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Contabilidade Financeira I Capítulo 4 1 Capítulo 4 – Ajustamentos, demonstrações financeiras e qualidade dos resultados Ciclo do trabalho contabilístico Durante o período contabilístico: 1. Os gestores tomam decisões de negócio tendo por base a análise da informação financeira (proveniente das demonstrações financeiras do ciclo contabilístico anterior); 2. O negócio decorre com as suas atividades e transações de acordo com as decisões tomadas anteriormente pelos gestores; 3. Análise das transações; 4. Registo das transações no diário e no razão; No final do período contabilístico: 1. Preparação do balancete de verificação, tendo por base o diário e o razão preparados durante o período contabilístico; 2. Ajustamentos às contas de rendimentos e de gastos: a. Rendimentos / gastos diferidos; b. Acréscimo de rendimentos / gastos; c. Gastos com depreciação e amortização; d. Imposto sobre o rendimento (se a estimativa tiver sido mal feita); e. Reconhecimento de imparidades; f. Provisões; g. … 3. Preparação do balancete ajustado / retificado / de retificação, tendo por base o diário e o razão depois dos ajustamentos; Encerramento do período contabilístico: 1. Preparação das demonstrações financeiras referentes ao período contabilístico findo; 2. Encerramento das contas de rendimentos e de gastos, transferência dos seus saldos para a conta de resultado e apuramento do resultado; 3. Encerramento das contas de balanço (referentes a ativo, passivo e capital próprio); 4. Preparação do balancete de fecho / encerramento (diário e razão); 5. Aprovação / certificação das demonstrações financeiras preparadas (até 31 de Março); 6. Divulgação da informação financeira sob a forma de demonstrações financeiras; 7. Reabertura das contas de balanço (referentes a ativo, passivo e capital próprio); 8. Preparação do balancete de reabertura (diário e razão). Contabilidade Financeira I Capítulo 4 2 Balancete – quadro com todas as contas de balanço (referentes a ativo, passivo e capital próprio) e resultados (referentes a rendimentos e gastos) e os respetivos saldos. Balancete de verificação: Primeira coluna: lista dos nomes das contas pela ordem das contas nas demonstrações financeiras; Segunda e terceira colunas: saldo devedor e credor das contas correspondentes; Total: tem de ser igual na coluna de débito e de crédito. Ajustamentos As transações ocorrem ao longo de vários períodos por isso, no final do período, são necessários ajustamentos para imputar os rendimentos e os gastos ao período correto. Estes devem ser reconhecidos no período em que ocorrem independentemente do momento em que o recebimento ou o pagamento é efetuado (regime do acréscimo: especialização dos exercícios – imputar a cada período económico os rendimentos e os gastos que lhe dizem respeito). Diferimentos – o pagamento / recebimento foi efetuado no período contabilístico corrente e, por isso, já existe atualmente documentação vinculativa relativa ao pagamento / recebimento mas o gasto / rendimento diz respeito apenas ao período contabilístico seguinte (ex.: seguros, alugueres, …): Diferimentos de rendimentos: Recebimento em N; Rendimento gerado em N+1; Creditam-se no passivo na conta de diferimentos. Diferimentos de gastos: Pagamento em N; Gastos a incorrer em N+1; Debitam-se no ativo na conta de diferimentos. Contabilidade Financeira I Capítulo 4 3 Acréscimos – o rendimento / gasto foi efetuado no período contabilístico corrente, mas o recebimento / pagamento só ocorrerá no período contabilístico seguinte e, por isso, a documentação vinculativa relativa ao recebimento / pagamento só existirá no período contabilístico seguinte (ex.: juros, …) Acréscimos de rendimentos: Rendimentos gerados em N; A receber em N+1; Debitam-se no ativo na conta de outras contas a receber. Acréscimos de gastos: Gastos incorridos em N; A pagar em N+1; Creditam-se no passivo na conta de outras contas a pagar. Gastos de depreciação e amortização – os ativos fixos são registados no balanço pelo seu valor de aquisição. Esse valor é reconhecido no resultado à medida que os rendimentos vão sendo gerados pelo ativo (matching). A depreciação e a amortização são estimadas pelo gestor com base na vida útil esperada do ativo e na sua utilização. O reconhecimento deste gasto pode ser feito pelo método direto (CFI) ou pelo método indireto (SNC/IFRS/CFII). Imposto sobre o rendimento – este imposto normalmente é reconhecido no ano corrente, no entanto só é pago no período contabilístico seguinte. Apesar de ser um gasto este é reconhecido contabilisticamente com uma redução do resultado bruto. Derrama (receita dos municípios) – imposto municipal aplicado ao rendimento, correspondendo entre 0 e 10% da taxa de IRC. Balancete ajustado Contabilidade Financeira I Capítulo 4 4 Encerramento de contas Depois da preparação das demonstrações financeiras as contas do balancete são saldadas e encerradas: As contas do balanço (respeitantes a ativo, passivo e capital próprio) transferem o saldo para o período contabilístico seguinte; As contas da demonstração de resultados (respeitantes a rendimentos, gasto e resultado) são saldadas no fim do período, ficando zeradas. Balancete de fecho Após o encerramento das contas obtemos o balancete de fecho no qual as contas de balanço têm saldo devedor ou credor e as contas da demonstração de resultados têm saldo nulo. Reabertura de contas e balancete de reabertura No início do período contabilístico seguinte reabrem-se as contas: Contas de balanço têm saldo devedor ou credor (igual ao que tinham antes do fecho do período anterior); Contas da demonstração de resultados têm saldo nulo. Deste modo, pode preparar-se um balancete de reabertura que dá conta dos saldos das contas de balanço e da nulidade dos saldos das contas da demonstração dos resultados. Aplicação do resultado A deliberação acerca do que fazer com o resultado do período tem de ser feita até 31 de Março do período contabilístico seguinte. Destino do lucro: Distribuição aos sócios / acionistas sobre a forma de dividendos (balanço – outras contas a pagar); Retenção na empresa sob a forma de reservas (balanço – outras contas de capital próprio): o Legais – de constituição obrigatória; o Estatutárias – obrigatórias de acordo com o estatuto das empresas; o Livres. Retenção na empresa sob a forma de resultados transitados (balanço – resultados transitados); Aumentos de capital (balanço - capital); … Destino do prejuízo: Fica na empresa, sendo assumido por esta e mantendo-se em resultados transitados na perspetiva de lucros futuros que os compensem (balanço – resultados transitados); Cobertura pelos sócios / acionistas, sendo considerada falência técnica se houver uma perda de mais de metade do capital inicial (balanço - ); … Capítulo 4 – Ajustamentos, demonstrações financeiras e qualidade dos resultados Ciclo do trabalho contabilístico Ajustamentos Balancete ajustado Encerramento de contas Balancete de fecho Reabertura de contas e balancete de reabertura Aplicação do resultado
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