Controle e Registro Contábil de Custos

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Contabilidade de Custos
Contabilidade
04/02/2019
Profº Msc Thiago Marcson
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Controle e Registro Contábil de Custos
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Custos diretos
São os custos que podem ser apropriados diretamente aos produtos e variam com a
quantidade produzida. Exemplos: material direto (MD) e mão de obra direta (MOD).
Sem eles o produto não existiria. Sua apropriação pode ser direta, bastando que
exista uma medida de consumo, como kg, horas-máquina, horas-homem
trabalhadas etc. Matéria-prima e material de embalagem são custos diretos, pois
podem ser perfeitamente apropriados aos produtos elaborados.
Material direto
Material direto (MD) é o custo de qualquer material diretamente identificável com
o produto e que se torna parte integrante dele. Exemplos: matéria-prima, material
secundário, embalagens.
O custo do material é obtido por meio da seguinte fórmula:
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Com base na NBC TG 16, o estoque é contabilizado pelo seu custo de aquisição,
compreendendo entre ele o valor da mercadoria adicionado de todos os custos com
transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de
produtos acabados, materiais e serviços, e ainda subtraída de todos os impostos
recuperáveis, consoante o Pronunciamento Técnico CPC 16 – Estoques – IAS 2
(IASB) e o CPC 16 (R1) – Definição de Estoques.
Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável
líquido, dos dois o menor.
A NBC TG 26 (R2) – Apresentação das Demonstrações Contábeis estabelece que as
notas explicativas devem apresentar informação acerca das políticas contábeis
específicas utilizadas na elaboração das demonstrações contábeis. Um exemplo de
divulgação de política contábil aplicada aos estoques que contemple apenas os
requisitos de divulgação, de acordo com a NBC TG 26 (R2), é que os estoques foram
mensurados pelo custo de aquisição ou pelo valor realizável líquido, o que for
menor. Para efeito de determinação do custo, a empresa adotou a média
ponderada. Periodicamente, é avaliada a existência de perdas na realização dos
estoques por quebras, danos, prazo de validade ou outros fatores.
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Os estoques são ativos, segundo o CPC 16 – Estoques, quando:
• são mantidos para venda no curso normal dos negócios;
• estão em processo de produção para venda; ou
• encontram-se na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou
transformados no processo de produção ou na prestação de serviços.
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Determine o custo da matéria-prima.
Solução:
MP (consumida) = EIMP + Compras – EFMP
MP (consumida) = R$ 6.500,00 + R$ 15.600,00 – R$ 9.100,00
MP = R$ 13.000,00
Exemplo:
A Indústria Carmo de Minas Ltda., em determinado período, apresentou os 
seguintes dados:
Descrição Valores
Compra de matéria-prima R$ 15.600,00 
Custos indiretos de produção R$ 10.400,00 
Despesas administrativas R$ 2.600,00 
Estoque final de matéria-prima R$ 9.100,00 
Estoque inicial de matéria-prima R$ 6.500,00 
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Constitui quebra de estoque o seguinte caso: Um posto de
combustível que comercializa por mês aproximadamente 100.000
litros de etanol constatou, em determinado momento, um índice de
evaporação de 0,5% desse produto. O Conselho Nacional do
Petróleo considera normal um índice de até 0,6% de evaporação.
Segundo a NBC TG 16 (R1) – Estoques, o valor decorrente da
evaporação é considerado uma redução no resultado do período,
visto que essa evaporação é considerada normal e deve ser baixada
do estoque periodicamente.
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Apropriação dos custos diretos
O sistema de requisições de uma empresa é importante para que
ela possa conhecer o consumo de materiais, de modo a saber
sempre para qual produto foi destinado o material retirado do
almoxarifado.
Da mesma forma, para ter conhecimento do consumo de mão de
obra direta, é preciso que a empresa mantenha um sistema de
apontamentos, por meio do qual verifica os operários que
trabalham em cada produto (ou serviço) no período (dia, semana,
mês) e por quanto tempo (minutos, horas).
Nas empresas de serviços, geralmente se faz o acompanhamento da
ordem de serviço anotando os custos alocados diretamente (mão de
obra, materiais aplicados e serviços subcontratados).
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Tipos de material direto
Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados à venda,
incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um varejista
para revenda ou terrenos e outros imóveis para revenda. Os
estoques também compreendem produtos acabados e produtos em
processo de produção pela entidade e incluem matérias-primas e
materiais aguardando utilização no processo de produção, tais
como: componentes, embalagens e material de consumo,
consoante o CPC 16 – Estoques.
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•Matéria-prima é o principal material que entra na composição do
produto final. Ela sofre transformação no processo de fabricação. É
o material que, do ponto de vista da quantidade, é o mais
empregado na produção. As matérias-primas em estoque serão
aplicadas diretamente no produto e, ao serem transferidas do
estoque para o processo produtivo, transformam-se em custos de
produção. Exemplos: o tecido na fabricação de roupas e a madeira
na fabricação de mesas de madeira.
•Material secundário é o material direto, de caráter secundário.
Não é o componente básico na composição do produto, mas é
perfeitamente identificável ao produto. Exemplo: parafusos na mesa
de madeira (se houver controle de consumo; se não houver, eles
podem ser tratados como custos indiretos), botão nas roupas etc.
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•Embalagens são materiais utilizados para embalagem do
produto ou seu acondicionamento para remessa. São materiais
diretos devido à fácil identificação com o produto. Exemplos:
papelão em que é acondicionada a mesa, saco plástico em que é
colocada a roupa.
Custo de aquisição
Conforme o CPC 16 (R1), o custo da aquisição dos estoques
compreende: o preço de compra, os impostos de importação e
outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao Fisco), assim como
os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente
atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes
devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição.
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Recuperação de impostos
São compensáveis/recuperáveis os impostos que, apesar de pagos pelo contribuinte
de direito numa primeira etapa, podem ser compensados ou deduzidos do que tiver
de ser pago pelo mesmo contribuinte numa etapa seguinte, ou seja, quando houver
incidência desse tributo na saída das mercadorias ou produtos (CREPALDI;
CREPALDI,2014). Entre esses impostos estão:
• o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) pago na aquisição de matéria-
prima pela indústria;
• o Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS) pago na aquisição de
matéria-prima pela indústria;
• o ICMS pago na aquisição de mercadorias pelo comerciante.
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Recuperação de impostos
Os tributos não cumulativos sobre compras serão considerados como Tributos a
Recuperar ou recuperáveis (direito da empresa – Ativo), caso a empresa seja
contribuinte de tais tributos. Então, caso o adquirente dos produtos sobre os quais
incidiu o imposto seja contribuinte do IPI (empresa industrial ou equiparada a
industrial) e os produtos adquiridossejam utilizados em seu processo de
industrialização, o IPI incidente na operação de compra poderá ser recuperado
quando das vendas dos bens industrializados pelo industrial (imposto não
cumulativo). Entretanto, se o adquirente não for contribuinte do IPI ou, sendo
contribuinte, não utiliza os produtos adquiridos em seu processo de fabricação, o IPI
incidente na operação de compra não poderá ser recuperado e integrará o custo de
aquisição do produto (CREPALDI; CREPALDI, 2014).
O tratamento dado ao ICMS se assemelha ao do IPI quanto ao mecanismo da não
cumulatividade. Ou seja, o valor do ICMS pago ao fornecedor por ocasião da compra
corresponde a um direito da empresa (ICMS a Recuperar). O valor do ICMS que a
empresa recebe de um cliente por ocasião da venda de mercadorias representa
uma obrigação (ICMS a Recolher).
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Recuperação de impostos
O princípio da não cumulatividade, como já realçamos, quer no IPI, quer no ICMS,
atribui ao produtor ou ao promotor da operação tributada o direito-dever de
compensar o crédito gerado pelo imposto incidente na matéria-prima ou na
operação anterior, recolhendo o contribuinte aos cofres públicos apenas a
diferença.
O frete e o valor correspondente a eventual seguro e outras despesas de
movimentação de estoques integrarão o custo da mercadoria quando forem pagos
diretamente ao fornecedor ou a uma empresa transportadora ou companhias
seguradoras (seguro).
Mas quando os impostos são recuperáveis ou não, e como eles influenciam na
contabilização? Impostos recuperáveis são aqueles impostos que estão embutidos
na aquisição de uma mercadoria/serviço pelas empresas que estão no regime
tributário não cumulativo. Esses impostos (incidentes na aquisição) serão utilizados
para se reduzir o montante total de impostos a pagar para o Governo quando da
apuração.
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Recuperação de impostos
ICMS
Grande parte das empresas comerciais está no regime não cumulativo. Se a
empresa estiver no regime cumulativo, o valor do ICMS vai para a conta ICMS a
Recuperar e deve ser deduzido do valor total das mercadorias.
Suponha que uma empresa comercial compre mercadorias à vista pelo valor de R$
10.000,00 e que, nessa compra, o valor informado na nota fiscal de ICMS seja de R$
1.500,00. Nesse caso, o lançamento contábil será:
D – Mercadorias R$ 8.500,00 
D – ICMS a Recuperar R$ 1.500,00 
C – Caixa R$ 10.000,00 
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Suponha que a empresa vende essas mesmas mercadorias por
R$ 20.000,00 e que o valor de ICMS nesta venda foi de R$
3.000,00. O lançamento será:
D – Caixa R$ 20.000,00 
C – Receita de Vendas R$ 20.000,00 
D – ICMS sobre Vendas R$ 3.000,00 
C – ICMS a Recolher R$ 3.000,00 
D – Custo das Mercadorias Vendidas R$ 10.000,00 
C – Mercadoria R$ 10.000,00 
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Na apuração do imposto, deverá ser zerada a conta de ICMS a 
Recuperar:
D – ICMS a Recolher R$ 1.500,00 
C – ICMS a Recuperar R$ 3.000,00 
E, posteriormente, zera-se o saldo de ICMS a Recolher ao
efetuar o pagamento do seu saldo, que corresponde ao valor do
imposto devido ao final do período de apuração:
D – ICMS a Recolher R$ 1.500,00 
C – Caixa R$ 1.500,00 
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Pode ocorrer de o valor de ICMS a Recuperar ser superior ao valor
de ICMS a Recolher.
Assim, não haverá pagamento de imposto a ser realizado e o valor a
maior de ICMS a recuperar será utilizado nos períodos seguintes.
Isso ocorre quando, em determinado período de apuração, o valor
das aquisições supera o valor das vendas.
Exemplo:
A Sociedade Empresária Caconde Ltda. adquiriu mercadorias para
revenda, com as seguintes informações:
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Informações Valor Total (R$)
Preço das mercadorias adquiridas para revenda 25.000,00
PIS e Cofins recuperáveis 2.312,50
ICMS de 17% incluído no preço das mercadorias 4.250,00
A empresa está sujeita à não cumulatividade do PIS e da Cofins e, ainda, tem direito ao
crédito tributário referente ao ICMS pago na aquisição das mercadorias. Conforme a NBC
TG 16 (R1) – Estoques, determine o custo de aquisição total a ser reconhecido no estoque,
referente a essa transação.
Solução:
Custo das mercadorias X
X + R$ 2.312,50 + R$ 4.250,00 = R$ 25.000,00
X = R$ 25.000,00 – R$ 6.562,50
X = R$ 18.437,50
Sendo assim, o custo de aquisição total reconhecida no estoque é de R$ 18.437,50.
PIS e Cofins recuperáveis R$ 2.312,50 
ICMS recuperável R$ 4.250,00 
Valor total da NF (fornecedores) R$ 25.000,00 
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■ Objetivos
» Compreender e justificar o controle e o registro contábil de custos.
» Aprender a calcular e registrar os custos dos produtos vendidos.
» Conhecer e saber operacionalizar o sistema de contabilização das etapas de
apuração dos custos dos produtos vendidos.
Definição
O custo dos produtos vendidos (CPV) é a soma dos custos incorridos na fabricação
dos produtos que foram vendidos em determinado período. Referem-se às
matérias-primas consumidas, à mão de obra empregada e aos custos indiretos de
fabricação. É calculado considerando-se as diversas fases por que passa a matéria-
prima até ser vendida como produto pronto. Em determinado período,
corresponde aos custos incorridos na fabricação dos produtos, conforme Ferrari
(2015).
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Apuração do CPV
O CPV é formado pela soma dos materiais diretos (MD), da mão de obra direta
(MOD) e dos custos indiretos de fabricação (CIF), ajustado para mais ou para
menos pela variação dos estoques de produtos acabados e produtos em processo.
À soma de MD, MOD e CIF dá-se o nome de custo de produção (CP). Então:
Agora, pode-se montar a fórmula do CPV:
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Apuração do CPV
Essa fórmula pode ser simplificada se apurarmos primeiro o custo da produção
acabada (CPA) no período, ou seja, a soma do estoque inicial de produtos em
processo (EIPP) com o custo de produção (CP) menos o estoque final de produtos
em processo (EFPP), onde:
Assim, a fórmula do CPV pode ser reduzida para:
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Etapas na apuração do CPV
Para fazer a apuração do CPV, observam-se as seguintes etapas:
• separação entre custos e despesas;
• separação entre custos diretos e indiretos;
• apropriação dos custos diretos aos produtos;
• rateio dos custos indiretos aos produtos.
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Exemplo 1:
Os seguintes dados estão no balancete da Empresa Altamira S.A. em 31 de 
dezembro:
Receita de vendas R$ 180.000,00 
MOD R$ 50.000,00 
MOI R$ 37.000,00 
Salários dos vendedores R$ 6.000,00 
Salários administrativos R$ 4.000,00 
Depreciação dos equipamentos R$ 1.800,00 
Depreciação dos móveis e utensílios de escritório R$ 400,00 
Seguros da fábrica R$ 200,00 
Energia elétrica da fábrica R$ 800,00 
Compras de matéria-prima R$ 40.000,00 
Materiais consumidos na fábrica (indiretos) R$ 2.000,00 
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Exemplo 1:
Estoques Inicial Final
Matéria-prima R$20.000,00 R$ 16.000,00 
Produtos em processo R$12.000,00 R$ 16.000,00 
Produtos acabados R$12.000,00 R$ 10.000,00 
A primeira etapa na apuração do CPV é separar os custos (custosdo produto) das despesas (custos do período).
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Exemplo 1:
Despesas
Salários dos vendedores R$ 6.000,00 
Salários administrativos R$ 4.000,00 
Depreciação dos móveis e utensílios de escritório R$ 400,00 
Custos
MOD R$ 50.000,00 
MOI R$ 37.000,00 
Depreciação dos equipamentos R$ 1.800,00 
Seguros da fábrica R$ 200,00 
Energia elétrica da fábrica R$ 800,00 
Materiais consumidos na fábrica (indiretos) R$ 2.000,00 
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Exemplo 1:
A próxima etapa é separar os custos diretos dos indiretos.
Custos diretos
MOD R$ 50.000,00 
O custo do material direto (MD) faz parte dos custos diretos, mas
não temos esse valor direto no balancete. Ele precisa ser calculado
com base na seguinte fórmula:
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Exemplo 1:
Onde: EI = R$ 20.000,00; C = R$ 40.000,00; e EF = R$ 16.000,00. Assim, temos:
MD = R$ 20.000,00 + R$ 40.000,00 – R$ 16.000,00
MD = R$ 44.000,00,00
Custos indiretos
MOI R$ 37.000,00 
Materiais consumidos na fábrica R$ 2.000,00 
Depreciação dos equipamentos R$ 1.800,00 
Seguros da fábrica R$ 200,00 
Energia elétrica da fábrica R$ 800,00 
Total R$ 41.800,00 
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Esse total é que vai constituir os CIF.
Após termos apurado o custo do MD, da MOD e dos CIF, podemos calcular o CP,
em que:
CP = MD + MOD + CIF
CP = R$ 44.000,00 + R$ 50.000,00 + R$ 41.800,00
CP = R$ 135.800,00
Após o cálculo do CP, podemos calcular o CPA, em que:
CPA = EIPP + CP – EFPP
CPA = R$ 12.000,00 + R$ 135.800,00 – R$ 16.000,00
CPA = R$ 131.800,00
Após o cálculo do CPA, podemos calcular o CPV, em que:
CPV = EIPA + CPA – EFPA
CPV = R$ 12.000,00 + R$ 131.800,00 – R$ 10.000,00
CPV = R$ 133.800,00
Luana Eva
Luana Eva
Luana Eva
Luana Eva
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Obrigado!