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SEÇÃO 2.2 - REDUÇÃO E CONTABILIZAÇÃO DE ATIVOS (EMPRESAS RURAIS) ➢ DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO. ➢ CONHECER O TRATAMENTO CONTÁBIL DESSAS CONTAS REDUTORAS DO ATIVO. ➢ COMO OCORRE A CONTABILIZAÇÃO NAS EMPRESAS RURAIS (CLASSIFICAÇÃO E DETERMINAÇÃO DAS TAXAS DE DEPRECIAÇÃO) ➢ TEMOS MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS UTILIZADOS PARA A REALIZAÇÃO DA ATIVIDADE AGRÍCOLA. ➢ TEMOS TAMBÉM O DESGASTE DOS ATIVOS DE PRODUÇÃO E DAS PLANTAS PORTADORAS. . ➢ É PRECIS0 REGISTRAR A DEPRECIAÇÃO REFERENTE À PERDA DO VALOR DOS ATIVOS EM FUNÇÃO DO DESGASTE, PERDA DE UTILIDADE POR USO, AÇÃO DA NATUREZA OU OBSOLESCÊNCIA. ➢ DEVE REGISTRAR A AMORTIZAÇÃO DE SEUS ATIVOS SEMPRE QUE ESTES TIVEREM PRAZO LEGAL OU CONTRATUALMENTE LIMITADO. ➢ ATIVOS COM DIREITOS DE EXPLORAÇÃO DE RECURSOS NATURAIS, DEVE-SE REGISTRAR A EXAUSTÃO DESTES. ➢ A DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO TERÃO INÍCIO QUANDO O ATIVO ESTIVER DISPONÍVEL PARA USO, CALCULADAS MEDIANTE UMA TAXA EM FUNÇÃO DA VIDA ÚTIL E PODE SER QUE O ATIVO APRESENTE UM VALOR RESIDUAL, QUE A EMPRESA PODERÁ RECEBER NA VENDA DO MESMO (VALOR DE MERCADO) ➢ O VALOR RESIDUAL FAZ PARTE DO CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO. SEGUNDO CREPALDI (2016, P. 139): VIDA ÚTIL: • ESTÁ DIRETAMENTE RELACIONADA COM O PERÍODO DE TEMPO NO QUAL O BEM OU DIRETO SERÁ UTILIZADO NA OPERAÇÃO DA ENTIDADE. TAXA: • A TAXA DE AMORTIZAÇÃO (AQUI EM SENTIDO AMPLO) RELACIONA-SE DIRETAMENTE AO PERCENTUAL A SER APLICADO NO CÁLCULO. VALOR RESIDUAL: • APÓS O TÉRMINO DE VIDA ÚTIL, AINDA ASSIM, APRESENTA VALOR MONETÁRIO, REAL E COMPATÍVEL COM O MERCADO. • TAL VALOR É LEVADO EM CONSIDERAÇÃO PARA OS CÁLCULOS DA AMORTIZAÇÃO, DEPRECIAÇÃO E EXAUSTÃO. ➢ PARA A MANUTENÇÃO DE SUAS ATIVIDADES AS EMPRESAS NECESSITAM DE BENS CHAMADOS ATIVOS IMOBILIZADOS ➢ CPC 27 – ATIVO IMOBILIZADO, SÃO ITENS TANGÍVEIS MANTIDOS PARA USO NA PRODUÇÃO OU FORNECIMENTO DE MERCADORIAS OU SERVIÇOS, PARA ALUGUEL A OUTROS, OU PARA FINS ADMINISTRATIVOS, E QUE SE ESPERA UTILIZAR POR MAIS DE UM PERÍODO. NO AGRONEGÓCIO SÃO CONSIDERADOS ATIVOS IMOBILIZADOS; • OS TRATORES E AS MÁQUINAS COLHEITADEIRAS... • OS ATIVOS BIOLÓGICOS DE PRODUÇÃO, COMO AS VACAS LEITEIRAS, OS TOUROS REPRODUTORES... • OS ANIMAIS DE TRABALHO, COMO O CAVALO DE SELA... • A LAVOURA DE CANA-DE-AÇÚCAR... • AS PLANTAS PORTADORAS - CULTURAS PERMANENTES (LARANJA, UVA, BANANA...), CUJO PRODUTO AGRÍCOLA É RETIRADO DA PLANTA, MAS PERMANECE PRODUZINDO POR UM CICLO QUE TORNA POSSÍVEL DETERMINAR SUA VIDA ÚTIL. (QUE TÊM A PROBABILIDADE REMOTA DE SEREM VENDIDAS COMO PRODUTO AGRÍCOLA, SENDO EXCEÇÃO DISSO, QUANDO A PLANTA É VENDIDA COMO SUCATA. ➢ A INSTRUÇÃO NORMATIVA SRF 1700/17 (BRASIL, 2017), TRAZ NO SEU ANEXO III UMA ESTIMATIVA DE VIDA ÚTIL PARA ANIMAIS BOVINOS, SUÍNOS, OVINOS E CAPRINOS FIXADA EM 5 ANOS, O QUE RESULTA EM UMA TAXA DE DEPRECIAÇÃO ANUAL DE 20%. ISSO SE DIFERE DA DEFINIÇÃO DO ➢ CPC 27 – ATIVO IMOBILIZADO, QUE DIZ QUE A VIDA ÚTIL DE UM ATIVO PODE SER ENTENDIDA COMO O PERÍODO DE TEMPO EM QUE SE ESPERA UTILIZAR ESSE ATIVO OU O NÚMERO DE UNIDADES PRODUZIDAS COM A SUA UTILIZAÇÃO. ➢ POR ESSE PRONUNCIAMENTO, A ESTIMATIVA DA VIDA ÚTIL DO ATIVO É UMA QUESTÃO DE JULGAMENTO BASEADO NA EXPERIÊNCIA DA ENTIDADE COM ATIVOS SEMELHANTES, PODENDO SER REVISTA PELA EMPRESA PERIODICAMENTE. ➢ CPC 27 – ATIVO IMOBILIZADO, A VIDA ÚTIL PODE SER ESTIMADA, MAS, PELA LEGISLAÇÃO FISCAL, A VIDA ÚTIL DE MÓVEIS, MÁQUINAS, EQUIPAMENTOS, VEÍCULOS E FERRAMENTAS UTILIZADAS PELA EMPRESA RURAL SÃO PRÉ-DETERMINADAS E ISSO PERMITE ENCONTRAR A TAXA DE DEPRECIAÇÃO ANUAL PARA APLICAÇÃO NA CONTABILIDADE. ➢ O TRATAMENTO DIFERENCIADO DA VIDA ÚTIL DOS ATIVOS IMOBILIZADOS TRAZ DIFERENÇA NA CONTABILIZAÇÃO DA DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO PERANTE A LEGISLAÇÃO FISCAL E CONTÁBIL. ➢ A LEGISLAÇÃO FISCAL EXISTE UMA TAXA DE DEPRECIAÇÃO ANUAL DEFINIDA ➢ A LEGISLAÇÃO CONTÁBIL A EMPRESA DEVE FAZER O TESTE DE RECUPERABILIDADE DE SEUS ATIVOS E CONSIDERAR A VIDA ÚTIL DOS ATIVOS IMOBILIZADOS PERANTE ESSA AVALIAÇÃO. TEMOS DUAS INFORMAÇÕES GERADAS; ➢ UMA SOB A ÓTICA FISCAL E OUTRA SOB A ÓTICA CONTÁBIL. ➢ TODAS AS EMPRESAS BRASILEIRAS (INCLUSIVE RURAIS) CONVIVEM COM ESSA DIFERENÇA E REALIZAM AJUSTES TANTO PARA A DIVULGAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS, QUANTO PARA A APURAÇÃO DO LUCRO DA EMPRESA. MÉTODOS DE DEPRECIAÇÃO E CÁLCULO (DEPRECIAÇÃO DOS ATIVOS IMOBILIZADOS). A EMPRESA RURAL PODE UTILIZAR DIVERSOS, COMO; ➢ MÉTODO LINEAR. ➢ MÉTODO DA SOMA DOS DÍGITOS DOS ANOS (OU MÉTODO DE COLE), ➢ MÉTODO DAS HORAS DE TRABALHO ➢ MÉTODO DAS UNIDADES PRODUZIDAS. ➢ NAS EMPRESAS RURAIS, DEPENDENDO DO ATIVO, VALE A PENA UTILIZAR OS MÉTODOS DE UNIDADES PRODUZIDAS OU HORAS TRABALHADAS. • - PORQUE DESSA FORMA É POSSÍVEL GERAR UMA INFORMAÇÃO CONTÁBIL QUE LEVE EM CONSIDERAÇÃO UMA POSSÍVEL OCIOSIDADE E, COM ISSO, A CONTABILIZAÇÃO DO DESGASTE SERÁ REPRESENTADA DE FORMA MAIS FIDEDIGNA. É O CASO DAS MÁQUINAS DE PLANTIO E DE COLHEITA, QUE OPERAM SOMENTE EM UM PERÍODO DESSE CICLO. ➢ NA ATIVIDADE DA PECUÁRIA, OS ANIMAIS PARA REPRODUÇÃO, TANTO AS VACAS QUANTO OS TOUROS, TAMBÉM DEVERÃO SOFRER DEPRECIAÇÃO. • A VIDA ÚTIL DELES NÃO SERÁ COMPUTADA A PARTIR DO NASCIMENTO DO ANIMAL, MAS A PARTIR DO MOMENTO EM QUE ESTE COMEÇA A REPRODUÇÃO. • SEM DÚVIDAS EXISTIRÃO DIFICULDADES DA DETERMINAÇÃO DA VIDA ÚTIL, MAS UM VETERINÁRIO PODE DETERMINAR A VIDA ÚTIL DE REPRODUÇÃO DO ANIMAL. NA ATIVIDADE AGRÍCOLA TAMBÉM TEREMOS CASOS DE EXAUSTÃO E COMO AMORTIZAÇÃO. AMORTIZAÇÃO ➢ SERÁ CALCULADA SOBRE ITENS INTANGÍVEIS DA EMPRESA RURAL, COMO É O CASO DOS CONTRATOS DE ARRENDAMENTO MERCANTIL DE TERRAS PARA A PRODUÇÃO DE LARANJAS. ➢ O CONTRATO SOFRE AMORTIZAÇÃO PORQUE O DIREITO DE USO DA TERRA VAI SENDO AMORTIZADO ATÉ O FINAL DO CONTRATO. ➢ É O DIREITO AO USO (CONTRATO DE EXPLORAÇÃO DAS TERRAS) QUE ESTÁ SENDO AMORTIZADO. EXAUSTÃO ➢ 1- ATIVIDADE AGRÍCOLA TEMOS A PRODUÇÃO DE CANA-DE-AÇÚCAR (CULTURA PERMANENTE), MUITOS PENSAM QUE A CANA É CORTADA E, TRANSFORMADA EM PRODUTO AGRÍCOLA NO MOMENTO DO CORTE, É UMA CULTURA COM UMA COLHEITA POR ATÉ SEIS SAFRAS. ➢ 2- PRODUÇÃO DE FLORESTAS DESTINADAS AO CORTE, QUE AO SER RETIRADA A MADEIRA (COLHEITA), CONTINUARÃO PRODUZINDO UMA NOVA SAFRA E DARÃO ORIGEM A NOVAS ÁRVORES. ➢ NA EXAUSTÃO TEMOS UM PERÍODO PRODUTIVO DA PLANTA, MAS EM ALGUM MOMENTO A PLANTA VAI DEIXAR DE PRODUZIR E É IMPORTANTE DETERMINAR ESSA VIDA ÚTIL E CONTABILIZAR CORRETAMENTE A EXAUSTÃO. ➢ ESSAS SÃO ALGUMAS PARTICULARIDADES QUE DEVEM SER LEVADAS EM CONSIDERAÇÃO QUANDO TRATARMOS DA CONTABILIZAÇÃO DA DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO EM EMPRESAS RURAIS. ➢ LEMBRANDO QUE EXISTEM DUAS ÓTICAS QUANTO À CONTABILIZAÇÃO, A FISCAL E A CONTÁBIL, QUE SEMPRE VÃO LEVAR EM CONSIDERAÇÃO AS PARTICULARIDADES DA ATIVIDADE AGRÍCOLA.