CURSO DE IMPOSTO DE RENDA-PESSOA FÍSICA

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UNIFAE

Camila Ferian

12/03/2015

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Direito Tributário I

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Livro digital – Curso de Imposto de Renda: Pessoa Física – Prof. Dejamir da Silva – Edição 2015.

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Sumário

1. Introdução .................................................................................................................................. 6
2. Mudanças: Carnê-leão 2015 ..................................................................................................... 7
3. Da Obrigatoriedade de entrega ................................................................................................ 7
4. Fuja da Malha Fina ................................................................................................................... 9
5. Documentos básicos................................................................................................................... 9
6. Rascunho da Declaração ........................................................................................................... 9
7. Dos modelos de Declaração de Ajuste ..................................................................................... 9
8. Das alíquotas do Imposto de Renda ....................................................................................... 10
9. Da Tributação exclusiva na fonte........................................................................................... 10
9.1 Décimo Terceiro Salário ................................................................................................... 10
10. Dos rendimentos não tributáveis ....................................................................................... 11
11. Dos rendimentos isentos ...................................................................................................... 11
12. Das isenções .......................................................................................................................... 12
12.1 Dos Bens de pequeno valor ............................................................................................... 12
12.2 Da Alienação do único imóvel .......................................................................................... 12
12.3 Da Alienação do único imóvel residencial ........................................................................ 12
12.4 Dos aposentados com 65 anos ou mais ............................................................................. 13
12.5 Da herança ......................................................................................................................... 13
13. Dos rendimentos recebidos de sócios de microempresas (ME) e Empresas de pequeno
porte (EPP) ...................................................................................................................................... 13
14. Dos rendimentos recebidos de processo judicial contra o INSS ...................................... 14
15. Tributação ............................................................................................................................ 14
16. Da Tributação exclusiva na fonte....................................................................................... 15
17. Dos rendimentos tributáveis ............................................................................................... 15
17.1 Dos rendimentos do Trabalho ........................................................................................... 15
17.2 Dos aluguéis ...................................................................................................................... 15
17.3 Dos rendimentos de pensão alimentícia e de aposentadoria ............................................. 16
18. Das deduções ........................................................................................................................ 16
18.1 Das deduções integrais ...................................................................................................... 16
18.2 Das deduções limitadas ..................................................................................................... 16
18.3 Do desconto simplificado .................................................................................................. 17
18.4 Das deduções nos serviços de transporte .......................................................................... 17
18.5 Das deduções do Imposto devido ...................................................................................... 18
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18.6 Dos gastos com previdência dos domésticos..................................................................... 18
18.7 Outra dedução ................................................................................................................... 19
18.8 Das doações indedutíveis .................................................................................................. 19
19. Dos gastos com instrução .................................................................................................... 19
20. Dos dependentes .................................................................................................................. 20
21. Fundos de previdência ........................................................................................................ 20
22. Dos bens ................................................................................................................................ 23
22.1 Avaliação ........................................................................................................................... 23
22.2 Consórcios ......................................................................................................................... 23
22.3 Venda com obtenção de lucro ........................................................................................... 25
23. Do livro caixa ....................................................................................................................... 25
23.1 Despesas de custeio ........................................................................................................... 25
23.2 Do imóvel residencial ........................................................................................................ 26
23.3 Dos valores não dedutíveis ................................................................................................ 26
24. Do espólio ............................................................................................................................. 26
25. Das dívidas e ônus reais ...................................................................................................... 27
26. Do Carnê-leão e do Mensalão ............................................................................................. 27
27. Da atividade rural ............................................................................................................... 27
27.1 Da escrituração .................................................................................................................. 27
27.2 Da insuficiência de caixa ................................................................................................... 28
27.3 Dos investimentos ............................................................................................................. 28
27.4 Adiantamentos ...................................................................................................................29
27.5 Dos bens da atividade rural ............................................................................................... 29
27.6 Do consórcio de bens para atividade rural ........................................................................ 30
27.7 Dos empréstimos ou financiamentos rurais ....................................................................... 30
27.8 Da compensação de prejuízos da atividade rural .............................................................. 31
27.9 Do arrendamento de terras rurais ...................................................................................... 31
27.10 Da declaração de ajuste em conjunto ............................................................................ 31
28. Dos períodos de tributação ................................................................................................. 32
29. Dos pagamentos de despesas .............................................................................................. 32
30. Das ferramentas para evitar a sonegação ......................................................................... 32
31. Do imposto sobre transmissão causa mortis e doação - ITCMD ..................................... 33
32. Das penalidades ................................................................................................................... 35
32.1 Do Informe de Rendimentos e de Retenção do Imposto ................................................... 35
32.2 Da entrega da Declaração de Ajuste do Imposto de renda fora do prazo .......................... 35
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33. OBRIGAÇÕES ACESSÓRIAS ......................................................................................... 36
33.1 Da Declaração do Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF) ......................................... 36
34. Outras disposições ............................................................................................................... 36
34.1 Do recibo de envio ............................................................................................................ 36
35. Outras informações ............................................................................................................. 36
36. Informações adicionais ....................................................................................................... 36
37. Tabelas ................................................................................................................................. 37
38. Perguntas e respostas sobre Imposto de Renda Pessoa Física ........................................ 38
39. Receita anuncia as regras do Programa de Imposto de Renda 2015 .............................. 45
IRPF .................................................................................................................................................... 45
40. Referência Bibliográfica ..................................................................................................... 48

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1. Introdução

O Imposto de renda é de competência exclusiva da União Federal
1
, entidade jurídica
da República Federativa do Brasil. Ele é considerado um instrumento de redistribuição de
renda cujo objetivo é de fomentar o desenvolvimento econômico de regiões do Brasil. Há
previsão constitucional na obrigação de reduzir as desigualdades inter-regionais, de acordo
com o critério populacional
2
.
Pode-se dizer que a função principal do Imposto de Renda é fiscal, visando-se à
arrecadação. O montante recolhido por meio desse imposto é a maior receita das arrecadações
de tributos federais, estaduais e municipais do país.
Também é considerado como instrumento de intervenção do Poder Público no
domínio econômico
3
. Por isso, há extrafiscalidade, com objetivos outros, além de arrecadar.
O fato gerador do Imposto de Renda é a aquisição de disponibilidade econômica ou
jurídica de renda, originada do produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos;
bem como dos proventos de qualquer natureza, que são aqueles não integrantes do conceito de
renda.
Para o Código Tributário, renda é sempre um produto, um resultado do trabalho, do
capital ou da combinação de ambos. Os proventos de qualquer natureza são aqueles
acréscimos patrimoniais não incluídos no conceito de renda. Na verdade, o conceito de
provento se forma por exclusão.
O imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza incide sobre as rendas e
proventos recebidos. Como regra, esse imposto é de incidência anual, porém, há incidências
específicas, denominadas de incidências na fonte. Para Machado (1997)
4
, essa incidência na
fonte trata-se de mera antecipação da incidência genérica ou até incidência autônoma.
O fato gerador do Imposto de Renda da pessoa física com incidência anual é
constituído de espécies de fatos continuados. A renda ou o lucro podem ser considerados
durante um período de doze meses, do ano-calendário. Com isso, diz-se ao fato gerador dessa
espécie como fato gerador complexo
5
.
Com o início do período, define o regime jurídico do imposto. As leis já estão todas
aprovadas; nada se pode mudar; as regras já estão estabelecidas para o início, para o meio e
para o fim daquele período-base do imposto. Na verdade, deve ser observado o princípio da
anterioridade.

1 Conforme prevê o inciso III, do art. 153 da Constituição da República Federativa do Brasil, e o art. 143 do Código Tributário Nacional.
2 De acordo com o § 7º do art. 165 da Constituição da República Federativa do Brasil.
3 MACHADO, Hugo de Brito. Op. cit., p. 303.
4 MACHADO, Hugo de Brito. Op. cit., p. 317.
5 MACHADO, Hugo de Brito. Op. cit., p. 317.
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A base para iniciar os cálculos do imposto de renda da pessoa física ou natural é o
rendimento bruto. Há deduções desse rendimento permitidas por lei: pensão alimentícia,
encargos por dependentes e encargos previdenciários. O resultado dessa operação, a soma dos
rendimentos brutos menos as deduções permitidas, é a base de cálculo para aplicação da
tabela de Imposto de Renda.
Do valor líquido encontrado, da renda bruta menos as deduções permitidas por lei,
aplica-se a alíquota correspondente da tabela, que pode variar entre 7,5% e 27,5%. Do
resultado, ainda há outra dedução, que se encontra na própria tabela, para que se tenha o valor
do imposto devido de renda pessoa física. Desse imposto apurado, há ainda outras deduções
permitidas pela norma federal.
Como se vê, o cálculo é complexo na apuração do imposto devido pelo contribuinte.
As pessoas físicas devem observar as exigências de prestar contas com o Leão. Caso sejam
obrigadas, elas deverão apresentar a declaração de ajuste anual do imposto.
Essa declaração de ajuste anual do imposto tem a finalidade de demonstrar em
primeiro lugar, que o imposto foi pago mensalmente e que a lei foi observada em sua
plenitude. Em segundo lugar, de apurar o imposto anual, cobrar do contribuinte o imposto
apurado ou, então devolvê-lo, quando o recolhimento antecipado for maior. Em terceiro, é
verificar se houve consistência dos dados apresentados com os dados já fornecidos à receita
por outro meio. Outro ponto a ser analisado pelo sistema é variação patrimonial do
contribuinte, que é o aumento ou a diminuição do seu patrimônio. A dúvida maior seria: ele
obteve renda suficiente parapoder justificar seu aumento patrimonial?

2. Mudanças: Carnê-leão 2015

Os contribuintes profissionais autônomos devem obter os CPFs de seus clientes,
quando da prestação de serviços, a partir de 2015.
O aplicativo do Carnê-leão da Receita Federal disponível já está preparado para
receber essas informações, podendo exportar esses dados para a Declaração de rendimentos
do IRPF em 2016.

3. Da Obrigatoriedade de entrega

A pessoa física residente no Brasil que obteve renda ou provento no ano-calendário de
2014 e que havia patrimônio em 31 de dezembro daquele ano deve verificar se ela preenche
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os requisitos da obrigatoriedade de prestar contas com o Leão, apresentado a declaração de
ajuste anual.
É obrigado a apresentar a declaração de ajuste anual:
a) quem recebeu rendimentos tributáveis cuja soma foi superior a R$ 26.816,55 (vinte
e seis mil oitocentos e dezesseis reais e cinquenta e cinco centavos), o que corresponde a um
salário mensal de R$ 2.234,71; ou
b) quem recebeu rendimentos isentos, não tributáveis ou tributados exclusivamente na
fonte, cuja soma foi superior a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais); ou
c) quem obteve, em qualquer mês, ganho de capital na alienação de bens ou direitos,
sujeitos à incidência do imposto, ou realizou operações em bolsas de valores, de mercadorias,
de futuros
6
e assemelhadas; ou
d) quem teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos,
incluindo terra nua, de valor total superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais); ou
e) quem passou à condição de residente no Brasil em qualquer mês e nesta condição se
encontrava em 31 de dezembro; ou
f) quem optou pela isenção do imposto de renda incidente sobre o ganho de capital
auferido na venda de imóveis residenciais, cujo produto da venda seja destinado à aplicação
na aquisição de imóveis residenciais localizados no país, no prazo de 180 dias contados da
celebração do contrato de venda.
E, por fim, há obrigatoriedade para quem:
g) em atividade rural, obteve receita bruta de valor superior a R$ 134.082,75 (cento e
trinta e quatro mil oitenta e dois reais e setenta e cinco centavos); e, ainda,
h) pretende compensar, no ano-calendário de 2014 ou posteriores, prejuízos das
atividades de anos anteriores ou do próprio ano-calendário de 2014.
Não há necessidade de preencher todos os requisitos exigidos para apresentação da
declaração de ajuste, ou de alguns, simultaneamente; isto é, quando o contribuinte se
enquadrar em um dos requisitos, a obrigação tributária acessória acontece; daí da exigência da
entrega desse documento.

6 A sigla Bolsa de Mercadoria & Futuro utilizada é BM&F. Nessa bolsa são negociados contratos futuros de ativos. Os agentes econômicos
se protegem do risco representado pela oscilação de preços desses ativos, e por investidores, que assumem o risco do contrato com
expectativa de lucrar com a operação. São passíveis de negociação na BM&F ativos financeiros, tais como: ouro, dólar, taxa de juros, índices
como o Ibovespa, título da dívida pública e os ativos agrícolas, tais como: soja, café, açúcar refinado, etanol e boi gordo. O que sustenta a
negociação é contrato futuro que estabelece a realização de uma negociação de compra ou venda de um ativo, em determinada quantidade, ao
fim de um prazo, por um preço preestabelecido. O objetivo dessa operação é garantir o preço do ativo, apesar de sua variação futura
(https://www.invistaativa.com.br/investimentos/bmf-bovespa/bmf-futuros.aspx?gclid=CJaJvqeNq68CFUhl7Aod3gGEaw).

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4. Malha Fina

Em 2014, ficaram enroscados na malha fina quase um milhão de contribuintes. Para
não ter transtorno com a declaração de ajuste, a pessoa deve conferir atentamente sua
declaração antes de enviá-la à Receita Federal. Caso haja erros, após o envio, é necessário
retificar o documento.
Há vários erros que devem ser evitados: não informar rendimentos, gastos exagerados
com médicos, dentistas entre outros.

5. Documentos básicos

Os contribuintes devem separar todos os documentos que contêm informações de
rendas ou proventos recebidos, pagamentos efetuados a terceiros, de vendas ou compras de
imóveis, entre outros.
Normalmente, esses documentos são informes de rendimentos de empresa ou do
INSS; comprovantes de pagamentos recebidos (autônomos); documentos de financiamentos
da casa própria e do carro; número do CPF dos dependentes com mais de 16 anos; recibos de
pagamentos de escola dos filhos do ano passado; recibos de pagamentos de consultas
médicas, entre outros.

6. Rascunho da Declaração

A Receita Federal do Brasil disponibiliza aplicativo para que o contribuinte possa
informar dados de pagamentos e recebimentos durante todo o ano. Essas informações podem
ser importadas na DIRPF, para facilitar o trabalho no preenchimento dos dados exigidos na
declaração.

7. Dos modelos de Declaração de Ajuste

Há dois modelos de apuração do imposto de renda pessoa física na declaração de
ajuste do imposto. Este ano é possível fazer a declaração no modo online, com a utilização e-
Cac; porém há necessidade de certificado digital. Também foi disponibilizado um aplicativo
para que o contribuinte possa informar dados de pagamentos e recebimentos do ano, para que
esses dados possam ser transportados para a declaração final.
O primeiro é o denominado de modelo simplificado. Nele se permite a dedução de
20% do rendimento tributável do contribuinte. Esse percentual substitui as deduções legais
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cabíveis. Não há necessidade de comprovar essas deduções com documentos. Na verdade, há
uma presunção desses gastos por parte do contribuinte do imposto.
No segundo modelo, o completo, as deduções permitidas por lei devem ser
comprovadas com documentos hábeis e idôneos. E todas essas deduções devem ser
devidamente relacionadas na declaração de ajuste, podendo ser utilizadas como abatimentos
dos rendimentos tributáveis ou do próprio imposto.
Como se vê, o contribuinte deve fazer a opção pelo modo de entregar a declaração,
escolhendo a de modelo simplificado ou a de modelo completo. Até 30 de abril, é permitida a
retificação da declaração
7
, sendo possível modificar a opção escolhida, ou seja, o contribuinte
que entregou a declaração pelo modelo completo e se arrependeu poderá fazer a retificação
para mudar a maneira de cálculo do modelo completo para o modelo simplificado e vice-
versa.

8. Das alíquotas do Imposto de Renda

As alíquotas aplicáveis são variáveis de acordo com o nível dos rendimentos do
contribuinte, conforme observância do princípio da progressividade e da capacidade
contributiva. Atualmente, elas estão entre 7,5% e 27,5% e são aplicáveis sobre o rendimento
líquido, resultado do rendimento bruto diminuído pelas deduções permitidas. Tais alíquotas só
podem ser modificadas por lei em sentido restrito, ou seja: por lei aprovada pelo poder
legislativo.

9. Da Tributação exclusiva na fonte

9.1 Décimo Terceiro Salário

A tributação da gratificação natalina percebida pelo empregado deve acontecer
separadamente dos rendimentos mensais, porque o tratamento tributário é outro; ou seja, esse
tipo de rendimento é considerado pela legislação como rendimentos sujeitos à tributação
exclusiva na fonte.
Nabase de cálculo do imposto de renda, inicia-se com o valor bruto do décimo
terceiro do empregado e dele pode ser deduzido o valor de pensão alimentícia judicial, o valor
correspondente a dependentes e a contribuição da previdência oficial.
Tanto o rendimento quanto o imposto de renda retido na fonte do décimo terceiro não
fazem parte da apuração anual do imposto. O valor líquido do décimo terceiro: valor do

7 INSRF de nº 15/2001, art. 57 e INRFB de nº 1007/2010, art. 7º, §3º.
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rendimento diminuído do imposto de renda retido na fonte será apenas informado na
Declaração de Ajuste Anual, ou seja, esse resultado servirá como indicação, ou seja, apenas
como prova de variação patrimonial positiva.

10. Dos rendimentos não tributáveis

Há casos de rendimentos que não são tributáveis. A restituição do Imposto de renda é
um deles.
Os rendimentos recebidos por sócios ou titular de empresas tributadas pelo regime de
lucro real, presumido ou arbitrado, não são sujeitos à incidência do Imposto de Renda.
No valor pago pelas empresas em programa de desligamento voluntário oferecido aos
empregados, quando da dispensa dele, não há incidência do Imposto de renda, ou seja, esse
valor de indenização entregue ao empregado na rescisão não é tributável.

11. Dos rendimentos isentos

Os rendimentos recebidos pelos aposentados portadores de doença grave são
caracterizados pela lei como rendimentos isentos.
As doenças graves, consideradas assim, para o imposto de renda, são tuberculose
ativa, alienação mental, esclerose múltipla, neoplasia maligna, cegueira, hanseníase, paralisia
irreversível e incapacitante, cardiopatia grave, doença de Parkinson, espondiloartrose
anquilosante, nefropatia grave, estados avançados da doença de Paget (osteíte deformante),
contaminação por radiação, síndrome da imunodeficiência adquirida (AIDS), hepatopatia
grave e fibrose cística (mucoviscidose).
Como mencionado, essa isenção é atribuída apenas aos aposentados. Os rendimentos
recebidos de trabalhadores ativos ou em auxílio-doença, que sofram daquelas doenças, são
tributáveis, normalmente, ou seja, eles não gozam da isenção do Imposto de Renda por
doença grave.
A condição para gozar do benefício é ser portador de doença grave e aposentado.
Além disso, é necessário laudo médico do SUS para requerer a isenção na agência da
Previdência Social.

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12. Das isenções

12.1 Dos Bens de pequeno valor

Como regra, o lucro apurado na venda de bens é tributável para o Imposto de Renda
pessoa física. No entanto, há isenção quando o valor da venda for menor de R$ 35.000,00
(trinta e cinco mil reais), ou seja, mesmo o contribuinte obtendo lucro na venda do bem, nessa
condição, não é devido tributo ao Leão.
Essa isenção é para o todo, isto é, somam-se os bens vendidos em determinado mês
para verificar se o contribuinte goza da isenção.
A alienação de imóvel adquirido por consórcio ou pelo Sistema Financeiro de
Habitação (SFH) pode ser isento do imposto de renda. Se o valor da alienação desse bem, sem
o saldo devedor transferido ao adquirente, for igual ou menor de R$ 35.000,00, não haverá
tributação, quando resultar lucro – valor da alienação diminuído do custo do imóvel.

12.2 Da Alienação do único imóvel

O contribuinte que alienar o único imóvel, até o valor de R$ 440.000,00, goza do
direito de isenção do Imposto de Renda.
Essa isenção pode ser utilizada a cada cinco anos, isto é, para o contribuinte aproveitar
de outra isenção dessa natureza, ele deve aguardar o fim dos cinco anos da data daquela
alienação.

12.3 Da Alienação do único imóvel residencial

A pessoa física pode optar pela isenção
8
do Imposto de Renda incidente sobre o ganho
de capital auferido na venda de imóveis residenciais cujo produto da venda seja destinado à
aplicação na aquisição de imóveis residenciais localizados no país, no prazo de 180 dias
contados da celebração do contrato de venda.
Essa opção deve ser informada no respectivo demonstrativo da apuração dos ganhos
de capital da declaração de ajuste anual.
Com a entrega da declaração, a isenção se torna definitiva; com isso, o ato se
consolida, tornando irretratável. Isso significa que uma vez assumido o compromisso, a lei
não aceita voltar atrás.

8 Art. 39 da Lei n. 11.196, de 21 de novembro de 2005.
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12.4 Dos aposentados com 65 anos ou mais

Parte dos proventos recebidos pelos aposentados que têm 65 anos ou mais são isentos
do Imposto de Renda
9
. Em outras palavras, pode-se afirmar que há um limite de proventos
que são considerados isentos pela legislação federal e, ainda, o que excede dele pode ser
tributável.
Antes do início do ano-calendário, a lei atribui esse valor. De janeiro a dezembro de
2014, o limite mensal de isenção da pensão e dos proventos da inatividade é de R$ 1.787,77
(um mil setecentos e oitenta e sete reais e setenta e sete centavos).

12.5 Da herança

Os bens ou direitos recebidos de herança de familiares são isentos de Imposto de renda
de pessoa física. Eles só devem aparecer na declaração dos herdeiros após o fim do processo
de inventário.
Com o fim do espólio e do inventário, transitado em julgado o processo, o juízo
expede o Formal de Partilha ou a Carta de Adjudicação, dependendo de cada caso.
O Formal de Partilha é emitido quando no processo houver mais de um herdeiro; nele
fica registrado de que maneira foi feita a divisão dos bens entre os herdeiros. No processo de
inventário em que há um único herdeiro, não há divisão de bens: o documento que se expede
é a Carta de Adjudicação.

13. Dos rendimentos recebidos de sócios de microempresas (ME) e Empresas de
pequeno porte (EPP)

Os rendimentos recebidos ou distribuídos aos sócios pelas microempresas ou pelas
empresas de pequeno porte são isentos do Imposto de Renda, na fonte e na declaração de
ajuste do imposto de renda.
Porém, os pró-labores não têm esse mesmo tratamento fiscal. Eles são tributados
normalmente, tanto na fonte quanto na prestação de contas com o Leão.
Essa isenção fica limitada aos percentuais do lucro presumido, de acordo com o § 1º
do art. 14 da Lei 9.249, de 26.12.1995. Entretanto, essa exigência não se aplica, quando a
empresa mantém escrituração contábil regularmente.

9 Lei n. 7723/88, art. 6º, XV, com redação da Lei n. 11.482/07, art. 2º.
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14. Dos rendimentos recebidos de processo judicial contra o INSS

As ações judiciais com sucesso contra a fazenda pública federal, quando acontece o
trânsito em julgado do processo, o encerramento da demanda, podem gerar requisição de
pequeno valor ou precatórios. Esses são os documentos emitidos pelo judiciário para que
ocorra o recebimento do valor condenado no processo. O primeiro recebimento acontece mais
rápido, o outro demora um pouco mais; o precatório exige formalidades.
Esses rendimentos do processo, quando recebidos, sofrem a retenção do Imposto de
Renda de 3% na fonte. Porém, se o contribuinte declararesses valores como rendimentos
isentos ou não tributáveis, não haverá retenção do imposto.

15. Tributação

A incidência do Imposto de Renda Pessoa Física pode acontecer mensal, anual ou,
simplesmente, em um único fato jurídico isolado. A mensal é oriunda de folhas de
pagamentos: relações empregatícias ou pró-labores de proprietários de empresas; e, do
sistema Carnê-leão.
O Carnê-leão é um sistema de cálculo e recolhimento de Imposto de Renda obrigatório
de rendimentos ou rendas de autônomos, de aluguéis, de pensão alimentícia, entre outros. Ele
é considerado como recolhimento de antecipação do imposto. Apesar disso, a incidência do
imposto é mensal. Na verdade, há uma complexidade, recolhe-se o imposto mensalmente e se
compensa nos resultados dos cálculos anuais. Com a declaração, pode haver restituição ou
imposto a pagar.
A incidência anual acontece nos meses de março a abril do ano posterior aos fatos
contábeis vividos pela pessoa física. Na verdade, os cálculos mensais são dos fatos ocorridos
no ano calendário de janeiro a dezembro; o imposto é apurado no ano posterior. Nesse caso,
os impostos considerados como antecipados podem ser deduzidos do imposto apurado na
declaração do imposto, podendo resultar o dever do fisco em restituir valores antecipados a
maior durante o ano.
A incidência específica é aquela que acontece em fato isolado, como: lucro obtido na
venda de um imóvel, ganho de prêmios de loterias entre outros. Esses rendimentos específicos
são considerados como exclusivos na Declaração de Rendas do Imposto de Renda. Eles
apenas devem ser informados nesse documento; não haverá compensação deles. O imposto
apurado nessas operações é considerado recolhimentos definitivos.

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16. Da Tributação exclusiva na fonte

São tributáveis exclusivamente na fonte, sistema de recolhimento do tributo definitivo,
os bens recebidos pelo contribuinte por sorteio, por concurso ou loteria, bem como os prêmios
em dinheiro e os juros sobre capital recebidos pelo contribuinte.
As alíquotas aplicáveis do Imposto de Renda são de 20% sobre o valor dos bens, 30%
sobre o valor do prêmio recebido em dinheiro e 15% sobre o valor recebido de juros sobre o
capital.

17. Dos rendimentos tributáveis

17.1 Dos rendimentos do Trabalho

A legislação considera rendimentos do trabalho os salários, incluindo férias; os
rendimentos dos autônomos, os honorários dos profissionais, os rendimentos de transporte e
os pró-labores.
17.2 Dos aluguéis

Os aluguéis são rendimentos tributáveis pelo regime do Carnê-leão, quando recebido
por pessoa física de outra pessoa física. Eles podem sofrer diminuições
10
de impostos, taxas,
emolumentos, despesas pagas para cobrança do aluguel e despesas de condomínio.
Não é o repasse da locadora ao proprietário que determina o fato gerador. O fato
gerador ocorre no mês do pagamento pelo locatário.
Os aluguéis recebidos de bens comuns, que são do casal, podem ser 50% dos
rendimentos apropriados a cada um ou, opcionalmente, o todo a um deles
11
.
O imóvel cedido gratuitamente a amigos é tributado em 10% do valor venal do imóvel
somente na declaração, ou seja, não há necessidade de recolhimento pelo Carnê-leão. Na
verdade, calcula-se 10% sobre o valor venal que está indicado no carnê do IPTU, e se oferece
esse resultado à tributação, como rendimento tributável.
Entretanto, se o proprietário ceder o imóvel gratuitamente ao cônjuge ou aos parentes
de 1º grau, pais e filhos, não há incidência do Imposto de Renda
12
.

10 Haverá exclusão do rendimento de aluguel dos impostos, das taxas e emolumentos, despesas de cobrança, Condomínio, IPTU etc.
11 Art. 6º e parágrafo único do RIR/99.
12 Inciso IX do art. 39 e §1º do artigo 49, ambos do RIR/99.
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17.3 Dos rendimentos de pensão alimentícia e de aposentadoria

A pensão alimentícia judicial mensal recebida pelos dependentes de seus pais ou
familiares é tributada pelo regime do Carnê-leão e deve ser oferecida na Declaração de Ajuste
do Imposto de Renda Anual.
Os valores entregues aos filhos ou à esposa ou a outros por liberalidade deverão ser
informados na declaração de ajuste como pagamentos. Os beneficiários dessa vantagem
devem oferecê-la à tributação, pelo sistema Carnê-leão.
Entretanto, os pagamentos de pensão alimentícia por meio de imóvel
13
não estão
sujeitos ao Carnê-leão, por não serem considerados rendimentos de valor, ou de dinheiro.

18. Das deduções

18.1 Das deduções integrais

A lei permite que algumas deduções da receita tributária bruta sejam integrais, ou seja,
elas podem ser deduzidas em sua totalidade pelos contribuintes.
As deduções integrais são as despesas com a saúde, a pensão alimentícia (judicial) e a
contribuição social previdenciária.
As despesas pagas consideradas como despesas com a saúde dos componentes da
família, incluindo as do contribuinte, são: plano de saúde, consulta com médico, com dentista,
com psicólogo, com fisioterapeuta e com terapeuta ocupacional.
Além dessas, ainda podem ser deduzidas as despesas com fonoaudiólogo, com
hospital, com exame laboratorial, com serviço radiológico, com aparelhos ortopédicos, e com
próteses ortopédicas e dentárias.
18.2 Das deduções limitadas

A dedução referente à educação dos dependentes ou do próprio contribuinte tem um
limite. Antes de iniciar o ano-calendário, é estipulado pela legislação o valor desse limite das
despesas gastas com instrução. Ele é individual, ou seja, o limite não é para a soma dos gastos
com educação dos dependentes, e sim para cada um.
Isso significa que todo valor gastos pelo contribuinte como os estudos de seus
dependentes ou com os seus estudos não é totalmente deduzido dos rendimentos brutos. O

13 Decreto 3000, de 26/03/1999, RIR.
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valor gasto com instrução de cada um da família deve ser confrontado com o limite; o
excedente não pode ser dedutível do imposto.
Além dessas deduções, pode o contribuinte deduzir previdência privada até 12% dos
rendimentos brutos, ou seja, se o contribuinte pagar valor maior, ele só poderá abater da renda
esse limite.
18.3 Do desconto simplificado

Desconto simplificado é um desconto permitido de 20% dos rendimentos tributáveis
quando se opta pelo modelo simplificado de declaração de ajuste anual. Há um limite
estabelecido por lei todo ano. Para o ano-exercício de 2015, esse desconto está limitado a
R$ 15.880,89 (quinze mil oitocentos e oitenta reais e oitenta e nove centavos).
Alerta-se que o desconto simplificado substitui os valores pagos ou supostamente
pagos pelo contribuinte.
Nessa linha de raciocínio, pode-se afirmar que desconto simplificado é o mesmo que
deduções presumidas. Se há uma presunção dos gastos, não há necessidade de documentação
como prova.
Por outro lado, o que é descartado não serve para nada, ou melhor, o valor abatido da
renda bruta não serve para justificar variação positiva no patrimônio do contribuinte. Na
verdade, o desconto simplificado é tratado como consumido.
18.4 Das deduções nos serviços de transporte

A pessoa física que presta serviços de transporte de carga pode apurar a renda
tributável aplicando 40% sobreas receitas mensais brutas da atividade. No caso de transporte
de passageiros, o percentual é de 60%.
As rendas descartadas por essa dedução, 60% das atividades de carga, 40% das
atividades de passageiros, não podem servir de justificativa de acréscimo patrimonial. Na
verdade, as rendas não tributadas ou deduzidas são consideradas consumidas, por presunção
legal: não se pode, portanto, utilizá-las para justificar acréscimo no patrimônio do
contribuinte
14
.
Por outro lado, não há necessidade de se seguir aquelas deduções, podendo-se levar à
tributação um percentual maior do que aquele. A preocupação, nesse caso, é com a variação
patrimonial. Então, deve-se tomar cuidado com as contas.

14 De acordo com § 3º do art. 47 e do § 3º do art. 48, ambos do Regulamento do Imposto de Renda de 1999, Decreto n. 3.000, de 26 de março
de 1999; e do § 2º do art. 10 da Lei n. 9.250, de 26 de dezembro de 1995).
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18.5 Das deduções do Imposto devido

O contribuinte pode deduzir do imposto devido os pagamentos aos fundos controlados
pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacionais dos Direitos da Criança e do Adolescente,
de acordo com o Estatuto da Criança e do Adolescente (ECA), bem como aos Fundos
Nacional, Estadual ou Municipal do Idoso.
É possível ao contribuinte abater do imposto devido os valores pagos a títulos de
doações ou patrocínios, enquadrados no Programa de Incentivo à Cultura.
O contribuinte pode, também, deduzir do imposto devido os valores pagos como
doações ou patrocínios, no apoio direto a projetos desportivos e paradesportivos previamente
aprovados pelo Ministro do Esporte.
A soma dessas deduções está limitada a 6% do imposto devido apurado na declaração
de ajuste. E, além disso, elas só podem ser utilizadas na declaração por modelo completo.
Há, ainda, mais uma dedução permitida do valor do Imposto de Renda devido pelo
contribuinte na declaração de ajuste do imposto a contribuição patronal paga à Previdência
Social pelo empregador doméstico incidente sobre o valor da remuneração do empregado.
A dedução de empregada doméstica para 2015 é de R$ 1.152,88 (um mil cento e
cinquenta e dois reais e oitenta e oito centavos).

18.6 Dos gastos com previdência dos domésticos

Há deduções permitidas por lei nos cálculos dos tributos, quando se utiliza as tabelas,
outras dos rendimentos brutos e também as que acontecem no imposto devido. Na verdade, o
sistema traz várias formas de dedução. Por isso, o cálculo do Imposto de Renda é considerado
um sistema complexo.
Nos gastos com trabalho doméstico, a lei permite do imposto devido a dedução de cota
previdenciária do empregador doméstico, na declaração de ajuste anual do imposto. Porém,
para gozar desse benefício, há regras a serem seguidas pelo contribuinte.
A dedutibilidade referente à contribuição patronal paga ao Instituto Nacional de
Previdência Nacional pelo empregador doméstico está limitada a um empregado doméstico
por declaração, incluindo-se no caso da declaração em conjunto.
Essa dedução patronal do INSS dos domésticos só é possível nas declarações de ajuste
do modelo completo, ou seja, caso haja opção pelo modelo simplificado, o contribuinte deixa
de ter esse direito.
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Outra exigência para utilizar os encargos previdenciários é de não exceder o valor da
contribuição patronal calculado sobre um salário mínimo mensal. Sobre o 13º Salário e sobre
a remuneração adicional de férias, também o critério é de um salário mínimo.
Por último, o valor dessa dedução permitida não pode exceder o valor do imposto
apurado, diminuído das outras deduções permitidas do imposto devido.
Para convalidar a dedução no imposto devido, o valor a título de gastos com INSS do
doméstico deve ser informado na Ficha Pagamentos e Doações Efetuadas, no modelo
completo.

18.7 Outra dedução

Em demandas judiciais, com o trânsito em julgado do processo, as despesas judiciais e
os honorários de advogados podem ser deduzidos dos valores recebidos em juízo. Nesse caso,
o contribuinte deve informar na coluna correspondente o rendimento líquido recebido do
processo judicial. E, na ficha correspondente, os pagamentos ao advogado, o nome e o
número do CPF dele.

18.8 Das doações indedutíveis

São indedutíveis as doações feitas pelos contribuintes à filantropia, à educação e a
outras entidades. Também são indedutíveis as doações feitas aos partidos políticos. Neste
último caso, há limite delas em 10% do rendimento bruto e obrigatoriedade de informação na
ficha de pagamentos da declaração.
Ainda há alguns gastos que não são dedutíveis para o Imposto de Renda da pessoa
física; são os gastos com remédios, com óculos, com medicina alternativa, com SPA, com
academia de ginástica, gastos hospitalares de acompanhantes, gastos com limpeza de pele e
com tratamento estético e veterinário.

19. Dos gastos com instrução

O valor de dedução permitida por lei relativa a gastos com instruções do contribuinte
ou de seus familiares é de R$ 3.375,83 (três mil trezentos e setenta e cinco reais, e oitenta e
três centavos), considerados individualmente, na declaração de ajuste de 2015.
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Por exemplo: o empregado da empresa cursa uma faculdade. Quem paga parte ou o
total dos custos é a organização. Esses valores pagos pelo empregador são considerados como
rendimentos tributáveis, devendo o empregado oferecê-los à tributação.
Entretanto, se o pagamento for de bolsa de estudo, o tratamento fiscal é outro; não há
cálculos do imposto, pois os rendimentos dessa natureza são considerados isentos, não
havendo necessidade de informá-los na declaração de ajuste.

20. Dos dependentes

Os contribuintes podem deduzir dos rendimentos a parcela de R$ 2.156,52 (dois mil
cento e cinquenta e seis reais e cinquenta e dois centavos) por encargo de cada dependente, na
declaração de ajuste de 2015. Também é utilizável esse encargo nos cálculos do Imposto de
Renda como redutor dos rendimentos brutos.
Podem ser dependentes do contribuinte do tributo: o cônjuge ou o companheiro que
tenha filho ou viva há mais de cinco anos com parceiro; o filho, o enteado, até 21 anos ou até
24 anos, cursando ensino superior ou escola técnica de 2º grau; o filho ou o enteado
incapacitado para a vida civil; o irmão, o neto até 21 anos, com a devida guarda judicial; os
pais, os avós, quando recebem até um limite determinado por lei: e, também, aqueles que
estão em curatela ou tutela, como menores ou inválidos.
Os dependentes podem ser comuns, considerados do mesmo pai e mãe. Eles não
podem, entretanto, aparecer nas declarações de ajuste de ambos simultaneamente.
Se houver guarda judicial, a relação de dependência é só daquele que a detém,
podendo o contribuinte utilizar como dedução dos rendimentos tributáveis.

21. Fundos de previdência

Fundos de previdência são tipos de fundos de investimentos. Eles foram criados para
girar a economia, dar lucros às instituições e acumular recursos para o futuro. Isso é bom para
o Brasil. Entretanto, em termos matemáticos, esses fundos não são tão bons assim; a pessoa
paga para alguém cuidar do seu patrimônio a um custo elevado.
Na verdade, os fundos de previdência são indicados para quem não dispõe de tempo
ou, simplesmente, àqueles que não têminteresse em administrar seu patrimônio e que tenha
interesse em poupar por prazo determinado.
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Um fundo de previdência é um tipo de seguro feito por seguradoras. Há dois tipos de
fundos: o PGBL, Plano Gerador de Benefício Livre e o VGBL, Vida Gerador de Benefício
Livre. Qual o melhor? Nenhum dos dois. Ambos trazem vantagens e desvantagens.
O fundo de previdência passa por duas fases, a de investimento que são os pagamentos
mensais, e a fase do regaste, geração de benefício. Nessa primeira fase, com os pagamentos
mensais, haverá a formação do capital investido, acrescidos da rentabilidade gerada.
Na segunda fase, é o encerramento da primeira, com o fim dos investimentos, fins dos
pagamentos mensais; agora, o contribuinte desse fundo desfrutará dos benefícios pactuados,
recebendo parcelas mensais ou o todo, quando houver o resgate integral, dependendo de cada
tipo de contrato.
Por ser livre, o contratante tem a liberdade de escolher de quem receber os benefícios,
ou seja, o contrato original ocorreu com uma seguradora, com o fim da primeira fase, ele pode
solicitar a transferência do montante investido para outra que desejar e receber dela os
benefícios pactuados.
Tributavelmente, o VGBL, Vida Gerador de Benefício Livre, é indicado para os
contribuintes isentos do imposto de renda ou para quem já utiliza o limite de 12% de outro
plano previdenciário.
Entretanto, a pessoa que pretende fazer investimentos em planos de previdência e que
se interessa por utilizar da dedução permitida, limitada em 12% da renda bruta, deve escolher
o PGBL, Plano Gerador de Benefício Livre.
A diferença dos planos de previdência está na forma de tributação. O investimento
anual do VGBL não dá direito à dedução anual da renda bruta, ou seja, quando o contribuinte
prestar conta com o Leão, ele não pode utilizar o montante investido no ano anterior como
redução da renda bruta para pagar menos impostos de renda anual. Na verdade, esse montante
pago é não dedutível.
Entretanto, se o investimento for pelo PGBL, há possibilidade de dedução da renda
bruta anual do contribuinte
15
; ou seja, com a permissão de dedução desse valor investido; a
base de cálculo do imposto de renda é menor, e, consequentemente, o imposto também será
menor.
Outra diferença que se apresenta é quanto do resgate desses investimentos. O
montante do valor resgatado, capital e rentabilidade do fundo de previdência PGBL são
tributáveis. Já no outro VGBL, isso não acontece. Nesse caso, haverá tributação apenas do

15 Essa dedutibilidade é considerada como incentivo fiscal.
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acréscimo do investimento, ou seja, montante levantado menos o capital investido, isto é, o
rendimento.
Como mencionado, o investimento dessa natureza gera rentabilidade. Com isso, há
possibilidade do capital crescer. Entretanto, o segurado investidor deve pagar a taxa de
carregamento e taxa de administração do fundo.
A taxa de carregamento é calculada sobre o valor depositado mensal, em percentuais
que variam entre 3% e 5%. A taxa de administração é cobrada anual sobre o saldo
acumulado, em percentuais que variam entre 1,5% e 2%.
Esses tipos de investimentos trazem dois riscos: a morte do investidor antes do
esperado e da solidez da instituição seguradora.
O participante desse sistema de seguro previdência pode escolher em ter o benefício
vitalício. Ele é considerado personalista. Somente o participante é quem recebe. Esse sistema
não gera saldo a pagar, ou seja, com a morte dele, não há saldos a receber. O montante ao
morto que fora atribuído é transferido para a reserva técnica. Na verdade, esse benefício foi
calculado com base na expectativa de vida do contratante. Há o mutualismo, com a morte, o
que era do morto financia os outros que ficam. Por isso, ele é tido como seguro previdência.
A outra opção é ter o participante uma renda certa por período determinado. O
participante do sistema de seguro previdência pode requerer a transferência do saldo investido
para outra seguradora. O que não pode é mudar de um tipo para outra, isso é proibido.
Como se vê, o investidor deve ter cuidado em analisar as vantagens e desvantagens e
só depois fazer o investimento desejado.
Em termos de tributação, os fundos de previdência são bons investimentos para os
contribuintes do imposto de renda. Além disso, essa aplicação pode facilitar a sucessão
patrimonial.
O tipo VGBL, Vida Gerador de Benefícios Livres, dá liberdade ao segurado eleger um
ou mais beneficiários, em caso de morte, receber saldo acumulado. Esse tipo de seguro é o
que mais cresce no Brasil.
Em caso de morte do segurado, valor da indenização do fundo vai direito ao
beneficiário indicado, não devendo ser inventariado. Por isso, não há incidência do Imposto
Estadual de Transmissão Causa Mortis e Doação (ITCMD), por conter as mesmas
características de um seguro de vida.
Na verdade, é um meio de fazer investimento e não pagar impostos. Outra coisa boa é
que o benefício é liberado rapidamente. Planejar em vida, investir nesse fundo VGBL é uma
decisão inteligente para muitos.
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Entretanto, quem dispuser de tempo e interesse em cuidar de seu próprio investimento,
esses investimentos não são os melhores.

22. Dos bens

22.1 Avaliação

Os bens devem ser relacionados na declaração de ajuste pelo custo de aquisição. Nas
aquisições de imóveis, deve-se utilizar o valor que consta no documento de compra, seja ele,
Compromisso Particular de Compra e Venda ou Escritura definitiva. Com isso, conclui que a
legislação exige para fins de tributação no futuro o custo de aquisição do bem.
A lei não permite atualizações dos bens relacionados na declaração. Antes, até 31 de
dezembro de 1995, havia permissão da correção dos valores de aquisição. Entretanto, não se
pode mais retificar declaração para modificar o valor dos bens. Esse direito já prescreveu. A
legislação do Imposto de Renda permite retificar a declaração de ajuste anual até cinco anos
da data permitida da entrega.
Exemplo: João entregou sua declaração de ajuste do Imposto de Renda do exercício-
financeiro de 1996, referente ao ano calendário de 1995, e não exerceu o direito de alterar os
valores dos bens, que constavam naquela declaração, para o valor de mercado.
Pela lei, João deveria entrar no site da Receita Federal do Brasil e fazer a retificação
da declaração de ajuste atualizando os valores dos bens para o valor de mercado até dezembro
de 2001; entretanto, não o fez. Com isso, perdeu o direito de atualizar os valores dos bens a
preço de mercado.
Essa atualização foi permitida única vez pelo fisco; atualmente, isso é proibido.

22.2 Consórcios

Consórcio é um instrumento de progresso social que facilita às pessoas o acesso ao
consumo de bens ou de serviços. Ele serve para fazer girar a economia do país. Nele, as
pessoas podem programar a compra do bem.
Pode-se definir consórcio
16
como um sistema de compra programada formado por
grupos de pessoas, por quotas e por uma empresa administradora. Seu funcionamento se
equipara ao financiamento convencional.

16 Art. 2º da Lei 11.795, de 8 de outubro de 2008.
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No consórcio, há a reunião de pessoas físicas ou jurídicas com a finalidade de
aquisição de bens ou serviços por meio de autofinanciamento. Além disso, há um prazo de
duração e um número de quotas previamente determinados.
O grupo de pessoas do consórcio é uma sociedade não personificada composta por
consorciados (pessoa física ou jurídica), ou seja, esse grupo não tem personalidade jurídica,
não há necessidade de obter o CNPJ (Cadastro Nacional de Pessoa Jurídica).
O consorciado é aquela pessoa física ou jurídica que integra o grupo e assume a
obrigação de contribuir para o cumprimento integral de seus objetivos
17
.
Quem tem a responsabilidade de gerir esse sistema é uma sociedade constituída
denominada de Administradora de Consórcio. Na verdade, ela é uma pessoa jurídica
prestadora de serviços como o objeto social principal de administrar grupo de consórcios. Ela
pode ser constituída sob a forma de sociedade limitada ou de sociedade anônima.
Esse tipo de organização deve seguir as normas do Banco Central em sua constituição
e funcionamento.
No consórcio, a base de cálculo das parcelas é o valor de mercado e não há cobrança
de juros, o participante do grupo deve pagar uma taxa de administração à administradora de
Consórcio, em média, 3% sobre a parcela paga. O custo pode ser menor em comparação a um
financiamento tradicional.
Na declaração de ajuste, o contribuinte consorciado deve indicar, na ficha de
declaração de bens, o nome da administradora do consórcio, o bem adquirido e outras
informações correspondentes; além disso, ele deve somar o valor investido no ano e também
indicá-lo na coluna correspondente. Essa situação é para bens ainda não contemplados.
No caso, não havendo bem para entregar ao consorciado, quando contemplado, ele
recebe dinheiro no lugar. O contribuinte preenche a ficha de bens e utiliza o código 99, outros
bens ou direitos, na discriminação do bem, informa o que aconteceu e soma das parcelas
pagas e o valor recebido em dinheiro pela falta do bem. A diferença entre o valor pago e o
recebido é tratada como rendimento não tributável.
Se, no ano-calendário, o consorciado for contemplado pelo sorteio e receber o bem, e,
depois, vendê-lo pelo valor de mercado, liberando a alienação fiduciária e assumindo a dívida
através de nota promissória com a administradora do consórcio, as parcelas pagas até a
alienação do bem acrescida da dívida assumida fazem parte do custo do bem para apuração do
lucro a ser oferecido à tributação.

17 Art. 4º da Lei Nº 11.795, de 8 de outubro de 2008.
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22.3 Venda com obtenção de lucro

Na venda do imóvel, pode haver lucro; o valor da venda menos o custo do imóvel na
declaração de ajuste do vendedor. Esse lucro deve ser oferecido à tributação como ganho de
capital.
O resultado da aplicação de 15% sobre o lucro deve ser recolhido no último dia útil do
mês subsequente à venda.

23. Do livro caixa

O livro caixa é um livro que registra as receitas e despesas das pessoas que prestam
serviços autônomos, como regra. Na verdade, esse livro serve para controlar o fluxo de caixa,
a entrada e a saída de numerários.
A Receita Federal do Brasil disponibiliza o programa Carnê-leão aos contribuintes,
onde há o livro caixa eletrônico para preenchimento.
A lei determina quais as pessoas que podem utilizar o livro caixa em seu sistema de
tributação. São eles os não assalariados, o titular de serviços notariais e registros e os
leiloeiros.
Podem ser deduzidos dos rendimentos da atividade autônoma os encargos de salários e
de contribuições sociais; as despesas de custeio relacionadas à atividade.
Esses valores pagos devem ser estribados em documento hábil e idôneo, de acordo
com o Parecer Normativo CST 60/78.
Para os serventuários públicos, os investimentos e os gastos com informática poderão
ser deduzidos até o ano-calendário de 2013, exercício financeiro de 2014. Esses valores
somente podem ser utilizados no próprio ano, não podendo ser deduzidos em anos
subsequentes.
23.1 Despesas de custeio

A fiscalização considera despesas de custeio aquelas que têm relação com a atividade
do contribuinte como aluguel, água, energia elétrica, telefone e materiais de expediente ou de
consumo.
Essas despesas são dedutíveis até o valor da receita mensal. Isso significa que pode
resultar prejuízo mensal e não haver necessidade de recolhimento do tributo. O valor das
despesas da atividade permitida que ultrapassar a receita mensal pode ser utilizado no mês
posterior e assim sucessivamente até dezembro do ano-calendário.
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23.2 Do imóvel residencial

O autônomo que trabalha em sua própria residência ou a de seus familiares pode
deduzir apenas uma quinta parte do valor pago com aluguéis, energia elétrica, taxas, impostos,
gastos com telefone, celular e despesas condominiais.
Despesas com reparos desse imóvel não são permitidas, isto é, são indedutíveis. Elas
não podem diminuir a receita da atividade do autônomo.
23.3 Dos valores não dedutíveis

Aos autônomos e às pessoas permitidas a escriturar o livro-caixa, não são autorizadas
deduções das receitas, das quotas de depreciações de bens, das despesas de arrendamento
mercantil (leasing), das despesas de locomoção e de transporte, das despesas relacionadas à
prestação de serviços de transporte e aos rendimentos auferidos por garimpeiros
18
.
Entretanto, no caso das despesas de locomoção e transporte é permitida a dedução aos
autônomos representantes comerciais.

24. Do espólio

O espólio é um conjunto de bens ou direitos e obrigações do de cujos, pessoa falecida.
Em outras palavras, espólio é uma universalidade de bens e direitos, responsável pelas
obrigações tributárias. Ele é contribuinte diverso do meeiro, do herdeiro e do legatário.
A entrega da declaração de ajuste do Imposto de Renda do espólio tem fases: início,
meio e fim. Na primeira, quando houver bens e rendimentos, a declaração é entregue pelo
espólio, representado pelo inventariante. Ele continua a entregar até que o inventário se
encerre. A última também é obrigatória e põe fim ao processo tributário.
A declaração final de espólio deve acontecer até a entrega normal estabelecida pela
legislação, quando a decisão judicial final ocorrer até fevereiro do ano-financeiro. Caso
contrário, ela deve ser apresentada no ano subsequente.
No caso dos dependentes, eles podem ser utilizados simultaneamente nas duas
declarações do espólio e do outro parceiro ou cônjuge sobrevivente.
Os familiares do morto devem pedir o cancelamento da inscrição do CPF dele, quando
não possuir bens ou direitos.
Com a morte, a responsabilidade pelo pagamento dos tributos sempre é do espólio,
representado pelo inventariante.

18 Inciso I do art. 4º da Lei nº 9.250/95; art. 3º da lei 12024/09; art. 75 do Decreto nº 3000/99 e art. 51 da IN SRF 15/01.
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25. Das dívidas e ônus reais

A legislação obriga a informação de valores das dívidas ou de ônus reais a partir de
um montante. Para o ano-calendário de 2014, as dívidas ou o ônus acima de R$ 5.000,00
(cinco mil reais) devem ser informadas na declaração de ajuste do imposto de renda.Abaixo
disso não há necessidade. Entretanto, deve-se tomar cuidado com a variação patrimonial.

26. Do Carnê-leão e do Mensalão

O recolhimento do tributo pelo Carnê-leão dos autônomos e de pessoas que recebem
rendimentos de outras pessoas físicas é obrigatório.
Entretanto, a lei autoriza ao contribuinte o recolhimento complementar de imposto;
que, na verdade, é facultativo. Esse sistema foi apelidado como “Mensalão”. Nesse caso, a
pessoa soma as rendas tributáveis recebidas de duas fontes diversas, calcula-se o Imposto de
Renda de acordo com a tabela mensal, diminui dos impostos já retidos naquele mês e recolhe
a diferença como Imposto de Renda ao governo federal.

27. Da atividade rural

27.1 Da escrituração

A escrituração da atividade rural deve ocorrer em livro-caixa. Nele são assentadas as
receitas, as despesas de custeio, os investimentos e demais valores. As receitas e as despesas
devem ser reconhecidas pelo regime de caixa, ou seja, passam a ser consideradas para
apuração apenas as contas pagas ou recebidas. Não há apropriação pelo regime de
competência.
A Receita Federal do Brasil oferece um aplicativo do livro-caixa no site oficial aos
contribuintes que praticam atividade rural. Isso facilita a contabilização dos dados pelas
pessoas interessadas.
O resultado da atividade rural é somado à base de cálculo do imposto na declaração de
ajuste anual
19
.

19 Decreto n. 3000, de 26 de março de 1999 – RIR/1999, arts. 62 e 68; Instrução SRF n. 83, de 11/10/2001, art. 11.
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27.2 Da insuficiência de caixa

As insuficiências de caixa apuradas devem ser justificadas pelos rendimentos das
demais atividades, tributáveis, isentos, adiantamentos ou empréstimos, subsídios e
subvenções obtidos, coincidentes em datas e valores, devidamente comprovados com
documentos idôneos.

27.3 Dos investimentos

Consideram-se investimentos em atividades rurais os insumos, as benfeitorias, as
aquisições, os serviços técnicos especializados, e, além desses, os gastos para a consecução de
culturas permanentes, de essências florestais e de pastagens artificiais, isto é, os gastos com
desmate, com enleiramento, com derruba de árvores e com catação de raízes
20
.
São considerados insumos tudo aquilo que tende a elevar a produtividade da atividade
rural, tais como: reprodutores, sementes, mudas selecionadas, corretivos do solo, fertilizantes,
vacinas, defensivos vegetais e animais.
Os investimentos em benfeitorias rurais são construção, instalações, melhoramentos,
culturas permanentes, essências florestais e pastagens artificiais. Também são consideradas
benfeitorias os gastos com construção ou reformas em casas de trabalhadores, em construção
de galpões para recreação, para educação e para a saúde.
Há outros gastos que são consideradas benfeitorias dedutíveis da receita rural, tais
como: gastos em estradas para facilitar o acesso ou a circulação no setor rural; em instalação
de aparelhagem de comunicação e de energia elétrica.
As aquisições de máquinas, tratores, bens com vida útil superior de um ano, bens de
produção e de animais para engordas também são considerados como investimentos para
apuração do resultado da atividade rural.
Além desses, ainda há os serviços técnicos especializados praticados nas atividades
rurais que podem ser aceitos como investimentos, utilizados para reduzir o resultado final da
atividade rural.
Ainda há outros gastos relacionados à atividade rural que podem ser alocados como
investimentos, são eles: gastos com bolsas de estudos a técnicos agrícolas, a gerentes e até
com contabilistas ou assemelhados.

20 Art. 62 do Regulamento do Imposto de Renda: pessoa física, Decreto Nº 3000, de 26 de março de 1999; art. 8º do Parecer Normativo CST
Nº 90, de 1978.
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Apesar disso, o custo de aquisição de terra nua não é aplicado como investimento
21
.
Portanto, esse valor não é dedutível da receita rural.
Como se vê, é amplo o campo considerado como investimentos em atividades rurais.
O governo pretende com isso incentivar ao máximo o desenvolvimento agrícola do Brasil.

27.4 Adiantamentos

Em todas as atividades de negócios, sempre acontecem adiantamentos de compra,
sejam eles, para comprar máquinas ou equipamentos ou para comprar mercadorias, produtos
agrícolas, animais etc.
Adiantamento é o ato de adiantar um montante em dinheiro ao fornecedor do produto
e aguardar pela coisa comprada até que seja produzida ou colhida, em caso de produtos
agrícolas.
O adiantamento dessa natureza sempre tem um fim, que é o recebimento da coisa
comprada. Nessa operação, há uma pretensão de algo acontecer, que seria a entrega da
mercadoria ou do equipamento comprado antecipadamente. Pode-se dizer que, nesse caso, há
um contrato de compra e venda de coisa futura. Não se pode considerar, ainda, como uma
receita pronta e acabada. Na verdade, contabilmente, é uma receita futura para quem fabrica
ou disponibilizaria o produto naquela data avençada.
O tratamento contábil dessa operação de venda futura é tido como um ato jurídico sob
condição suspensiva. A eficácia do ato fica pendente de um evento futuro. Algo que se
concretizará em um futuro próximo.
Aquela condição pendente se torna realidade com o fato gerador, isto é, com a entrega
da mercadoria prometida, o que era pretensão se transforma em concreto.
Na atividade rural, quando uma pessoa física faz um adiantamento de produtos rurais
para entrega deles no ano posterior, esse adiantamento não faz parte do resultado final da
atividade. Ele deve ser destacado no demonstrativo da atividade rural como receita não
tributável
22
.

27.5 Dos bens da atividade rural

Os bens da atividade rural, maquinários, semoventes, safra em estoque, não integram o
limite para efeito de obrigatoriedade de apresentação da declaração de ajuste anual.

21 § 2º do art. 62 do Regulamento do Imposto sobre a Renda, Decreto Nº 3.000, de 26 de março de 1999; art. 9º da Instrução Normativa SRF
Nº 83, de 11 de outubro de 2001.
22 Art. 61 do RIR/1999; e art. 19 da Instrução Normativa da SRF.
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Entretanto, para os contribuintes que mantêm esses bens informados na declaração de
bens e direitos da declaração de ajuste, o limite de obrigatoriedade deve ser observado.

27.6 Do consórcio de bens para atividade rural

O produtor rural pessoa física também pode contratar consórcios para aquisição de
bens para sua atividade rural.
Entretanto, as parcelas pagas do consórcio de bens ainda não contemplados não podem
ser consideradas como despesas ou como investimento.
Quando o contribuinte receber o bem do consórcio, os valores já pagos, em reais,
acrescido do valor correspondente ao lance, se houver, podem ser considerados despesa no
mês da entrada do bem
23
.

27.7 Dos empréstimos ou financiamentos rurais

Os empréstimos ou financiamentos rurais
24
são operações que o produtor rural, pessoa
física ou jurídica, obtém para custear suas atividades, comprando máquinas ou equipamentos,
ou insumos.
Na verdade, essas operações financeiras são utilizadas para formação ou manutenção
da atividaderural. A entrada do numerário resultará em despesas ou em investimentos, isto é,
transformar-se-á em custeio ou como inversão de capital.
Os encargos financeiros, ou seja, aquilo que se pagar de juros ou de despesas do
financiamento ou dos empréstimos também são considerados como custeio ou como
investimentos, sendo aceitos como dedutíveis na apuração do resultado da atividade rural
25
.
Entretanto, a amortização
26
, que é o pagamento da parte principal da dívida, não é
dedutível. Há uma lógica aqui, se há uma dívida do produtor, ela deve ser diminuída com os
pagamentos.
Se os valores obtidos de financiamento forem aplicados em atividade rural, não pode o
produtor justificar com eles acréscimo patrimonial, ou seja, pode um contribuinte com
atividade rural apresentar em suas contas ativas e passivas um desequilíbrio, o patrimônio
cresceu sem justificativa razoável. No caso, faltaria a receita para justificar esse aumento de
patrimônio.

23 §§ 5º e 6º do art. 62 do RIR/1999 e art. 17 da Instrução Normativa da SRF n. 83, de 11 de outubro de 2001.
24 O saldo devedor do financiamento de figurar em ficha própria na declaração de ajustes. § 12 do art. 62 do RIR/1999 e art. 21 da Instrução
Normativa da SRF n. 83.
25 Art. 62 do RIR/1999 e art. 8º e 16 da Instrução Normativa da SRF n. 83.
26 O contribuinte deve preencher a Ficha de Dívidas Vinculadas à atividade rural do Demonstrativo da Atividade Rural na Declaração de
Ajuste.
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Assim, os empréstimos aplicados ou financiamento aplicado em atividades rurais não
servem para sustentar a ideia do acréscimo patrimonial ocorrido. A fiscalização deixa bem
claro que isso não é possível. Provavelmente, a multa poderia ocorrer por receitas
insuficientes da atividade, isto é, houve sonegação de receitas.

27.8 Da compensação de prejuízos da atividade rural

Todos os contribuintes, incluindo aqueles com atividade rural, podem escolher
apresentar declaração pelo modelo simplificado, gozando do desconto padrão. Entretanto,
aqueles que desejem compensar o resultado positivo da atividade rural com prejuízos
anteriores devem fazer o modelo completo, obrigatoriamente.

27.9 Do arrendamento de terras rurais

O proprietário de terra rural que arrenda seu imóvel a terceiros, pessoas físicas, deve
oferecer à tributação a renda recebida, por meio do recolhimento mensal, carnê-leão e na
declaração de ajuste. Segue a mesma sistemática caso o contrato seja de parceria e o cedente
receber quantia fixa sem partilhar os riscos do negócio.
Entretanto, se o arrendamento for com pessoa jurídica, a empresa pagadora deve levar
a renda a ser paga à tributação e exercer sua obrigação de reter na fonte o valor do tributo
correspondente e, posteriormente, recolher ao governo federal.
Essa tributação acontece fora da atividade rural porque, nesse caso, os rendimentos
provenientes de arrendamento de imóvel rural são equiparados a aluguéis, por meio do
recolhimento do Carnê-leão.
A regra muda
27
quando o contrato celebrado referir-se à parceria rural, não houver
quantia fixa a pagar e o cedente também participar do risco do negócio. Nesse caso, o
rendimento é considerado como proveniente da atividade rural.

27.10 Da declaração de ajuste em conjunto

É permitida aos cônjuges, aos companheiros e aos dependentes fazer a declaração em
conjunto. Nesse, caso, há um titular e os outros serão dependentes.

27 Decreto n. 3.000, de 26 de março de 1999, Regulamento do Imposto de sobre a Renda, art. 49, inciso I. Instrução Normativa SRF n. 83, de
11 de outubro de 2001, arts. 2º e 14.
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Todos os rendimentos por eles recebidos devem ser oferecidos à tributação. Dos
dependentes, além dos rendimentos, devem ser informados os bens ou direitos e as dívidas,
quando houver.

28. Dos períodos de tributação

Há dois períodos que devem ser considerados: o denominado de ano-calendário e o
outro de ano-financeiro. No primeiro, ocorre à incidência do tributo mensal e, no segundo, o
ajuste de contas com o Leão, com a incidência anual do tributo.
Nesse ajuste de contas, quando se deve cumprir a obrigação acessória, o contribuinte
pode pagar tributos ou restituí-los ou até zerar sua obrigação, de nada pagar ou até receber de
volta o imposto pago antecipadamente.

29. Dos pagamentos de despesas

Todos os contribuintes do Imposto de Renda têm a obrigação de informar em ficha
própria da declaração de ajuste os pagamentos efetuados às pessoas físicas a título de pensões
alimentícias, de aluguéis, de arrendamento rural, de instrução, aos profissionais autônomos,
bem como as contribuições sociais patronais do empregado doméstico
28
.
Também há obrigatoriedade de informar todos os pagamentos efetuados a pessoas
jurídicas que serão utilizados como dedutíveis na declaração. A falta de informação dessa
natureza pode gerar ao declarante multa de 20% do valor não declarado.

30. Das ferramentas para evitar a sonegação

A fiscalização da Receita Federal do Brasil criou um ferramental para evitar a
sonegação de impostos. As ferramentas que ajudam no cruzamento de informações dos
contribuintes são as declarações entregues por pessoas físicas que mantêm vínculos de
qualquer forma com o sistema tributário.
A declaração do Imposto de Renda retido na fonte, conhecida domo DIRF, é o
documento entregue pelos responsáveis do pagamento de renda ou proventos à pessoa física.
Outra ferramenta é a declaração de operações com cartões de crédito, DECRED, de
responsabilidade das pessoas jurídicas que organizam e vendem os serviços de créditos a
pessoas físicas.

28
Decreto-lei n. 2.396, 21 de dezembro de 1987, art. 13; decreto n. 3.000, de 26 de março de 1.999 – RIR/1999, arts. 930 e 967.
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A declaração de informações sobre atividades imobiliárias, conhecida como DIMOB,
é entregue pelas empresas de imobiliárias, com informações das atividades imobiliárias à
Receita Federal do Brasil.
O DOI, declaração sobre operações imobiliárias, é entregues pelos cartórios. Nessa
declaração, há nomes, CPFs e valores de toda movimentação imobiliária.
As financeiras, os bancos e outras empresas correlatas têm a obrigação de entregar à
Receita Federal do Brasil a declaração de movimentação financeira, conhecida como DIMOF,
em que são informadas quais pessoas movimentaram valores financeiros, com seus
respectivos documentos.
A declaração de serviços médicos e de saúde, também conhecida como DMED, é
entregue pelas empresas médicas e pelas organizações de planos de saúde. Nela são
informados os contribuintes de planos, seus documentos e seus respectivos valores pagos.
Para fortalecer a fiscalização e diminuir a sonegação, a lei estabelece obrigações
tributárias acessórias dessa natureza.
As declarações, com suas respectivas informações, alimentam um banco de dados.
Esse banco de dados guarda informações de todos os contribuintes. Isso facilita a fiscalização
em suas finalidades essenciais: fiscalizar e arrecadar o tributo.

31. Do imposto sobre transmissão causa mortis e doação - ITCMD

O imposto sobre transmissão causa mortis e doação de quaisquer bens ou direitos é de
competência