TEMA 5 LABORATORIO DE GESTÃO

Prévia do material em texto

18/06/2015
1
Laboratório de 
Gestão Contábil
Contabilização das 
Participações e Imposto de 
Renda (IRPJ)
Aula 5
As participações nos lucros estatutárias estão 
definidas na lei das S/As nos Artigos 152, 187, 
189 e 190. Basicamente constam deste item as 
participações de:
Debêntures 
Empregados
Administradores
Partes Beneficiárias
Introdução
Contribuições aos Fundos de Assistência e 
Previdência de empregados.
O fato Gerador do Imposto sobre a renda e a 
aquisição da disponibilidade econômica ou 
jurídica da renda ou 
provento de qualquer 
natureza (Código Tributário 
Nacional – Lei nº 5.172/66 –
Artigo 43).
Introdução
18/06/2015
2
Desenvolver a compreensão da finalidade das 
provisões das participações sobre o lucro.
Compreender e contabilizar a provisão sobre o 
IRPJ.
Objetivos de aprendizagens
O Artigo 190 da Lei das S/As estabelece que as 
participações estatutárias serão determinadas, 
sucessivamente na seguinte ordem:
Debêntures;
Empregados;
Administradores;
Partes Beneficiárias;
Base de Cálculo das Participações
Contribuições aos Fundos de Assistência e 
Previdência de Empregados.
Com base nos lucros que remanescerem 
depois de deduzida a participação 
anteriormente calculada. 
18/06/2015
3
Observe o exemplo a seguir:
Participações Estatutárias no caso da 
Existência de Prejuízos Acumulados
Resultado antes das participações 300.000
(-) Prejuízos Acumulados (70.000)
Base de Cálculo inicial 230.000 
Debêntures (10% de 230.000) 23.000
Saldo remanescente 207.000
Empregados (10% de 207.000) (20.700)
Saldo Remanescente 186.300
Administradores (10% de 186.300) 18.630
Saldo remanescente 167.670
Partes Beneficiárias (10% de 167.670 
(16.767)
18/06/2015
4
Com base no resultado do exercício apurado no 
fim de cada exercício social, as empresas estão 
obrigadas a pagar ao Governo Federal uma 
importância a título de Imposto de Renda.
Imposto de Renda – Introdução
Esse imposto, previsto no Inciso II do Artigo 
153 da CF/88, está disciplinado no 
Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), 
aprovado pelo Decreto Federal nº 3000/99.
Segundo o Art 219 do RIR/1999, a base de cálculo 
do imposto, determinada segundo a lei vigente na 
data de ocorrência do fato gerador, é o Lucro Real 
presumido ou arbitrado, correspondente ao 
período de apuração. 
Base de Cálculo
18/06/2015
5
O imposto será determinado com base no Lucro 
Real, presumido ou arbitrado, por períodos de 
apuração trimestrais, com base no Resultado 
apurado pela empresa, no final de cada trimestre. 
Os trimestres serão 
encerrados nos dias 31 de 
março, 30 de setembro, e 
31de dezembro. 
Periodicidade de Apuração
A legislação tributária, no entanto faculta às 
empresas a opção pelo recolhimento do 
Imposto de Renda em parcelas mensais, cujo 
valor deve ser estimado com base no 
faturamento bruto de cada mês, observados 
os critérios fixados pela própria legislação 
tributária. 
Entretanto, fazendo essa opção, as empresas 
estarão obrigadas a apurar seus resultados no 
fim de cada ano para calcular o valor 
efetivamente devido do Imposto de Renda, 
podendo , obviamente, compensar do referido 
valor o montante que foi pago por estimativa 
durante o ano. 
18/06/2015
6
Continuando
Aula 05: Contabilização 
das Participações e 
Imposto de Renda (IRPJ)
De acordo com o estabelecido no artigo 246 do 
RIR/1999, estão obrigadas à apuração do Lucro 
Real e consequentemente obrigadas a recolher o 
Imposto de Renda com base nesse lucro, as 
pessoas jurídicas 
(Lei n. 9718/1998, art. 14, 
Com a Redação dada Pela Lei 
n. 10.637/2002, art.46 e pela 
Lei n. 12.249/2010).
Pessoas Jurídicas Sujeitas à Tributação Pelo 
Lucro Real
Segundo o Artigo 228 do RIR/1999, a alíquota do 
Imposto de Renda é de 15% a ser aplicada sobre a 
base de cálculo. Tratando-se de apuração anual.
Alíquota
18/06/2015
7
A legislação tributária conceitua Lucro 
Líquido do Exercício, no Artigo 248 do 
RIR/1999. como a soma algébrica do Lucro 
Operacional, dos resultados não 
operacionais, e das participações, que deverá 
ser determinado com observância dos 
preceitos da lei 
comercial.
Assim, para se apurar o Lucro Real, no Lalur 
ou no e-lalur, o lucro Líquido do Exercício é 
ajustado observando-se as adições, exclusões 
e compensações, previstas nos Artigos 249 e 
250 do RIR/1999.
Suponhamos que o resultado do exercício antes do 
Imposto de Renda de uma empresa tenha sido, em 
31/12/X1, de R$ 500.000. 
Considerando as 
informações a seguir, calcule
Cálculo e Contabilização
Exemplo Prático
18/06/2015
8
Informações para cálculo do lucro real:
a) Adições:
Perdas Estimadas com Créditos de Liquidação 
Duvidosa........................5.000
Multas Fiscais............................... 15.000
b) Exclusões e Compensações
Receitas de Participações Societárias 
.....................................................50.000
Prejuízos Fiscais (totalmente 
compensáveis)................................30.000
b) Exclusões e Compensações
(-) Receitas de Participações Societárias
.......................................(50.000)
(-) Prejuízo Fiscais............................(30.000)
(=) Lucro Real..................................440.000
18/06/2015
9
Calculo do Imposto de Renda devido
15% de R$ 440.000 = R$ 66.000
Contabilização 
Resultado do Exercício a Imposto de Renda a 
Recolher
Apropriação do IR 
conforme cálculos
............................66.000
Agora é sua vez
Aula 05: Contabilização 
das Participações e 
Imposto de Renda (IRPJ)
Atividade
Exemplos Práticos
1. Com base no Artigo 187 da Lei 6.404/76, a 
companhia poderá pagar participações sobre os seus 
lucros, caso essas já estejam 
determinadas no seu estatuto. 
Tais participações podem ser, 
abreviadamente, chamadas de 
“PEL” (Participações 
estatutárias sobre os lucros). 
São elas As participações de:
18/06/2015
10
Atividade
a) Debenturistas, empregados, administradores, partes 
beneficiárias.
b) Debenturistas, lucro bruto, empregados, 
administradores.
c) Partes beneficiárias, receita 
bruta, empregados, 
administradores.
d) IR, CSLL, empregados, 
administradores.
e) Receita líquida, receita bruta, 
IR, CSLL.
Atividade
2. (Analista de Finanças e Controle/STN/Esaf) A 
empresa Nove Adm. S/A, ao encerrar o exercício social, 
apurou o Lucro Líquido antes do Imposto de Renda e da 
Contribuição Social sobre o 
Lucro Líquido no valor de 
R$ 20.000,00. Em seguida, 
calculou: a provisão de 30% 
para o Imposto de Renda, 
encontrando R$ 6.000,00; 
a partcipação de empregados 
no Lucro, encontrando 
R$ 1.200,00.
Atividade
Calculou ainda, sobre a base correta, a 
participação de Administradores e a Contribuição 
Social sobre o Lucro, ambas à taxa de 10%. Feito 
estes cálculos, segundo a 
Lei nº 6.404/76, o lucro 
líquido do exercício a ser 
indicado na linha final da 
Demonstração de Resultado 
do Exercício será de: 
18/06/2015
11
Atividade
a) R$ 9.720,00
b) R$ 10.240,00
c) R$ 10.260,00
d) R$ 10.320,00
e) R$ 10.368,00
Atividade
Solução:
LAIRCSLL R$ 20.000,00
(-) CSLL (10%) (R$ 2.000,00)
(-) IR (30%) (R$ 6.000,00)
(=) Base das Participações 
R$ 12.000,00
Atividade
(-) Participação de Empregados R$ 1.200,00
(-) Part. De Adm. (10% de R$ 10.800,00)
............................(R$ 1.080,00)
(=) Lucro Líquido de.................
R$ 9.720,00 
18/06/2015
12
Atividade
Resposta letra “a”
Finalizando
Aula 05: Contabilização 
das Participações e 
Imposto de Renda (IRPJ)
As participações correspondem as parcelas do 
resultado do exercício destinada aos proprietários 
de debêntures, aos empregados,aos 
administradores, aos proprietários de partes 
beneficiárias, bem como 
às instituições ou fundos de 
Assistência ou Previdência 
de empregados.
Resumo
18/06/2015
13
Segundo o Artigo 219 do RIR/99, a base de 
cálculo do imposto determinada segunda a 
Lei vigente na data da ocorrência do fato 
gerador, é o lucro real, presumido ou 
arbitrado, correspondente ao período de 
apuração.