RECUPERAÇÃO DE CRÉDITOS TRIBUTARIO ATUALIZADO

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RECUPERAÇÃO 
DE CRÉDITOS 
Uma Visão pragmática do tema 
Carlos Rocha 
FORMAÇÃO 
- Experiência em diversos seguimentos de mercado, principalmente em indústrias farmacêuticas; metalúrgicas e 
amplo conhecimento do setor varejista, atuando nas empresas de grande porte nos setores de Marketing; 
Suprimentos; Financeiro e Tributário. Sempre atuando com melhoria de processo aumento de rentabilidade e 
atração de investimentos e eficiência na geração resultados; atuei no processo de implantação e terceirização do 
setor de contas a pagar; receber e parte do setor fiscal da Indústria Farmacêutica Merck Group Brasil em 
conjunto com a Atento Brasil . Atualmente trabalho na 5º maior empresa de auditoria do mundo na área de 
controladoria fiscal, atendendo varias multinacionais. 
Formação acadêmica: Graduação em Administração de Empresas, Contabilidade, Extensão Como Chegar a 
Liderança, Contabilidade Empresarial, Controle de Gastos no Comércio, FPV - Formação do Preço de Venda, 
Mercado de Trabalho e Entrevista de Emprego, RH ,Sustentabilidade Ambiental, . Com experiência no mercado 
empresarial. Atuando principalmente nos seguintes temas: Mercado, Globalização, Estratégia; Contabilidade; 
Custos, Tributos e Suprimentos. 
Experiências Profissionais 
Clientes atendidos 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 1 – Conceitos Gerais: 
Planejamento Tributário: 
Forma de diminuir custos tributários (lícito) 
separação de 
Preventivo x Corretivo x Especial (Ex.: abertura de filiais) 
Necessidade de Propósito Negocial – Ex: Cisão para 
exploração de atividades 
Planejamento Fiscal abusive 
RFB: DEMAC – Delegacia dos Maiores Contribuintes (SP, RJ e MG) 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 1 – Conceitos Gerais: 
Elisão x Evasão: 
Evasão – Ocorre o Fato Gerador – dificulta a identificação 
Sonegação Fiscal e Fraude 
Lei 8.137/90 – conduta dolosa 
Elisão – Métodos legais para evitar a ocorrência do Fato Gerador 
Exemplo: Destina-se maior parte das vendas para o mercado externo 
Benefícios decorrentes da lei ou lacunas 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 1 – Conceitos Gerais: 
Compliance: 
Ações para evitar as inconformidades (mecanismos de integridade) 
Cumprimento e não cumprimento da legislação e suas consequências 
Multas punitivas (sanções administrativas) 
Representacões e sanções penais 
Lei anticorrupção – Responsabilização da Pessoa Jurídica 
Lei 12.846/13 – regulamentada pelo Decreto 8.420/15 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 1 – Conceitos Gerais: 
Projeto SPED – Sistema Público de Escrituração Digital: 
Decreto 6.022/2007 – PAC 2007/2010 
SPED ECD – Escrituração Contábil Digital (Livro Diário / Razão) 
SPED EFD – Escrituração Fiscal Digital (EFD ICMS/IPI) 
NFe – Nota fiscal eletrônica (NFS-e, NFC-e) 
ECF –Escrituração Contábil Fiscal (DIPJ, e-Lalur, e-Lacs)–Integrado ECD 
EFD Contribuições – Apuração PIS/COFINS (DACON) 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 1 – Conceitos Gerais: 
Projeto SPED – Sistema Público de Escrituração Digital: 
e-Financeira – Operações Financeiras 
e-Social – Obrigacões Trabalhistas e Previdenciárias 
Substitui diversos documentos (GFIP, RAIS, DIRF, CAGED, Manad…) 
EFD-REINF – Retenções PJ de IR e Contribuições Sociais em geral 
Substitui GFIP e DIRF (Parte Substituições da parte patronal) 
Batimentos e Cruzamentos 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 1 – Conceitos Gerais: 
Batimentos – Possibilidades: 
Receitas entre os diversos SPED (ECD, EFD, ECF, EFD-Contribuições) 
Créditos – EFD Contribuições – DACON detalhado – CFOP, CST 
e-Social – GFIP detalhada, Bases Mte, SST e Processos: 
Inúmeros cruzamentos, Rubricas, CBO X CNAE, Decadência na apuração 
dos tributos, cumprimento da CLT e NRs, ambientes de trabalho. 
DCTFWeb – Per/DCOMP – SERO: Novos controles – DARF numerado 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 1 – Conceitos Gerais: 
Malhas e Auditoria: 
Penalidades Gerais e Específicas 
Multas punitivas x mora 
Multas isoladas 
Cenário para a Revisão x Recuperação 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 2 – A Recuperação de Créditos: 
Administrativo x Judicial: 
Administrativo – Formulários / PER/DCOMP 
Judicial – Ações de Repetição de Indébito/Consignação/MS/ Declaratória 
Pagamento a maior – Revisão de todas as guias pagas x vlr devidos 
DARF e GPS (Compensação Cruzada, hoje só GPS X CPRB) 
Parcelamentos – Revisão da dívida e pagamentos alocados 
Situações especiais – Troca da dívida (REFIS, PAES, PRT, PERT, outros) 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 3 – Planejamento e Enquadramentos: 
Regime de Tributação – Análise e opção definitiva no período: 
Lucro Real – Regime válido para as empresas em geral 
Obrigatório p empresas com alto faturamento e atividades específicas 
Vantagens: Empresas com margem de lucro reduzida, em períodos de 
crise. Melhores controles da situação fiscal, contábil e financeira. 
Desvantagens: Maior custo operacional e financeiro. 
lucrativas, maior exposição à fiscalização e controles das 
Empresas 
receitas, 
PIS/COFINS – alíquotas maiores (ruim para as prestadoras de serviços) 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 3 – Planejamento e Enquadramentos: 
Regime de Tributação – Lucro Real: 
Adição – Despesas Indedutíveis e outros (artigo 249 Na determinação 
do lucro real, serão adicionados ao lucro líquido….) 
Exclusão – Artigo 250. Na determinação do lucro real, poderão ser 
excluídos do lucro líquido... 
Exemplos: Multas administrativas em geral devem ser adicionadas ao 
lucro e prejuízos fiscais de anos anteriores poderão deduzir o lucro para 
fins de apuração do Lucro real 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 3 – Planejamento e Enquadramentos: 
Regime de Tributação: 
Lucro Presumido: Limite de faturamento, não permitido para algumas 
atividades específicas. 
Vantagens: Simplificacão de obrigações acessórias. Opção de Regime 
de caixa, aliquotas menores PIS/COFINS, Presunção do Lucro. 
Desvantagens: Empresas com lucros menores que os presumidos, 
PIS/COFINS Cumulativo (sem aproveitamento de créditos) 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 3 – Planejamento e Enquadramentos: 
Regime de Tributação: 
Auto Arbitramento: Presumido para alto faturamento. Pouco utilizado. 
Simples Nacional: Para empresas com baixo faturamento. 
Vantagens: Simplificacão das obrigações, recolhimento unificado. 
Desvantagens: Altas alíquotas em alguns segmentos, baixo controle. 
Desoneração da Folha 
e-Social FPAS CNAE RAT FAP 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 3 – Planejamento e Enquadramentos: 
Opção pela Desoneração da Folha de Pagamento – cálculo por 
estimativa: 
Subsituição dos recolhimentos da parte empresa – INSS por um % 
Opção válida para atividades e produtos previstos na legislação 
Vantagens: Menores custos de contratação (menor pejotização), não 
pagto ou menores pagtos em momentos de baixo faturamento. 
Desvantagens: Cálculo do valor devido, maior complexidade de 
controle e apuração. 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 3 – Planejamento e Enquadramentos: 
Revisão do Enquadramento da empresa e dos estabelecimentos 
– Efeitos para o passado e/ou futuro: 
e-Social: Revisão dos Cargos e lotações – FPAS CNAE RAT FAP 
Possibilidade de revisão dos valores de RAT (reflexos passados-créditos) 
Reflexos nas despesas futuras no RAT e FAP 
Revisão das Incidências de INSS, IRFonte e FGTS nas rubricas de 
pagamento (reflexos passados e futuros), com apuração de créditos ou 
valores devidos a regularizar. 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 4 – Temas Específicos (PIS/COFINS): 
PIS/COFINS – Melhor opção ? Momento: pgto da primeira quota IR 
PIS/COFINS não Cumulativo – Maioralíquota, mas com possibilidade de 
utilização de Créditos (possibilidade no Lucro Real). 
PIS/COFINS Cumulativo – Obrigatório no Lucro Presumido/Arbitramento 
Cálculo Integrado com o IRPJ / CSLL 
Lucro Real: IR/CSLL apurado no Lalur, PIS 1,65% e COFINS 7,6% 
Lucro Presumido: Base de Presunção 8% ou 32% e PIS/COFINS 3,65% 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 4 – Temas Específicos (PIS/COFINS): 
Base de Contribuições – Possibilidades : 
Formação e Deduções 
ICMS na Base de Cálculo do PIS e da COFINS (STF – Decisão) 
ISS na Base de Cálculo do PIS e da COFINS 
COFINS nas corretoras de seguros 
Ressarcimento - Hipóteses 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 4 – Temas Específicos (PIS/COFINS): 
ICMS na Base de Cálculo do PIS e da COFINS: (STF – Decisão) 
Recurso Extraordinário – RE 574.706/PR 
Decisão sobre a exclusão dos valores pagos a título de ICMS na BC da 
COFINS, com “Repercussão Geral” 
Recurso provido para excluir o ICMS da Base de cálculo da contribuição 
do PIS e da COFINS. Aguarda-se a modulação dos efeitos. 
Consequência: Prejuízos para quem não ajuizou ações 
O ICMS é uma Receita dos Estados da Federação 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 4 – Temas Específicos (PIS/COFINS): 
Ressarcimento – Hipóteses – créditos privilegiados (Benefício Fiscal) 
Créditos vinculados – Exportações 
Créditos vinculados – Alíquota Zero 
Créditos vinculados – Vendas com Suspensão 
Reintegra 
Recuperação de Créditos 
alíquota por 
• Módulo 4 – Temas Específicos (PIS/COFINS): 
COFINS nas corretoras de seguros – mudança de 
reenquadramento pela RFB. 
A Receita Federal excluiu as sociedades corretoras de seguros do II do 
artigo 1º da 1.285/2012. 
Deixa de estar sujeita a aplicação de 4% para Cofins cumulativa. 
Consequência: Passa a recolher 3%, por força da IN RFB 1.628, de 
17/03/2016. 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 4 – Temas Específicos (PIS/COFINS): 
PIS/COFINS (Regime Cumulativo e não Cumulativo) 
Base de Créditos: 
PIS COFINS – Insumos (Entendimento STJ) 
Receita – Vinculação ao processo produtivo 
STJ – Essencialidade e Relevância 
Outros créditos – Apuração e controle da utilização e dos Pedidos de 
Ressarcimento 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 4 – Temas Específicos (PIS/COFINS): 
PIS COFINS – Insumos – Recurso Especial – RE 1.221.170/PR 
Recurso Repetitivo – Deve ser aplicado a todos os processos em trâmite 
Insumos – Gastos com produtos que tenham essencialidade ou 
relevância. 
Será resolvido no caso concreto – subjetividade 
Mas acabou a presunção de não creditamento da Receita 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 4 – Temas Específicos (Outros): 
ICMS E ISS na apuração da CPRB (raciocínio similar ao PIS/COFINS) 
IRPJ – Pagamento por Estimativa – Comum a apuração de diferenças 
na Declaração de Ajuste 
FGTS – Multa adicional de 10% na dispensa sem justa causa – Foi 
criada para recompor perdas pelos expurgos inflacionários de Planos 
econômicos, tornou-se indevida a partir de 03/2012 por ter cumprido 
sua finalidade. 
Recuperação de Créditos 
– TUSD e de 
• Módulo 4 – Temas Específicos (Outros): 
TUSD e TUST – Base de Cálculo do ICMS 
Tese: Tarifas de Uso dos Sistemas de Distribuição 
Transmissão - TUST 
As taxas para custeio da transmissão e distribuição da energia elétrica 
não poderia compor o cálculo do ICMS da energia fornecida para os 
usuários (O ICMS deve ser apurado pelo valor da mercadoria ou 
serviço prestado) 
Ainda não há um julgado com repercussão geral 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 4 – Temas Específicos (Previdenciário): 
Aviso Prévio Indenizado – Receita e PGFN avalizaram 
dispensa em 
Temas com dispensa de Contestar e Recorrer (Itens 1 e 2) 
O Aviso Prévio Indenizado foi incluído na lista de 
05/10/2017, mas não dispensou os reflexos. 
Consequência prática: Podemos excluir os valores pagos de Aviso Prévio 
Indenizado nos cálculo das Contribuições Previdenciárias, inclusive nas 
Tabelas de Rubricas do e-Social. 
Podemos retificar as GFIP já entregues (5 anos) e compensar 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 4 – Temas Específicos (Previdenciário): 
Verbas remuneratórias x indenizatórias - Teses 
Matérias em discussão em diversos RE, no STF: 
Parte Empresa dos 15 dias de afastamento previdenciário/acidentário 
1/3 de férias gozadas (adicional constitucional de férias) 
13º salário proporcional devido na rescisão (RE 593.068/SC) 
Adicionais em geral, Salário Maternidade (RE 576.967) 
Mas o RE 565.160/SC (habitualidade) – deu ganho à RFB 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 4 – Temas Específicos (Previdenciário): 
(Visão do STJ x STF) 
STF – Diversos Recursos Extraordinários em discussão, inclusive sobre 
o que deveria ser matéria consitucional (STF) ou apenas legal (STJ) 
STJ – Recurso Repetitivo, Resp 1.230.957/RS em 26/02/2014 
Não incide: Aviso Prévio Indenizado, terço constitucional de férias e 
absenteísmo, 15 dias de afastamento (previdenciário e acidentário) 
Incide: Salário Maternidade e Paternidade 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 4 – Temas Específicos (Previdenciário): 
ICMS E ISS na apuração da CPRB: Tese similar ao aplicado no 
PIS/COFINS 
Incra e Sebrae – Já houve um entendimento de que deveriam ser 
classificadas como CIDE – Contribuições de Intervenção no Domínio 
Econômico, sujeitas as regras do artigo 149. 
A Emenda Constitucional EC 33/2001 que incluiu o parágrafo 2º, Inciso 
III no artigo 149 não permitindo o cálculo dessas contribuições sobre a 
Folha de Pagto. (Passa a ser importante a discussão judicial - efeitos) 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 4 – Temas Específicos (Previdenciário): 
Desoneração da Folha MP 774/2017: Desrespeitou a opção anual do 
Contribuinte, exercida em 01/2017. A RFB não permite a troca de opção 
por interesse do contribuinte. 
A MP foi extinta por falta de conversão em lei (não se modulou os 
efeitos). As Próximas pretenções do governo federal – Projeto de Lei 
para alterar durante o exercício de 2018. (Em 2017 diversos MS – 
Mandados de Seguranças asseguraram a permanência da empresa na 
desoneração, mesmo no período de vigência da MP). 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 5 – Método: 
Implementação dos créditos: 
Apuração: 
Ferramentas de apuração e batimentos eletrônicos 
Exemplo: e-Auditor, IOB, dentre outros 
Implementação: Necessidade de demonstração da origem dos créditos. 
Retificação dos documentos de declaração (consequências) 
PER/DCOMP de restituição / ressarcimento (estratégias) 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 5 – Método: 
Implementação dos créditos: 
PER/DCOMP de restituição / ressarcimento (estratégias): 
Restituição – gerando os créditos como pagamentos indevidos (correção 
com a taxa acumulada da selic) 
Ressarcimento – com a demonstracão dos saldos gerados no DACON / 
EFD Contribuições 
GFIP – Campo de Compensação 
Intimações RFB – Sistema SCC e Tratamento Manual 
Recuperação de Créditos 
• Módulo 5 – Método: 
Implementação dos créditos: 
Tratamento Manual: Auditoria nos créditos 
e-Social – Novas ferramentas 
Auto de Glosa dos Créditos (refazimento dos demonstrativos no SCC) 
Auto de Infração para a aplicação das Multas Isoladas 
Multas pelo simples indeferimento 
Multas pela fraude (dobradas) / Representações ao Ministério Público