4 DFC Lei 11638 07 Alunos

Prévia do material em texto

DFC - DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA
	A Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) passou a ser um relatório obrigatório pela contabilidade para todas as sociedades de capital aberto ou com patrimônio líquido superior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais).
	Esta obrigatoriedade vigora desde 01.01.2008, por força da Lei 11.638/2007, e desta forma torna-se mais um importante relatório para a tomada de decisões gerenciais.
	A Deliberação CVM 547/2008 aprovou o Pronunciamento Técnico CPC 03, que trata da Demonstração do Fluxo de Caixa.
	De forma condensada, esta demonstração indica a origem de todo o dinheiro que entrou no caixa + Banco (Disponível), bem como a aplicação de todo o dinheiro que saiu do caixa em determinado período e, ainda, o Resultado do Fluxo Financeiro. Assim como a Demonstração de Resultados de Exercícios, a DFC é uma demonstração dinâmica e também está contida no balanço patrimonial.
APRESENTAÇÃO DO RELATÓRIO DE FLUXO DE CAIXA
	Seguindo as tendências internacionais, o fluxo de caixa pode ser incorporado às demonstrações contábeis tradicionalmente publicadas pelas empresas. Basicamente, o relatório de fluxo de caixa deve ser segmentado em três grandes áreas:
I - Atividades Operacionais;
II - Atividades de Investimento;
III - Atividades de Financiamento.
	As Atividades Operacionais são explicadas pelas receitas e gastos decorrentes da industrialização, comercialização ou prestação de serviços da empresa. Estas atividades têm ligação com o capital circulante líquido da empresa.
	As Atividades de Investimento são os gastos efetuados no Realizável a Longo Prazo, em Investimentos, no Imobilizado ou no Intangível, bem como as entradas por venda dos ativos registrados nos referidos subgrupos de contas.
	As Atividades de Financiamento são os recursos obtidos do Passivo Não Circulante e do Patrimônio Líquido. Devem ser incluídos aqui os empréstimos e financiamentos de curto prazo. As saídas correspondem à amortização destas dívidas e os valores pagos aos acionistas a título de dividendos, distribuição de lucros.
- PRINCIPAIS TRANSAÇÕES QUE AFETAM O CAIXA:
TRANSAÇÕES QUE AUMENTAM O CAIXA (DISPONÍVEL) +
Integralização do Capital pelos sócios ou Acionistas;
Empréstimos bancários e financiamentos;
Vendas de itens do ativo permanente;
Vendas a vista e recebimento de duplicatas a receber;
Outras entradas
TRANSAÇÕES QUE DIMINUEM O CAIXA (DISPONÍVEL) (-)
Pagamentos de dividendos aos acionistas;
Pagamentos de juros e amortização da divida;
Aquisição de item do ativo permanente;
Compra a vista e pagamentos a fornecedores; 
Pagamentos de despesas / custo, contas a pagar;
Outros pagamentos.
TRANSAÇÕES QUE NÃO AFETAM O CAIXA (ajustes)
Depreciação, Amortização e Exaustão;
Provisão para devedores duvidosos;
Reavaliações (Ativo Imobilizado);
Acréscimo ou diminuição de investimentos (variação de LP)
Equivalência patrimonial.
FORMAS DE APRESENTAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA
Método Indireto
Método Direto
- Método Indireto:
É o método no qual os recursos provenientes das atividades operacionais são demonstrados a partir do Lucro Liquido, ajustado pelos itens considerados nas contas de resultados, porem sem afetar o caixa (disponível) da empresa. 
- Método Direto: 
No método direto, são demostrados os recebimentos e pagamentos derivados das atividades operacionais da empresa, em vez do Lucro Liquido ajustado, como é feito no método indireto.
 
Exemplo:
Considerando os dados abaixo da Cia. A, elabore a Demonstração de Fluxo de Caixa pelo método direto e indireto. 
	BALANÇO PATRIMONIAL
	ATIVO
	31/12/X1
	31/12/X2
	PASSIVO
	31/12/X1
	31/12/X2
	ATIVO CIRCULANTE
	 
	 
	PASSIVO CIRCULANTE
	 
	 
	- Disponível
	133,16 
	341,39 
	- Fornecedores
	857,66 
	1.244,55 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	
	 
	 
	- Empréstimos Bancários 
	212,25 
	164,45 
	Dupl. a Receber
	840,20 
	1.148,40 
	 
	 
	 
	(-) PeCLD
	(22,50)
	(33,25)
	- Títulos a Pagar
	412,11 
	350,15 
	Títulos a Receber
	312,25 
	87,75 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	- Estoques
	1.325,00 
	1.572,10 
	Contr. Social a Recolher
	0,00 
	56,71 
	 
	 
	 
	IR a Pagar
	162,50 
	130,43 
	-Despesas Antecipadas
	 
	 
	Dividendos a Pagar
	0,00 
	124,76 
	Aluguel
	32,90 
	38,25 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	= Total do Circulante
	2.621,01 
	3.154,64 
	= Total do Passivo Circulante
	1.644,52 
	2.071,05 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	ATIVO NÃO CIRCULANTE
	 
	 
	PASSIVO NÃO CIRCULANTE
	 
	 
	- Realizável a Longo Prazo
	 
	 
	- Financiamentos (ELP)
	594,15 
	929,70 
	Títulos a Receber
	219,00 
	569,40 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	= Total do Passivo Não Circ.
	594,15 
	929,70 
	- Investimentos
	194,50 
	194,5
	 
	 
	 
	- Imobilizado
	1.074,94 
	1.374,94 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	(-) Depreciação Acumulada
	(163,87)
	(235,02)
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	 
	 
	(-) Exaustão Acumulada
	(77,80)
	(116,70)
	Capital
	1.000,00 
	1.400,00 
	 
	 
	 
	Reserva de Capital
	400,00 
	187,14 
	 
	 
	 
	Reserva de Estatutária
	229,11 
	353,87 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	= Total do A. Não Circ.
	1.246,77 
	1.787,12 
	= Total do PL
	1.629,11 
	1.941,01 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	 
	TOTAL DO ATIVO
	3.867,78 
	4.941,76 
	TOTAL DO PASSIVO
	3.867,78 
	4.941,76 
	DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO X2
	 
	 
	Receita Bruta Operacional
	 
	Vendas
	18.250,00 
	(-) Deduções / Abatimentos / Impostos
	0,00 
	= Receita Líquida Operacional
	18.250,00 
	(-) CMV CPV
	(14.462,75)
	= Lucro Bruto Operacional
	3.787,25 
	(-) Despesas Operacionais
	 
	 Administrativas
	(147,10)
	 Depreciação
	(71,15)
	 Exaustão
	(38,90)
	 Pessoal
	(2.029,80)
	 Vendas
	(186,75)
	 Financeiras
	(914,15)
	+ Receita Financeiras
	317,35 
	Outras Despesas
	 (92,95)
	
	
	= Lucro antes do Imp. de Renda
	623,80 
	(-) Prov. p/ Contrib. Social
	(56,71)
	(-) Prov. p/ Imp. De Renda
	(130,43)
	 
	 
	= Lucro Líquido do Exercício
	436,66 
 
	DEMONSTRAÇÃO DE MUTAÇÃO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO (DMPL)
	 
	 
	Reservas 
	 
	 
	Histórico
	Capital 
	Capital
	Estatutária
	Lucros 
	Total
	 
	
	
	
	
	 
	Saldo em 31.12.X2
	1.000,00 
	400,00 
	229,11 
	
	1.629,11 
	Aumento de Capital:
	
	
	
	
	0,00 
	com reservas
	400,00 
	(400,00)
	
	
	0,00 
	Lucro Líquido do Exercício:
	
	
	
	436,66 
	436,66 
	Proposta da Administração de Destinação do Lucro:
	
	
	
	
	0,00 
	Transferências para reservas
	
	187,14 
	
	(187,14)
	0,00 
	Reserva Estatutária
	
	
	124,76 
	(124,76)
	0,00 
	Dividendos a distribuir
	
	
	
	(124,76)
	(124,76)
	Saldo em 31.12.X3
	1.400,00 
	187,14 
	353,87 
	0,00 
	1.941,01 
Resolução do Exemplo 1:
- Método Indireto.
I) Atividade Operacional
Lucro Liquido............................( DRE )................................................ 436,66
+ Ajustes *:
 + Depreciação......................( DRE )................................................. 71,15
 + Exaustão...........................( DRE )................................................ 38,90
= Lucro Liquido Ajustado .................................................................. 546,71
Variação do AC ( X1 – X2 ) (Conta á conta exceto o disponível ) = .... ( 325,40 )
 Duplicatas a Receber 
 PeCLD 
 Títulos a Receber 
 Estoques 
 Aluguel (Desp. Antecip.) 
Obs: de X2 p/ X1: Quando aumenta o ativo diminui, pois reduz o caixa, tirando do caixa ( - )
 Quando diminui o ativo Aumentao Caixa, entrou no caixa + 
Variação do PC ( X2 – X1 Inverso do ativo) (Conta à conta exceto Financeiro) = 349,57
 Fornecedores 
 Títulos a Pagar 
 Contrib. Social a Recolher 
 IR a Pagar 
Obs: X2 p/ X1: Aumentou, então alguém está me financiando ( + )
 Diminuiu, (Paguei o 3º) ( - )
II) Atividade de Investimentos
Obs; verificar no Ativo não Circulante – conta a conta se houve variação.
( - ) Aumento do ARLP Títulos a Receber (X2 – X1) 
( - ) Aumento de Imobilizado (X2 – X1 ) 
 Total (Investimentos)...................................................................... ( 650,40 ) 
III) Atividade de financiamentos
Obs; verificar no Passivo não circulante e PL – conta a conta se houve variação e tomar cuidado para saber de onde vieram as variações (DRE, DLPA e DMPL).
( - ) Empréstimos Bancários (PC) 
 + Aumento em Financiamentos (ELP) ..
Total (Financianceiro) .......................................................... 287,75
= Resultado final do Caixa (Disponível) ............................. 208,23 
+ saldo existente em 31/12/X1 .(ou saldo inicial)....................( X1 )............. 133,16
= saldo Existente em 31/12/X2 (ou Saldo Final) ....................( X 2 ).......... 341,39
 Soma dos Valores Positivos ............................... 1.184,03 ( Entrada no caixa)
 Soma dos Valores Negativos ........................... ( 975,80 ) ( Saída do caixa )
 Variação do Caixa (Disponível) .......................... 208,23
- Observações Gerais: 
Ajustes: 
 - Quando for uma despesa que não movimenta o Caixa (Disponível) mas 
 diminui o Lucro tem que retornar para o lucro, por isso que somamos +
Exemplos: Depreciação; Amortização; Exaustão; Variação monetária
 quando for despesa; Variação cambial quando for despesa; 
 Resultado da equivalência Patrimonial quando for negativa.
 
- Quando for uma receita que não movimentou mas alavancou o lucro, 
 temos que subtrair do lucro, por isso que diminuímos ( - ) 
Exemplos: ; Variação monetária quando for Receita; Variação cambial quando
 for Receita; Resultado da equivalência Patrimonial quando for
 Positiva.
Ativo Circulante (variação)
Verificar a variação conta a conta excluindo o disponível (Caixa e Banco).
Resolução do Exemplo 1:
- Método Direto.
I) Atividade Operacional
Recebimento com Vendas *............................................................................... 17.919,30
( - )Pagamentos de Compras ** ......................................................................... ( 14.322,96 )
 = Caixa Bruto obtido nas Operações.............................................................. 3.596,34 
( - ) Despesas Operacionais Pagas:
Administrativas (subtrair o Aluguel de X1) 
Pessoal
Vendas (subtrair o PeCLD) 
Outras Despesas 
Imposto de renda (X1) 
Aluguel pago Antecipadamente..(X2)
= Total das Despesas Operacionais.................................................................. ( 2.591,20 )
Resultado Financeiro Operacional:
( - ) Despesa Financeira 
 + Receita Financeira 
+ Títulos a Receber ( X1 – X2 ) (Diminuiu) 
 + Títulos a Pagar ( X2 – X1 ) ( 
= Total dos Resultados Financeiros Operacional.................................... ( 434,26 )
Total Operacional .......................................................................... 570,88
II) Atividade de Investimentos
Obs; verificar no Ativo não Circulante – conta a conta se houve variação.
( - ) Aumento do ARLP Títulos a Receber (X1 – X2) 
( - ) Aumento de Imobilizado (X1 – X2 ) 
Total (Investimentos)...................................................................... ( 650,40 ) 
III) Atividade de financiamentos
Obs; verificar no Passivo não circulante e PL – conta a conta se houve variação e tomar cuidado para saber de onde vieram as variações (DRE, DLPA e DMPL).
( - ) Empréstimos Bancários (PC) (X2 – X1)
 + Aumento em Financiamentos (ELP) 
Total (Financiamentos) ................................................................... 287,75
= Resultado final do Caixa (Disponível) ........................... 208,23 
+ saldo existente em 31/12/X1 .(ou saldo inicial)....................( X1 )............. 133,16
= saldo Existente em 31/12/X2 (ou Saldo Final) ....................( X 2 ).......... 341,39
* Recebimento com Vendas (Entrada de Caixa):
 + Duplicatas a Receber Saldo inicial ( X1 ) ....................................... 840,20
( - ) Credito de Liquidação Duvidosa ( X1 )............................................ ( 22,50 )
 + Receita de Vendas ( DRE ) ........................................................ 18.250,00
( - ) Duplicatas a Receber Saldo Final ( X2 ) ..................................... ( 1.148,40 )
 = Recebimento com Vendas (Entrada de Caixa)......................... 17.919,30
** CMV = EI + COMPRAS – EF
 14.462,75 = 1.325,00 + COMPRAS – 1.572,10
 14.462,75 – 1.325,00 + 1.572,10 = COMPRAS
 COMPRAS ....................................................... 14.709,85
** Pagamento de Compras (Saída de Caixa):
 + Duplicatas a Pagar Saldo Inicial ( X1 )........................................... 857,66
 + COMPRAS .............................................................................. 14.709,85
 ( - ) Duplicatas a Pagar Saldo Final ( X2 ) ...................................... ( 1.244,55 )
 = Pagamento de Compras (Saída de Caixa)............................. 14.322,96