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AUDITORIA OPERACIONAL Aula 4 – Normas de Auditoria Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL OBJETIVOS DESTA AULA Conhecer as Normas de Auditoria Identificar as Normas relativas à pessoa do auditor Compreender as Normas para o trabalho de campo do auditor Entender as Normas relativas à opinião do auditor Estudar as Normas para apresentação de relatórios Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL NORMAS ? ? ? ? NORMAS ? NORMAS DE AUDITORIA ? Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL As normas de auditoria estabelecem os requisitos mínimos que devem ser observadas pelo auditor e pela instituição que fará a auditoria na realização do processo auditorial englobando todas as suas fases: planejamento, execução, relatório e acompanhamento. (Araújo, 2008) As normas de auditoria abrangem instruções e procedimentos a serem observados pelo auditor quando da realização do seu trabalho. (CGEMG, 2012) NORMAS DE AUDITORIA Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL NORMAS DE AUDITORIA TÉCNICA PROFISSIONAL Normas relativas à ATIVIDADE de auditoria Representam o conjunto de normas que orientam o trabalho de campo. Normas relativas à PESSOA do auditor. Representam o conjunto de normas que orientam o trabalho do auditor. Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL NORMAS BRASILEIRAS DE AUDITORIA DO CFC Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL NORMAS DE AUDITORIA OPERACIONAL No Brasil, não existem normas específicas para a auditoria operacional, seja ela aplicada no setor privado ou público. (Araújo, 2008) Todavia, em diversos países, a exemplo dos EUA, existem normas específicas para a auditoria operacional. Normas do Escritório de Contabilidade Governamental (GAO). Normas de Auditoria Operacional da Organização Internacional das Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL NORMAS DE AUDITORIA DO CFC TÉCNICA PROFISSIONAL NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis NBC TA Normas Técnicas de Auditoria Independente NBC T 12 Normas Técnicas da Auditoria Interna NBC P 1 Normas Profissionais dos Auditores Independentes NBC P 3 Normas Profissionais do Auditor Interno Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL AUDITOR É o profissional que possui conhecimentos de normas e procedimentos de auditoria, e que procura obter elementos necessários para fundamentar a sua opinião sobre algum objeto de estudo. Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL PESSOA DO AUDITOR versus TIPO DE ATIVIDADE Fonte: Adaptado da CGEMG (2012) Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL NORMAS DA PESSOA DO AUDITOR No que diz respeito às normas relativas à pessoa do auditor, são normas que servem para regular e orientar o trabalho dos auditores, servindo como guias em sua atuação. (ARAÚJO, 2008) Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL NORMAS DA PESSOA DO AUDITOR Normas INDEPENDÊNCIA IMPARCIALIDADE ZELO PROFISSIONAL CONTROLE DE QUALIDADE CONHECIMENTO TÉCNICO SOBERANIA CAPACIDADE PROFISSIONAL Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL “O auditor quando executando o seu trabalho, terá livre acesso às dependências do organização auditada, bem como documentos, valores, livros e outros que são considerados indispensáveis para que este possa cumprir as suas atribuições”. CGEMG (2012) NORMAS DO TRABALHO DE AUDITORIA São normas que servem para regular e orientar o trabalho de auditoria, servindo como roteiro para a realização das atividades. Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL Não pode ser negado ao auditor nenhum processo, documento ou informação. Se e quando este tipo de situação ocorrer, o auditor deverá comunicar , por escrito, ao presidente da organização auditada, para que sejam tomadas as providências necessárias. É de extrema importância que todos os dados sejam oferecidos e de responsabilidade do auditor que isso seja verificado e cobrado para o bom andamento do processo de auditoria NORMAS PARA O TRABALHO DE CAMPO DO AUDITOR Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL Ao fazer o planejamento o auditor deverá definir os objetivos, o escopo e a metodologia para alcançá-los, levando em consideração os seguintes pontos: A importância e a necessidade dos usuários potenciais do relatório de auditoria A compreensão do programa que será auditado Os controles administrativos Os critérios necessários para avaliar assuntos sujeitos à auditoria Número de pessoal suficiente para efetuar a auditoria Um plano escrito para a auditoria Araújo (2008) NORMAS PARA O TRABALHO DE CAMPO DO AUDITOR Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL ETAPAS E CRITÉRIOS PARA O DESENVOLVIMENTO DO PROCESSO DE AUDITORIA: 1) PLANEJAMENTO DO TRABALHO – Prevendo a natureza, extensão e profundidade dos trabalhos. 2) ELABORAÇÃO DO PROGRAMA DE TRABALHO – Os exames preliminares serão utilizados para suporte formal de trabalho. 3) AVALIAÇÃO DOS CONTROLES INTERNOS – No seu trabalho, o auditor governamental, deverá efetuar exames avaliando a capacidade e efetividade dos controles internos, administrativo e contábil das unidades auditadas Fonte: (SENADO, 2013) Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL “Todo trabalho de auditoria, desde seu planejamento até a emissão do parecer, bem como o acompanhamento dos resultados, deve ser supervisionado.” CGEMG (2012, p.24) SUPERVISÃO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL As evidências da supervisão exercida devem ficar registradas nos papéis de trabalho, elencando-se os seguintes itens: 1) O correto planejamento dos trabalhos 2) A aplicação de procedimentos e técnicas para que as metas e objetivos da auditoria sejam atingidas 3) A adequada formulação dos papéis de trabalho 4) A análise da consistência das observações e conclusões 5) A observância dos princípios de auditoria 6) Os requisitos de qualidade dos pareceres de auditoria 7) O cumprimento das normas de auditoria CGEMG (2012, p.24) REGISTROS DA SUPERVISÃO DA EQUIPE DE AUDITORIA Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL O auditor deverá expressar a sua opinião mediante relatório ou parecer da auditoria. O relatório é único e elaborado para cada auditoria que o profissional realizar. O Parecer deverá conter os resultados dos exames efetuados, dependendo da forma ou tipo de auditoria NORMAS RELATIVAS À OPINIÃO DO AUDITOR Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL No trabalho de auditoria deve haver evidências suficientes, conclusivas e relevantes para o processo de fundamentação das opiniões e conclusões que os auditores formulam. Deve ser mantido um registro dos trabalhos desenvolvidos, contendo informações que permitam ao auditor, sem conhecimento prévio da auditoria, a possibilidade de obtenção de evidências que auxiliem em suas conclusões e julgamentos. Araújo (2008) EVIDENCIAS DO TRABALHO DE AUDITORIA Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL CARACTERÍSTICAS DETALHADAS NO PARECER Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL CARACTERÍSTICAS DETALHADAS NO PARECER Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL CARACTERÍSTICAS DETALHADAS NOPARECER Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL O Relatório ou Parecer de auditoria também pode ser conhecido como Certificado de auditoria, podendo ser apresentado de algumas formas: Certificado Pleno Certificado Restritivo Certificado de irregularidade Senado (2013) NORMAS PARA APRESENTAÇÃO DO RELATÓRIO DE AUDITORIA Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL RELATÓRIO, PARECER OU CERTIFICADO DE AUDITORIA CERTIFICADO PLENO – É emitido pelo auditor quando este observa que foram seguidos de forma plena os princípios da legalidade, legitimidade e economicidade CERTIFICADO RESTRITIVO – Na constatação de falhas, o auditor deverá apresentar omissões ou impropriedades no cumprimento das diretrizes governamentais, quanto aos princípios inerentes à administração pública CERTIFICADO DE IRREGULARIDADE – Emitido quando o auditor verifica o não seguimento dos princípios da legalidade, legitimidade e economicidade, como nos casos de comprovação de desfalque, desvio de bens entre outros, etc. Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL NORMAS PARA APRESENTAÇÃO DO RELATÓRIO Os relatórios de auditoria deverão ser entregues por escrito, comunicando os resultados de cada auditoria ser apresentados tempestivamente, para que a informação seja usada de forma oportuna ser apresentados demonstrando no conteúdo, os objetivos, o escopo e a metodologia utilizada Araújo (2008) Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL Na apresentação do relatório deve-se observar alguns pontos: Inclusão de recomendações à respeito de medidas apropriadas para corrigir áreas problemáticas e melhorar as operações Declaração de que a auditoria foi realizada de acordo com as normas de auditoria governamental geralmente aceitas Indicar o escopo do trabalho nos controles administrativos e qualquer deficiência encontrada durante a auditoria Citar resultados importantes da administração, principalmente quando as medidas adotadas podem ser utilizadas para melhorar outras áreas NORMAS PARA APRESENTAÇÃO DO RELATÓRIO Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL NESTA AULA VOCÊ : Compreendeu como as normas de auditoria fazem parte do ambiente e da profissão do auditor Entendeu os princípios que regem a opinião do auditor Compreendeu as normas para apresentação de relatórios Tema da Apresentação NORMAS DE AUDITORIA – AULA 4 AUDITORIA OPERACIONAL AUDITORIA GOVERNAMENTAL NA PRÓXIMA AULA VOCÊ ESTUDARÁ SOBRE: Tema da Apresentação