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Prof. Mauro Paiva
UNIDADE I
Teoria Geral do
Direito Tributário
 Conjunto de normas jurídicas que regulam as atividades concernentes à 
instituição, à arrecadação e à fiscalização dos tributos em geral.
Conceito de Direito Tributário
Conjunto de normas jurídicas que regulam as atividades concernentes à instituição, 
à arrecadação e à fiscalização dos tributos em geral.
 Instituição = criação “in concreto” do tributo.
 Arrecadação = recebimento do tributo.
 Fiscalização = verificação do regular cumprimento das obrigações tributárias.
Conceito de Direito Tributário
 Graças à homogeneidade das normas que constituem seu objeto, é possível o 
estudo do Direito Tributário em separado das demais disciplinas jurídicas.
Autonomia didática do Direito Tributário
 Embora didaticamente autônomo em relação aos demais ramos do direito, 
o Direito Tributário com estes se relaciona com variável intensidade.
Relação do Direito Tributário com demais disciplinas jurídicas
Tributo é toda prestação:
 Pecuniária (em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir).
 Compulsória.
 Que não constitua sanção de ato ilícito.
 Instituída em lei.
 Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Tributo: Definição legal (CTN, art. 3º)
Tendo em vista o conceito estabelecido no art. 3º do CTN (Lei nº 5.172, 
de 25.10.1966), é correto afirmar que o tributo não se trata 
necessariamente de prestação:
a) Pecuniária.
b) Compulsória.
c) Instituída em lei.
d) Em moeda.
e) Cobrada mediante atividade administrativa.
Interatividade
 Conjunto de normas de uma Constituição que disciplinam a atividade tributária.
Sistema constitucional tributário
Título VI, Capítulo I:
 Seção I: Dos princípios gerais.
 Seção II: Das limitações do poder de tributar.
 Seção III: Dos impostos da União.
 Seção IV: Dos impostos dos Estados e do Distrito Federal.
 Seção V: Dos impostos dos Municípios e do Distrito Federal.
 Seção VI: Da repartição das receitas tributárias.
Sistema tributário na Constituição brasileira
 Poder de tributar (ou competência tributária) é a aptidão para criar, modificar ou 
extinguir tributos, conferida pela Constituição Federal à União, aos Estados-
Membros, ao Distrito Federal e aos Municípios.
Poder de tributar (competência tributária)
A competência tributária:
 Compreende a competência legislativa plena (CTN, art. 6º).
 É indelegável (CTN, art. 7º).
Atributos da competência tributária
 Correspondem às normas da CF/88 que disciplinam o exercício 
da competência tributária.
Essencialmente, essas limitações encontram-se manifestas nas normas 
constitucionais que estabelecem:
 A repartição das próprias competências tributárias entre as entidades federativas.
 Os princípios tributários.
 As imunidades tributárias.
Limitações constitucionais do poder de tributar
Repartição das competências tributárias
Consiste na atribuição da competência para instituição de determinado tributo a 
uma específica entidade federativa, com exclusão das demais.
De acordo com a CF/88: 
 Apenas a União é competente para instituir imposto sobre importação.
 Apenas os Estados e o Distrito Federal são competentes para instituir imposto 
sobre propriedade de veículos automotores.
 Apenas os Municípios e o Distrito Federal são competentes para instituir imposto 
sobre propriedade predial e territorial urbana.
São normas constitucionais de natureza principiológica que servem como 
verdadeiras garantias do contribuinte contra a força tributária o Estado.
Exemplos:
 Legalidade tributária (art. 150, I).
 Isonomia tributária (art. 150, II).
 Irretroatividade da lei tributária (art. 150, III, “a”).
 Anterioridade tributária (art. 150, inciso III, “b” e “c”).
 Vedação de efeitos confiscatórios (art. 150, IV).
 Intributabilidade do tráfego de pessoas ou bens 
(art. 150, V).
 Capacidade contributiva (art. 145, parágrafo único).
Princípios constitucionais tributários
Imunidade tributária corresponde à vedação constitucional à instituição de tributo 
sobre determinados bens, pessoas ou situações.
Por exemplo, de acordo com o art. 150, VI, a União, os Estados, o Distrito Federal e 
os Municípios não podem instituir impostos sobre:
 Patrimônio, renda ou serviços uns dos outros.
 Templos de qualquer culto.
 Livros, jornais, periódicos e papel destinado à sua impressão.
 Patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, das entidades sindicais dos
trabalhadores e das instituições de educação e de
assistência social sem fins lucrativos.
Imunidades tributárias
Considerando as normas da CF/88 e do CTN, é correto afirmar que:
a) A competência tributária pode ser delegada de uma entidade federativa a outra.
b) A União é competente para instituir qualquer dos tributos previstos na CF/88.
c) O tributo pode ser instituído por meio de decreto do chefe do Poder Executivo, 
desde que a respectiva entidade federativa seja dotada de competência 
tributária para tanto.
d) Face ao princípio da intributabilidade do tráfego de pessoas ou bens, a 
exigência de pedágio nas rodovias brasileiras afigura-se inconstitucional.
e) As entidades sindicais patronais não desfrutam de 
imunidade quanto aos impostos.
Interatividade
São cinco as espécies tributárias previstas na CF/88, a saber:
 Impostos (art. 145, I).
 Taxas (art. 145, II).
 Contribuições de melhoria (art. 145, III).
 Empréstimos compulsórios (art. 148).
 Contribuições (art. 149).
Espécies tributárias
É o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de 
qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte. (CTN, art. 16)
 A União é competente para instituir, com exclusividade: II, IE, IR, IPI, IOF, ITR e 
IGF (art. 153), além dos impostos residuais e impostos extraordinários (art. 154);
 Os Estados e o Distrito Federal são competentes para instituir, com exclusividade: 
ITCMD, ICMS e IPVA (art. 155);
 Os Municípios e o Distrito Federal são competentes para instituir, 
com exclusividade: ITBI, IPTU e ISSQN (art. 156).
Imposto
 Instituível por todas as entidades federativas, é o tributo que tem como fato 
gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou 
potencial, de serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte 
ou posto à sua disposição. (CTN, art. 77)
Taxa
 Instituível por todas as entidades federativas, é o tributo instituído para fazer face 
ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária. (CTN, art. 81)
Contribuição de melhoria
De competência exclusiva da União, é o tributo instituído (CF/88, art. 148):
 Para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, 
de guerra externa ou sua iminência; ou
 No caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse 
nacional.
Empréstimo compulsório
Contribuição
Na CF/88, esta espécie tributária apresenta-se sob quatro modalidades:
 CS - Contribuições sociais (art. 149);
 CIDE - Contribuições interventivas (art. 149);
 CIPE - Contribuições de interesse de categorias profissionais ou econômicas 
(art. 149);
 CIP - Contribuições de iluminação pública (art. 149-A).
Notas:
1. As “CS” (exceto as contribuições previdenciárias
devidas pelos servidores públicos, que podem ser 
instituídas por todas as entidades federativas), as 
“CIDE” e as “CIPE” competem exclusivamente à União;
2. As CIP competem exclusivamente ao Distrito 
Federal e aos Municípios.
Acerca das espécies tributárias discriminadas na CF/88, é correto afirmar que:
a) A utilização de serviço público específico e divisível enseja a instituição decontribuição de melhoria.
b) Em caso de guerra externa ou sua iminência, somente a União poderá instituir 
empréstimos compulsórios.
c) A valorização imobiliária resultante de obra pública pode ser tributada por meio 
de imposto.
d) O serviço de iluminação pública pode ser tributado por meio de taxa.
e) Em caso de guerra externa ou sua iminência, todas 
as entidades federativas poderão instituir impostos 
extraordinários.
Interatividade
CTN, art. 96 – A expressão legislação tributária compreende:
 As leis.
 Os tratados e as convenções internacionais.
 Os decretos.
 As normas complementares.
Legislação tributária
CTN, art. 97 – Somente a lei pode estabelecer:
 A instituição, a modificação ou a extinção de tributos.
 A definição do fato gerador da obrigação tributária principal.
 A fixação da base de cálculo e da alíquota do tributo.
 A cominação, redução ou dispensa de penalidades para as ações ou omissões 
contrárias à legislação tributária;
 As hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de créditos tributários.
Lei tributária
 CTN, art. 98 - Os tratados e as convenções internacionais revogam ou modificam 
a legislação tributária interna, e serão observados pela que lhes sobrevenha.
Tradados e convenções internacionais
 CTN, art. 99 - O conteúdo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis 
em função das quais sejam expedidos.
Decretos
CTN, art. 100 - São normas complementares das leis, dos tratados e das 
convenções internacionais e dos decretos:
 os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
 as decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição 
administrativa, a que a lei atribua eficácia normativa;
 as práticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
 os convênios que entre si celebrem a União, os Estados, 
o Distrito Federal e os Municípios.
Normas complementares
Início da vigência das normas complementares: (CTN, art. 103)
 Atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas: na data da sua 
publicação;
 Decisões dos órgãos singulares ou coletivos de jurisdição administrativa: 
trinta dias após a data da sua publicação;
 Convênios que entre si celebrem a União, os Estados, o Distrito Federal e os 
Municípios: na data neles prevista.
Normas complementares
Regra (CTN, art. 105)
 A legislação tributária é irretroativa.
Exceção (CTN, art. 106)
 A lei tributária retroage quando:
 Seja expressamente interpretativa.
 Tratando-se de ato não definitivamente julgado, deixe de
defini-lo como infração ou lhe comine penalidade menos
severa do que a lei vigente no tempo de sua prática,
desde que não tenha sido fraudulento nem tenha
implicado em falta de pagamento de tributo.
Aplicabilidade da legislação tributária
Interpretação da legislação tributária
Interpreta-se literalmente a legislação tributária que disponha sobre: (CTN, art. 111)
 Suspensão ou exclusão do crédito tributário;
 Dispensa do cumprimento de obrigações tributárias acessórias.
A lei tributária sancionatória interpreta-se da maneira mais favorável ao acusado, 
em caso de dúvida quanto:
 À capitulação legal do fato;
 À natureza ou às circunstâncias materiais do fato, ou à natureza ou extensão dos 
seus efeitos;
 À autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
 À natureza da penalidade aplicável, ou à sua graduação.
CTN, art. 108 - Na ausência de disposição expressa, a autoridade competente para 
aplicar a legislação tributária utilizará sucessivamente, na ordem indicada:
 A analogia;
 Os princípios gerais de direito tributário;
 Os princípios gerais de direito público;
 A equidade.
Integração da legislação tributária
Com base nos dispositivos do CTN acerca da legislação tributária, 
assinale a alternativa correta:
a) Em regra, os convênios que entre si celebrem a União, os Estados, o Distrito 
Federal e os Municípios entram em vigor na data neles prevista.
b) A legislação tributária interna sobrepõe-se aos tratados e convenções 
internacionais.
c) A lei tributária jamais poderá ser aplicada em relação a fatos anteriores à sua 
entrada em vigor.
d) Em sendo necessária a integração da legislação 
tributária, a utilização da equidade precede à da 
analogia.
e) A instituição de tributo poderá se dar por meio 
de decreto.
Interatividade
ATÉ A PRÓXIMA!