AUDITORIA FISCAL E TRIBUTÃ-RIA (1)

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AUDITORIA FISCAL E TRIBUTÁRIA
 Prof. Cristiano Bento
 Prof. Universitário, Auditor, Consultor e Palestrante
 Graduado em Ciências Contábeis
 Pós-Graduado em Auditoria Contábil e Financeira ( CESVALE )
 Mestrado em Educação ( UMA – Universidade da Madeira – Portugal )
 Com Experiência em Auditoria, Consultoria e Controladoria em Projetos Nacionais e Internacionais.
 
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AUDITORIA FISCAL E TRIBUTÁRIA
 Prof. Cristiano Bento
 
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Processo de Auditoria Fiscal (Tributaria)
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Processo de Auditoria Fiscal (Tributaria).
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Processo de Auditoria Fiscal (Tributaria).
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Processo de Auditoria Fiscal (Tributaria).
www.denacon.com.br
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A Relevância da Auditoria de tributos na Gestão Empresarial
Os profissionais que integram a alta gerência das organizações empresariais têm plena convicção de que os tributos incidentes nas operações industriais, negócios mercantis e prestações de serviços, juntamente com aqueles que gravam as receitas e os resultados obtidos, representam o maior passivo das empresas. Por outro lado, esses executivos estão plenamente convictos do significativo grau de sofisticação e complexidade da legislação pertinente a essas espécies tributárias.
	Assim, a significativa relevância da área de tributos no universo dos negócios vem exigindo da alta gerência das empresas uma eficaz gestão das obrigações tributárias.
	Na reunião de instrumentos, meios e recursos específicos à obtenção da referida eficácia, ressalta-se a necessidade de implementar e desenvolver, por meio do Departamento ou Divisão de Auditoria Interna, criteriosos e objetivos programas de revisões dos procedimentos tributários adotados nos diversos estabelecimentos industriais, comerciais e prestadores de serviços. 
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Por conseguinte, apresenta-se a Auditoria de Tributos como uma permanente, útil e necessária atividade empresarial que participa proativamente do processo de obtenção de um elevado índice de eficiência no adimplamento das obrigações principais e dos deveres intrumentais decorrentes das relações tributárias resultantes dos negócios realizados.
	No sobretudo adendo, consta um criterioso trabalho sobre a auditoria nas áreas do IPI, ICMS e ISS, com o objetivo de identificar a alternativa legal que possibilita o menor ônus fiscal possível.
	O moderno enfoque da Auditoria Tributária está centrado na revisão dos procedimentos fiscais visando à economia de tributos e a eliminar futuras contingências tributárias. Todos sabem que a carga tributária brasileira é a maior dos países emergentes, e uma das maiores do mundo. A globalização da economia não permite que as empresas continuem a ter esse exagerado custo.	
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As Principais Atribuições da Auditoria de tributos
Cabe à Auditoria de Tributos a realização das seguintes atribuições:
Analisar os procedimentos tributários adotados pelos estabelecimentos industriais, comerciais e prestadores de serviços, com o objetivo de avaliar se atendem às determinações estatuídas na legislação dos impostos, taxas e contribuições atinentes;
Evidenciar se os procedimentos tributários utilizados nos vários estabelecimentos estão realmente formalizados na respectiva documentação e escrita fiscal;
Avaliar se os procedimentos tributários em uso nos diversos estabelecimentos consistem na alternativa legal que possibilita o menor ônus fiscal possível;
Verificar se a economia de impostos obtida pelos vários estabelecimentos decorreu de ações ou omissões anteriores à concretização das respectivas hipóteses legais de incidência tributária;
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As Principais Atribuições da Auditoria de tributos
e) Examinar se a economia de impostos obtida pelos diversos estabelecimentos resultou de ações ou emissões legítimas;
f) Analisar se a anulação, a redução e o adiamento do ônus tributário, obtidos nos vários estabelecimentos, decorrem de transações ou negócios realizados mediante o emprego de formas de direito privado normais típicas e adequadas;
g) Investigar se a anulação, a redução e o adiamento do ônus fiscal, obtidos nos diversos estabelecimentos, resultaram efetivamente das ações ou condutas que estão formalizadas nos correspondentes documentos e registros fiscais.
Por conseguinte, os profissionais que integram o segmento responsável pela auditoria de tributos devem proceder sistematicamente a essas atribuições, a fim de obterem grau de excelência no resultado de seus trabalhos.
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A Equipe Profissional Responsável pela Realização da Auditoria de Tributos
	A planificação e o desenvolvimento das referidas atribuições pressupõem a estruturação de uma equipe técnica integrada de profissionais familiarizados com a legislação fiscal, com as manifestações jurisprudenciais pertinentes e com o entendimento articulado em trabalhos doutrinários de autoria de jusristas e consultores tributários. 
	Geralmente, essa equipe é composta de três categorias ou posições profissionais, a saber: Auditor-Gerente, Auditor-Supervisor e Auditor-Assistente. A inserção do profissional nas mencionadas posições decorre de seu estágio de conhecimento científico e técnico, de sua experiência profissional, assim como de seu graus de produtividade funcional. 
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Técnicas Metodológicas Adotadas na Auditoria de Tributos
As técnicas metodológicas representam os instrumentos de trabalho necessários ao processo de implementação e desenvolvimento dos programas de revisões dos procedimentos tributários.
	Mencionamos, a seguir, as técnicas metodológicas mais utilizadas no trabalho de Auditoria de tributos:
	- levantamento de dados necessários à elaboração do programa de uma auditoria de tributos;
	- Questionário de auditoria fiscal;
	- Mapas de evidência documental e escritural.
	A seguir será analisada cada uma das sobreditas técnicas metodológicas.
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O Processo de Planejamento e Implementação do trabalho de Auditoria de Tributos
Levantamento de dados factuais da empresa
	O trabalho de auditoria de tributos inicia-se com o levantamento de dados factuais da empresa necessários à elaboração do programa de revisão dos procedimentos tributários adotados por seus diversos estabelecimentos.
	A abrangência do levantamento de dados factuais da empresa deve variar em face da natureza e extensão das atividades industriais, mercantis e prestadoras de serviços da empresa. Portanto, não há um levantamento-padrão para obter-se tais dados e informações. Todavia, independentemente da dimensão operacional da empresa, o levantamento deverá obter dados e informações sobre os seguintes aspectos:
	- Estrutura e atividades econômicas da empresa;
	- Qualificação fiscal de seus estabelecimentos, em face do IPI, ICMS e ISS;
	- Operações industriais, transações mercantis e prestações de serviços realizadas pela empresa;
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O Processo de Planejamento e Implementação do trabalho de Auditoria de Tributos
	- Favores e benefícios fiscais utilizados pela empresa;
	- Transações comerciais de natureza complexa promovidas pela empresa.
	Compete ao Auditor-supervisor, devidamente assessorado pelo Auditor-Assistente, proceder ao levantamento de dados factuais da empresa. Em seguida, cabe ao Auditor-Gerente avaliar a relevância, objetividade e abrangência das informações obtidas para elaboração do programa de Auditoria de Tributos.
	Esse levantamento de dados ou informações processa-se mediante o emprego dos seguintes meios ou recursos. 
		- entrevistas com os profissionais responsáveis pelas atividades da empresa que refletem direta ou indiretamente na área fiscal;
		- pesquisas nos livros Registros de Apuração do IPI, Registro de Apuração do ICMS, Registro de Notas Fiscais de Serviços Prestados e Registro de Notas Fiscais-Faturas de Serviços Prestados a terceiros.
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Programa de Auditoria Fiscal
Com base no levantamento de dados factuais da empresa, realizado por meio de entrevistas e pesquisas documentais, a equipe de auditores
deve iniciar o delicado trabalho de elaboração do programa de auditoria de tributos.
	É por intermédio do programa que se obtém o delineamento ou explanação da ordem a ser seguida no desempenho das tarefas abrangidas no serviço de auditoria fiscal. Representa, portanto, uma exposição concisa e objetiva que a equipe faz do caminho a que se propõe seguir no desenvolvimento da auditoria de tributos.
	Com a elaboração do programa está concluído o estágio referente ao processo de planificação da auditoria de tributos.
	Em seguida, inicia-se a fase correspondente ao desempenho das tarefas contidas no programa. 
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Programa da Auditoria Fiscal
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Questionário de Auditoria de Tributos
A técnica utilizada nessa etapa do serviço é a aplicação do questionário de auditoria de tributos. Trata-se, indiscutivelmente, do mais eficaz instrumento de trabalho no processo de análise e avaliação de procedimentos fiscais.
	O questionário de auditoria de tributos é elaborado em perfeita consonância com as exigências previstas na legislação tributária vigente. Assim, os quesitos formulados para compor o questionário de auditoria de tributos devem refletir o procedimento adequado às operações industriais, transações mercantis e prestações de serviços desenvolvidas pela empresa.
	Na aplicação do questionário, devem-se utilizar os seguintes meios ou recursos:
		- entrevistas com os profissionais vinculados às áreas abrangidas pelo trabalho de auditoria de tributos;
		- testes documentais, ou seja, exame de uma amostragem da documentação emitida em relação às operações e transações efetuadas no período abrangido pela revisão e avaliação dos procedimentos fiscais.
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Mapas de Evidências Documental e Escritural
Os Auditores devem formalizar a realização das tarefas delineadas no programa de auditoria de tributos por meio dos mapas de evidências documental e escritural. Assim, nesses mapas deverão constar dados e informações sobre documentos fiscais recebidos e emitidos, como também dos respectivos lançamentos fiscais, que comprovam a adequação ou inadequação dos procedimentos fiscais utilizados pelos estabelecimentos abrangidos pela auditoria. Por outro lado, os mapas representam um valioso instrumento de avaliação da qualidade e extensão do serviço de auditoria de tributos. 
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Revisão técnica do serviço
Concluídas as tarefas delineadas no programa de auditoria de tributos, os correspondentes papéis de trabalho deverão ser enviados ao Auditor-Gerente para que esse profissional proceda à revisão técnica do resultado da análise e avaliação dos procedimentos fiscais.
	Após a aludida revisão técnica, os papéis de trabalho retornam ao Auditor-Supervisor e seu assistente para que esses profissionais procedam a uma verificação das observações e comentários articulados pelo Auditor-Gerente
 
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Emissão do relatório em forma de rascunho para discussão
O estágio seguinte é a formalização do resultado da auditoria de tributos por meio de relatório em forma de rascunho para discussão.
	A emissão desse relatório deve observar determinados critérios quanto ao estilo redacional e à própria estrutura do texto. Tais critérios são facilmente assimilados mediante a leitura do modelo de relatórios constante.
	Cabe ao Auditor-Gerente proceder ao controle de qualidade do conteúdo técnico do relatório.
	Em seguida, o Auditor-Gerente deve encaminhar cópias do relatório ao diretor de Controladoria, ao Gerente de Divisão de Impostos e Taxas e ao Chefe do Setor Fiscal.
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Discussão técnica sobre o conteúdo do relatório
Decorridos uns 15 dias úteis da data de encaminhamento do relatório aos profissionais retromencionados, torna-se necessários realizar uma reunião para discutir os respectivos comentários, observações e recomendações.
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Emissão do relatório em forma final
Após a realização da aludida reunião, o Auditor-Gerente deve coordenar a emissão do relatório em forma final.
	Esse relatório deve ser emitido em perfeita consonância com o resultado da discussão.
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