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AFO | Material Complementar Prof. Marcelo Adriano | Fb.com/Professor-Marcelo-Adriano-Operacional FOCUSCONCURSOS.COM.BR RESTOS A PAGAR 1. Conceito Pode-se definir restos a pagar como as despesas empenhadas, pendentes de pagamento na data de encerramento do exercício financeiro, inscritas contabilmente como obrigações a pagar no exercício subsequente, constituindo-se em Dívida Flutuante. 2. Modalidades 2.1. Não processados São as despesas que não atingiram o estágio da liquidação, ou seja, foram somente empenhadas. 2.2. Processados São as despesas que atingiram o estágio da liquidação, ou seja, empenhadas e liquidadas, restando pendente, apenas, o estágio do pagamento. 3. Inscrição (Registro) Segundo o Art. 35 do Decreto 93.872/86, o empenho de despesa não liquidada será considerado anulado em 31 de dezembro, para todos os fins, salvo quando: I. vigente o prazo para cumprimento da obrigação assumida pelo credor, nele estabelecida; II. vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos a liquidação da despesa, ou seja, de interesse da Administração exigir o cumprimento da obrigação assumida pelo credor; III. se destinar a atender transferências a instituições públicas ou privadas; IV. corresponder a compromissos assumidos no exterior. O art. 68 do mesmo decreto estabelece que a inscrição de despesas como restos a pagar no encerramento do exercício financeiro de emissão da Nota de Empenho depende da observância das condições nele estabelecidas para empenho e liquidação da despesa. O Decreto ainda prevê que a inscrição prevista como restos a pagar não processados fica condicionada à indicação pelo ordenador de despesas. Segundo o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público, as despesas não liquidadas somente poderão ser inscritas em Restos a Pagar se de competência do exercício financeiro em que o serviço ou material contratado tenha sido prestado ou entregue e que se encontre, em 31 de dezembro de cada exercício financeiro, em fase de verificação do direito adquirido pelo credor ou quando o prazo para cumprimento da obrigação assumida pelo credor estiver vigente. A inscrição de Restos a Pagar deve observar aos limites e condições de modo a prevenir riscos e corrigir desvios capazes de afetar o equilíbrio das contas públicas, conforme estabelecido na Lei de Responsabilidade Fiscal – LRF (Art. 42). O empenho da despesa Gera uma Despesa Orçamentária A Inscrição do Resto a Pagar Gera uma Receita Extraorçamentária 4. Pagamento O pagamento dos Restos a Pagar ocorrerá no exercício financeiro seguinte ao da sua inscrição, dependendo os Não Processados de liquidação. Sob o aspecto orçamentário, o pagamento dos restos a pagar se configurará uma despesa extraorçamentária. 1 AFO | Material Complementar Prof. Marcelo Adriano | Fb.com/Professor-Marcelo-Adriano-Operacional FOCUSCONCURSOS.COM.BR 5. Vigência Dispões o art. 68 do decreto 93.872/86 que os restos a pagar inscritos na condição de não processados e não liquidados posteriormente terão validade até 30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrição, ressalvado os que: I. Refiram-se às despesas executadas diretamente pelos órgãos e entidades da União ou mediante transferência ou descentralização aos Estados, Distrito Federal e Municípios, com execução iniciada até 30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrição, sendo consideradas como iniciadas: a) nos casos de aquisição de bens, a despesa verificada pela quantidade parcial entregue, atestada e aferida; e b) nos casos de realização de serviços e obras, a despesa verificada pela realização parcial com a medição correspondente atestada e aferida. II - sejam relativos às despesas: a) do Programa de Aceleração do Crescimento - PAC b) do Ministério da Saúde; ou c) do Ministério da Educação financiadas com recursos da Manutenção e Desenvolvimento do Ensino. 6. Cancelamento O § 5º do art. 68, profundamente alterado pelo decreto 7.654 de 23 de dezembro de 2011, estabelece que, para fins de cumprimento da validade acima citada, a Secretaria do Tesouro Nacional do Ministério da Fazenda efetuará, em 30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrição, o bloqueio dos saldos dos restos a pagar não processados e não liquidados, em conta contábil específica no Sistema Integrado de Administração Financeira do Governo Federal – SIAFI. 7. Prazo Prescricional Segundo o art. 70 do Decreto 93872/86, prescreve em cinco anos a dívida passiva relativa aos Restos a Pagar a partir da sua inscrição. 8. Casos Específicos O Manual da Despesa Nacional traz algumas situações específicas e o tratamento que deve ser dado a cada uma delas. 8.1. Contratos e Convênios Observando-se o Princípio da Anualidade Orçamentária, as parcelas dos contratos e convênios somente deverão ser empenhadas e contabilizadas no exercício financeiro se a execução for realizada até 31 de dezembro ou se o prazo para cumprimento da obrigação assumida pelo credor estiver vigente. As parcelas remanescentes deverão ser registradas nas Contas de Compensação e incluídas na previsão orçamentária para o exercício financeiro em que estiver prevista a competência da despesa. 8.2. Valor da despesa diverso do empenhado No momento do pagamento de Restos a Pagar referente à despesa empenhada pelo valor estimado, verifica-se se existe diferença entre o valor da despesa inscrita e o valor real a ser pago; se existir diferença, procede-se da seguinte forma: Se o valor real a ser pago for superior ao valor inscrito, a diferença deverá ser empenhada a conta de despesas de exercícios anteriores; Se o valor real for inferior ao valor inscrito, o saldo existente deverá ser cancelado. 2 AFO | Material Complementar Prof. Marcelo Adriano | Fb.com/Professor-Marcelo-Adriano-Operacional FOCUSCONCURSOS.COM.BR 8.3. Créditos plurianuais. Segundo o Art. 36 da lei 4320/64, consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas não pagas até o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das não processadas. Segundo o parágrafo único do mesmo artigo, os empenhos que sorvem a conta de créditos com vigência plurienal, que não tenham sido liquidados, só serão computados como Restos a Pagar no último ano de vigência do crédito. 3 AFO | Material Complementar Prof. Marcelo Adriano | Fb.com/Professor-Marcelo-Adriano-Operacional FOCUSCONCURSOS.COM.BR Despesas de Exercícios Anteriores (DEA) 1. Definição Segundo o Manual da Despesa Nacional, despesa de exercícios anteriores são despesas fixadas, no orçamento vigente, decorrentes de compromissos surgidos em exercícios anteriores àquele em que deva ocorrer o pagamento. 2. Reconhecimento O reconhecimento da obrigação de pagamento das despesas com exercícios anteriores cabe à autoridade competente para empenhar a despesa (ordenador de despesas) que poderão ser pagas à conta de dotação específica consignada no orçamento, desde que discriminada por elementos, obedecida, sempre que possível, a ordem cronológica. A viabilização do pagamento desse tipo de despesa ocorrerá com um processo administrativo onde será apurado o direito do credor e o valor correspondente. 3. Espécies de DEA Segundo o artigo 37 da Lei nº 4.320/64, três são as hipóteses para despesas de exercícios anteriores: 3.1. Despesas com saldo suficiente para atendê-las e não processadas no mesmo exercício financeiro O art. 37 da Lei nº 4.320/1964 dispõe que as despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento respectivo consignava crédito próprio, com saldo suficiente para atendê-las, que não se tenham processado na época própria, bem como os restos a pagar com prescrição interrompida e os compromissos reconhecidos após o encerramentodo exercício correspondente, poderão ser pagos à conta de dotação específica consignada no orçamento, discriminada por elementos, obedecida, sempre que possível, a ordem cronológica. 3.2. Restos a Pagar com prescrição interrompida Tal situação ocorre com os restos a pagar que ao final de seu prazo de vigência não foram liquidados e, por esse motivo, tenham sido cancelados, mesmo ainda vigente o direito do credor. Nessa situação essa despesa poderá ser paga mediante Despesas de Exercícios Anteriores. 3.3. Compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício correspondente Segundo o Manual de Despesa Nacional os compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício são aqueles cuja obrigação de pagamento foi criada em virtude de lei, mas somente reconhecido o direito do reclamante após o encerramento do exercício correspondente. Para finalizar, segue a transcrição do decreto 9.3872/86 que versa sobre despesas de exercícios anteriores. Art. 22 - As despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento respectivo consignava crédito próprio com saldo suficiente para atendê-las, que não se tenham processado na época própria, bem como os Restos a Pagar com prescrição interrompida, e os compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício correspondente, poderão ser pagos à conta de dotação destinada a atender despesas de exercícios anteriores, respeitada a categoria econômica própria (Lei nº 4.320/64, art. 37). § 1º - O reconhecimento da obrigação de pagamento, de que trata este artigo, cabe à autoridade competente para empenhar a despesa. § 2º - Para os efeitos deste artigo, considera-se: 4 AFO | Material Complementar Prof. Marcelo Adriano | Fb.com/Professor-Marcelo-Adriano-Operacional FOCUSCONCURSOS.COM.BR a) despesas que não se tenham processado na época própria, aquelas cujo empenho tenha sido considerado insubsistente e anulado no encerramento do exercício correspondente, mas que, dentro do prazo estabelecido, o credor tenha cumprido sua obrigação; b) restos a pagar com prescrição interrompida, a despesa cuja inscrição como restos a pagar tenha sido cancelada, mas ainda vigente o direito do credor; c) compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício, a obrigação de pagamento criada em virtude de lei, mas somente reconhecido o direito do reclamante após o encerramento do exercício correspondente. 5 AFO | Exercícios Prof. Marcelo Adriano | Fb.com/Professor-Marcelo-Adriano-Operacional FOCUSCONCURSOS.COM.BR Restos a pagar 1) Ano: 2016 Banca: CESPE Órgão: TCE-PA Prova: Auditor de Controle Externo - Área Administrativa – Administração Com relação ao orçamento público, julgue o item a seguir. As despesas caracterizadas como restos a pagar são extraorçamentárias na inscrição e orçamentárias no pagamento. 2) Ano: 2016 Banca: ESAF Órgão: ANAC Prova: Analista Administrativo Acerca do tema "Restos a Pagar", tal como prescreve o Decreto n. 93.872/86 e suas alterações, é correto afirmar que a) Restos a Receber são as receitas lançadas mas não recolhidas dentro do exercício financeiro, ou seja, até 31 de dezembro. b) a inscrição em Restos a Pagar decorre da estrita observância ao regime de caixa para as despesas. c) em regra, os restos a pagar inscritos na condição de não processados e não liquidados posteriormente terão validade até 30 de junho do segundo ano subsequente ao de sua inscrição. d) a inscrição em Restos a Pagar será automática no encerramento do exercício financeiro de emissão da Nota de Empenho. e) a dívida passiva relativa aos Restos a Pagar é imprescritível. 3) Ano: 2016Banca: FUNCAB Órgão: ANS Prova: Técnico Administrativo Em relação a Restos a Pagar, é correto afirmar que: a) são considerados restos a pagar as despesas empenhadas mas não pagas até o dia 31 de março sem distinção de processadas e de não processadas. b) são considerados restos a pagar as despesas empenhadas mas não pagas até o dia 31 de janeiro distinguindo-se as processadas das não processadas. c) os empenhos que sorvem a conta de créditos com vigência plurienal, que não tenham sido liquidados, só serão computados como Restos a Pagar no último ano de vigência do crédito. d) os empenhos que sorvem a conta de créditos com vigência plurienal, que não tenham sido liquidados, serão computados como Restos a Pagar no primeiro ano de vigência do crédito. e) são considerados restos a pagar as despesas empenhadas mas não pagas até o dia 30 de novembro distinguindo- se as processadas das não processadas. 4) Ao final do exercício financeiro de 2014, determinada entidade do setor público inscreveu em Restos a Pagar o valor de R$ 98.700,00. Segundo a Lei Federal n° 4.320/1964, consideram-se Restos a Pagar as despesas a) realizadas mas não empenhadas até o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das não processadas. b) empenhadas mas não pagas até o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das não processadas. c) liquidadas mas não empenhadas até 31 de dezembro, distinguindo-se as despesas correntes das de capital. d) contratadas mas não empenhadas até o dia 31 de dezembro, por falta de dotação orçamentária. e) empenhadas e pagas mas não realizadas até 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das não processadas. Gabarito: 1) Errado 2) C 3) C 4) B 1 AFO | Exercícios Prof. Marcelo Adriano | Fb.com/Professor-Marcelo-Adriano-Operacional FOCUSCONCURSOS.COM.BR AFO, Direito Financeiro e Contabilidade Pública Questão 5: CESPE - AJ STJ/STJ/Administrativa/"Sem Especialidade"/2015 Com relação a conceitos e normas aplicáveis à despesa pública, julgue o item a seguir. São pagas à conta de despesa de exercícios anteriores as despesas anteriormente inscritas em restos a pagar, depois cancelados e posteriormente reinscritos, por reconhecimento do direito do credor, sem que haja necessidade de novos créditos orçamentários. Certo ( ) Errado ( ) Questão 6: CESPE - AJ TRE GO/TRE GO/Administrativa/2015 Assunto: Restos a Pagar (RAP) Acerca da despesa pública, julgue o item subsequente. Ainda que os serviços contratados pelo poder público não tenham sido prestados ao órgão público interessado até 31 de dezembro de determinado exercício, deve ser feita a inscrição das respectivas despesas em restos a pagar se o prazo de cumprimento da obrigação vencer no exercício subsequente. Certo Errado Questão 7: CESPE - AJ TRE GO/TRE GO/Administrativa/2015 Assunto: Restos a Pagar (RAP) Acerca da despesa pública, julgue o item subsequente. Em consonância com o princípio de competência, despesas empenhadas e não liquidadas, inscritas em restos a pagar, só serão passíveis de apropriação ao resultado quando não houver mais possibilidade de seu cancelamento ou anulação. Certo ( ) Errado ( ) Questão 8: CESPE - TEFC/TCU/Apoio Técnico e Administrativo/Técnica Administrativa/2015 Assunto: Restos a Pagar (RAP) Um serviço de manutenção de imóveis foi prestado a um ente da Federação no mês de outubro de 2014. Em 31/12/2014, apesar de já ter passado pelas fases de empenho e liquidação, o valor do serviço ainda não havia sido pago ao prestador do serviço. Com referência a essa situação hipotética, julgue o item. Trata-se, nesse caso, de uma despesa não processada e cujo valor deve ser inscrito em restos a pagar. Certo ( ) Errado ( ) Questão 9: CESPE - Adm (FUB)/FUB/2015 Assunto: Restos a Pagar (RAP) Ainda com relação ao orçamento público, julgue o item que se segue. Os restos a pagar compreendem as despesas empenhadas e não pagas até o dia 31 de dezembro e servem para resguardar o direito do credor de receber, uma vez que a despesa foi empenhada. Certo ( ) Errado( ) Questão 10: CESPE - AJ STJ/STJ/Administrativa/"Sem Especialidade"/2015 Assunto: Restos a Pagar (RAP) Com relação a conceitos e normas aplicáveis à despesa pública, julgue o item a seguir. São passíveis de inscrição em restos a pagar as despesas empenhadas e liquidadas, mas não pagas. Logo, o empenho da despesa não liquidada será considerado anulado, salvo em situações específicas, como, por exemplo, se for do interesse do gestor efetuar a inscrição sem que o serviço tenha sido executado, por estarem as partes em fase de negociação para assinatura de um contrato. Certo ( ) Errado ( ) 2 AFO | Exercícios Prof. Marcelo Adriano | Fb.com/Professor-Marcelo-Adriano-Operacional FOCUSCONCURSOS.COM.BR Questão 11: CESPE - AJ STJ/STJ/Apoio Especializado/Contadoria/2015 Assunto: Restos a Pagar (RAP) Considere que, em determinada entidade governamental, os seguintes eventos contábeis tenham sidos registrados em seu primeiro exercício financeiro. Previsão da receita orçamentária e fixação da despesa orçamentária no valor de R$ 280.000,00. Lançamento de impostos no valor de R$ 170.000,00, sendo arrecadados 50% desse valor. Empenho, liquidação e pagamento de despesas com folha de pessoal no valor de R$ 60.000,00. Empenho, liquidação e pagamento de serviços de terceiros no valor de R$ 20.000,00. Aquisição de veículo no valor de R$ 42.000,00, com recebimento imediato do bem, totalmente inscrito em restos a pagar. Com base nessa situação hipotética, julgue o item subsequente acerca das definições e da estrutura das demonstrações contábeis aplicadas ao setor público. Na elaboração do balanço financeiro, os valores inscritos em restos a pagar compõem a despesa orçamentária do exercício. Certo ( ) Errado ( ) Questão 12: CESPE - Adm (MPOG)/MPOG/2015 Assunto: Restos a Pagar (RAP) Julgue o próximo item, a respeito de orçamento público. Situação hipotética: Devido a novas demandas para a qualificação do servidor público, a ENAP adquiriu, no dia 23 de outubro de 2014, novas cadeiras, que foram entregues apenas em janeiro de 2015. Assertiva: Nessa situação, a despesa deve ser, no orçamento de 2015, classificada como restos a pagar processados. Certo ( ) Errado ( ) Questão 13: CESPE - AJ TRE MT/TRE MT/Administrativa/"Sem Especialidade"/2015 Assunto: Restos a Pagar (RAP) Com relação à despesa pública, assinale a opção correta. a) Os resíduos passivos de cada exercício são uma modalidade de dívida pública flutuante e denominam-se restos a pagar. b) A concessão de suprimento de fundos na esfera federal se dá, exclusivamente, mediante conta bancária da unidade gestora. c) Tanto a despesa orçamentária efetiva quanto a não efetiva podem provocar fatos contábeis dos tipos modificativo ou permutativo. d) A participação pública na constituição de um banco de desenvolvimento regional é um exemplo de despesa de capital do tipo investimento. e) O empenho é o ato que cria para o Estado a obrigação de pagar e que, necessariamente, tem de ser registrado por valor líquido e certo. Questão 14: CESPE - Cont (DPU)/DPU/2016 Assunto: Restos a Pagar (RAP) Considere que o ordenador de despesas de um órgão público, após o encerramento do exercício fiscal de 2014, tenha recebido a fatura de energia elétrica relativa ao mês de dezembro, com vencimento em 15/1/2015, no valor de R$ 200,00, e que, na data do vencimento da fatura, tenha verificado a existência de previsão orçamentária alocada em restos a pagar no valor de R$ 100,00 para o pagamento da referida fatura de energia elétrica. Com base nessa situação hipotética, é correto afirmar que o ordenador de despesas deve providenciar a liquidação e o pagamento de R$ 100,00 como restos a pagar de 2014 e empenhar, liquidar e pagar a diferença de R$ 100,00 como despesas de exercício anterior. Certo ( ) Errado ( ) Questão 15: CESPE - AnaTA MPOG/MPOG/"PGCE"/2015 Assunto: Despesas de Exercícios Anteriores (DEA) A respeito de suprimento de fundos, restos a pagar e despesas de exercícios anteriores, julgue o item subsecutivo. 3 AFO | Exercícios Prof. Marcelo Adriano | Fb.com/Professor-Marcelo-Adriano-Operacional FOCUSCONCURSOS.COM.BR Uma característica importante para a configuração de despesas de exercícios anteriores decorre da existência de dotação própria para o pagamento de determinada despesa no exercício correspondente ao cumprimento de obrigação pelo credor, só que em montante insuficiente, não tendo sido oportunamente adotadas as providências necessárias à respectiva suplementação. Certo ( ) Errado ( ) Questão 16: CESPE - Cont (DPU)/DPU/2016 Assunto: Despesas de Exercícios Anteriores (DEA) Considere que o ordenador de despesas de um órgão público, após o encerramento do exercício fiscal de 2014, tenha recebido a fatura de energia elétrica relativa ao mês de dezembro, com vencimento em 15/1/2015, no valor de R$ 200,00, e que, na data do vencimento da fatura, tenha verificado a existência de previsão orçamentária alocada em restos a pagar no valor de R$ 100,00 para o pagamento da referida fatura de energia elétrica. Com base nessa situação hipotética, é correto afirmar que o ordenador de despesas deve providenciar o cancelamento do valor da previsão insuficiente de R$ 100,00 de restos a pagar e providenciar o empenho, a liquidação e o pagamento da fatura de R$ 200,00 como despesa do exercício de 2015. Certo ( ) Errado ( ) Gabarito: 5) Errado 6) Certo 7) Errado 8) Errado 9) Errado 10) Errado 11) Certo 12) Errado 13) A 14) Certo 15) Errado 16) Errado 4