CRIMES TRIBUTÁRIOS

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CRIMES TRIBUTÁRIOS
No Código Penal
crimes especificamente tributários:
contrabando – art. 334 , primeira parte - tipo subjetivo do crime corresponde a dolo genérico pela consciência livre de exportar ou importar mercadoria proibida.
Descaminho – art.334, parte final – ação de evadir , no todo ou em parte, o pagamento de direito ou imposto devido pela entrada, pela saída ou pelo consumo de mercadoria. 
Falsificação de papéis públicos – art. 293 – define o crime de falsificação de papéis públicos com a ação de falsificar, fabricando-os ou alterando-os, selo postal ,estampilha, papel selado ou qualquer papel de emissão legal, destinado à arrecadação de imposto ou taxa. Inexiste desde a EC/18 , que eliminou o imposto selo, mas seu tipo subjetivo consiste em dolo genérico porque resulta de vontade livre e consciente de usar papéis púbicos, sabendo-os falsificados. 
b) crimes que se relacionam indiretamente com a matéria tributária:
violação de segredo funcional – art.325 –refere-se indiretamente à matéria tributária e consiste em revelar a situação de fortuna do contribuinte, fato que o funcionário público tem ciência em razão do cargo, e que por ser segredo de interesse público não pode revelá-lo.
excesso de exação – art. 316, § 1º - refere-se indiretamente à matéria tributária, e consiste no ato do funcionário público exigir imposto, taxa ou emolumento que sabe indevido, ou quando devido, emprega na cobrança meio vexatório ou gravoso, que a lei não autoriza.
Prevaricação – art. 319 – refere-se indiretamente à matéria tributária , consiste em retardar ou deixar de praticar, indevidamente, ato de ofício, ou praticá-lo contra disposição expressa de lei, para satisfazer interesse ou sentimento pessoal.
Falsidade – arts.299, 301 e 305 – referem-se indiretamente à matéria tributária trata do crime de falsidade ideológica, que consiste em omitir, em documento público ou particular, declaração que dele devia constar , ou nele inserir ou fazer inserir declaração falsa ou diversa da que deva ser escrita, com o fim de prejudicar direto, criar obrigação ou alterar a verdade sobre fato juridicamente relevante, passar certidão falsa, ou altera a verdadeira, ou ainda ocultar ou subtrair documentos oficiais.
Em leis Especiais 
2.1. Crime de sonegação fiscal – Lei 4.729/1965 (diferença entre inadimplemento de tributo e sonegação é o emprego da fraude)
2.2. Crimes Contra o Sistema Financeiro Nacional – Lei 7.492/86
2.3. Contra a ordem tributária – Lei 8.137/90 
2.4. Depositário Infiel de valor pertencente à Fazenda Pública. – Lei 8.866/1994
2.5. Apropriação Indébita previdenciária – Lei 9.983/2000 – art. 168-A CP
2.6. Lei 10.684/03 – art.9, § 2º - extinção da punibilidade pelo pagamento – aplica-se aos crimes previstos nos arts. 1º e 2º da Lei n.8.137/90 e nos art.168-A e 337-A do CP. 
2. Noções Gerais 
 A legislação brasileira tem tipificado criminalmente diversas condutas lesivas ao fisco. 
 Não é objetivo deste estudo aprofundarmo-nos na questão.
 No entanto, interessa ressaltar algumas peculiaridades atinentes aos chamados crimes tipicamente tributários.
 Em primeiro lugar, considerando a natureza do direito penal, os agentes apenados serão sempre pessoas naturais, nunca pessoas jurídicas, não havendo exceção e esta regra no âmbito dos crimes relacionados à tributação.
 
 Nos termos do art. 11 da Lei 8.137/90, “quem, de qualquer modo, inclusive por meio de pessoa jurídica, concorre para os crimes definido, inclusive por meio de pessoa jurídica, concorre para os crimes definidos nesta lei, incide nas penas a estas cominadas, na medida de sua culpabilidade”. Assim, os administradores (diretores, sócios-gerentes etc.) podem ser responsabilizados criminalmente com relação os ilícitos relativos à tributação das empresas.
 
 Note-se que determinados crimes tributários são materiais, ou seja, o resultado exterior à ação do agente é relevante para a configuração do ilícito penal. Em especial, referimo-nos no art. 1º. Da Lei 8.137/90.
 
 No caso desses crimes, em que o não recolhimento do tributo é essencial para a tipificação penal, o STF fixou o entendimento quanto à necessidade de se aguardar a decisão definitiva no âmbito administrativo, antes de se aferir a responsabilidade criminal (durante o processo administrativo, a prescrição criminal fica suspensa). Ver a Súmula Vinculante STF 24.
 Ou seja , para que se configure o crime de “suprimir ou reduzir tributo, ou contribuição social e qualquer acessório mediante conduta de falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo à operação tributável” (Lei 8.137/90, art. 1º., III), por exemplo, é preciso aguardar a decisão final da autoridade administrativa que efetivamente reconheça a existência do crédito tributário inadimplido.
 
 Outro aspecto relevante é que a legislação penal busca promover o pagamento de tributos, em prejuízo da persecução criminal, prevendo:
extinção da pretensão punitiva com relação aos crimes definidos pela Lei 8.137/90, pelo pagamento do crédito antes da denúncia criminal (Lei 9.249/95);
extinção da pretensão punitiva pela denúncia espontânea acompanhada do pagamento do crédito, antes do início da ação fiscal, no caso do crime de apropriação indébita previdenciária e pela denúncia espontânea feita antes do início da ação fiscal, mesmo sem pagamento do crédito, no caso do crime de sonegação de contribuição previdenciária, ( § 2º., do art. 168-A e § 1º do art. 337-A do CP);
suspensão da pretensão punitiva do Estado, referente aos crimes dos arts. 1º e 2º da Lei 8.137/90 e dos crimes previdenciários, e a extinção da punibilidade no caso de total pagamento do débito, no caso de ingresso, antes da denúncia criminal, nos programas de refinanciamento de débitos fiscais promovidos pela União (Refis), Estados, DF e Municípios (Lei 9.964/2000).
Finalmente, destacamos que a Lei 10.684/2003 (art. 9º) ampliou vastamente o afastamento da pretensão punitiva, prevendo a suspensão e a extinção de crimes tributários previstos nos art. 1º e 2º da Lei 8.137/1990 e arts. 168-A e 337-A do CP, sem fazer qualquer referência ao momento da denúncia criminal.
Tabelas Práticas.
Apresentamos a seguir, tabelas práticas com os crimes tipicamente tributários.
Destacamos algumas categorias relevantes, como os crimes que se configuram pela apropriação indébita (por exemplo, a fonte pagadora retém o tributo, mas não o repassa ao fisco), pela evasão fiscal mediante meios fraudulentos (como o não pagamento de tributo mediante emissão de nota fiscal falsa) além dos crimes praticados por funcionários públicos.
	 Crimes tipicamente tributários praticados por particulares
		Nome
	 Tipo
	Pena 
	Legislação
	
Supressão ou redução de tributo ou contribuição social e qualquer acessório 
	Suprimir ou reduzir tributo, ou contribuição social e qualquer acessório mediante conduta de omitir informação, ou prestar declaração falsa às autoridades fazendárias.
Suprimir ou reduzir tributo, ou contribuição social e qualquer acessório mediante conduta de fraudar a fiscalização tributária, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operação de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal
__________________________
Suprimir ou reduzir tributo, ou contribuição social e qualquer acessório mediante conduta de falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo à operação tributável.
Suprimir ou reduzir tributo, ou contribuição social, e qualquer acessório mediante conduta de elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documentos que saiba ou deva saber falso ou inexato.
Suprimir ou reduzir tributo, ou contribuição social, e qualquer acessório mediante conduta de negar ou deixar de fornecer, quando obrigatório,nota fiscal ou documento equivalente, relativa à venda de mercadoria ou prestação de serviço, efetivamente realizada, ou fornecê-la em desacordo com a legislação. A falta de atendimento da exigência da autoridade, no prazo de dez dias, que poderá ser convertido em horas em razão da maior ou menor complexidade da matéria ou da dificuldade quanto ao atendimento da exigência, caracteriza a infração.
	
Reclusão, de 2(dois) a 5 (cinco) anos e multa.
	
Lei 8.137/90, 
Art. 1º. I.
Lei 8.137/90, art. 1º. II.
Lei 8.137/90, art. 1º. III.
Lei 8.137/90, art. 1º. IV.
Lei 8.137/90, art. 1º. V. e parágrafo único.
	Declaração falsa ou omissão de declaração
 Não pagamento de tributo descontado ou cobrado.
Exigência de pagamento ou recebimento
	Fazer declaração falsa ou omitir declaração sobre renda, bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, de pagamento de tributo.
Deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuição social, descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigação e que deveria recolher aos cofres públicos.
Exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficiário, qualquer percentagem sobre a parcela dedutível ou deduzida de imposto ou de contribuição como incentivo fiscal.
	
Detenção de 6(seis) meses e 2(dois)anos, e multa.
	
Lei 8.137/90, art. 2º. I.
Lei 8.137/90, art. 2º, II.
Lei 8.137/90, art. 2º. III.
	Crimes tipicamente tributários praticados por particulares 
	Nome
	Tipo
	Pena
	Legislação
	Não aplicação ou aplicação irregular de incentivos ou parcelas de imposto.
Utilização ou divulgação de programa que permita dupla contabilidade.
	Deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o estatuído, incentivo fiscal ou parcelas de imposto liberadas por órgão ou entidade de desenvolvimento.
________________________________
Utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao sujeito passivo da obrigação tributária possuir informação contábil diversa daquela que é, por lei, fornecida à Fazenda Pública. 
	
	
Lei 8.137/90, art. 2º.IV.
Lei 8.137/90, art. 2º. V.
	 
Apropriação indébita
previdenciária
	Deixar de repassar à previdência social as contribuições recolhidas dos contribuintes, no prazo e forma legal ou convencional.
______________________________
Deixar de recolher, no prazo legal, contribuição ou outra importância destinada à previdência social que tenha sido descontada a pagamento efetuado a segurados, a terceiros ou arrecadada do público.
_______________________________
Deixar de recolher contribuições devidas à previdência social que tenham integrado despesas contábeis ou custos relativos á venda de produtos ou à prestação de serviços.
Deixar de pagar beneficio devido a segurado, quando as respectivas cotas ou valores já tiverem sido reembolsados à empresa pela previdência social.
	 
Reclusão, de 2 (dois) a 5 (cinco) anos 
 e multa
	
Art. 168-A, I a III, do CP conforme Lei 9.983/2000.
	
Contrabando ou descaminho
	Importar ou exportar mercadoria proibida ou iludir, no todo ou em parte, o pagamento de direito ou imposto devido pela entrada, pela saída ou pelo consumo de mercadoria.
Equivale: comercializar tais bens ou sem documentação fiscal ou com documentação falsa. Ver dispositivo legal.
Obs.: Crime de natureza tipicamente tributária é o descaminho, que é a entrada ou saída de mercadoria não proibida, apenas que sem o pagamento dos tributos devidos e sem atendimento à legislação aduaneira.
	
Reclusão de 1 (um) a 4 (quatro) anos.
	
Art. 334 do CP
	 Crimes tipicamente tributários praticados por particular
	Nome
	Tipo
	Pena
	Legislação
	
Sonegação de contribuição previdenciária
	Suprimir ou reduzir contribuição social previdenciária qualquer acessório, mediante a conduta de omitir de folha de pagamento da empresa ou de documento de informações previsto pela legislação previdenciária aos segurados empregados, empresário, trabalhador avulso ou trabalhador autônomo ou a este equiparado que lhe prestem serviços.
Suprimir ou reduzir contribuições social previdenciária e qualquer acessório, mediante a conduta de deixar de lançar mensalmente nos títulos próprios da contabilidade da empresa as quantias descontadas dos segurados ou as devidas pelo empregador ou pelo tomador de serviços.
Suprimir ou reduzir contribuição social previdenciária e qualquer acessório, mediante a conduta de omitir, total ou parcialmente, receitas ou lucros auferidos, remunerações pagas ou creditadas e demais fatos geradores de contribuições sociais previdenciárias.
	
Reclusão, de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa.
	
Art. 337-A do CP conforme Lei 9.983/2000.
	Extravio de livros e documentos
	Extraviar livro oficial, processo fiscal ou qualquer documento, de que tenha a guarda em razão da função; sonegá-lo, ou inutilizá-lo, total ou parcialmente, acarretando pagamento indevido ou inexato de tributo ou contribuição social.
	
Reclusão de 3 (três) a 8 (oito) anos, e multa.
	
Lei 8.137/90, art. 3º. I.
Lei 8.137/90, art. 3º., II.
	Concussão e corrupção passiva tributária
	Exigir (concussão), solicitar ou receber (corrupção passiva), para si ou para outrem, direta oi indiretamente, ainda que fora da função ou antes de iniciar seu exercício, mas em razão dela, vantagem indevida; ou aceitar promessa de tal vantagem, para deixar de lançar ou cobrar tributo ou contribuição social, ou cobrá-los parcialmente.
	
	
	Advocacia administrativa
	Patrocinar, direta ou indiretamente, interesse privado perante a administração fazendária, valendo-se da qualidade de funcionário público.
	Reclusão de 1 um) a 4(quatro) anos, e multa.
	Lei 8.137/90, art. 3º. III.
	Inserção de dados falsos em sistema de informações
	Inserir ou facilitar, o funcionário autorizado, a inserção de dados falsos, alterar ou excluir indevidamente dados corretos nos sistemas informatizados ou bancos de dados da Administração Pública com o fim de obter vantagem indevida para si ou para outrem ou para causar dano.
	
Reclusão, de 2 (dois) a 12 (doze) anos, e multa.
	
Art. 313-A do CP conforme ei 9.983/2000.
	Crimes tipicamente tributários praticados por funcionário público
	Nome
	Tipo
	Pena
	Legislação
	
Modificação ou alteração não autorizada de sistema de informações
	
Modificar ou alterar, o funcionário, sistema de informações ou programa de informática sem autorização ou solicitação de autoridade competente.
	
Detenção, de 3 (três) meses e 2 (dois) anos, e multa.
	Art. 313-B do CP conforme Lei 9.983/2000.
	Facilitação de contrabando ou descaminho.
	 Facilitar, com infração de dever funcional, a prática de contrabando ou descaminho. Ver observação feita para o crime de contrabando e descaminho
	
Reclusão, de 3(três) a 8 (oito) anos , e multa.
	Art. 318 CP.