Direito Tributário II Aula 1 Apresentação e Início Sistema Tributário Nacional

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Professor Celso de Barros Correia Neto 
celsobcorreia@gmail.com 
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}  Tributo 
}  Princípio 
}  Competência 
}  Fato gerador 
}  Regra-matriz de incidência tributária 
}  Lançamento tributário 
Competência 
Constitucional 
Regra-Matriz (lei) 
Lançamento 
Inscrição em 
dívida ativa 
Execução Fiscal 
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①  Que é sistema? 
②  Tributo: conceito e função constitucional 
③  Importância do Tributo no Estado de 
Direito: Princípio do Estado Fiscal 
④  Formas de repartição de receitas 
⑤  Competência tr ibutária: conceito e 
características 
⑥  Repartição de competência tributária na 
Constituição Federal de 1988 
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“O termo “sistema” é daqueles termos de 
muitos significados, que cada um usa 
conforme suas próprias conveniências”. 
(BOBBIO, Norberto. Teoria do Ordenamento 
Jurídico. Trad. Maria Celeste C. L. dos Santos. 
10ª ed. Brasília: UNB, 1999.) 
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}  Noção de sistema: 
1.  Sistema como conjunto (ordenamento) 
2.  Sistema como conjunto ordenado: 
a.  Repertório 
b.  Estrutura 
}  Tércio Sampaio Ferraz 
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}  Tributo 
}  Princípio 
}  Competência 
}  Fato gerador 
}  Regra-matriz de incidência tributária 
}  Lançamento tributário 
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Competência 
Constitucional 
Regra-Matriz (lei) 
Lançamento 
Inscrição em 
dívida ativa 
Execução Fiscal 
TÍTULO VI 

DA TRIBUTAÇÃO E DO ORÇAMENTO 

CAPÍTULO I 

DO SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL 

SEÇÃO I 

DOS PRINCÍPIOS GERAIS 
SEÇÃO II 

DAS LIMITAÇÕES DO PODER DE TRIBUTAR 
SEÇÃO III 

DOS IMPOSTOS DA UNIÃO 
SEÇÃO IV

DOS IMPOSTOS DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL 
SEÇÃO V

DOS IMPOSTOS DOS MUNICÍPIOS 
SEÇÃO VI 

DA REPARTIÇÃO DAS RECEITAS TRIBUTÁRIAS 
 
 
 
 
 
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Art. 34. O sistema tributário nacional entrará em 
vigor a partir do primeiro dia do quinto mês 
seguinte ao da promulgação da Constituição [1º de 
março de 1989], mantido, até então, o da 
Constituição de 1967, com a redação dada pela 
Emenda nº 1, de 1969, e pelas posteriores. 
[Promulgação de 5 de outubro de 1988] 
§ 1º - Entrarão em vigor com a promulgação da 
Constituição os arts. 148, 149, 150, 154, I, 156, III, 
e 159, I, "c", revogadas as disposições em contrário 
da Constituição de 1967 e das Emendas que a 
modificaram, especialmente de seu art. 25, III. 
Art.34, § 3º - Promulgada a Constituição, a União, os 
Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão 
editar as leis necessárias à aplicação do sistema 
tributário nacional nela previsto. 
§ 4º - As leis editadas nos termos do parágrafo 
anterior produzirão efeitos a partir da entrada em 
vigor do sistema tributário nacional previsto na 
Constituição. 
§ 5º - Vigente o novo sistema tributário nacional, 
fica assegurada a aplicação da legislação anterior, no 
que não seja incompatível com ele e com a legislação 
referida nos §3º e § 4º. [Recepção] 
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SISTEMA TRIBUTÁRIO NACIONAL 
TÍTULO I 
Disposições Gerais 
 
Art. 2º O sistema tributário nacional é regido pelo 
disposto na Emenda Constitucional nº 18, de 1º de 
dezembro de 1965, em leis complementares, em 
resoluções do Senado Federal e, nos limites das 
respectivas competências, em leis federais, nas 
Constituições e em leis estaduais, e em leis 
municipais. 
 
Art. 96. A expressão "legislação tributária" 
compreende as leis, os tratados e as 
convenções internacionais, os decretos e as 
normas complementares que versem, no todo 
ou em parte, sobre tributos e relações jurídicas 
a eles pertinentes. 
 
}  “Tributo” como conceito fundamental. 
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}  Normas Jurídicas Tributárias: 
1)  Normas constitucionais: 
a)  Princípios 
b)  Regras 
c)  Normas de competência 
d)  Imunidades 
2)  Normas gerais/leis complementares 
a)  Código Tributário Nacional 
b)  Ex.: LC 24 (ICMS) 
3)  Leis da União, Estados, Municípios e Distrito 
Federal 
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Tributo 
Direito do 
fisco 
Dever do 
contribuinte 
Fato 
gerador 
Relação 
Jurídica 
Quantia em 
dinheiro 
Norma 
Jurídica 
Tributo 
Prestação 
pecuniária 
Compulsória 
Decorrente 
de fato lícito 
Instituição 
por lei 
Cobrança 
vinculada 
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}  Código Tributário Nacional 
 
Art. 3º Tributo é toda prestação pecuniária 
compulsória, em moeda ou cujo valor nela se 
possa exprimir, que não constitua sanção de 
ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante 
atividade administrativa plenamente vinculada. 
}  Prestação compulsória 
}  Prestação pecuniária 
}  Decorre de ato lícito/ não é sanção 
}  Deve ser instituída por lei (ord. ou comp.) 
}  Cobrada mediante lançamento? 
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Art. 4º A natureza jurídica específica do tributo 
é determinada pelo fato gerador da respectiva 
obrigação, sendo irrelevantes para qualificá-la: 
I - a denominação e demais características 
formais adotadas pela lei; 
II - a destinação legal do produto da sua 
arrecadação. 
 
Art. 5º Os tributos são impostos, taxas e 
contribuições de melhoria. 
}  Lei n. 4.320/1964 
Art. 9º Tributo é a receita derivada instituída 
pe l as en t idades de d i r e i to pub l i co , 
compreendendo os impostos, as taxas e 
contribuições nos termos da constituição e das 
leis vigentes em matéria financeira, destinado-
se o seu produto ao custeio de atividades 
gerais ou especificas exercidas por essas 
entidades.      
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}  Para o poder Público 
◦  Fonte de financiamento. 
◦  Meio de existência 
}  Para o contribuinte 
◦  Um dever 
◦  Um sacrifício patrimonial 
}  Regra tributária: Hipótese – consequente 
◦  Hipótese 
–  Critério Material 
–  Critério Espacial 
–  Critério Temporal 
◦  Consequente 
–  Critério pessoal – Sujeito ativo x Sujeito 
passivo 
–  Critério quantitativo – base de cálculo x 
alíquota 
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}  Tributo (espécies): 
1)  Imposto (art. 145) 
2)  Taxa (art. 145) 
3)  Contribuição de melhoria (art. 145) 
4)  Contribuições especiais (art. 149) 
1)  Contribuições sociais 
a)  Para Seguridade social – art. 195, I, II e III. 
b)  Outras de seguridades – art. 195, § 4º. 
c)  Sociais gerais – Salário-educação (art. 212, §5º), SESI, SENAC 
(art. 240) 
2)  Contribuições de intervenção no domínio econômico – 
CIDES – art. 149 
3)  Contribuições coorporativas – art. 149 
4)  Contribuição de iluminação pública – art. 149-A 
5)  Empréstimos compulsórios – art. 148 
}  Qual o papel do tributo na ordem 
constitucional em vigor e de que 
forma ele se relaciona com os 
demais setores da constituição? 
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}  “Aqui temos em breves palavras a explicação 
das finanças públicas: o Estado pretende que 
sejam satisfeitas determinadas necessidades 
coletivas; para tanto propõe-se produzir 
bens; mas a produção de bens implica 
despesas; o Estado precisa, portanto, de 
obter receitas para cobrir essas despesas, 
isto é, precisa de dinheiro, de meios de 
financiamento.” (TEIXEIRA RIBEIRO, José 
Joaquim, Lições de Finanças Públicas, p. 23) 
Necessidades 
Coletivas 
Bens Coletivos 
Despesas 
Receitas 
ESTADO 
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}  Aliomar Baleeiro: 
“A atividade financeira consiste, portanto, em 
obter, criar, gerir e despender o dinheiro 
indispensável às necessidades, cuja satisfação 
o Estado assumiu ou cometeu àqueloutras 
pessoas de direito públicos”. 
(BALEEIRO, Aliomar. Uma Introdução à Ciência 
das Finanças. Rio de Janeiro: Forense, 1964, p.
2). 
}  Princípio do Estado Fiscal – conteúdo e 
implicações: 
1.  Tributo e, especialmente, imposto como 
principal fonte de financiamento do Poder 
Público. 
2.  Atuação subsidiária do Estado como agente 
econômico (empresário). Separação Estadox Economia. 
3.  Reconhecimento da livre iniciativa e livre 
concorrência. 
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}  Estado Fiscal” o modelo de “estado cujas 
necessidades financeiras são essencialmente 
cobertas por impostos” NABAIS, José Casalta. 
O Dever Fundamental de Pagar Impostos. 
}  Estado Fiscal pode ser entendida, em certa 
medida, como a “projeção financeira do 
Estado de Direito”. TORRES, Ricardo Lobo. 
Curso de Direito Financeiro e Tributário. 
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}  Dois fundamentos: 
1.  Repartição de Competências Tributárias 
2.  Delimitação Restrição do papel do Estado na 
ordem econômica 
 
Art. 173. Ressalvados os casos previstos nesta 
Constituição, a exploração direta de atividade 
econômica pelo Estado só será permitida 
quando necessária aos imperativos da 
segurança nacional ou a relevante interesse 
coletivo, conforme definidos em lei 
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Finanças Privadas Finanças Públicas 
1)  Mercado 
2)  Baseada em trocas 
econômicas 
3)  As receitas 
determinam as 
despesas 
4)  Visa ao lucro 
1)  Estado 
2)   Baseada em tributos 
3)  As receitas 
determinam as 
despesas 
4)  Visa à satisfação de 
necessidades 
coletivas 
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União 
Ente 
federado 
Ente 
federado 
Ente 
federado 
Ente 
federado 
}  Importância: 
◦  Assegurar autonomia aos 
entes subnacionais 
◦  Limitar o poder. 
◦  Promover a eficiência na 
arrecadação e no gasto 
público 
 
}  Formas de repartição de receitas tributárias 
a) Distribuição de competência tributária entre 
entes federados – ex: arts. 153, 155 e 156 
a.  Discriminação de bases econômicas 
b.  Compartilhamento de bases econômicas 
b) Centralização competência e distribuição de 
capacidade tributária ativa – ex.: Art. 153 § 4º 
(ITR_ 
c) Repartição do produto da arrecadação – art. 
157 a 159 da Constituição Federal 
 
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Art. 153 § 4º O imposto previsto no inciso VI 
(ITR) do caput: [...]     
III - será fiscalizado e cobrado pelos 
Municípios que assim optarem, na forma da lei, 
desde que não implique redução do imposto 
ou qualquer outra forma de renúncia fiscal. 
Art. 158. Pertencem aos Municípios: 
[…] 
II - cinqüenta por cento do produto da 
arrecadação do imposto da União sobre a 
propriedade territorial rural, relativamente aos 
imóveis neles situados; (redação anteriror) 
 
II - cinqüenta por cento do produto da 
arrecadação do imposto da União sobre a 
propriedade territorial rural, relativamente aos 
imóveis neles situados, cabendo a totalidade 
na hipótese da opção a que se refere o art. 
153, § 4º, III 
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Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito 
Federal: 
I - o produto da arrecadação do imposto da União 
sobre renda e proventos de qualquer natureza, 
incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a 
qualquer título, por eles, suas autarquias e pelas 
fundações que instituírem e mantiverem; 
II - vinte por cento do produto da arrecadação do 
imposto que a União instituir no exercício da 
competência que lhe é atribuída pelo art. 154, I. 
 
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}  União: 
◦  Impostos federais – art. 153 CF88 
◦  Taxas – art. 145 
◦  Empréstimos compulsórios - art. 148 
◦  Contribuição de melhoria – art. 145 
◦  Contribuições sociais – art. 149 e 195 
◦  Contribuições de intervenção no domínio 
econômico 
◦  Contribuição de interesse das categorias 
profissionais ou econômicas 
◦  Impostos extraordinários 
◦  Novos impostos 
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito 
Federal e os Municípios poderão instituir os 
seguintes tributos: 
I - impostos; 
II - taxas, em razão do exercício do poder de 
polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial, 
de serviços públicos específicos e divisíveis, 
prestados ao contribuinte ou postos a sua 
disposição; 
III - contribuição de melhoria, decorrente de 
obras públicas. 
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Art. 153. Compete à União instituir impostos 
sobre: 
I - importação de produtos estrangeiros; 
II - exportação, para o exterior, de produtos 
nacionais ou nacionalizados; 
III - renda e proventos de qualquer natureza; 
IV - produtos industrializados; 
V - operações de crédito, câmbio e seguro, ou 
relativas a títulos ou valores mobiliários; 
VI - propriedade territorial rural; 
VII - grandes fortunas, nos termos de lei 
complementar. 
Art. 149. Compete exclusivamente à União 
instituir contribuições sociais, de intervenção 
no domínio econômico e de interesse das 
categorias profissionais ou econômicas, como 
instrumento de sua atuação nas respectivas 
áreas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 
150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 
195, § 6º, relativamente às contribuições a que 
alude o dispositivo. 
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Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a 
sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, 
mediante recursos provenientes dos orçamentos da União, 
dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das 
seguintes contribuições sociais 
 
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela 
equiparada na forma da lei, incidentes sobre: 
a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho 
pagos ou creditados, a qualquer título, à pessoa física que 
lhe preste serviço, mesmo sem vínculo empregatício; 
(b) a receita ou o faturamento; 
c) o lucro; 
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdência 
social, não incidindo contribuição sobre aposentadoria e 
pensão concedidas pelo regime geral de previdência social 
de que trata o art. 201; 
III - sobre a receita de concursos de prognósticos. 
IV - do importador de bens ou serviços do exterior, ou de 
quem a lei a ele equiparar. 
Art. 148. A União, mediante lei complementar, 
poderá instituir empréstimos compulsórios: 
I - para atender a despesas extraordinárias, 
decorrentes de calamidade pública, de guerra 
externa ou sua iminência; 
II - no caso de investimento público de caráter 
urgente e de relevante interesse nacional, 
observado o disposto no art. 150, III, "b". 
Parágrafo único. A aplicação dos recursos 
provenientes de empréstimo compulsório será 
vinculada à despesa que fundamentou sua 
instituição. 
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Art. 154. A União poderá instituir: 
I - mediante lei complementar, impostos não 
previstos no artigo anterior, desde que sejam 
não-cumulativos e não tenham fato gerador ou 
base de cálculo próprios dos discriminados nesta 
Constituição; 
II - na iminência ou no caso de guerra externa, 
impostos extraordinários, compreendidos ou não 
em sua competência tributária, os quais serão 
suprimidos, gradativamente, cessadas as causas 
de sua criação. 
}  Impostos estaduais 
}  Taxas 
}  Contribuição de melhoria 
}  Contribuição dos servidores para custeio de 
previdência em regime próprio 
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Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal 
instituir impostos sobre: 
I - transmissão causa mortis e doação, de quaisquer 
bens ou direitos; 
II - operações relativas à circulação de mercadorias e 
sobre prestações de serviços de transporte 
interestadual e intermunicipal e de comunicação, 
ainda que as operações e as prestações se iniciem no 
exterior; 
III - propriedade de veículos automotores. 
Art. 149. […] 
§ 1º Os Estados, o Distrito Federal e os 
Municípios instituirão contribuição, cobrada de 
seus servidores, para o custeio, em benefício 
destes, do regime previdenciário de que trata o 
art. 40, cuja alíquota não será inferior à da 
contribuição dos servidores titulares de cargos 
e f e t i v o s d a U n i ã o . 
(Redação dada pela Emenda Constitucional nº 
41, 19.12.2003) 
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}  Impostos municipais 
}  Taxas 
}  Contribuição de melhoria 
}  Contribuição de iluminação pública 
}  Contribuição dos servidores para custeio deregime próprio 
Art. 156. Compete aos Municípios instituir 
impostos sobre: 
I - propriedade predial e territorial urbana; 
II - transmissão "inter vivos", a qualquer título, 
por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza 
ou acessão física, e de direitos reais sobre 
imóveis, exceto os de garantia, bem como 
cessão de direitos a sua aquisição; 
III - serviços de qualquer natureza, não 
compreendidos no art. 155, II, definidos em lei 
complementar 
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Art. 149-A Os Municípios e o Distrito Federal 
poderão instituir contribuição, na forma das 
respectivas leis, para o custeio do serviço de 
iluminação pública, observado o disposto no 
art. 150, I e III. 
 
Parágrafo único. É facultada a cobrança da 
contribuição a que se refere o caput, na fatura 
de consumo de energia elétrica. 
Art. 149. […] 
§ 1º Os Estados, o Distrito Federal e os 
Municípios instituirão contribuição, cobrada de 
seus servidores, para o custeio, em benefício 
destes, do regime previdenciário de que trata o 
art. 40, cuja alíquota não será inferior à da 
contribuição dos servidores titulares de cargos 
e f e t i v o s d a U n i ã o . 
(Redação dada pela Emenda Constitucional nº 
41, 19.12.2003) 
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