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13/10/2014 1 Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras DRE (Demonstração do Resultado do Exercício) – Análise Horizontal e Análise Vertical Tema 2 Prof. Wagner Luiz Villalva Conteúdo e Objetivo Nesta aula você vai estudar: A estrutura da DRE – (Demonstração do Resultado do Exercício). O estudo elaborado pela análise horizontal e análise vertical. A interpretação dos Demonstrativos Contábeis com as análises horizontal e vertical Conteúdo e Objetivo Ao final desta aula, você será capaz de: Verificar quais são os indicadores que a DRE mostra. Identificar a utilidade da análise horizontal. Compreender a aplicação da análise vertical. Entender o estudo dessas análises. 13/10/2014 2 Introdução Complementando o Balanço Patrimonial (BP), as empresas precisam elaborar a sua DRE e mensurar o seu lucro ou prejuízo. Esse demonstrativo denota as Receitas e Despesas de uma organização. Estrutura da DRE Receita Bruta Operacional Deduções da Receita Bruta Receita Líquida Operacional Custo de Merc. Vendidas (CMV) ou Serviço Prestado (CSP) Lucro Bruto Despesas Operacionais Estrutura da DRE Administrativa – Financeira - Vendas Receitas e despesas não operacionais Lucro antes do Imposto de Renda Participações Lucro ou Prejuízo Acumulado CMV = EI – CP - EF 13/10/2014 3 Demonstração do Resultado do Exercício O valor do lucro ou do prejuízo encontrado na última linha desse demonstrativo deverá ser lançado no Balanço Patrimonial em Lucros ou Prejuízos Acumulados no Patrimônio Líquido. Direcionadores dos Demonstrativos Contábeis O Gestor – terá uma visão estratégica, podendo definir assim os caminhos que a empresa deverá seguir O Acionista – para ele interessa verificar a tendência financeira que a empresa está tomando O Governo – neste caso, foca‐se o Imposto de Renda da pessoa jurídica através do Lucro Real Análise Horizontal Verifica-se a evolução da empresa em um determinado período ou como essa organização se comportou. A grande importância dessa técnica é bem clara: permite que se analise a tendência passada e futura de cada valor contábil. 13/10/2014 4 Análise Horizontal – Como Calcular A análise horizontal é a comparação que se faz entre os valores de uma mesma conta ou grupo de contas, em diferentes exercícios sociais. Número-índice = (valor atual / valor base) x 100 Análise Horizontal – Como Calcular Você pode tomar o ano mais distante do momento do estudo como base, ou fazer por anos consecutivos. Exemplo: anos X0, X1, X2, X3, X4 e X5. Pode-se manter o ano X0 como base (100%) e pegar os anos X1/X0*100, X2/X0*100 e consecutivamente; ou pegar X1/X0*100, X2/X1*100, também consecutivamente. DRE (Demonstração do Resultado do Exercício) – Análise Horizontal e Análise Vertical Continuando 13/10/2014 5 Exemplo ATIVO/PASSIVO EMPRESA XYZ 31/12/X1 ($) AH (%) 31/12/X2 ($) AH (%) 31/12/X3 ($) AH (%) Ativo Circulante 100.000 100,0 110.000 110,0 95.000 95,00 Realizável a Longo Prazo 160.000 100,0 184.000 115,0 192.000 120,00 Ativo Permanente 300.000 100,0 390.000 130,0 445.000 148,33 TOTAL 560.000 100,0 684.000 122,1 732.000 130,00 Passivo Circulante 70.000 100,0 90.300 129,0 106.400 152,00 Exigível a Longo Prazo 150.000 100,0 200.000 133,3 235.000 156,66 Patrimônio Líquido 340.000 100,0 393.700 115,8 390.600 114,88 Importante No caso de o resultado ser acima de 100, exemplo do AC em X2 – 110, que significa que houve um aumento de 10%, ou de ser abaixo de 100, exemplo do AC em X3 – 95, que significa que houve uma queda de 5%, deverá ser calculada a diferença do resultado obtido para 100. Análise Vertical Mostra não só a dimensão da representatividade de determinada conta no Balanço Patrimonial ou na DRE, mas também quanto ela teve de participação em determinado ano nos demonstrativos contábeis. 13/10/2014 6 Análise Vertical no Balanço Patrimonial Deve-se manter no BP o total do ativo como 100%, pegar o total do Ativo Circulante, do Realizável a Longo Prazo (LP) e do Ativo Não Circulante e dividir pelo total do Ativo CONTA VALOR ANÁLISE VERTICAL ATIVO CIRCULANTE 50.000 50% REALIZÁVEL A LP 20.000 20% ATIVO NÃO CIRCULANTE 30.000 30% TOTAL 100.000 100% Análise Vertical no Balanço Patrimonial Após esse primeiro cálculo, deverão ser feitos novos cálculos por grupo. Exemplo: Caixa/AC*100, Banco/AC*100, Estoques/AC*100, Dupl. Rec./AC*100. O mesmo processo deverá se repetir com relação ao Realizável a Longo Prazo e ao Ativo não Circulante Análise Vertical no Balanço Patrimonial O mesmo método deverá ser utilizado para o Passivo. Para isso, utiliza-se primeiramente as três contas estruturais do Passivo: Passivo Circulante, Exigível a Longo Prazo e Patrimônio Líquido. 13/10/2014 7 Análise Vertical na DRE Neste caso, deve-se considerar 100% da Receita de Vendas, e, a partir daí, todas as contas da DRE deverão ser divididas por ela e multiplicadas por 100 dentro do respectivo ano. Análise Vertical na DRE EMPRESA XYZ 31/12/X1 ($) AV (%) 31/12/X2 ($) AH (%) 31/12/X3 ($) AV (%) (+) Receitas de Vendas 830.000 100,0 1.260.000 100,0 2.050.000 100,0 (-) CMV (524.167) 63,2 (840.500) 66,7 (1.594.60 0) 77,8 (=) Lucro Bruto 305.833 36,8 419.500 33,3 455.400 22,2 (-) Despesas Operacionais (139.500) 16,8 (190.000) 15,1 (277.500) 13,5 (-) Despesas Financeiras (88.000) 10,6 (140.000) 11,1 (186.000) 9,1 (=) Resultado Operacional 78.333 9,4 89.500 7,1 (8.100) (0,4) (-) Provisão para IR (31.333) 3,8 (35.800) 2,8 (=) Resultado Líquido 47.000 5,6 53.700 4,3 (8.100) (0,4) DRE (Demonstração do Resultado do Exercício) – Análise Horizontal e Análise Vertical. Agora é a sua vez 13/10/2014 8 Questão 1 Uma empresa precisou calcular o seu custo de mercadoria vendida para elaborar um custo de um determinado lote de mercadorias. Sabendo-se que seu estoque inicial era de R$ 20.000,00, tendo como compras líquidas R$ 30.000,00, verificou-se que em seu estoque final havia R$ 23.000,00. Dito isso, calcule o Custo de Mercadoria Vendida (CMV). Questão 2 Na construção dos percentuais para elaboração da Análise Horizontal usa-se a técnica conhecida pelo nome de números- índices, segundo a qual, no primeiro exercício, todos os valores são considerados iguais a 100. Demonstre essa técnica através do seguinte exemplo e comente os resultados. CONTA 31/12/94 AH 31/12/95 AH 31/12/96 AH D A RECEBER 7.300 8.700 15.300 Questão 3 Quando buscamos encontrar a relação percentual de um elemento com o todo de que faz parte, estamos utilizando o método de análise de balanço denominado: ( ) Análise Horizontal. ( ) Análise Vertical. Explique. 13/10/2014 9 Questão 4 Sabendo-se que a Receita de Vendas de uma empresa é de R$ 580.000,00, que suas deduções correspondem a 32% da Receita Bruta e que seu CMV corresponde a 45% da Receita Líquida, calcule o lucro bruto. Questão 5 Cite três direcionadores para a DRE e explique a importância de cada um deles. Gabarito – Questão 1 CMV – EI + CP – EF CMV = 20.000 + 30.000 – 23.000 CMV = 27.000 13/10/2014 10 Gabarito – Questão 2 CONTA 31/12/94 AH 31/12/95 AH 31/12/96 AH D RECEBER 7.300 100 8.700 119,18 15.300 209,58 Elaborando a análise horizontal, observa-se que a conta Duplicatas a Receber vem em uma crescente, chegando a dobrar no triênio. A empresa vem praticando muito a venda a prazo, o que poderá causar problemas em sua liquidez. Gabarito – Questão 3 Análise Vertical Na Análise Vertical mostra-se a real importância de cada conta no conjunto. Na Análise Horizontal, por sua vez, mostram-se o caminho trilhado pela empresa e as suas possíveis tendências. Gabarito– Questão 4 DADOS $ Receita Bruta de Vendas 580.000,00 Deduções (32%) (185.600,00) Receita Líquida de Vendas 394.400,00 CMV (45%) (177.480,00) Lucro Bruto 216.920,00 13/10/2014 11 Gabarito – Questão 5 O Gestor – terá uma visão estratégica, podendo definir assim os caminhos que a empresa deverá seguir. O Acionista – para ele interessa verificar a tendência financeira que a empresa está tomando. O Governo – neste caso, foca-se o Imposto de Renda da pessoa jurídica através do Lucro Real. DRE (Demonstração do Resultado do Exercício) – Análise Horizontal e Análise Vertical Finalizando DRE (Demonstração do Resultado do Exercício) – Análise Horizontal e Análise Vertical Neste tema você viu: As contas que compõem a DRE. Qual a finalidade da DRE. O que é Análise Horizontal e Análise Vertical. 13/10/2014 12 DRE (Demonstração do Resultado do Exercício) – Análise Horizontal e Análise Vertical Neste tema você verificou: Como elaborar os cálculos para as análises horizontal e vertical. Como compreender os respectivos índices das análises. A estrutura da DRE. DRE (Demonstração do Resultado do Exercício) – Análise Horizontal e Análise Vertical Neste tema você compreendeu: A leitura dos índices referentes ao resultados das análises. A importância da análise horizontal e da análise vertical para uma organização.
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