Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado

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BALANÇO PATRIMONIAL
É o principal demonstrativo contábil, é uma apresentação, sintética e ordenada, do saldo monetário de todos os valores integrantes do patrimônio de uma empresa, em uma determinada data. 
O balanço patrimonial é o principal demonstrativo contábil ele demonstra a situação financeira e patrimonial da entidade em determinado período a demonstração contábil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posição patrimonial e financeira da Entidade, e é composto por três elementos básicos: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido.
As etapas do balanço patrimonial Para facilitar a análise e sua interpretação o Balanço Patrimonial é organizado por um Plano de Contas. 
O Plano de Contas é um conjunto de contas, diretrizes e normas que ordena de forma objetiva o grupo de contas do Balanço Patrimonial. E cada empresa elabora o seu plano de acordo com suas atividades e a complexidade de suas operações.
 As contas do Ativo devem ser ordenadas de acordo com seu grau de liquidez, e as do Passivo de acordo com seu vencimento.
O Balanço Patrimonial é constituído pelo:
Ativo 
 Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicações de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefícios econômicos futuros, originados de eventos ocorridos. 
O Ativo é subdividido em:
Circulante: São contas que estão constantemente em giro em movimento sendo que a sua conversão em dinheiro ocorrerá, no máximo, até o próximo exercício social, exemplo, Fornecedores e Salários a Pagar, Encargos Sociais e impostos a recolher, Empréstimos Bancários de curto prazo, entre outras obrigações. 
Não Circulante: Compreendem todas as contas que não serão realizadas no próximo exercício social.
- Realizável a longo prazo – Incluem-se nessa conta bens e direitos que se transformarão em dinheiro após o exercício seguinte.
- Investimentos – São as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem a manutenção da atividade da companhia ou da empresa.
- Imobilizado – São os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados a manutenção da atividade fundamental da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram a empresa os benefícios, riscos e controle desses bens.
- Intangível – São direitos que tenha por objetos bens incorpóreos, isto é, que não se podem tocar, destinados a manutenção da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comercio adquirido.
  Passivo 
Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigações para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigirão ativos para a sua liquidação, são as dívidas que elas têm com terceiros. No momento que estas dívidas vencerem será exigido a sua liquidação. No ponto de vista dos negócios o passivo tem seu sentido negativo por estar associado às obrigações e dívidas da empresa.
O Passivo é subdividido em:
 Circulante: são as obrigações exigíveis que deverão ser liquidadas no prazo máximo de um ano, exemplo, Fornecedores e Salários a Pagar, Encargos Sociais e impostos a recolher, Empréstimos Bancários de curto prazo, entre outras obrigações. 
Exigíveis a Longo Prazo: São as obrigações que serão liquidadas com prazo superior a um ano, como, Financiamentos, Debêntures, etc.
Resultado de Exercícios Futuros: Corresponde às receitas que são recebidas antecipadamente diminuindo os custos e despesas a elas correspondentes (geralmente são pouco utilizadas).
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
  Compreende os recursos próprios da Entidade, e seu valor é a diferença positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo.
São os recursos que os proprietários/sócios aplicaram nas empresas mais os resultados gerados pelo desenvolvimento das atividades. Também é considerado como Passivo, mas Passivo não exigível, por ser uma obrigação com os proprietários das entidades
No balanço patrimonial, as contas deverão ser classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da empresa.
De acordo com o § 1º do artigo 176 da Lei 6.404/76, as demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior, para fins de comparação.
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE)
Evidencia o lucro ou prejuízo líquido do exercício, mostra em sequência lógica e ordenada, os fatores que influenciaram, aumentando ou diminuindo, o resultado do período.
O artigo 187 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das Sociedades por Ações), instituiu a Demonstração do Resultado do Exercício.
A Demonstração do Resultado do Exercício tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relação ao conjunto de operações realizadas num determinado período, normalmente, de doze meses.
Na elaboração da DRE completa exigida por lei é necessário apresentar os grupos de receitas, despesas, lucros e impostos.
De acordo com a legislação mencionada, as empresas deverão na Demonstração do Resultado do Exercício discriminar:
-         a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos;
-         a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto;
-         as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
-         o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
-         o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto;
-         as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa;
-         o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social.
Na determinação da apuração do resultado do exercício serão computados em obediência ao princípio da competência:
as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente de sua realização em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.
ÍNDICES DE LIQUIDEZ
 Os índices de liquidez indicam a estrutura da situação econômica da empresa. São utilizados para avaliar a capacidade de pagamento da empresa, isto é, constituem uma apreciação sobre se a empresa tem capacidade para saldar seus compromissos. A empresa que apresenta bons índices de liquidez demonstra possuir capacidade de pagar os seus credores. 
Os principais índices de liquidez são: 
a) liquidez corrente;
 b) liquidez imediata;
 c) liquidez seca;
 d) liquidez geral
Liquidez Corrente : Através deste índice pode-se verificar a capacidade da empresa em pagar seus compromissos a curto prazo, ou seja, liquidar as dívidas com vencimentos ao longo do exercício seguinte.
 O índice de liquidez corrente é encontrado através da seguinte fórmula: 
LIQUIDEZ CORRENTE = ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE ou LC = AC PC 
O índice de liquidez corrente indica quanto a empresa tem no Ativo Circulante para cada Real (R$ 1,00) de Passivo Circulante. Sempre que o índice for superior a 1 (um), existe um capital circulante positivo, ou seja, quanto maior este índice melhor a situação da empresa.
Liquidez Imediata Também conhecida como liquidez instantânea, este índice avalia o poder da empresa em pagar de uma só vez todas as suas obrigações com vencimentos ao longo do exercício seguinte (curto prazo). 
A liquidez imediata ou instantânea será calculada através da seguinte fórmula:
 LIQUIDEZ IMEDIATA = DISPONIBILIDADES PASSIVO CIRCULANTE
 Este índice compreende a relação das disponibilidades imediatas com que a empresa contapara liquidar suas obrigações vencidas e não pagas, bem como as que vencerão dentro do exercício seguinte.
 A liquidez imediata apresenta sempre um índice inferior a 1 (um), pois não é considerado normal a empresa manter um saldo de caixa, ou um saldo de bancos em nível elevado, para garantir os pagamentos que vencerão ao longo do exercício seguinte. 
Liquidez Seca 
O índice de liquidez seca mede a capacidade da empresa em pagar seus compromissos a curto prazo, utilizando o seu Ativo Circulante deduzido do valor dos estoques. 
O índice de liquidez seca será encontrado mediante utilização da seguinte fórmula: 
LIQUIDEZ SECA = ATIVO CIRCULANTE - ESTOQUES PASSIVO CIRCULANTE
 Indica quantos reais a empresa dispõe no Ativo Circulante, sem considerar os estoques para pagar suas dívidas a curto prazo. Quanto maior for este índice melhor para a empresa.
 Deve-se levar em conta que um excessivo estoque pode comprometer a liquidez da empresa, na hipótese de uma lenta rotação dos mesmos. 
Liquidez Geral O índice de liquidez geral mede a capacidade da empresa em pagar seus compromissos a curto e longo prazos, utilizando, para tanto, seu Ativo Circulante e Realizável a Longo Prazo. 
O índice de liquidez geral é calculado usando-se a seguinte fórmula: 
LIQUIDEZ GERAL = AC + RLP PC + ELP 
Onde:
 AC - Ativo Circulante
 RLP - Realizável a Longo Prazo 
PC - Passivo Circulante 
ELP - Exigível a Longo Prazo
 Se o índice for superior a 1 (um), a situação da empresa é favorável, e revela a existência de capital de giro próprio. Caso o índice seja inferior à unidade, considera-se como uma situação desfavorável, pois evidencia que a empresa vem recorrendo demais a capitais de terceiros. 
Ressalte-se que esse índice, mesmo mostrando uma situação favorável para a empresa, deverá ser comparado com índices de outras empresas do mesmo ramo de atividade, pois só assim pode-se tirar conclusões satisfatórias sobre os mesmos.
ÍNDICES DE RENTABILIDADE
Os índices de Rentabilidade medem o quanto uma empresa está sendo lucrativa ou não, através dos capitais investidos, o quanto renderam os investimentos e, qual o resultado econômico da empresa. O seu conceito analítico é o quanto maior melhor. Segundo Borinelli (1998), ao se comparar o Balanço Patrimonial de duas diferentes empresas e dizer que "A" gerou lucros de $ 100.000,00 em um período X e "B" de $ 300.000,00, no mesmo período, e por isso "B" foi melhor que "A", nem sempre é real, podendo ser um tanto arriscado. Os índices de rentabilidade procuram evidenciar qual foi a rentabilidade dos capitais investidos, ou seja, o resultado das operações realizadas por uma organização, por isso, preocupa-se com a situação econômica da organização. Hoji apud Camelo et al. (2007), afirma que os índices de rentabilidade São muito importantes, pois evidenciam o sucesso (ou insucesso) empresarial. Os índices de rentabilidade são calculados, geralmente, sobre as receitas líquidas (alguns índices podem já ter sido calculados em análise vertical), mas, em alguns casos, pode ser interessante calcular sobre as Receitas Brutas deduzidas somente das vendas canceladas e abatimentos. Ao se trabalhar com análise de rentabilidade, é importante verificar se os lucros estão relacionados com valores que possam expressar a "dimensão" dos mesmos dentro das atividades da empresa. IUDÍCIBUS (1995) apud BORINELLI (1998) observa: "O melhor conceito de "dimensão" poderá ser ora volume de vendas, ora valor do ativo total, ora valor do ativo operacional, ora valor do patrimônio líquido, ora valor do capital social etc. Todos têm suas vantagens e desvantagens". Para se calcular a análise de rentabilidade, é necessária a verificação dos lucros que estejam relacionados com valores que possam dar a entender o tamanho destes lucros dentro VIII Convibra Administração – Congresso Virtual Brasileiro de Administração – www.convibra.com.br das atividades da empresa. Para isso adotaremos os métodos de cálculo dos índices ROA, ROI e ROE.
A rentabilidade mostra quanto o capital investido rendeu, indicando assim qual a situação econômica da empresa. São índices de rentabilidade: 
a) giro do ativo; 
b) margem líquida; 
c) margem bruta;
 d) margem operacional; 
e) rentabilidade do ativo;
 f) rentabilidade do patrimônio líquido.
Os índices de rentabilidade são de interesse dos sócios que, através deles, verificam a remuneração do capital aplicado. Também os bancos e fornecedores têm interesse na rentabilidade da empresa, uma vez que medem a capacidade de pagamentos de dívidas assumidas.
Quando comparamos lucro com ativo, ou lucro com patrimônio líquido, devemos considerar 2 (dois) aspectos: 
I - muitos conceitos de lucro poderão ser utilizados: lucro líquido, lucro operacional, lucro bruto, etc. É imprescindível que o numerador seja coerente com o denominador. Se utilizarmos o lucro líquido no numerador, utilizaremos o ativo total no denominador. Utilizando o lucro operacional no numerador, utilizaremos ativo operacional no denominador; 
II - tanto o ativo como o patrimônio líquido, utilizados no denominador para cálculo da taxa de retorno, deverão ser o médio:
ATIVO MÉDIO = ATIVO INICIAL + ATIVO FINAL e 2
PATRIMÔNIO LÍQUIDO MÉDIO = PL INICIAL + PL FINAL 2
A razão é que nem o ativo final nem o ativo inicial geraram o resultado, mas a média do ativo utilizado no ano. Idem para o patrimônio líquido.
ÍNDICES DE ESTRUTURA 
Os índices que compõem esse grupo (estrutura dos capitais: capital próprio e capital de terceiros) procuram mostrar a política de decisões financeiras da empresa, em termos de obtenção e aplicação de recursos. Os índices de estrutura são: 
a) Endividamento geral; 
b) Composição do endividamento; 
c) Imobilização do capital próprio; 
d) Imobilização de recursos permanentes (não-correntes).
Referencias 
http://www.lgncontabil.com.br/LancamentosContabeis/ANALISE-DAS-DEMONSTRACOES-FINANCEIRAS.pdf
http://www.peritocontador.com.br/artigos/colaboradores/Capacidade_de_Pagamento.pdf
http://www.convibra.com.br/upload/paper/adm/adm_3052.pdf
http://www.portaldecontabilidade.com.br/guia/balancopatrimonial.htm
http://ynvestimentos.com.br/2014/01/demonstracao-de-resultado-de-exercicio-dre/
http://sinescontabil.com.br/monografias/trab_profissionais/sergio_1.pdf