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CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Tributação Direta das Pessoas Jurídicas 2013 1 CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Entidade Qualquer organização econômica dotada ou não de personalidade jurídica (ex.: PF, PJ, fundos de investimento, condomínio etc.) Conceitos Iniciais 2 fundos de investimento, condomínio etc.) Patrimônio Conjunto de Ativo e Passivo da Entidade. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Ativo • são todos os bens e direitos pertencentes à Entidade para uso, troca ou consumo. • na verdade, são apenas direitos, uma vez que a Entidade não possui propriamente o bem, mas um direito sobre o mesmo. Conceitos Iniciais 3 propriamente o bem, mas um direito sobre o mesmo. • geralmente, são os bens e direitos de sua propriedade. • avaliáveis monetariamente (em dinheiro) • que representam benefícios presentes ou futuros. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Ativo • bens: máquinas, terrenos, estoques, dinheiro (moeda), ferramentas, veículos, instalações, etc. Conceitos Iniciais 4 • direitos: contas a receber, duplicatas a receber, títulos a receber, ações de outras Entidades, depósitos em contas bancárias, títulos de créditos, etc. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Ativo • propriedade: se o bem ou o direito não for de propriedade da Entidade, em princípio, não constará do seu Ativo. Conceitos Iniciais 5 => todavia, deverão constar do Ativo o valor relativo a bens ou direitos decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle com relação aos referidos bens e direitos, mesmo que inexistente o respectivo direito de propriedade (ex.: bem arrendado ou alugado) CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Ativo • valor objetivo: uma Entidade, por exemplo, que possui uma “marca” conhecida no mercado não poderá evidenciá-lo como Ativo, embora seja um bem intangível de sua propriedade. Conceitos Iniciais 6 => exceção : quando a marca for adquirida de terceiros. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Ativo • benefícios presentes ou futuros: se a Entidade tiver um “título a receber” de uma empresa falida, ele não será Ativo, pois não há a possibilidade de convertê-lo em dinheiro, não trazendo benefício algum para a sua portadora. Conceitos Iniciais 7 portadora. itens tais como: carro acidentado, barco afundado, aeronave destruída, estoque obsoleto, bens destruídos por incêndio ou por inundação são Ativos que não trazem mais benefícios para a Entidade. portanto, devem ser baixados do Ativo. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Passivo • são todas as obrigações exigíveis da Entidade, ou seja, as dívidas com terceiros que serão cobradas, reclamadas a partir da data do seu vencimento. Conceitos Iniciais 8 vencimento. • dívidas com terceiros = “capital de terceiros” CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Passivo • terceiros: abrange o conjunto de pessoas com quem a Entidade tem dívidas: Conceitos Iniciais 9 fornecedores (de mercadorias) funcionários (salários) governo (impostos) bancos (empréstimos bancários) encargos sociais (FGTS, Previdência Social) encargos financeiros (financiamentos). CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Passivo • duas acepções de Passivo: acepção específica (mais comum) – somente obrigações com Conceitos Iniciais 10 acepção específica (mais comum) – somente obrigações com terceiros acepção lata – obrigações com terceiros + patrimônio líquido CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Patrimônio Líquido • representa o total das aplicações dos proprietários na Entidade. • ou, ainda, a parte do patrimônio que efetivamente sobra para seu Conceitos Iniciais 11 proprietário após somar bens e direitos e subtrair do total das obrigações. • o investimento inicial dos proprietários é denominado, contabilmente, Capital. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Patrimônio Líquido • se houver outras aplicações por parte dos proprietários, teremos acréscimo ao Capital. Conceitos Iniciais 12 • por representar recursos que pertencem à própria sociedade até a sua extinção, o Patrimônio Líquido é denominado Capital Próprio ou Não Exigível. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Balanço Patrimonial Reflete a posição financeira em determinado momento de uma Entidade (normalmente, em 31 de dezembro). Representação gráfica: 13 ATIVO (lado esquerdo) PASSIVO + PATRIMONIO LÍQUIDO (lado direito) CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Balanço Patrimonial Origens e Aplicações • todos os recursos que entram numa Entidade passam pelo Passivo ou Patrimônio Líquido. os recursos (financeiros ou materiais) são originários dos proprietários 14 • os recursos (financeiros ou materiais) são originários dos proprietários (PL), fornecedores, governo, bancos etc. (Passivo) que representam as Origens de recursos. • o Ativo, por sua vez, evidencia todas as Aplicações de recursos: aplicação no caixa, em estoque, em máquinas, em imóveis, etc. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Balanço Patrimonial Origens e Aplicações o ATIVO sempre será igual ao PASSIVO + PL 15 Balanço Patrimonial ATIVO PASSIVO e PL $$$ $$ $ Origem de recursos $$$$$$$$$$$ $$$$$$De terceiros e próprio Aplicações CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Balanço Patrimonial Equação Contábil Básica ATIVO = PASSIVO + PL ou 16 PL = ATIVO - PASSIVO ou Ativo Passivo + PL CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Balanço Patrimonial Origens e Aplicações • idealmente, a principal origem de recurso para a Entidade deve ser o lucro. • o lucro é a remuneração ao capital investido na Entidade pelos proprietários. 17 proprietários. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Balanço Patrimonial Grupo de Contas Para facilitar a compreensão e interpretação do Balanço, existe uma preocupação constante em estabelecer uma adequada distribuição de contas. A classificação dos grupos de contas encontra-se descrita no art. 178 da Lei das S/A (Lei nº 6.404/76, com as alterações da Lei nº 11.941/2009): 18 S/A (Lei nº 6.404/76, com as alterações da Lei nº 11.941/2009): • ativo circulante • ativo não circulante • passivo circulante • passivo não circulante • patrimônio líquido CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Balanço Patrimonial Curto e Longo Prazo • normalmente, curto prazo em contabilidade significa um período compreendido até o final do exercício social seguinte. longo prazo, por sua vez, designa um período superior ao final do 19 • longo prazo, por sua vez, designa um período superior ao final do exercício social seguinte. • também curto e longo prazo estarão associados a liquidez de ativos e passivos, ou seja, a facilidade de transformar um ativo/obrigação em dinheiro. CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Balanço Patrimonial Grupo de Contas ATIVO CIRCULANTE - classificam-se neste grupo os itens de maior liquidez (facilidade de transformar em dinheiro) que serão transformados em dinheiro, consumidos ou vendidos a curto prazo (Capital de Giro). 20 Principais Contas: Caixa Bancos Contas a Receber Estoques CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Balanço Patrimonial Grupo de Contas ATIVO NÃO CIRCULANTE - classificam-se neste grupo os itens de menor liquidez que serão transformados em dinheiro, consumidos ou vendidos a longo prazo. 21 Subdivide-se em: • Ativo Realizável a Longo Prazo • Investimentos • Imobilizado • Intangível CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Balanço Patrimonial Grupo de Contas ATIVO NÃO CIRCULANTE (cont.) Ativo Realizável a Longo Prazo 22 Principais Contas: Empréstimos a Coligadas Títulos a Receber CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Balanço Patrimonial Grupo de Contas ATIVO NÃO CIRCULANTE (cont.) Investimento • são aplicações que nada têm a ver com a atividade da Entidade. Por 23 • são aplicações que nada têm a ver com a atividadeda Entidade. Por exemplo: a compra de ações de outras empresas, imóveis alugados a terceiros, obras de arte. Principais Contas: Investimentos em Controladas Investimentos em Coligadas Obras de Arte CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Balanço Patrimonial Grupo de Contas ATIVO NÃO CIRCULANTE (cont.) Imobilizado bens corpóreos destinados à manutenção da atividade operacional da 24 • bens corpóreos destinados à manutenção da atividade operacional da Entidade. Principais Contas: Máquinas e Equipamentos Móveis e Utensílios Imóveis (fábrica) Veículos CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Balanço Patrimonial Grupo de Contas ATIVO NÃO CIRCULANTE (cont.) Intangível bens incorpóreos destinados à manutenção da atividade operacional 25 • bens incorpóreos destinados à manutenção da atividade operacional da Entidade. Principais Contas: Patentes Marcas CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Balanço Patrimonial Grupo de Contas PASSIVO CIRCULANTE – evidencia todas as dívidas com terceiros que serão pagas a curto prazo. Principais Contas: 26 Principais Contas: Fornecedores Salários a Pagar Impostos a Pagar Empréstimos bancários CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Balanço Patrimonial Grupo de Contas PASSIVO NÃO CIRCULANTE – compreende as obrigações com terceiros que serão liquidadas a longo prazo. Principais Contas: 27 Principais Contas: Financiamentos Empréstimos de Sócios CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Balanço Patrimonial Grupo de Contas PATRIMÔNIO LÍQUIDO – representa os investimentos dos proprietários (Capital) mais o Lucro Acumulado (não distribuído aos proprietários e ainda não incorporados ao Capital). 28 Principais Contas: Capital Social Reservas de Capital (Reserva de Ágio/Deságio, Reserva de Correção Monetária) Reservas de Lucros (Reserva para Contingências) Lucros/Prejuízos Acumulados CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) É um resumo ordenado das receitas e das despesas da Entidade em determinado período (normalmente 12 meses) para conhecer seu resultado (lucro ou prejuízo). 29 DRE Cia. Sucesso Receita $ 90.000 Despesa ($ 40.000) Lucro $ 50.000 DRE Cia. Fracasso Receita $ 90.000 Despesa ($ 110.000) Prejuízo ($ 20.000) CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Receita • corresponde, em geral, ao resultado (preço) da venda de mercadorias ou da prestação de serviços. 30 • refletida no Balanço Patrimonial através da entrada de dinheiro no Caixa (receita à vista) ou entrada em forma de direitos a receber (ex. duplicatas a receber) CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Despesa • é todo sacrifício, todo o esforço da Entidade para obter receita. • refletida no Balanço através da redução do Caixa ou de reduções de 31 • refletida no Balanço através da redução do Caixa ou de reduções de outras contas do ativo, como é o caso de desgaste de máquinas (depreciação). CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Interação entre Balanço Patrimonial e a DRE Balanço Patrimonial Ativo Circulante Ativo Não Circulante Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido : Capital Contas Patrimoniais 32 Capital Lucros Acumulados Resultado do Exercício XXX Demonstração do Resultado do Exercício Receita (-) Despesas (=) Resultado do Exercício XXX (Lucro ou Prejuízo) Patrimoniais Contas de Resultado CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA A. Circulante Caixa Bancos Duplicatas a Receber (-)Provisão Devedores Duvidosos Estoques A. Não Circulante Longo Prazo Empréstimos a Coligadas Empréstimos a Diretores Balanço Patrimonial da Cia Nacional em 31/12/2001 P. Circulante Fornecedores Impostos a Recolher Salários a Pagar Contas a Pagar P. Não Circulante Financiamentos Demonstração do Resultado do Exercício Receita Bruta (-) Deduções Receita Líquida (-) Custos de Produção/Venda Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Empréstimos a Diretores A. Não Circulante Imobilizado Imóveis (-) Depreciação Acum. Imóveis Veículos (-) Depreciação Acum. Veículos Móveis e Utensílios (-) Depreciação Acum. Móv. Utens. A. Não Circulante Investimentos Ações de Cias. Controladas Imóveis para Alugar A. Não Circulante Intangíveis Patentes Marcas Patrimônio Líquido Capital Subscrito (-) Capital a Integralizar (=) Capital Integralizado Reserva de Capital Reserva de Lucros Legal Estatutária para Contingência Lucros Acumulados Resultado do Exercício xxx Lucro Operacional (-) Despesas não Operacionais (+) Receitas não Operacionais Lucros Antes do IR (LAIR) (-) Provisão para IR Lucro Depois do IR (-) Participação de Debêntures (-) Participação dos Empregados (-) Participação da Administração (-) Participação das Partes Beneficiárias (-) Contribuições e Doações Lucro Líquido (Resultado do Exerc.) xxx CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Técnica da Partida Dobrada Balanço Patrimonial Razonete Título da Conta 34 Ativo Passivo + PL Débito Crédito Os leigos em Contabilidade, geralmente, são levados a pensar que Débito significa algo desfavorável, e Crédito algo favorável. Na realidade, isto não ocorre pois tais denominações são simplesmente convenções contábeis. Aplicação Origem CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Técnica da Partida Dobrada A natureza da conta é que determinará o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuições. 35 qualquer conta Ativo débito crédito $ aumentos $ diminuições qualquer conta Passivo débito crédito $ aumentos$ diminuições qualquer conta PL débito crédito $ aumentos$ diminuições CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA Ativo Balanço Patrimonial Passivo Caixa (lado do débito) (lado do crédito) Financiamentos (lado do débito) (lado do crédito) + – +– Patrimônio Líquido Capital (lado do débito) (lado do crédito) + – Para AUMENTAR, DÉBITO Para DIMINUIR, CRÉDITO Para DIMINUIR, DÉBITO Para AUMENTAR, CRÉDITO Para DIMINUIR, DÉBITO Para AUMENTAR, CRÉDITO +– +– FIMFIM 37
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