com base no método da taxa efetiva de juros como descrito nos Pronunciamentos Técnicos CPC 08 - Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários; (b) (eliminado); (c) (eliminado); (d) encargos financeiros relativos aos arrendamentos mercantis financeiros reconhecidos de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 06 – Operações de Arrendamento Mercantil; e (e) variações cambiais decorrentes de empréstimos em moeda estrangeira, na extensão em que elas sejam consideradas como ajuste, para mais ou para menos, do custo dos juros. Contabilização da captação de recursos de terceiros (CPC 08-R1) Empréstimos a PagarBanco 200.000 Custos dos Empréstimos 10.000 190.000 ATIVO Valor ($) PASSIVO Valor ($) Banco 190.000 Empréstimos a pagar 200.000 (-) Custos dos Empréstimos (10.000) Contabilização da captação de recursos de terceiros (CPC 08-R1) 12. Os encargos financeiros incorridos na captação de recursos junto a terceiros devem ser apropriados ao resultado em função da fluência do prazo, pelo custo amortizado usando o método dos juros efetivos. Esse método considera a taxa interna de retorno (TIR) da operação para a apropriação dos encargos financeiros durante a vigência da operação. Contabilização da captação de recursos de terceiros (CPC 08-R1) 12. A utilização do custo amortizado faz com que os encargos financeiros reflitam o efetivo custo do instrumento financeiro e não somente a taxa de juros contratual do instrumento, ou seja, incluem-se neles os juros e os custos de transação da captação, bem como prêmios recebidos, ágios, deságios, descontos, atualização monetária e outros. Assim, a taxa interna de retorno deve considerar todos os fluxos de caixa, desde o valor líquido recebido pela concretização da transação até todos os pagamentos feitos ou a serem efetuados até a liquidação da transação. Custos de Transação (CPC 08-R1) Custos de transação são somente aqueles incorridos e diretamente atribuíveis às atividades necessárias exclusivamente à consecução das transações citadas no item 2. São, por natureza, gastos incrementais, já que não existiriam ou teriam sido evitados se essas transações não ocorressem. Exemplos de custos de transação são: i) gastos com elaboração de prospectos e relatórios; ii) remuneração de serviços profissionais de terceiros (advogados, contadores,auditores, consultores, profissionais de bancos de investimento, corretores etc.); iii) gastos com publicidade (inclusive os incorridos nos processos de road-shows); iv) taxas e comissões; v) custos de transferência; vi) custos de registro etc. Custos de transação não incluem ágios ou deságios na emissão dos títulos e valores mobiliários, despesas financeiras, custos internos administrativos ou custos de carregamento. Contabilização da captação de recursos de terceiros (CPC 08-R1) 11. O registro do montante inicial dos recursos captados de terceiros, classificáveis no passivo exigível, deve corresponder ao seu valor justo líquido dos custos de transação diretamente atribuíveis à emissão do passivo financeiro. Contabilização da captação de recursos de terceiros – Custos de Transação (CPC 08-R1) 13. Os custos de transação incorridos na captação de recursos por meio da contratação de instrumento de dívida (empréstimos, financiamentos ou títulos de dívida tais como debêntures, notas comerciais ou outros valores mobiliários) devem ser contabilizados como redução do valor justo inicialmente reconhecido do instrumento financeiro emitido, para evidenciaçãodo valor líquido recebido. 17. Os custos de transação de captação não efetivada devem ser reconhecidos como despesa no resultado do período em que se frustrar essa captação. Contabilização da captação de recursos de terceiros – Custos de Transação (CPC 08-R1) Debêntures a PagarBanco 200.000 Custos de Transação 10.000 190.000 ATIVO Valor ($) PASSIVO Valor ($) Banco 190.000 Debêntures a Pagar 200.000 (-) Custos de Transação (10.000) Custos de Transação (CPC 08-R1) Exemplo de uma transação por 10 anos. Debêntures a PagarBanco 200.000 Custos de Transação 10.000 190.000 ATIVO Valor ($) PASSIVO Valor ($) Banco 190.000 Debêntures a Pagar 200.000 (-) Custos de Transação (9.000) Despesas Financeiras 1.000 1.000 As despesas com a transação devem ser apropriadas ao resultado pelo prazo do contrato Contabilização de Custos de Transações Compostas (CPC 08-R1) 18A. Custos de transação que se relacionam com a emissão de instrumento financeiro composto devem ser atribuídos aos componentes do patrimônio líquido e passivo do instrumento em proporção à alocação dos rendimentos. 18B. Custos de transação que se relacionam conjuntamente a mais de uma transação (por exemplo, custos de oferta concorrente de algumas ações e listagem em bolsa de outras ações) devem ser atribuídos a essas transações utilizando uma base para alocação coerente e consistente com transações similares. Contabilização de Custos de Transações Temporária (CPC 08-R1) 19. Os custos de transação de que trata este Pronunciamento Técnico, enquanto não captados os recursos a que se referem, devem ser apropriados e mantidos em conta transitória e específica do ativo como pagamento antecipado. O saldo dessa conta transitória deve ser reclassificado para a conta específica, conforme a natureza da operação, tão logo seja concluído o processo de captação, ou baixado conforme determinado nos itens 7 e 17 se a operação não se concretizar. Custos de Transação Não Efetivada no Período (CPC 08-R1) Despesas antecipadas com captação de recursos Banco 10.000 XXXXXX ATIVO CIRCULANTE Valor ($) Despesas antecipadas com captação de recursos 10.000 10.000 Reserva Prêmio na Emissão de Debêntures Art. 19 (Lei 11.941/09). Para fins de aplicação do disposto nos arts. 15 a 17 desta Lei em relação ao prêmio na emissão de debêntures a que se refere o art. 38 do Decreto-Lei no 1.598, de 26 de dezembro de 1977, a pessoa jurídica deverá: I - reconhecer o valor do prêmio na emissão de debêntures em conta do resultado pelo regime de competência e de acordo com as determinações constantes das normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários, no uso da competência conferida pelo § 3o do art. 177 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, no caso de companhias abertas e de outras que optem pela sua observância; II - excluir do Livro de Apuração do Lucro Real o valor referente à parcela do lucro líquido do exercício decorrente do prêmio na emissão de debêntures, para fins de apuração do lucro real; III - manter o valor referente à parcela do lucro líquido do exercício decorrente do prêmio na emissão de debêntures em reserva de lucros específica; e IV - adicionar no Livro de Apuração do Lucro Real, para fins de apuração do lucro real, o valor referido no inciso II do caput deste artigo, no momento em que ele tiver destinação diversa daquela referida no inciso III do caput deste artigo. § 1o A reserva de lucros específica a que se refere o inciso III do caput deste artigo, para fins do limite de que trata o art. 199 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, terá o mesmo tratamento dado à reserva de lucros prevista no art. 195-A da referida Lei. Contabilização do Prêmio Recebido na Emissão de Debentures (CPC08-R1) CPC13 – Item 37 Os prêmios recebidos na emissão de debêntures a Os prêmios recebidos na emissão de debêntures a Os prêmios recebidos na emissão de debêntures a Os prêmios recebidos na emissão de debêntures a partir do partir do partir do partir do início do período início do período início do período início do período ou do exercício de adoção ou do exercício de adoção ou do exercício de adoção ou do exercício de adoção inicial da Lei nº 11.638/07 e Medida Provisória nº inicial da Lei nº 11.638/07 e Medida Provisória nº inicial da Lei nº 11.638/07 e Medida Provisória nº inicial da Lei nº 11.638/07 e Medida Provisória nº 449/08, devem ser registrados 449/08, devem ser registrados 449/08, devem ser registrados 449/08, devem ser registrados em conta de passivoem conta de passivoem conta de passivoem conta de passivo, , , , para para para para apropriação ao resultado periodicamente apropriação ao resultado periodicamente apropriação ao resultado periodicamente apropriação ao resultado periodicamente nos nos nos nos termos das disposições contábeis aplicáveis termos das disposições contábeis aplicáveis termos das disposições contábeis aplicáveis termos das disposições contábeis aplicáveis previstas no Pronunciamento Técnico CPC 08previstas no Pronunciamento Técnico CPC 08previstas no Pronunciamento Técnico CPC 08previstas no Pronunciamento Técnico CPC 08----R1 R1 R1 R1 Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários.Títulos e Valores Mobiliários.Títulos e Valores Mobiliários.Títulos e Valores Mobiliários. Contabilização do Prêmio Recebido na Emissão de Debentures Devem ser registrados em conta de passivo exigível para apropriação ao resultado periodicamente e opcionalmente ser registrado em uma Reserva de Lucros. Exemplo: Uma debênture de R$ 300.000, com resgate previsto para 10 anos, gerou uma entrada efetiva de recursos captados de R$ 330.000 Lei 11.941/2009, CPC 13 e CPC 08-R1 Contabilização do Prêmio Recebido na Emissão de Debentures ATIVO Valor ($) PASSIVO CIRCULANTE Valor ($) Banco 330.000 Prêmio na emissão de debêntures 3.000 PASSIVO NÃO CIRCULANTE Debêntures a pagar 300.000 Prêmio na emissão de debêntures 27.000 Contabilização do Prêmio na Emissão de Debêntures depois de 1 ano PNC 300.000 (0) 27.000 (0) PC 3.000 (0) 3.000 (1C) Receita 3.000 (1B) 3.000 (1C) RECEITA FINANCEIRA 3.000 (1B) PASSIVO CIRCULANTE Valor ($) Prêmio na emissão de debêntures 3.000 PASSIVO NÃO CIRCULANTE Debêntures a pagar 300.000 Prêmio na emissão de debêntures 24.000 Contabilização do Prêmio Recebido na Emissão de Debentures (PED) DRE Valor ($) Lucro Bruto 103.000 (-) Despesas (40.000) (+) Receita Financeira 10.000 Lucro Antes do IR 73.000 IR 10% de 70.000 7.000 Lucro Líquido 66.000 Parte dos $ 10.000 é o PED de $ 3.000 Lucros e Prejuízos Acumulados 66.000 3.000 Reserva de Lucros PED - PL 3.000 RESERVA DE LUCROS Art. 19 Lei 11.941/09 Contabilização da captação de recursos de terceiros – Prêmios na Emissão de Debêntures (CPC 08-R1) 14. Os prêmios na emissão de debêntures devem ser acrescidos ao valor justo inicialmente reconhecido na emissão desse instrumento financeiro para o mesmo fim a que se refere o item anterior, apropriando-se ao resultado conforme dispõe o item 12. Contabilização da captação de recursos de terceiros – Prêmios na Emissão de Debêntures (CPC 08-R1) 18. Caso os prêmios na emissão de debêntures e de outros instrumentos financeiros não sejam tributáveis e caso essa não tributação tenha como condição a sua não distribuição aos sócios, a eventual destinação de tais prêmios à conta específica do patrimônio líquido deve ser feita dentro do exercício social em que tiverem sido apropriados ao resultado,a partir da conta de lucros acumulados. Contabilização da captação de recursos de terceiros – Ativos Qualificáveis (CPC 08-R1) 15. No caso de capitalização de encargos financeiros durante o período de formação ou construção de ativos qualificáveis, os mesmos procedimentos devem ser utilizados para definição dos valores a serem ativados. O valor a ser capitalizado deve corresponder aos encargos financeiros totais e não apenas às despesas financeiras. Ativo qualificável é um ativo que, necessariamente, demanda um período de tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos. CPC 20(R1) item 5 1. (TCE-PR/Analista/2011/FCC) A questão refere-se a Ciência da Contabilidade. A Cia. Financia Tudo S.A foi constituída, em 30/06/X10, mediante integralização de 100% de seu Capital Social, no valor de R$ 150.000,00, em dinheiro. Durante o mês de julho de X10, a Cia. realizou as seguintes operações: Após o registro das operações acima, o Passivo da Cia. Financia Tudo S.A., em 31/07/X10, era, em reais, a) 137.000. b) 137.892. c) 137.292. d) 152.000. e) 152.292. Data Operação 05/07/X10 Compra de estoque no valor de $ 27.000,00 para ser pago em 30 dias, sem juros. 12/07/X10 Recebimento de $ 15.000,00 de um cliente, para futura entrega de mercadorias. 31/07/X10 Compra de um veículo, por meio de arrendamento mercantil financeiro, para ser pago em 36 prestações mensais de $ 2.500,00 cada. Se a Cia. Adquirisse o veículo à vista pagaria $ 75.000,00. 31/07/X10 Emissão de 1.000 debêntures a $ 20,00 cada, com taxa de juros compostos de 8% ao ano, com prazo de 10 anos e pagamentos anuais de $ 2.981,00.Os custos de transação incorridos e pagos na emissão foram de $ 600,00. Na emissão desses títulos houve prêmio no valor de $ 892,00. 33 1. (TCE-PR/Analista/2011/FCC) A questão refere-se a Ciência da Contabilidade. A Cia. Financia Tudo S.A foi constituída, em 30/06/X10, mediante integralização de 100% de seu Capital Social, no valor de R$ 150.000,00, em dinheiro. Durante o mês de julho de X10, a Cia. realizou as seguintes operações: Após o registro das operações acima, o Passivo da Cia. Financia Tudo S.A., em 31/07/X10, era, em reais, a) 137.000. b) 137.892. c) 137.292. (*) d) 152.000. e) 152.292. Data Operação 05/07/X10 Compra de estoque no valor de $ 27.000,00 para ser pago em 30 dias, sem juros. 12/07/X10 Recebimento de $ 15.000,00 de um cliente, para futura entrega de mercadorias. 31/07/X10 Compra de um veículo, por meio de arrendamento mercantil financeiro, para ser pago em 36 prestações mensais de $ 2.500,00 cada. Se a Cia. Adquirisse o veículo à vista pagaria $ 75.000,00. 31/07/X10 Emissão de 1.000 debêntures a $ 20,00 cada, com taxa de juros compostos de 8% ao ano, com prazo de 10 anos e pagamentos anuais de $ 2.981,00.Os custos de transação incorridos e pagos na emissão foram de $ 600,00. Na emissão desses títulos houve prêmio no valor de $ 892,00. Contas de Passivo Valor ($) Fornecedores 27.000 Adiantamento de Clientes 15.000 Arrendamento a Pagar 75.000 Debênture a Pagar 20.000 Prêmio 892 Custos de Transação (600) Total do Passivo 137.292 34 2) (TRT 200 Analista/FCC/2011) A empresa Revisa S.A. foi contratada para ampliar a estrada de ferro Norte Leste. No período de inverno a região sofre muitos alagamentos, forçando a suspensão das obras por três meses. Com relação à capitalização dos custos dos empréstimos a empresa deve a) suspender a contabilização, em decorrência dos fenômenos naturais. b) contabilizar somente 50% dos custos dos empréstimos. c) encerrar a ativação e considerar a partir dessa data como despesa. d) continuar contabilizando normalmente. e) registrar somente 25% dos custos dos empréstimos. 35 2) (TRT 200 Analista/FCC/2011) A empresa Revisa S.A. foi contratada para ampliar a estrada de ferro Norte Leste. No período de inverno a região sofre muitos alagamentos, forçando a suspensão das obras por três meses. Com relação à capitalização dos custos dos empréstimos a empresa deve a) suspender a contabilização, em decorrência dos fenômenos naturais. b) contabilizar somente 50% dos custos dos empréstimos. c) encerrar a ativação e considerar a partir dessa data como despesa. d) continuar contabilizando normalmente. (*) e) registrar somente 25% dos custos dos empréstimos. 36 3 (TER-AP-Analista/FCC/2011) A empresa Financia Tudo S. A. é uma companhia de capital aberto e, em 31/10/2010, realizou duas operações: I. Aquisição de um caminhão, por meio de arrendamento mercantil financeiro, para ser pago em 36 prestações mensais de R$ 5.000,00 cada. No entanto, se a empresa pagasse o caminhão à vista pagaria R$ 144.000,00. II. Obtenção de empréstimo no valor de R$ 50.000,00 para ser pago em 18 meses, em parcelas de R$ 3.335,11, com taxa de juros composta de 2% a. m. Para conceder o crédito, a instituição financeira cobrou no ato da contratação R$ 1.500,00. Com base nessas informações, as duas operações em conjunto provocaram um aumento de a) R$ 48.500,00 no ativo. b) R$ 192.500,00 no passivo. c) R$ 194.000,00 no passivo. d) R$ 228.500,00 no ativo. e) R$ 230.000,00 no passivo. 37 3 (TER-AP-Analista/FCC/2011) A empresa Financia Tudo S. A. é uma companhia de capital aberto e, em 31/10/2010, realizou duas operações: I. Aquisição de um caminhão, por meio de arrendamento mercantil financeiro, para ser pago em 36 prestações mensais de R$ 5.000,00 cada. No entanto, se a empresa pagasse o caminhão à vista pagaria R$ 144.000,00. II. Obtenção de empréstimo no valor de R$ 50.000,00 para ser pago em 18 meses, em parcelas de R$ 3.335,11, com taxa de juros composta de 2% a. m. Para conceder o crédito, a instituição financeira cobrou no ato da contratação R$ 1.500,00. Com base nessas informações, as duas operações em conjunto provocaram um aumento de a) R$ 48.500,00 no ativo. b) R$ 192.500,00 no passivo. (*) c) R$ 194.000,00 no passivo. d) R$ 228.500,00 no ativo. e) R$ 230.000,00 no passivo. PASSIVO Valor ($) Arrendamento a Pagar 144.000,00 Empréstimo Líquido 50.000,00 (-) Custos de Transação (1.500) Total do Passivo 192.500 O Ativo subiu : $ 144.000 + 48.500 = 192.500 Reta Final ICMS_SP 2013 38 4) (Auditor Fiscal Tributário Municipal/Gestão Tributária/FCC/2012) 7. Em 30/12/X1, a empresa Beta, sociedade anônima de capital aberto, fez uma captação de recursos, via debêntures, cujo valor de emissão foi R$ 2,2 milhões com taxa de juros anual contratada de 5,0% e com prazo de 10 anos. Para isso, incorreu em custos de transação no montante de R$ 100 mil pagos em 30/12/X1. Todavia, dadas as condições vantajosas em relação ao mercado, houve prêmio na emissão das debêntures de R$ 200 mil. Com base nessas informações, a empresa Beta reconheceu, em 30/12/X1, a) despesa financeira de R$ 100 mil. b) passivo de R$ 2,3 milhões. c) receita financeira de R$ 200 mil. d) reserva de capital de R$ 200 mil. e) ativo de R$ 2,1 milhões. 39 4) (Auditor Fiscal Tributário Municipal/Gestão Tributária/FCC/2012) 7. Em 30/12/X1, a empresa Beta, sociedade anônima de capital aberto, fez uma captação de recursos, via debêntures, cujo valor de emissão foi R$ 2,2 milhões com taxa de juros anual contratada de 5,0% e com prazo de 10 anos. Para isso, incorreu em custos de transação no montante de R$ 100 mil pagos em 30/12/X1. Todavia, dadasas condições vantajosas em relação ao mercado, houve prêmio na emissão das debêntures de R$ 200 mil. Com base nessas informações, a empresa Beta reconheceu, em 30/12/X1, a) despesa financeira de R$ 100 mil. b) passivo de R$ 2,3 milhões. (*) c) receita financeira de R$ 200 mil. d) reserva de capital de R$ 200 mil. e) ativo de R$ 2,1 milhões. Debentures a Pagar 2.200.000 Prêmio na emissão 200.000 (-) Custos de Transação (100.000) Dívida Líquida 2.300.000 Reta Final ICMS_SP 2013 40
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