VANTAGENS E DESVANTAGENS LUCRO REAL E LUCRO PRESUMIDO 2018

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PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO PARA ESCOLHA DO MELHOR REGIME DE 
TRIBUTAÇÃO 
 
Neste módulo, foi apresentada forma como se apura o IRPJ e a CSLL com base no Lucro 
Presumido e Lucro Real. 
 
Vide a seguir as principais vantagens e desvantagens de ambos os regime de tributação do Lucro. 
 
 
LUCRO REAL – PRINCIPAIS VANTAGENS E DESVANTAGENS 
 
Dentre as vantagens e desvantagens, podemos verificar o seguinte: 
 
LUCRO REAL TRIMESTRAL 
VANTAGENS DESVANTANGENS 
a) Para as Pessoas Jurídicas que estão apurando prejuízo 
fiscal em todos os trimestres do ano-calendário; 
b) Para as empresas que mantém uma regularidade de 
lucro em relação ao seu faturamento; 
a) A pessoa jurídica que apurar valor do IR e da CSLL a 
maior que o estimado, terá que recolher o valor apurado, 
pois foi essa a opção da empresa; 
b) Prejuízo fiscal e base de cálculo negativa da CSLL 
poderão ser compensados nos trimestres subsequentes 
com a limitação dos 30% sobre o lucro ajustado. Nesse 
caso, os impostos e contribuições devem ser recolhidos 
com base nos 70% dos lucros remanescentes; 
c) Empresas com períodos sazonais. 
 
 
LUCRO REAL ANUAL 
VANTAGENS DESVANTANGENS 
a) Se o valor contábil for MAIOR que o apurado com 
base nas receitas brutas e acréscimos, o imposto e a 
contribuição serão recolhidos com base nas receitas brutas 
e acréscimos. Se o valor contábil for MENOR que o 
apurado com base nas receitas e acréscimos, o imposto e a 
contribuição serão recolhidos com base no resultado 
contábil. Nesta hipótese a PJ antecipa os tributos pelo 
menor valor apurado. 
 
b) Prejuízos fiscais e base de cálculo negativa da CSLL 
apurados durante o ano-calendário são absorvidos com os 
lucros apurados no mesmo ano-calendário integralmente, 
não se submetendo à limitação dos 30% sobre o lucro 
ajustado; 
 
c) Para as empresas que têm resultados sazonais. 
a) Para as empresas deficitárias; 
 
Conclusão: em regra geral, a melhor opção é o período anual do lucro real, pois nesta hipótese de 
tributação a pessoa jurídica dispõe de uma maior flexibilidade no pagamento do IRPJ e da CSLL. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
LUCRO PRESUMIDO – PRINCIPAIS VANTAGENS E DESVANTAGENS 
 
Dentre as vantagens e desvantagens, podemos verificar o seguinte: 
 
LUCRO REAL ANUAL 
VANTAGENS DESVANTANGENS 
a) Poderá optar por apropriar as receitas provenientes de 
vendas de bens ou direitos ou de prestação de serviços 
pelo regime de caixa; 
b) O rendimento de aplicação financeira somente 
comporá a base de cálculo do imposto quando do resgate 
(regime de caixa); 
c) Os lucros ou dividendos poderão ser distribuídos com 
base no lucro contábil ou com base no valor do lucro 
presumido deduzido do IRPJ, da CSLL, do PIS e da 
COFINS devidos, o que for mais vantajoso ao 
contribuinte. 
a) Vedação da dedução dos incentivos fiscais; 
b) Vantagem para as empresas que tenham gastos 
significativos. O imposto e a contribuição são apurados 
com base nas receitas. Ou seja, não poderá ser deduzida 
da base de cálculo do imposto e da contribuição nenhuma 
despesa. 
 
 
OPÇÕES TRIBUTÁRIAS (LUCRO REAL X PRESUMIDO) 
 
Depois de analisadas as vantagens e desvantagens dos Regimes de Tributação do Lucro Presumido 
e Lucro Real, resta-nos na arte de planejar tributos apontar a melhor forma de tributação do lucro. 
 
Para fins de um bom planejamento tributário, a viabilizada do regime deverá compreender os 
aspectos pretéritos (no mínimo os três anos calendários que antecedem o planejamento) e aspectos 
futuros (prospecção de receitas, custos e despesas para os anos seguintes) de modo a apresentar de 
forma clara e objetiva, o melhor regime tributário a ser adotado para o período prospectado. 
 
 
ANALISE DO PONTO DE EQUILIBRIO ENTRE LUCRO REAL E LUCRO PRESUMIDO 
 
O Ponto de Equilíbrio consiste em um método de análise da carga tributária, cuja base é estruturada 
segundo as regras do Lucro Presumido. 
 
Para melhor entendimento apresentar-se-á a seguir o estudo do Ponto de Equilíbrio entre o Lucro 
Real e Presumido, cujo percentual de lucro apurado acarretará na equidade de carga tributária do IR 
e da CSLL em ambos os regimes. Vide a seguir o formato da fórmula: 
 
 
 
 
 
 
 
 
Onde: 
 
PET = Ponto de Equilíbrio Tributário; 
Carga Efetiva do IR = Percentual de Presunção multiplicado pela alíquota do Imposto; 
Carga Efetiva da CSLL = Percentual de Determinação da Base de Cálculo da CSLL multiplicado 
pela Alíquota da CSLL. 
 
 
 
PET = 
 (Carga Efetiva do IR + Carga Efetiva da CSLL) 
Alíquota do IR + Alíquota da CSLL 
x 100 
Suponha para o estudo uma pessoa jurídica revendedora de mercadorias, sujeita ao Lucro Real. 
Com base nos dados e na formula anteriormente apresentada, vide a seguir a determinação do ponto 
de equilíbrio. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Para confirmação do ponto de equilíbrio, vide a seguir o cálculo do IR e da CSLL segundo o regime 
do Lucro Presumido: 
 
RECEITA BRUTA 500.000,00 
DESPESAS E CUSTOS 452.500,00 
LUCRO LÍQUIDO (ANTES DA CSLL) considerando 
como percentual de lucro o percentual determinado pelo 
Ponto de Equilíbrio – 9,5% 
47.500,00 
 
 
LUCRO PRESUMIDO 
IRPJ CSLL 
Determinação do Lucro Determinação da Base de Cálculo 
 (Receita Bruta x 8%) 
R$ 500.000,00 x 8% 
Lucro Presumido 
R$ 40.000,00 
 (Receita Bruta x 12%) 
R$ 500.000,00 x 12% 
Base de Cálculo 
R$ 60.000,00 
Determinação do Valor do IR Determinação do Valor da CSLL 
Lucro Presumido x Alíquota Base de Cálculo x Alíquota 
R$ 40.000,00 x 15% = R$ 6.000,00 R$ 60.000,00 x 9% = R$ 5.400,00 
Carga Tributária do IRPJ e CSLL segundo o Lucro Presumido: R$ 11.400,00 
 
Cálculo do IR e da CSLL segundo o regime do Lucro Real: 
 
LUCRO REAL 
Receita Bruta 500.000,00 
(-) Custos e Despesas (452.500,00) 
(=) Lucro Líquido do Exercício 47.500,00 
LALUR 
Lucro Líquido Antes do IRPJ 47.500,00 
 Adições 0,00 
 Exclusões 0,00 
Lucro Real 47.500,00 
 IRPJ (Lucro Real x Alíquota de 15%) 7.125,00 
 CSLL (Lucro Real x Alíquota de 9%) 4.275,00 
Carga Tributária do IRPJ e CSLL segundo o Lucro Real: R$ 11.400,00 
 
 
 
PET = 
 2,28 
24 
x 100 
PET = 0,0950 x 100 = 9,5% 
PET = 
(1,20 + 1,08) 
15 + 9 
x 100 
ANÁLISE DA VIABILIDADE DO PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO: 
 
Vide que no planejamento tributário em que o ponto de equilíbrio corresponde a 9,5%, a carga 
tributária do IR e da CSLL segundo o Lucro Presumido e o Lucro Real, se equivalem, perfazendo 
um valor equivalente a R$ 11.400,00. 
 
Via de regra, o ponto de equilíbrio serve como parâmetro para a prospecção dos resultados a serem 
alcançados. Assim, na hipótese de no planejamento ficar determinada uma prospecção de lucro em 
percentual superior ao do ponto de equilíbrio, a tendência é de que o Lucro Presumido seja mais 
vantajoso. Do contrário, na hipótese de a prospecção do lucro ser menor que o ponto de equilíbrio, a 
tendência é de que o Lucro Real seja mais vantajoso. 
 
Apresentar-se-á a seguir as duas estruturas de prospecção para a confirmação das tendências. 
 
Suponha a seguinte estrutura: 
 
a) Projeção de Lucro de 9,5% (Ponto de Equilíbrio) 
 
RECEITA BRUTA 500.000,00 
DESPESAS E CUSTOS 452.500,00 
LUCRO LÍQUIDO (ANTES DA CSLL) 
9,5% 
(Determinado pelo Ponto de Equilíbrio) 
47.500,00 
 
b) Projeção de Lucro de 15% (Acima do Ponto de Equilíbrio) 
 
RECEITA BRUTA 500.000,00 
DESPESAS E CUSTOS 425.000,00 
LUCRO LÍQUIDO (ANTES DA CSLL) 
15% 
75.000,00 
 
Cálculo do IR e da CSLL: 
 
LUCRO PRESUMIDO 
IRPJ CSLL 
Determinação do Valor do IR Determinaçãodo Valor da CSLL 
R$ 500.000,00 x 8% = R$ 
40.000,00 
 R$ 500.000,00 x 12% = R$ 60.000,00 
R$ 40.000,00 x 15% = R$ 6.000,00 R$ 60.000,00 x 9% = R$ 5.400,00 
Carga Tributária do IRPJ e CSLL segundo o Lucro Presumido: R$ 11.400,00 
 
LUCRO REAL 
Receita Bruta 500.000,00 
(-) Custos e Despesas (425.000,00) 
(=) Lucro Líquido do Exercício 75.000,00 
LALUR 
Lucro Líquido Antes do IRPJ 75.000,00 
 Adições 0,00 
 Exclusões 0,00 
Lucro Real 75.000,00 
 IRPJ (Lucro Real x Alíquota de 15%) 11.250,00 
 CSLL (Lucro Real x Alíquota de 9%) 6.750,00 
Carga Tributária do IRPJ e CSLL segundo o Lucro Real: R$ 18.000,00 
 
 
 
 
c) Projeção de Lucro de 6% (Abaixo do Ponto de Equilíbrio) 
 
RECEITA BRUTA 500.000,00 
DESPESAS E CUSTOS 470.000,00 
LUCRO LÍQUIDO (ANTES DA CSLL) 
6% 
30.000,00 
 
Cálculo do IR e da CSLL: 
 
LUCRO PRESUMIDO 
IRPJ CSLL 
Determinação do Valor do IR Determinação do Valor da CSLL 
R$ 500.000,00 x 8% = R$ 
40.000,00 
 R$ 500.000,00 x 12% = R$ 60.000,00 
R$ 40.000,00 x 15% = R$ 6.000,00 R$ 60.000,00 x 9% = R$ 5.400,00 
Carga Tributária do IRPJ e CSLL segundo o Lucro Presumido: R$ 11.400,00 
 
LUCRO REAL 
Receita Bruta 500.000,00 
(-) Custos e Despesas (470.000,00) 
(=) Lucro Líquido do Exercício 30.000,00 
LALUR 
Lucro Líquido Antes do IRPJ 30.000,00 
 Adições 0,00 
 Exclusões 0,00 
Lucro Real 30.000,00 
 IRPJ (Lucro Real x Alíquota de 15%) 4.500,00 
 CSLL (Lucro Real x Alíquota de 9%) 2.700,00 
Carga Tributária do IRPJ e CSLL segundo o Lucro Real: R$ 7.200,00 
 
Comparativo: 
 
Lucro Presumido = R$ 11.400,00 
Lucro Real = R$ 7.200,00 
Diferença da Carga Tributária = R$ 4.200,00 a recolher a mais no Lucro Presumido 
 
PET 
9,5% 
PROJEÇÃO DE LUCRO DE 6% PROJEÇÃO DE LUCRO DE 15% 
LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL 
R$ 11.400,00 R$ 7.200,00 R$ 11.400,00 R$ 18.000,00 
 
 
CONCLUSÃO: 
 
Conclui-se, portanto, que para uma pessoa jurídica com atividade comercial ou industrial, quando o 
lucro antes dos tributos for menor que 9,5% a opção mais vantajosa para a empresa será a opção 
pelo Lucro Real; e se for maior será pelo Lucro Presumido.