Auditoria (5)

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Aula 04
Auditoria p/ AFRFB - 2016 (com videoaulas)
Professor: Rodrigo Fontenelle
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Curso de Auditoria para RFB - 2016 
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AULA 04: Avaliação das distorções Identificadas. 
Execução dos trabalhos de auditoria. Testes e 
procedimentos de auditoria. Evidenciação. 
 
SUMÁRIO PÁGINA 
Apresentação 01 
1. Avaliação das Distorções Identificadas 02 
2. Execução de Auditoria 10 
3. Testes e Procedimentos 12 
4. Evidências de Auditoria 48 
Resumão 59 
Lista das questões comentadas durante a aula 61 
Referências bibliográficas 79 
 
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termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislação sobre direitos 
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Olá, Pessoal! 
 
Hoje veremos quatro temas importantes e relacionados, sendo que o 3º e 
4º são os mais importantes. 
 
Muita atenção aos testes e procedimentos de auditoria, pois as bancas 
adoram, ok? 
 
Qualquer dúvida em relação à matéria, dinâmica do curso ou comentário, 
estou à disposição no fórum do Estratégia. 
 
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1. Avaliação das Distorções Identificadas 
 
 
Definições importantes para o tema: 
 
Afirmações são declarações da administração, explícitas ou não, que estão 
incorporadas às demonstrações contábeis, utilizadas pelo auditor para considerar 
os diferentes tipos de distorções potenciais que possam ocorrer. 
 
Risco de negócio é o risco que resulta de condições, eventos, circunstâncias, ações 
ou falta de ações significativas que possam afetar adversamente a capacidade da 
entidade de alcançar seus objetivos e executar suas estratégias, ou do 
estabelecimento de objetivos ou estratégias inadequadas. 
 
Controle interno é o processo planejado, implementado e mantido pelos 
responsáveis da governança, administração e outros funcionários para fornecer 
segurança razoável quanto à realização dos objetivos da entidade no que se refere 
à confiabilidade dos relatórios financeiros, efetividade e eficiência das operações 
H�FRQIRUPLGDGH�FRP�OHLV�H�UHJXODPHQWRV�DSOLFiYHLV��2�WHUPR�³FRQWUROHV´�UHIHUH-se 
a quaisquer aspectos de um ou mais dos componentes do controle interno. 
 
Procedimentos de avaliação de riscos são os procedimentos de auditoria aplicados 
para a obtenção do entendimento da entidade e do seu ambiente, incluindo o 
controle interno da entidade, para a identificação e avaliação dos riscos de 
distorção relevantes, independentemente se causada por fraude ou por erro, nas 
demonstrações contábeis e nas afirmações. 
 
Risco significativo é o risco de distorção relevante identificado e avaliado que, no 
julgamento do auditor, requer consideração especial na auditoria. 
 
Este item começou a ser explorado agora pelas bancas de concurso e, por 
isso, ainda não temos muitas questões. De qualquer forma, como a 
mencionada norma é muito grande, tentei trazer o que consideramos o 
principal acerca do tema. 
 
1.1 - Procedimentos de avaliação de risco 
 
O auditor deve aplicar procedimentos de avaliação de riscos para fornecer 
uma base para a identificação e avaliação de riscos de distorção relevante 
Principais normas abordadas na aula de hoje: 
 
NBC TA 315, 500, 505 e 520 
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nas demonstrações contábeis e nas afirmações. Os procedimentos de 
avaliação de riscos por si só, porém, não fornecem evidências de auditoria 
apropriada e suficiente para suportar a opinião da auditoria. Esses 
procedimentos incluem: 
 
(a) indagações à administração e a outros na entidade que, no julgamento 
do auditor, possam ter informações com probabilidade de auxiliar na 
identificação de riscos de distorção relevante devido à fraude ou erro 
 
Muitas das informações obtidas pelas indagações do auditor são 
obtidas junto à administração e aos responsáveis pelas 
demonstrações contábeis. Contudo, o auditor também pode obter 
informações, ou uma perspectiva diferente na identificação de riscos 
de distorção relevante, por meio de indagações junto a outros dentro 
da entidade e a outros funcionários com graus diferentes de 
autoridade. 
 
Exemplificando: as indagações dirigidas aos responsáveis pela 
governança podem ajudar o auditor a entender o ambiente em que 
as demonstrações contábeis são elaboradas. 
 
(b) procedimentos analíticos 
 
Procedimentos analíticos realizados como procedimentos de 
avaliação de risco podem identificar aspectos da entidade que o 
auditor não tinha conhecimento e pode auxiliar na avaliação de risco 
de erros relevantes para fornecer uma base para planejar e 
implementar respostas para esses riscos. 
 
Esses procedimentos podem incluir informações financeiras ou não 
financeiras, por exemplo, a relação entre vendas e área total do 
espaço de vendas ou volume dos produtos vendidos. 
 
(c) observação e inspeção 
 
A observação e a inspeção podem apoiar as indagações junto à 
administração e outros, e podem também fornecer informações sobre 
a entidade e o seu ambiente. 
 
Exemplos de tais procedimentos de auditoria incluem a observação e 
inspeção do seguinte: operações da entidade; documentos, registros 
e manuais de controles internos; relatórios elaborados pela 
administração e pelos responsáveis da governança; e dependências 
e instalações industriais da entidade. 
 
1.2 - Identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante 
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O objetivo do auditor é identificar e avaliar os riscos de distorção relevante1 
independentemente se causada por fraude ou erro, nos níveis de 
demonstração contábil e afirmações, por meio do entendimento da 
entidade e do seu ambiente, inclusive do controle interno da entidade, 
proporcionando assim uma base para o planejamento e a implementação 
das respostas aos riscos identificados de distorção relevante. 
 
O auditor deve identificar e avaliar os riscos de distorção relevante: 
 
(a) no nível das demonstrações contábeis 
 
Os riscos de distorção relevante no nível das demonstrações 
contábeis referem-se a riscos que se relacionam de forma 
generalizada às demonstrações contábeis como um todo e que 
afetam potencialmentemuitas afirmações. 
 
Riscos dessa natureza não são necessariamente riscos que possam 
ser atribuídos a afirmações específicas na classe de transações, saldo 
de contas ou nível de divulgação. Ao contrário, representam 
circunstâncias que podem aumentar os riscos de distorção relevante 
no nível da afirmação, por exemplo, em decorrência dos controles 
serem burlados pela administração. Os riscos no nível das 
demonstrações contábeis podem ser especialmente relevantes para 
as considerações do auditor sobre os riscos de distorção relevante 
decorrente de fraude. 
 
Riscos no nível das demonstrações contábeis podem derivar 
especificamente de um ambiente de controle deficiente (embora 
esses riscos também possam relacionar-se a outros fatores, como 
condições econômicas em deterioração). Por exemplo, deficiências 
como a falta de competência da administração podem ter efeito mais 
disseminado sobre as demonstrações contábeis e podem exigir uma 
resposta mais abrangente do auditor. 
 
 
1 Segundo a NBC TA 200, DISTORÇÃO é a diferença entre o valor, a classificação, a 
apresentação ou a divulgação de uma demonstração contábil relatada e o valor, a classificação, 
a apresentação ou a divulgação que é exigida para que o item esteja de acordo com a estrutura 
de relatório financeiro aplicável. 
 
Exemplificando... Ao se deparar com uma AFIRMAÇÃO emitida pela empresa (por exemplo, 
o valor de R$ 500.000,00 na conta Fornecedores), o auditor irá confirmar se aquele valor reflete 
realmente a posição daquela conta ao final do exercício auditado ou se há uma DISTORÇÃO 
RELEVANTE naquela afirmação. Lembramos que essa distorção relevante pode ser 
consequência de uma fraude ou até mesmo de um erro. 
 
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(b) no nível de afirmação para classes de transações, saldos de conta e 
divulgações, para fornecer uma base para a concepção e a execução de 
procedimentos adicionais de auditoria. 
 
Os riscos de distorção relevante no nível da afirmação para classes 
de transações, saldos de contas e divulgações precisam ser 
considerados porque tal consideração auxilia diretamente na 
determinação da natureza, época e extensão de procedimentos 
adicionais de auditoria no nível da afirmação, necessários para a 
obtenção de evidências de auditoria apropriadas e suficientes. Ao 
identificar e avaliar riscos de distorção relevante no nível da 
afirmação, o auditor pode concluir que os riscos identificados se 
relacionam de forma generalizada às demonstrações contábeis como 
um todo e afetam potencialmente muitas afirmações. 
 
Ao declarar que as demonstrações contábeis estão em conformidade 
com a estrutura de relatório financeiro aplicável, a administração faz 
afirmações implícitas ou explicitamente no que se refere ao 
reconhecimento, mensuração, apresentação e divulgação dos vários 
elementos das demonstrações contábeis e divulgações relacionadas. 
 
As afirmações usadas pelo auditor para considerar os diferentes tipos de 
distorções potenciais que possam ocorrer enquadram-se nas três 
categorias seguintes e podem assumir as seguintes formas: 
 
(a) Afirmações sobre classes de transações e eventos para o 
período sob auditoria 
 
 
ͻTransações e eventos que foram registrados ocorreram e são da entidade.
Ocorrência
ͻTodas as transações e eventos que deviam ser registrados foram registrados.
Integridade
ͻValores e outros dados relacionados a transações e eventos registrados foram registrados
adequadamente.
Exatidão
ͻAs transações e eventos foram registrados no período contábil correto.
Corte
ͻAs transações e eventos foram registrados nas contas corretas.
Classificação
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(b) Afirmações sobre saldos de contas no fim do período 
 
 
 
(c) Afirmações sobre a apresentação e divulgação 
 
 
 
ͻ Ativos, passivos e elementos do patrimônio líquido existem.
Existência
ͻ A entidade detém ou controla os direitos sobre ativos e os passivos são as
obrigações da entidade.
Direitos e Obrigações
ͻ Todos os ativos, passivos e patrimônio líquido que deviam ser registrados
foram registrados.
Integridade
ͻ Ativos, passivos e patrimônio líquido estão incluídos nas demonstrações
contábeis nos valores apropriados e quaisquer ajustes resultantes de
valorização e alocação estão adequadamente registrados.
Valorização e Alocação
ͻEventos divulgados, transações e outros assuntos ocorreram e são da entidade.
Ocorrência e Direitos e Obrigações
ͻTodas as divulgações que deviam ser incluídas nas demonstrações contábeis foram
incluídas.
Integridade
ͻAs informações contábeis são adequadamente apresentadas e descritas e as
divulgações são claramente expressadas.
Classificação e Compreensibilidade
ͻInformações contábeis e outras informações são divulgadas adequadamente e com
os valores apropriados.
Exatidão e Valorização
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Como parte da avaliação de risco o auditor deve determinar se qualquer 
um dos riscos identificados é, no seu julgamento, um risco significativo. 
 
Ao exercer esse julgamento, o auditor deve excluir os efeitos dos controles 
identificados relacionados ao risco. 
 
Se o auditor determinou que existe risco significativo, o auditor deve obter 
entendimento dos controles da entidade, inclusive das atividades de 
controle, relevantes para esse risco. 
 
No que diz respeito a alguns riscos, o auditor pode julgar que não é possível 
ou praticável obter evidências de auditoria suficientes e apropriadas apenas 
a partir de procedimentos substantivos. Tais riscos podem relacionar-se 
com registro impreciso ou incompleto de classes de transações rotineiras e 
significativas ou saldos de contas, cujas características frequentemente 
permitem processamento altamente automatizado, com pouca ou nenhuma 
intervenção manual. Em tais casos, os controles da entidade sobre esses 
riscos são relevantes para a auditoria e o auditor deve obter entendimento 
deles. 
 
QUESTÕES COMENTADAS 
 
1 - (ESAF / CGU/ 2012) - Para lidar com riscos avaliados de 
distorção relevante decorrente de fraude, o auditor independente 
pode lançar mão dos seguintes procedimentos de auditoria, exceto: 
A) Visitar locais ou executar certos testes de surpresa, sem anúncio prévio. 
B) Rever o nível e a adequação dos relatórios de gastos apresentados pela 
alta administração. 
C) Executar procedimentos em contas ou outras conciliações elaboradas 
pela entidade. 
D) Testar a integridade de registros e operações processados em sistema 
computadorizado. 
E) Buscar evidências de auditoria adicionais em fontes fora da entidade 
sendo auditada. 
 
Comentários: 
 Questão literal da ESAF, retirada do apêndice 2 da NBC TA 240. 
O auditor deve avaliar os riscos de distorção relevante que podem 
existir nas demonstrações contábeis. Depois de avaliado esse risco, ele 
deve dar umaresposta a esse risco, para minimizá-lo. Dessa forma, as 
letras A, C, D e E apresentam procedimentos de auditoria que são 
considerados, pela norma, como respostas a esse risco avaliado. 
Segundo essa norma, as respostas específicas à avaliação do auditor 
dos riscos de distorção relevante decorrente de fraude variam dependendo 
dos tipos ou combinações de fatores de risco de fraude ou condições 
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identificadas, e as classes de operações, saldos contábeis, divulgações e 
afirmações que eles possam afetar. Como exemplos específicos das 
respostas temos, dentre outros: 
x Visitar locais ou executar certos testes de surpresa, sem anúncio 
prévio. Por exemplo, observar o estoque em locais onde a 
presença do auditor não foi previamente anunciada, efetuar 
contagem de caixa em data não anunciada, sem anúncio prévio. 
x Buscar evidências de auditoria adicionais em fontes fora da 
entidade sendo auditada. 
x Testar a integridade de registros e operações processados em 
sistema computadorizado. 
x Executar procedimentos em contas ou outras conciliações 
elaboradas pela entidade, considerando inclusive conciliações 
realizadas em períodos intermediários. 
 Rever o nível e a adequação dos relatórios de gastos apresentados 
pela alta administração não é um exemplo de resposta específica à 
avaliação do auditor do risco de distorções relevantes decorrentes de 
apropriação indevida de ativos, segundo a norma mencionada. 
Resposta: B 
 
2 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) ± De acordo com a NBC TA 315 
± Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por 
meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente, o auditor 
deve aplicar procedimentos de avaliação de riscos para fornecer 
uma base para a identificação e avaliação de riscos de distorção 
relevante nas demonstrações contábeis e nas afirmações. No 
processo de avaliação dos riscos, o auditor deve aplicar os 
seguintes procedimentos: 
A) Inspeção de documentos, tais como planos e estratégias de negócio, e 
indagações à administração e a outros na entidade com probabilidade de 
auxiliar na identificação de riscos de distorção relevante devido a fraude ou 
erro. 
B) Contagem de caixa e circularização de bancos para identificar a 
existência de risco de fraude por apropriação indébita. 
C) Circularização de advogados e de partes relacionadas com vistas a 
avaliar o risco de contingências. 
D) Acompanhamento do inventário físico, reexecução de controles internos 
de faturamento e inspeção de imobilizado, com vistas a avaliar o risco de 
distorção relevante nos ciclos operacionais relevantes. 
E) Análise de uma amostra de notas fiscais de faturamento emitidas no 
final do ano e os respectivos comprovantes de embarque da mercadoria, 
com vistas a identificar o risco de faturamento antecipado. 
 
Comentários: 
Segundo a NBC TA 315, os procedimentos de avaliação de riscos 
incluem o seguinte: 
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(a) indagações à administração e a outros na entidade que, no 
julgamento do auditor, possam ter informações com probabilidade de 
auxiliar na identificação de riscos de distorção relevante devido a 
fraude ou erro. 
(b) procedimentos analíticos. 
(c) observação e inspeção. 
Dessa forma, a única alternativa possível é a letra A, já que todas as 
outras apresentam um ou mais procedimentos que não são executados 
nessa fase da auditoria. 
Resposta: A 
 
3 - (FGV/CGE-MA/2014) - O auditor, no processo de avaliação de 
risco da entidade, deve buscar entender se a entidade tem processo 
para os casos listados a seguir, à exceção de um. Assinale-o. 
A) Identificar riscos de negócio relevantes para os objetivos das 
demonstrações contábeis. 
B) Estimar a significância dos riscos. 
C) Avaliar a probabilidade da ocorrência de riscos. 
D) Decidir sobre ações em resposta aos riscos. 
E) Analisar procedimentos analíticos de erros e fraudes. 
 
Comentários: 
 Segundo a NBC TA 315, em um processo de avaliação de risco da 
unidade, o auditor deve buscar entender se a entidade tem processo para: 
(a) identificar riscos de negócio relevantes para os objetivos das 
demonstrações contábeis; 
(b) estimar a significância dos riscos; 
(c) avaliar a probabilidade de sua ocorrência; e 
(d) decidir sobre ações em resposta a esses riscos. 
Portanto, questão literal. 
Resposta: E 
 
4 - (FGV/ISS-Recife/2014) - Os procedimentos de avaliação de 
risco, que procuram obter evidência de auditoria a respeito do 
desenho e da implementação dos controles relevantes, podem 
incluir as ações relacionadas nos itens a seguir: 
I. indagações junto ao pessoal da entidade. 
II. observação da aplicação de controles específicos. 
III. inspeção de documentos e relatórios. 
IV. acompanhamento das transações por meio de sistema de informação 
relevante para as demonstrações contábeis. 
Assinale: 
(A) se todos os itens estiverem corretos. 
(B) se somente os itens I, II e III estiverem corretos. 
(C) se somente os itens II, III e IV estiverem corretos. 
(D) se somente os itens I e IV estiverem corretos. 
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(E) se somente os itens II e IV estiverem corretos. 
 
Comentários: 
 Segundo a NBC TA 315, procedimentos de avaliação de risco para 
obter evidência de auditoria a respeito do desenho e implementação dos 
controles relevantes podem incluir: 
x Indagações junto ao pessoal da entidade; 
x Observação da aplicação de controles específicos; 
x Inspeção de documentos e relatórios; 
x Acompanhamento das transações por meio de sistema de 
informação relevante para as demonstrações contábeis. 
Resposta: A 
 
 
2. Execução de Auditoria 
 
Definições importantes para o tema: 
 
Natureza do procedimento de auditoria se refere à sua finalidade (isto é, teste 
de controle ou procedimento substantivo) e ao seu tipo (isto é, inspeção, 
observação, indagação, confirmação, recálculo, reexecução ou procedimento 
analítico). A natureza dos procedimentos de auditoria é de suma importância na 
resposta aos riscos avaliados. 
 
Época do procedimento de auditoria se refere ao momento em que ele é 
executado ou ao período ou, ainda, a data em que a evidência de auditoria se 
aplica. 
 
Extensão do procedimento de auditoria se refere à quantidade a ser executada, 
por exemplo, o tamanho da amostra ou a quantidade de observações de uma 
atividade de controle. 
 
Afirmações2 são declarações da administração, explícitas ou não, que estão 
incorporadas às demonstrações contábeis, utilizadas pelo auditor para considerar 
os diferentes tipos de distorções potenciais que possam ocorrer. 
 
Procedimentos de avaliação de riscos são os procedimentos de auditoria 
aplicados para a obtenção do entendimento da entidade e do seu ambiente, 
incluindo o controle interno da entidade, para a identificação e avaliação dos riscos 
 
2 Exemplificando... Imagineo Balanço Patrimonial de uma empresa. Cada conta contábil 
(Caixas e Bancos, Investimentos, Fornecedores, etc.) é considerada uma AFIRMAÇÃO. Da 
mesma forma, as notas explicativas das demonstrações contábeis também são consideradas 
afirmações. Assim, suponhamos que na conta CLIENTES há um saldo de R$ 100.000,00. 
Logo, o objetivo do auditor independente pode ser, em relação a essa AFIRMAÇÃO, confirmar 
a existência das duplicatas a receber, por exemplo. 
 
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de distorção relevantes, independentemente se causada por fraude ou por erro, 
nas demonstrações contábeis e nas afirmações. 
 
Antes de entrarmos especificamente no tema da aula de hoje, faz-se 
necessário explicar, com exemplos, as três definições apresentadas acima. 
 
Natureza 
 
O auditor, seja ele interno, externo ou governamental, aplica testes de 
controle (foco nos controles internos) e testes substantivos (foco no 
sistema contábil) para executar uma auditoria. Além disso, na aplicação 
desses testes, utiliza diversas técnicas de auditoria (circularização, 
indagação, etc.) 
 
Nesse sentido, quando a norma menciona a NATUREZA dos procedimentos 
de auditoria, ela se refere a qual desses testes (finalidade) e/ou qual dessas 
técnicas (tipo) o auditor está utilizando. 
 
Exemplificando... 
 
Eu, auditor governamental, estou fazendo uma avaliação dos controles 
internos de determinado órgão da administração pública 
por meio da verificação de seus manuais. Logo, qual a natureza do meu 
procedimento de auditoria? 
 
Resposta: aplicação de testes de controle (também chamados de testes de 
observância), utilizando a técnica da análise documental. 
 
Época 
 
Exemplificando... 
 
Um auditor, em trabalho de campo na empresa auditada, entrevista 
funcionários da empresa auditada, na semana compreendida entre os dias 
22 e 26 de abril de 2013, para coletar evidências de que os procedimentos 
contidos no manual de operações da empresa realmente estavam sendo 
utilizados. Após as entrevistas, o auditor comprova que os procedimentos 
vinham sendo aplicados desde o início de 2013. 
 
Nesse exemplo, podemos identificar a NATUREZA e a ÉPOCA do 
procedimento o auditor: 
 
‡ NATUREZA: Aplicação de Testes de Controle, utilizando-se da 
técnica Indagação. 
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‡ ÉPOCA: 22 a 26 de abril de 2013 (em relação ao momento em 
que foi executado) e todo o ano de 2013 (em relação à data a que a 
evidência se aplica). 
 
Extensão 
 
Exemplificando... 
 
Um auditor, aplicando procedimentos substantivos, objetiva confirmar o 
saldo da conta Fornecedores, no período de 2012. Para isso, utilizando-se 
da técnica de inspeção, observa que há 200 notas fiscais referentes a 
compras efetuadas pela empresa, naquele período. Devido ao 
custo/benefício, opta por definir uma amostra de 20 notas fiscais a serem 
testadas a partir da técnica de circularização, por meio da qual o auditor 
obtém uma confirmação externa acerca da veracidade das informações 
contidas na nota fiscal. 
 
Nesse exemplo, podemos identificar a NATUREZA, a ÉPOCA e a EXTENSÃO 
do procedimento o auditor: 
 
‡ NATUREZA: Aplicação de Procedimentos Substantivos, 
utilizando-se das técnicas de Inspeção e Circularização. 
‡ ÉPOCA: 2012 (em relação à data a que a evidência se aplica). 
‡ EXTENSÃO: 20 notas fiscais ou 10% do total. 
 
Feitas essas considerações iniciais, vamos para o ponto mais importante da 
aula! 
 
 
3. Testes e Procedimentos de Auditoria 
 
Tendo em vista limitações diversas, o trabalho de auditoria 
independente é desenvolvido, em regra, por meio da realização de 
testes de auditoria, já que não é possível verificar a totalidade dos 
objetos possíveis. 
 
Os testes de auditoria podem ser classificados em testes de observância 
(também chamados de controle ou aderência) e testes substantivos 
(procedimentos substantivos). 
 
Enquanto os testes de observância visam à obtenção de razoável 
segurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos 
pela Administração estão em efetivo funcionamento e cumprimento, os 
testes substantivos visam à obtenção de evidências quanto à suficiência, 
exatidão e validação dos dados produzidos pelos sistemas contábil e 
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administrativo da entidade, dividindo-se em testes de transações e saldos 
e procedimentos de revisão analítica. 
 
Embora esses conceitos constem da NBC T-11 (revogada), eles também 
estão expressos na NBC TI 01, que trata de auditoria interna e na Instrução 
Normativa SFC/MF nº 01/2001, que trata de auditoria governamental 
(essas duas ainda vigentes). Por serem conhecimentos básicos na 
auditoria, merecem ser memorizados. 
 
Em relação às novas normas de auditoria independente, atualmente 
temos o seguinte: 
 
Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a 
efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e 
correção de distorções relevantes no nível de afirmações. 
 
Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para 
detectar distorções relevantes no nível de afirmações. Os 
procedimentos substantivos incluem: 
 
(a) Testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de 
contas e de divulgações); e 
(b) procedimentos analíticos substantivos. 
 
Ilustrando... 
 
 
Por meio dos testes, o auditor é capaz de obter as evidências 
indispensáveis à formação de sua opinião. A aplicação dos 
procedimentos, como sabemos, precisa estar atrelada ao objetivo que se 
quer atingir. Devem, na medida do possível, ser detalhados em tarefas 
descritas de forma clara, de modo a não gerar dúvidas ao executor e 
esclarecendo os aspectos a serem abordados, bem como expressando as 
técnicas a serem utilizadas. 
 
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Cuidado! 
É comum que as bancas de concursos tratem técnicas, procedimentos 
e testes como sinônimos. 
 
De acordo com a NBC TA 500, a evidência de auditoria para a obtenção 
de conclusões para fundamentar a opinião do auditor é conseguida pela 
execução de: 
 
(a) procedimentos de avaliação de riscos; e 
(b) procedimentos adicionais de auditoria, que 
abrangem: 
(i) testes de controles, quando exigidos pelas 
normas de auditoria ou quando o auditor assim escolheu; e 
(ii) procedimentos substantivos, inclusive testes de 
detalhes e procedimentos analíticos substantivos. (Grifei) 
 
Após a execução dos procedimentos de avaliação de riscos o auditor 
definirá quanto de procedimentos adicionais de auditoria deverá ser 
aplicado. Sempre ele aplicará algum procedimento adicional deauditoria, já que sempre haverá algum risco envolvido na auditoria. 
 
Os testes de controle são definidos para avaliar a eficácia operacional 
dos controles na prevenção, detecção e correção de distorções relevantes. 
 
Lembrando que distorções são diferenças entre um critério a ser verificado 
(como que deveria ser) e a situação encontrada (como é). Caso essa 
distorção (diferença) possa vir a influenciar a tomada de decisão do usuário 
da informação dada pela auditoria, é considerada relevante. 
 
PROCEDIMENTOS 
DE AUDITORIA
AVALIAÇÃO DE 
RISCO
ADICIONAIS
TESTES DE 
CONTROLE
PROCEDIMENTOS 
SUBSTANTIVOS
TESTE DE 
DETALHES
PROCEDIMENTOS 
ANALÍTICOS 
SUBSTANTIVOS
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A partir de agora abordaremos os procedimentos básicos (técnicas) mais 
usualmente utilizados em auditoria. Essas técnicas são utilizadas nos 
testes de controle e nos procedimentos substantivos. A única 
ressalva é em relação às técnicas de auditoria interna, que abordarei mais 
à frente. 
 
3.1 Inspeção de registros de documentos (Exame documental) 
 
Uma das técnicas mais utilizadas, sendo muitas vezes, por falta de 
conhecimento daqueles que executam o trabalho, confundida com o próprio 
trabalho. 
 
No exame documental, a equipe deverá observar se as transações 
realizadas estão devidamente documentadas, se a documentação que 
suporta a operação contém indícios de inidoneidade, se a transação e a 
documentação suporte foram feitas por pessoas responsáveis e se a 
operação realizada é adequada em função das atividades do 
órgão/entidade. 
 
Trata-se de procedimento voltado para a comprovação das transações que 
por exigências legais, comerciais ou de controle são evidenciadas por 
documentos comprobatórios dessas transações. Esse exame deve atender 
às seguintes condições: 
 
9 Autenticidade: constatar se a documentação é fidedigna e merece 
crédito. 
9 Normalidade: constatar que a transação se refere à operação 
normal e de acordo com os objetivos da empresa (auditado). 
9 Aprovação: verificação de que a operação e os documentos foram 
aprovados por pessoas autorizadas. 
9 Registro: comprovar que o registro das operações foi adequado, a 
documentação é hábil e houve correspondência contábil, fiscal, 
etc. 
 
De acordo com a NBC TA 500, a inspeção de registros e documentos 
envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em 
forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame 
físico de um ativo (que é a mesma coisa que inspeção física, que veremos 
a seguir). 
 
Fornece evidência de auditoria com graus variáveis de confiabilidade, 
dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e 
documentos, da eficácia dos controles sobre a sua produção. 
 
Exemplo de inspeção utilizada como teste: inspeção de registros em busca 
de evidência de autorização. 
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Ainda conforme a NBC TA 500, alguns documentos representam evidência 
de auditoria direta da existência de um ativo, por exemplo, um documento 
que constitui um instrumento financeiro, como uma ação ou título. A 
inspeção de tais documentos pode não fornecer necessariamente evidência 
de auditoria sobre propriedade ou valor. 
 
Além disso, a inspeção de um contrato executado pode fornecer evidência 
de auditoria relevante para a aplicação de políticas contábeis da entidade, 
tais como reconhecimento de receita. 
 
A inspeção de ativos tangíveis pode fornecer evidência de auditoria 
confiável quanto à sua existência, mas não necessariamente quanto aos 
direitos e obrigações da entidade ou à avaliação dos ativos. 
 
3.2 Inspeção física 
 
Constatação ³LQ�ORFR´, que deverá fornecer à equipe a certeza da existência, 
ou não, do objeto ou item verificado�� 7DPEpP� FKDPDGD� GH� ³H[DPHV�
ItVLFRV´��GHYHP�DWHQGHU�jV�VHJXLQWHV�FDUDFWHUtVWLFDV� 
 
9 Existência física: comprovação visual da existência do item. 
9 Autenticidade: discernimento da fidedignidade do item. 
9 Quantidade: apuração adequada da quantidade real física. 
9 Qualidade: comprovação visual ou laboratorial de que o objeto 
examinado permanece em perfeitas condições de uso. 
 
O exame físico não existe por si só. Trata-se de uma técnica complementar 
que permite ao auditor verificar se há correspondência nos registros do 
órgão/entidade, servindo para determinar se os registros estão corretos e 
os valores são adequados em função da qualidade do tem examinado. 
 
Como vimos no tópico anterior, nas novas normas de auditoria (NBC TA 
������D�LQVSHomR�ItVLFD�IRL�LQFOXtGD�QR�SURFHGLPHQWR�³,QVSHomR´� 
 
3.3 Recálculo (Cálculo) 
 
Objetiva a conferência das operações que envolvam cálculos; na 
aplicação da técnica, a equipe não deve se limitar a conferir os cálculos 
realizados por terceiros, fazendo-se necessária a efetivação de cálculos 
próprios, que serão comparados, ao final, com aqueles apresentados 
pelo fiscalizado. 
 
É a técnica mais simples e a mais completa, amplamente utilizada, em 
virtude de a quase totalidade das operações do órgão/entidade envolver 
valores, números, etc. Muito embora os valores auditados possam ter sido 
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conferidos pelo órgão/entidade auditada, é de grande importância que 
sejam reconferidos. 
 
Para esse trabalho, é essencial que exista uma memória de cálculo, que 
é um histórico do trabalho realizado sobre as contas, ou seja, a maneira 
como se chegou a um valor final. 
 
O nome dado pela NBC TA 500 é recálculo, que consiste na verificação da 
exatidão matemática de documentos ou registros. Segundo a norma, pode 
ser realizado manual ou eletronicamente. 
 
3.4 Observação 
 
Consiste em olhar como um determinado processo ou procedimento 
está sendo executado por outros. 
 
É a técnica de auditoria que envolve o poder de constatação visual do 
auditor, podendo revelar erros, deficiências ou problemas por meio de 
exames visuais, e depende da argúcia, conhecimentos e experiências do 
auditor. 
 
A observação pode ser considerada a mais generalizada técnica de 
auditoria. Não se aplica à verificação específica de problemas, da forma que 
o fazem a circularização ou a conferência de cálculos, mas é de alguma 
utilidade em quase todas as fases do exame e não deve ser negligenciada. 
 
De acordo com a NBC TA 500, a observação consiste no exame de 
processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a 
observação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da 
entidade ou da execução de atividades de controle. A observação fornece 
evidência de auditoria a respeito da execução de processo ou 
procedimento, mas é limitada ao ponto no tempo em que a observação 
ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira 
como o processo ou procedimento é executado. 
 
3.5 Indagação (Entrevista) 
 
Consiste na elaboração de perguntas objetivando a obtenção de respostas 
para quesitospreviamente definidos. 
 
Deve-se evitar questionamentos desnecessários, fora do escopo da 
auditoria. Recomenda-se que seja realizada por auditor que possua bom 
conhecimento sobre a área sob exame. 
 
As respostas podem ser obtidas por meio de declarações formais ou 
informais, mas lembrando de que toda a informação obtida deve, dentro 
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do possível, ser examinada, constatando-se sua efetiva comprovação e 
veracidade. 
 
 
A entrevista, ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada no 
relatório de auditoria, mas deve ser corroborada por outras evidências. 
 
Nas novas normas de auditoria, é tratada como indagação, que consiste 
na busca de informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro e 
não financeiro, dentro ou fora da entidade. 
 
Para o CFC, a indagação é utilizada extensamente em toda a auditoria, 
além de outros procedimentos, e podem incluir desde indagações escritas 
formais até indagações orais informais. A avaliação das respostas às 
indagações é parte integral do processo de indagação. 
 
As respostas às indagações podem fornecer ao auditor informações não 
obtidas anteriormente ou evidência de auditoria comprobatória. 
 
Alternativamente, as respostas podem fornecer informações 
significativamente divergentes das informações que o auditor obteve, por 
exemplo, informações referentes à possibilidade de a administração burlar 
os controles. Em alguns casos, as respostas às indagações fornecem uma 
base para que o auditor modifique ou realize procedimentos de auditoria 
adicionais. 
 
Embora a corroboração da evidência obtida por meio da indagação muitas 
vezes seja de particular importância, no caso de indagações sobre a 
intenção da administração, a informação disponível para suportar a 
intenção da administração pode ser limitada. 
 
Nesses casos, o entendimento do histórico da administração na realização 
de intenções por ela formuladas, das razões por ela alegadas para escolher 
determinado curso de ação, e sua capacidade de seguir um curso de ação 
específico, podem fornecer informações relevantes para corroborar a 
evidência obtida por meio de indagação. 
 
No que diz respeito a alguns assuntos, o auditor pode considerar necessário 
obter representações formais da administração e, quando apropriado, dos 
responsáveis pela governança, para confirmar respostas a indagações 
verbais. 
 
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3.6 Circularização (confirmação externa, confirmação de terceiros) 
 
Consiste na confirmação, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade. 
No planejamento dos trabalhos, a equipe deve considerar as partes 
externas que podem ser circularizadas e os objetivos de fiscalização que 
poderão ser satisfeitos pela circularização. 
 
Esse procedimento só tem validade para comprovação de auditoria quando 
o dirigente, ligado ao assunto a comprovar, tem participação no processo, 
porém ficam a remessa e a obtenção das respostas aos pedidos 
circularizados sob controle do auditor. 
 
A primeira condição deve-se ao fato de o auditor não ter poderes para 
assinar ou solicitar pedido de confirmação pela empresa. A segunda é para 
evitar que haja influência ou modificação, por parte do auditado, dos dados 
ou respostas dos itens objetos do processo de circularização. 
 
No caso da administração se recusar a permitir que o auditor envie 
solicitações de confirmação, o auditor deve: 
 
(a) indagar sobre as razões da recusa da administração e procurar 
evidência de auditoria sobre sua validade e razoabilidade; 
(b) avaliar as implicações da recusa da administração na avaliação 
do auditor dos riscos significativos de distorção relevante, incluindo 
o risco de fraude, e sobre a natureza, época e extensão de outros 
procedimentos de auditoria; e 
(c) executar procedimentos alternativos de auditoria 
definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável. 
 
Conforme a NBC TA 505, uma confirmação externa representa evidência 
de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte 
que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. 
 
Os procedimentos de confirmação externa frequentemente são relevantes 
no tratamento de afirmações associadas a certos saldos contábeis e seus 
elementos. Contudo, as confirmações externas não precisam se restringir 
apenas a saldos contábeis. 
 
Por exemplo, o auditor pode solicitar confirmação de termos de contratos 
ou transações da entidade com terceiros; a solicitação de confirmação pode 
ser planejada para perguntar se foram efetuadas quaisquer modificações 
no contrato e, em caso afirmativo, quais são os detalhes relevantes. 
 
Segundo a supracitada norma há dois tipos de confirmação externa: 
 
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9 Solicitação de confirmação positiva é a solicitação de que a parte que 
confirma responda diretamente ao auditor indicando se concorda ou 
discorda das informações na solicitação, ou forneça as informações 
solicitadas. 
 
9 Solicitação de confirmação negativa é a solicitação de que a parte 
que confirma responda diretamente ao auditor somente se discorda 
das informações fornecidas na solicitação. 
 
A primeira é utilizada quando há necessidade de resposta da pessoa de 
quem se quer obter uma confirmação formal. Pode ser usado de duas 
formas: 
 
- Branco: quando não se colocam os valores nos pedidos de 
confirmação. 
- Preto: quando utilizados saldos ou valores a serem 
confirmados na data-base indicada. 
 
Exemplificando. O auditor, ao verificar o saldo da conta Bancos ± Banco do 
Brasil, constante no Balanço Patrimonial da Petrobras, observa que, 
segundo a empresa auditada (Petrobras), havia naquela conta, em 
31/12/2015 a quantia de R$ 100.000,00. Objetivando confirmar esse valor, 
o auditor solicita à Petrobras que assine uma solicitação ao Banco do Brasil 
(quem solicita a informação é a empresa auditada), que deverá ser 
devolvida diretamente ao auditor. O texto dessa circularização pode constar 
a necessidade de resposta, por parte do Banco, ao auditor, independente 
da concordância ou não com os valores. Nesse caso temos a confirmação 
positiva. A confirmação desse saldo pode ser feita a partir de uma das 
duas formas a seguir: 
 
(a) Em 31/12/2015, a Petrobras tinha em sua conta corrente no 
Banco do Brasil R$ 100.000,00? Como a pergunta menciona o valor, 
temos a confirmação positiva em preto. 
(b) Qual o saldo em conta corrente no Banco do Brasil a Petrobras 
possuía, em 31/12/2015? Nesse caso, como não foi mencionado o 
valor, temos a confirmação positiva em branco. 
 
O pedido de confirmação negativo é utilizado quando a resposta for 
necessária em caso de discordância da pessoa de quem se quer obter 
a confirmação, ou seja, na falta de confirmação, o auditor entende que a 
pessoa concorda com os valores colocados no pedido de confirmação. 
 
Esse tipo de pedidoé geralmente usado como complemento do pedido de 
confirmação positivo e deve ser expedido de forma a assegurar que a 
pessoa de quem se quer obter a confirmação, efetivamente, recebeu tal 
pedido. 
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Os dois tipos de pedidos de confirmação de dados usados pela 
auditoria são: positivo e negativo. 
 
O positivo é utilizado quando há necessidade de resposta. Pode ser: 
- Branco: não se colocam os valores nos pedidos de confirmação; 
- Preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados. 
 
O negativo é utilizado quando a resposta for necessária em caso de 
discordância da pessoa de quem se quer obter a confirmação. 
 
Por fim, outras duas importantes definições que constam na NBC TA 505 
são: 
 
9 Resposta não recebida é quando a parte que confirma não responde 
ou não responde de maneira completa, a uma solicitação de 
confirmação positiva, ou a devolução de uma solicitação de 
confirmação não entregue (devolução pelo correio, por exemplo, para 
um destinatário não localizado). 
 
9 Exceção é a resposta que indica uma diferença entre as 
informações para as quais se solicitou confirmação ou diferença 
entre os registros da entidade e as informações fornecidas pela parte 
que confirma. 
 
3.7 Revisão analítica (procedimentos analíticos) 
 
Objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante 
índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas 
à identificação de situações ou tendências atípicas. Na aplicação dos 
procedimentos de revisão analítica, o auditor deve considerar: 
 
a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos 
resultados alcançáveis; 
b) a natureza do órgão/entidade e o conhecimento adquirido em 
fiscalizações anteriores; 
c) a disponibilidade de informações, sua relevância, confiabilidade e 
comparabilidade. 
 
Para a NBC TA 500, os procedimentos analíticos consistem em avaliação 
das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre 
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dados financeiros e não financeiros. Os procedimentos analíticos incluem 
também a investigação de flutuações e relações identificadas que sejam 
inconsistentes com outras informações relevantes ou que se desviem 
significativamente dos valores previstos. 
 
Exemplificando... 
 
Você, auditor, sabedor de que há uma relação entre as despesas com 
salários e o recolhimento do FGTS, pode decidir fazer uma correspondência 
entre essas duas contas, buscando alguma inconsistência como, por 
exemplo, um percentual recolhido de FGTS muito abaixo do que seria 
esperado, se considerados os salários pagos aos funcionários. 
 
Outra possível verificação seria a comparação entre os valores pagos a 
funcionários (dado financeiro) com o número de funcionários da empresa 
(dado não financeiro). 
 
3.8 Reexecução 
 
Novidade constante das novas normas de auditoria (NBC TA 500), a 
reexecução envolve a execução independente pelo auditor de 
procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte 
do controle interno da entidade. O exemplo clássico é quando o auditor 
resolve refazer a conciliação bancária, que é de responsabilidade primária 
da própria empresa auditada. 
 
 
 
 
Embora as técnicas que acabamos de ver sejam aplicadas também pelos 
auditores internos, a NBC TI 01 (norma que trata desses auditores) 
estabelece de forma explícita apenas três delas, e apenas para os testes de 
observância. 
 
Segundo essa norma, os testes de observância aplicados pelos auditores 
internos devem considerados os seguintes procedimentos: 
 
a) Inspeção ± verificação de registros, documentos e ativos 
tangíveis. 
 
b) Observação ± acompanhamento de processo ou procedimento 
quando de sua execução. 
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c) Investigação e confirmação ± obtenção de informações perante 
pessoas físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e das 
operações, dentro ou fora da entidade. 
 
Portanto, se a questão falar de auditor interno, muito provavelmente irá 
cobrar uma dessas três técnicas de auditoria. 
 
 
QUESTÕES COMENTADAS 
 
5 - (ESAF/RFB/2014) - A empresa Orion S.A. realizou a contagem 
de seus estoques (inventário físico), em 31 de outubro de 2013. O 
auditor foi contratado para realizar a auditoria das Demonstrações 
Contábeis de 31 de dezembro de 2013. Em relação ao inventário, 
deve o auditor: 
a) validar a posição apresentada nas demonstrações contábeis de 31 de 
dezembro de 2013, uma vez que foi atendida a exigência de inventariar os 
estoques, uma vez ao ano. 
b) solicitar nova contagem de inventário em 31 de dezembro de 2013 ou 
na data do início dos trabalhos de auditoria, sendo sempre obrigatória sua 
presença e participação na contagem física e aprovação dos procedimentos 
de inventário. 
c) exigir que seja elaborada nota explicativa evidenciando a posição do 
inventário em 31 de outubro de 2013, ressalvando a posição do inventário 
em 31 de dezembro de 2013, esclarecendo que não houve contagem das 
posições de estoques entre 31 de outubro e 31 de dezembro de 2013. 
d) executar procedimentos para obter evidência de auditoria de que as 
variações no estoque, entre 31 de outubro de 2013 e 31 de dezembro de 
2013, estão adequadamente registradas. 
e) limitar sua avaliação a posição de estoques apresentada em 31 de 
outubro de 2013, restringindo o escopo de seu trabalho na área de 
estoques, aos saldos apresentados nesta data. 
 
Comentários: 
Única questão não literal da prova de Auditoria de 2014 da RFB, mas 
que dava para ser resolvida com o bom senso. 
Se a opinião do auditor se refere às demonstrações contábeis com 
data de 31/12/2013, não apenas em relação ao inventário, mas a qualquer 
aspecto dessas demonstrações o auditor terá que executar procedimentos 
para obtenção de evidências quanto à adequação dos registros naquela 
data. 
Portanto, a única opção satisfatória é a que diz que o auditor 
³H[HFXWDU� SURFHGLPHQWRV� SDUD� REWHU� HYLGrQFLD� GH� DXGLWRULD� GH� TXH� DV�
variações no estoque, entre 31 de outubro de 2013 e 31 de dezembro de 
201���HVWmR�DGHTXDGDPHQWH�UHJLVWUDGDV�´ 
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Resposta: D 
 
6 - (ESAF/MTUR/2014) - $�HPSUHVD�,Q¿QLWLYH�/WGD���HPSUHVD�GH�
auditoria independente, recebeu uma resposta verbal a uma 
VROLFLWDomR�GH�FRQ¿UPDomR��$SyV�REWHU�HVVD�FRQ¿UPDomR��R�DXGLWRU�
solicitou à parte que formalizasse por escrito diretamente para ele 
e não obteve resposta. Nesta situação o auditor: 
$�� GHVFDUWD� GH¿QLWLYDPHQWH� R� SURFHGLPHQWR�� SRUTXH� R� PHVPR� QmR� VH�
HQTXDGUD�QD�GH¿QLomR�GH�FRQ¿UPDomR�H[WHUQD�GLUHWD�B) aceita o procedimento, uma vez que adotou procedimento de 
FRQ¿UPDomR�VX¿FLHQWH� 
&��FODVVL¿FD�FRPR�FRQ¿UPDomR�QHJDWLYD�H�YDOLGD�D�iUHD�DXGLWDGD� 
D) procura outra evidência de auditoria para suportar as informações da 
resposta verbal. 
E) ressalva o relatório de auditoria, evidenciando a falta de sucesso na 
circularização. 
 
Comentários: 
 O auditor não deve desconsiderar uma resposta verbal, embora esta 
não possa ser considerada uma resposta de uma confirmação externa. 
Nesse caso ele deve buscar aplicar procedimentos alternativos para 
corroborar com aquelas informações obtidas de forma verbal, exatamente 
como explicado na letra D. 
Resposta: D 
 
7 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, ao realizar os 
procedimentos para avaliação de três processos da empresa a ser 
auditada, constatou a seguinte situação: 
Área 1: Baixo nível de risco, com baixa probabilidade de ocorrência 
de erros e/ou fraudes. 
Área 2: Alto nível de risco, com média probabilidade de ocorrência de 
erros e/ou fraudes. 
Área 3: Alto nível de risco, com alta probabilidade de ocorrência de 
erros e/ou fraudes. 
Com base nas conclusões acima, pode-se afirmar que o auditor: 
A) não deverá realizar testes para a área 1, visto que o risco e a 
probabilidade de ocorrência de erros é baixa. 
B) deverá aplicar testes considerando grandes amostragens para todas as 
áreas. 
C) somente deverá realizar testes nas áreas 2 e 3, as quais apresentam 
risco alto. 
D) em decorrência da probabilidade baixa e média nos itens 1 e 2, os testes 
de auditoria poderão ser suportados por relatórios de confirmação feitos 
pela administração da empresa. 
E) deverá efetuar testes em todas as áreas, conforme estabelece as normas 
de auditoria. 
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Comentários: 
 A extensão dos testes a serem realizados pelo auditor irá depender 
do nível de risco e da probabilidade de ocorrência de erros e/ou fraudes, 
conforme verificado na questão. Entretanto, mesmo que uma área 
apresente um baixo risco e uma baixa probabilidade de ocorrência de erros 
e/ou fraudes, o auditor deverá aplicar testes nessa área. O que ele fará é 
diminuir a extensão desses testes, para não prejudicar a eficiência da 
auditoria, priorizando as áreas de maior nível de risco e/ou probabilidade 
de ocorrência de distorções relevantes. 
 'HVVD� IRUPD��D�~QLFD�DOWHUQDWLYD�FRUUHWD�p�D� OHWUD� ³H´��5HVVDOWD-se 
TXH�D� OHWUD�³E´�HVWi�LQFRUUHWD��pois, mesmo estabelecendo que o auditor 
aplique testes em todas as áreas, o tamanho das amostras (extensão) não 
será uniforme para todas elas, dados os níveis de risco e probabilidade de 
distorção relevante detectados. 
Resposta: E 
 
8 - (ESAF / SUSEP / 2010) - A definição, pelo auditor externo, da 
extensão dos testes a serem aplicados em seus procedimentos de 
auditoria são fundamentados: 
A) no volume de transações praticado pela empresa auditada, sem 
influência dos controles internos. 
B) na carta da administração que afirma que todas as informações foram 
prestadas e disponibilizadas para a auditoria. 
C) nos conhecimentos e nas experiências dos auditores que farão os 
trabalhos. 
D) na experiência do auditor em empresas que realizam as mesmas 
atividades que a empresa auditada, de forma padrão. 
E) nos riscos e na confiança apresentada pelos controles internos da 
empresa. 
 
Comentários: 
A NBC TA 315, que trata da identificação e avaliação dos riscos de 
distorção relevante por meio do entendimento da entidade e do seu 
DPELHQWH��HVWDEHOHFH�TXH�³R�entendimento do controle interno auxilia 
o auditor na identificação de tipos de distorções potenciais e fatores que 
afetem os riscos de distorção relevante, e no planejamento da natureza, 
época e extensão de procedimentos adicLRQDLV�GH�DXGLWRULD�´��*ULIHL���'HVVD�
IRUPD��D�OHWUD�³H´�HVWi�FRUUHWD� 
$�DOWHUQDWLYD�³D´�HVWi�HUUDGD��SRLV�TXDQWR�PDLV�FRQILiYHO�IRU�R�FRQWUROH�
interno da empresa, menor será a extensão dos testes aplicados pelo 
auditor. Dessa forma, os controles internos têm influência na definição da 
extensão dos testes de auditoria. 
A carta da administração, atualmente chamada de representação 
formal, não influencia na definição, pelo auditor, da extensão da aplicação 
GH�VHXV�WHVWHV��3RUWDQWR��D�RSomR�³E´�WDPEpP�p�LQFRUUeta. 
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(P�UHODomR�jV�DOWHUQDWLYDV�³F´�H�³G´��RV�DXGLWRUHV�XWLOL]DUmR��WDPEpP��
de sua experiência e conhecimento para interpretar os resultados obtidos 
na avaliação do risco e da confiança apresentada pelo controle interno da 
empresa. Entretanto, a extensão dos testes a serem aplicados em seus 
procedimentos de auditoria será fundamentada a partir dos resultados 
dessa análise de risco e não da experiência e conhecimento prévio do 
auditor. 
Resposta: E 
 
9 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor interno, ao realizar seus 
testes, efetuou o acompanhamento dos inventários físicos, 
confrontou as notas fiscais do período com os registros e realizou 
a circularização dos advogados internos e externos. Esses 
procedimentos correspondem respectivamente a: 
A) investigação, inspeção e observação. 
B) inspeção, observação e investigação. 
C) confirmação, investigação e observação. 
D) circularização, observação e inspeção. 
E) observação, Inspeção e investigação. 
 
Comentários: 
 Para responder à questão, vamos separar os procedimentos adotados 
pelo auditor. 
1. Acompanhamento de inventário físico: 
O acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua 
execução é uma característica da técnica (procedimento) de 
Observação. Não se deve confundir o termo inventário físico, nesta 
questão, com o exame de ativos tangíveis, que seria o 
procedimento de Inspeção. Observe que a banca fala de 
acompanhamento. Quem realizou o inventário físico foi a própria 
administração e não o auditor. 
2. Confronte de notas fiscais do período com os registros: 
Ao realizar essa comparação, o auditor efetuou uma análise de 
registros e documentos. Nesse caso, o procedimento, conforme 
exaustivamente definido na aula, é o da Inspeção. 
3. Circularização dos advogados internos e externos: 
Conforme estabelece a NBC TA 505, Confirmação externa 
(também chamada de circularização e investigação) é a evidência 
de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor 
de um terceiro (na questão, os advogados), em papel, no formato 
eletrônico ou outro meio. 
 Dessa forma, a única UHVSRVWD�FRUUHWD�p�D�OHWUD�³H´��7RGRV�RV�RXWURV�
procedimentos constantes nas alternativas da questão já foram definidos 
ao longo desta aula. 
Resposta: E 
 
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10 - (ESAF / PMRJ / 2010) - Para a obtenção de informações junto 
a pessoas ou entidades conhecedoras da transação, dentro ou fora 
da entidade, o procedimento de auditoria a ser aplicado é: 
A) inspeção. 
B) observação. 
C) revisão analítica. 
D) confirmação. 
E) solicitação de informações. 
 
Comentários: 
 Segundoa NBC TI 01, a técnica de investigação e confirmação, 
FRQVLVWH�QD�³REWHQomR�GH�LQIRUPDo}HV�SHUDQWH�SHVVRDV�ItVLFDV�RX�MXUtGLFDV�
FRQKHFHGRUDV�GDV�WUDQVDo}HV�H�GDV�RSHUDo}HV��GHQWUR�RX�IRUD�GD�HQWLGDGH´�� 
 Nessa questão a ESAF trouxe apenas o nome Confirmação, o que não 
deixa a questão errada. 
Resposta: D 
 
11 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Agrotoxics S.A. 
tem seus produtos espalhados por diversos representantes, em 
todas as regiões do Brasil. Seu processo de vendas é por 
consignação, recebendo somente após a venda. O procedimento de 
auditoria que garantiria confirmar a quantidade de produtos 
existentes em seus representantes seria: 
A) inventário físico. 
B) custeio ponderado. 
C) circularização. 
D) custeio integrado. 
E) amostragem. 
 
Comentários: 
 A NBC TA 500 estabelece que a inspeção envolve o exame de 
registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em 
forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo. 
 A ESAF, ao invés de chamar tal procedimento de inspeção, utilizou o 
termo inventário físico, que nada mais é que a verificação da existência do 
DWLYR�WDQJtYHO��'HVVD�IRUPD��D�OHWUD�³D´�HVWi�FRUUHWD��0DV�ILTXH�DWHQWR��6H�
D�EDQFD�IDODU�³DFRPSDQKDPHQWR�GH�LQYHQWiULR�ItVLFR´��HQWmR�R�SURFHGLPHQWR�
não será inspeção e sim observação. 
 $V�DOWHUQDWLYDV�³E´�H�³G´�VmR�Pptodos de custeio e não procedimentos 
de auditoria. Por sua vez, amostragem é um meio à disposição do auditor 
para a seleção de itens a serem testados, da mesma forma que a seleção 
de itens específicos e/ou o exame de 100% dos itens (censo). Portanto, a 
letUD�³H´�WDPEpP�HVWi�LQFRUUHWD� 
 Por fim, o procedimento de circularização não possibilita ao auditor 
assegurar acerca da quantidade de produtos existentes nos 
representantes da empresa. 
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Resposta: A 
 
12 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A auditoria externa 
realizou na empresa Avalia S.A. o cálculo do índice de rotatividade 
dos estoques para verificar se apresentava índice correspondente 
às operações praticadas pela empresa. Esse procedimento técnico 
básico corresponde a: 
A) inspeção. 
B) revisão analítica. 
C) investigação. 
D) observação. 
E) confronto. 
 
Comentários: 
 A verificação do comportamento de valores significativos, mediante 
índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à 
identificação de situação ou tendências atípicas era chamada, pela NBC T 
11, de procedimento de revisão analítica. 
 A NBC TA 520, que trata de procedimentos analíticos, determina que, 
ao planejar e executar procedimentos analíticos substantivos, isoladamente 
ou em combinação com testes de detalhes, o auditor deve, entre outros 
fatores, avaliar a confiabilidade dos dados em que se baseia a expectativa 
do auditor em relação a valores registrados ou índices, levando em 
consideração a fonte, comparabilidade, natureza e relevância das 
informações disponíveis, e os controles sobre a elaboração dos dados. 
 Dessa forma, quando o auditor verifica índices e valores significativos 
da empresa, procurando comparar e realizar uma análise crítica acerca 
dessas informações, ele estará executando o procedimento de revisão 
analítica, atualmente chamado de procedimento analítico substantivo. 
3RUWDQWR��D�UHVSRVWD�GD�TXHVWmR�p�D�OHWUD�³E´� 
 2� SURFHGLPHQWR� GH� LQVSHomR� �OHWUD� ³D´�� Mi� IRL� GHILQLGR� QD� TXHVWmR�
DQWHULRU��,QYHVWLJDomR��RSomR�³F´���WDPEpP�FKDPDGD�GH�FRQILUPDomR��p�D�
obtenção de informações junto a pessoas ou entidades conhecedoras da 
transação, dentro ou fora da entidade (NBC TI 01). Quando é externa, 
também recebe o nome de circularização. 
 2EVHUYDomR��DOWHUQDWLYD�³G´��p�R�DFRPSDQKDPHQWR�GH�SURFHVVR�RX�
procedimento quando de sua execução, e não está relacionado ao cálculo 
GH�tQGLFHV��(�FRQIURQWR��OHWUD�³H´���WDPEpP�FKDPDGR�GH�FRWHMDPHQWR��p�D�
análise feita pelo auditor de duas ou mais evidências obtidas por fontes 
diversas. 
Resposta: B 
 
13 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Grandes 
Resultados S.A. possui prejuízos fiscais apurados nos últimos três 
anos. A empresa estava em fase pré-operacional e agora passou a 
operar em plena atividade. As projeções para os próximos cinco 
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anos evidenciam lucros. O procedimento técnico básico que 
aplicado pelo auditor constataria esse evento seria: 
A) ocorrência. 
B) circularização. 
C) cálculo. 
D) inspeção. 
E) inventário físico. 
 
Comentários: 
 Para conseguir constatar que a empresa possui prejuízos fiscais 
apurados nos últimos três anos, assim como analisar as projeções para os 
próximos anos realizadas pela empresa, o auditor deverá realizar uma 
análise dos registros e documentações existentes na empresa. Ao proceder 
dessa forma, o auditor estará aplicando o procedimento de inspeção (letra 
³G´���Mi�TXH�D�1%&�7,����GHILQH�HVVH�SURFHGLPHQWR�FRPR�VHQGR�R�H[DPH�
de registros, documentos e de ativos tangíveis. 
 Deve-se ressaltar que, em outra questão a mesma banca considerou 
inventário físico como sinônimo de inspeção. Entretanto, isso só é válido 
quando a questão aborda a verificação de ativos tangíveis, que é um dos 
tipos de exames realizados pelo auditor quando do uso da técnica de 
inspeção, FRQIRUPH�YHULILFDGR�QD�GHILQLomR�DFLPD��'HVVD�IRUPD��D�OHWUD�³H´�
está incorreta. 
 Por fim, circularização �DOWHUQDWLYD�³E´��H�cálculo �RSomR�³F´���DJRUD�
chamado de recálculo, já foram definidos em questões anteriores e não 
correspondem a procedimentos ligados à análise documental realizada pelo 
auditor. Já a ocorrência GH� DOJXP� UHJLVWUR� �OHWUD� ³D´�� QmR� p� um 
procedimento de auditoria, e sim um objetivo do auditor ao aplicar seus 
testes de auditoria. 
Resposta: D 
 
14 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Os testes de observância 
têm por objeto de análise: 
A) as contas patrimoniais e de resultado. 
B) os procedimentos de controle de custos adotados pela administração. 
C) as contas patrimoniais, apenas. 
D) os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administração. 
E) as contas de resultado, apenas. 
 
Comentários: 
 Questão bastante direta da ESAF, que cobra do auditor apenas o 
entendimento do conceito de testes de observância (testes de controle). 
Esse tipo de teste objetiva avaliar a efetividade operacional dos controles 
internos na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes. 
Dessa forma, a única alternativa que se encaixa nessa definição é a letra 
³G´� 
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 As verificações das contas patrimoniais e de resultado são objeto da 
aplicação dos testes substantivos (atualmente procedimentos 
VXEVWDQWLYRV���3RUWDQWR��DV�DOWHUQDWLYDV�³D´��³F´�H�³H´�HVWmo incorretas. Por 
fim, a análise do controle de custos adotado pela administração, caso 
necessária, não será realizada por meio da aplicação dos testes de 
observância. 
Resposta: D 
 
15 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) -Assinale a opção que 
preenche corrHWDPHQWH�D� ODFXQD�GD�VHJXLQWH� IUDVH�� ³&RQVLGHUDGR�
um procedimento técnico básico a ser aplicado em testes de 
observância e substantivos, ____________ consiste (m) na 
verificação do comportamento de valores significativos, mediante 
índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com 
YLVWDV�j�LGHQWLILFDomR�GH�VLWXDomR�RX�WHQGrQFLDV�DWtSLFDV�´ 
A) a inspeção 
B) a observação 
C) a investigação e a confirmação 
D) o cálculo 
E) a revisão analítica 
 
Comentários: 
 Questão retirada de forma literal da NBC T 11, vigente à época. O 
item 11.2.6.2 estabelece que, na aplicação dos testes de observância e 
substantivos, o auditor deve considerar diversos procedimentos técnicos 
básicos, entre eles a revisão analítica, que consiste na verificação do 
comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, 
quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de 
situação ou tendências atípicas. 
 Atualmente, a nova legislação mudou a nomenclatura para 
SURFHGLPHQWRV� DQDOtWLFRV�� TXH� VLJQLILFD� ³Dvaliações de informações 
contábeis por meio de análise das relações plausíveis entre dados 
financeiros e não financeiros. Procedimentos analíticos compreendem, 
também, o exame necessário de flutuações ou relações identificadas 
que são inconsistentes com outras informações relevantes ou que 
GLIHUHP�VLJQLILFDWLYDPHQWH�GRV�YDORUHV�HVSHUDGRV´���*ULIHL� 
Resposta: E 
 
16 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - A inspeção física, por 
meio da contagem de numerário, é procedimento básico de 
auditoria aplicável à verificação em conta do: 
A) Ativo Circulante. 
B) Ativo Realizável a Longo Prazo. 
C) Ativo Permanente. 
D) Passivo Circulante. 
E) Patrimônio Líquido. 
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Comentários: 
 A técnica de inspeção física é utilizada para conferência de ativos 
tangíveis e o exame de registros e documentos. Ao utilizá-la para a 
contagem de numerário (dinheiro; moeda), o auditor estará verificando a 
conta contábil Disponibilidades (Caixa), que está inserida no Ativo 
Circulante da empresa, conforme determina o art. 179 da Lei nº 6.404/76: 
³$V�FRQtas serão classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: 
as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social 
subseqüente e as aplicações de recursos em despesas do exercício 
VHJXLQWH��>���@´�(grifei). Dessa forma, a alternatLYD�FRUUHWD�p�D�OHWUD�³D´� 
Resposta: A 
 
17 - (ESAF / ISS-Natal-RN / 2008) - A Companhia Legal tem 
estabelecido, em seu manual de normas e procedimentos, que o 
processo de autorização dos pagamentos seja feito de forma 
eletrônica, devendo o supervisor da área revisar todas as 
autorizações dos analistas. Para isso, o supervisor tem 
obrigatoriamente que entrar na área de aprovações do sistema, 
digitar sua senha, passar o seu cartão no leitor óptico e marcar um 
espaço com "X", autorizando. O auditor, ao visitar a área, presencia 
um analista de posse do cartão e senha do supervisor executando 
sua função. Esse procedimento técnico adotado pelo auditor é 
considerado uma: 
A) investigação 
B) revisão analítica 
C) mensuração 
D) avaliação 
E) observação 
 
Comentários: 
 A observação consiste em olhar como um determinado processo ou 
procedimento está sendo executado por outros. A questão passa essa ideia 
de acompanhamento que, como já vimos, é característica da técnica de 
observação. Portanto, pode-se afirmar que o gabarito da questão é a 
alternativa E. 
Resposta: E 
 
18 - (FCC/TCE-CE/2015) - Em determinada empresa pública 
estadual, está planejado para o mês de agosto de 2015 a realização 
de auditoria interna nas contas do ativo imobilizado da empresa. 
Assim, para alcançar os objetivos da auditoria serão aplicados 
testes de auditoria. Segundo a NBC TI 01, visam à obtenção de 
evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados 
produzidos pelos sistemas de informação da entidade os testes de 
auditoria denominados de: 
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(A) controles. 
(B) verificações. 
(C) substantivos. 
(D) confirmações. 
(E) observância. 
 
Comentários: 
 Segundo a NBC TI 01, os testes substantivos visam à obtenção de 
evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos 
pelos sistemas de informação da entidade. 
Resposta: C 
 
19 - (FCC/ICMS-PI/2015) - Os procedimentos de auditoria que 
incluem testes para certificar-se da existência patrimonial, de 
direitos e obrigações em determinada data, ocorrência das 
transações, da abrangência dos registros, da mensuração, 
apresentação e divulgação em conformidade com as normas 
pertinentes, são testes de 
(A) avaliação de riscos. 
(B) revisão analítica. 
(C) controle. 
(D) observância. 
(E) detalhes. 
 
Comentários: 
 Os testes de detalhes (também chamado de transações e saldos) é 
que são aqueles que objetivam avaliar registros, saldos, divulgações, 
conforme enunciado da questão. 
 Os testes de controle objetivam avaliar a efetividade dos controles 
internos da empresa/entidade auditada. 
Resposta: E 
 
20 - (FCC/SEFAZ-PE/2014) - Na realização de auditoria das Contas 
a Receber da Indústria de Tecidos Duradouros S.A., a administração 
não permitiu que o auditor enviasse solicitações de confirmação 
externa de saldos, para obtenção de evidência de auditoria. Nestas 
condições, entre outras medidas previstas nas normas de auditoria, 
deve o auditor: 
(A) desacatar a decisão da administração da empresa e solicitar a 
confirmação dos saldos das duplicatas a receber junto aos devedores. 
(B) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter 
evidência de auditoria relevante e confiável. 
(C) registrar no programa de auditoria que o procedimento referente à 
solicitação de confirmação externa não foi realizado. 
(D) comunicar o fato ao conselho fiscal da empresa, solicitando 
providências para obtenção das informações desejadas. 
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(E) registrar no relatório de auditoria que o procedimento de solicitações 
de confirmações externas não foi executado. 
 
Comentários: 
 A confirmação externa, também chamada de Circularização, deve ser 
autorizada pela empresa auditada. Caso o auditor seja impedido de utilizar 
esse procedimento, deverá, conforme NBC TA 505: 
a) Indagar sobre as razões da recusa da administração e procurar 
evidência de auditoria sobre sua validade e razoabilidade. 
b) Avaliar as implicações da recusa da administração na avaliação 
do auditor dos riscos significativos de distorção relevante, incluindo o 
risco de fraude, e sobre a natureza, época e extensão de outros 
procedimentos de auditoria. 
c) Executar procedimentos alternativos de auditoria 
definidos para obter evidência de auditoria relevante e 
confiável. 
Resposta: B 
 
21 - (FCC/SEFAZ-PE/2014) - Ao estabelecer e executar 
procedimentos de auditoria, o auditor deve considerara relevância 
e confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência 
de auditoria. Em havendo dúvida a respeito da confiabilidade das 
informações ou indicações de possível fraude, nos termos das 
normas de auditoria í�NBC TA, exige-se que o auditor: 
(A) comunique o fato ao seu superior e aplique novos procedimentos de 
auditoria para esclarecer o assunto. 
(B) solicite informações aos envolvidos com as possíveis fraudes ou 
falsificação de documentos e aplique novos procedimentos de auditoria 
para esclarecer o assunto. 
(C) amplie o escopo da auditoria e determine que modificações são 
necessárias no controle interno para solucionar o assunto. 
(D) faça investigações adicionais e determine que modificações ou adições 
aos procedimentos de auditoria são necessários para solucionar o assunto. 
(E) comunique o fato à administração da empresa e suspenda os trabalhos 
de auditoria até que o assunto seja solucionado. 
 
Comentários: 
 Segundo a NBC TA 200, em casos de dúvida a respeito da 
confiabilidade das informações ou indicações de possível fraude (por 
exemplo, se condições identificadas durante a auditoria fizerem o auditor 
crer que um documento pode não ser autêntico ou que termos de 
documento podem ter sido falsificados), as normas de auditoria exigem que 
o auditor faça investigações adicionais e determine que 
modificações ou adições aos procedimentos de auditoria são 
necessários para solucionar o assunto. 
Resposta: D 
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22 - (FCC/SEFAZ-PE/2014) - Na realização dos trabalhos de 
auditoria na empresa Vende Bem do Brasil S/A, o auditor interno, 
com o objetivo de obter razoável segurança de que os controles 
internos estabelecidos pela administração estão em efetivo 
funcionamento, procedeu a verificação de registros, documentos e 
ativos tangíveis. Neste caso, o auditor aplicou o procedimento de 
auditoria denominado: 
(A) inspeção. 
(B) observação. 
(C) testes substantivos. 
(D) investigação. 
(E) confirmação. 
 
Comentários: 
 Segundo a NBC TI 01, a Inspeção envolve a verificação de registros, 
documentos e ativos tangíveis. Questão literal da norma de Auditoria 
Interna. 
Resposta: A 
 
23 - (FCC/TCE-RS/2014) - A autenticidade de documentos 
comprobatórios hábeis de despesas, emitidos por terceiros, 
contratados pela Administração pública, deve ser verificada por 
procedimento de auditoria conhecido como: 
(A) revisão analítica. 
(B) circularização. 
(C) teste de inspeção. 
(D) teste de observação. 
(E) amostragem estatística. 
 
Comentários: 
 No meu entendimento a questão dá margem para recurso. 
Entendo que, ao fazer uma verificação documental, o auditor 
realmente está aplicando a técnica (na questão chamada de teste) de 
Inspeção, já que a NBC TA 500 define esta como sendo a técnica que 
envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em 
forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame 
físico de um ativo. 
 Entretanto, segundo a IN SFC MF nº 01/2001, Confirmação Externa 
é a verificação junto a fontes externas ao auditado, da fidedignidade das 
informações obtidas internamente. Uma das técnicas, consiste na 
circularização das informações com a finalidade de obter confirmações 
em fonte diversa da origem dos dados. 
Dessa forma, o auditor, após inspecionar os documentos 
comprobatórios hábeis de despesas, poderia desejar confirmar a 
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veracidade daquelas notas fiscais, por exemplo, com os emissores dessas 
notas (terceiros). 
Resposta: C 
 
24 - (FCC/TRT-13ªRegião/2014) - O auditor interno pode realizar 
testes que permitam obter subsídios suficientes para fundamentar 
suas conclusões e recomendações à Administração. O 
procedimento que consiste no acompanhamento de processo ou 
procedimento quando de sua execução é a: 
(A) Confirmação. 
(B) Investigação. 
(C) Observação. 
(D) Inspeção. 
(E) Evidenciação. 
 
Comentários: 
 Quando o teste dá a ideia de acompanhamento, ou seja, o auditor 
não executa nada, só observa, temos a técnica da Observação. 
Resposta: C 
 
25 - (FCC/TCE-PI/2014) - A equipe técnica de um determinado 
Tribunal de Contas deseja confirmar a correção do montante a 
pagar, registrado no Balanço Patrimonial de 31 de dezembro de 
2013, ao fornecedor de gêneros alimentícios em uma das 
Prefeituras sujeitas à sua fiscalização. A técnica de auditoria a ser 
aplicada para obter esta confirmação denomina-se: 
A) confirmação. 
B) circularização. 
C) investigação. 
D) análise documental. 
E) revisão analítica. 
 
Comentários: 
 A conta Fornecedores, assim como Clientes, Bancos e Advogados são 
as principais contas em que se utiliza a técnica de circularização, também 
chamada de Confirmação Externa. 
Resposta: B 
 
26 - (FCC/TCE-PI/2014) - A constatação de que o objeto em exame 
apresenta total condição de uso é um dos requisitos que devem ser 
atendidos quando aplicada a técnica de auditoria conhecida como: 
A) confirmação. 
B) investigação. 
C) inspeção física. 
D) análise documental. 
E) revisão analítica. 
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Comentários: 
 Para se constatar que o objeto está em condições de uso, deve-se 
inspecioná-lo. Dessa forma, a única opção plausível seria a inspeção física, 
as vezes chamada apenas de inspeção e outras de inspeção in loco. 
Resposta: C 
 
27 - (FCC / TRT-19ª Região / 2014) - Durante a auditoria, a equipe 
técnica responsável teve dúvida quanto à segurança de que os 
controles internos estabelecidos pela administração estão em 
efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos 
funcionários e administradores da entidade. Para a solução desse 
problema, é necessária a aplicação de testes: 
A) de fidelidade. 
B) de observância. 
C) substantivos. 
D) de evidência. 
E) confirmativos. 
 
Comentários: 
 São os testes de observância (também chamados de testes de 
controle) que objetivam avaliar os controles internos da empresa/entidade 
auditada. 
Resposta: B 
 
28 - (FCC/TRT 15ª Região/2013) - A empresa Wiinfo S.A. elabora 
projetos de implementação de softwares fiscais. Os projetos são 
controlados por sistema de acompanhamento de projetos, que 
controla as fases e as horas aplicadas. O sistema foi construído de 
forma a dar a situação atual do projeto, não guardando as posições 
diárias. As receitas são apropriadas de acordo com o percentual de 
conclusão das fases. Para confirmar a veracidade da contabilização 
das receitas, deve o auditor externo: 
A) aceitar a posição apresentada pela empresa, visto não ter como verificar 
a veracidade da apropriação da receita. 
B) solicitar à empresa a retenção das informações para sua revisão ou 
efetuar a revisão no período em que as informações estiverem disponíveis. 
C) invalidar a auditoria dos valores registrados em receita, em função de 
não ter como evidenciar a vera cidade. 
D) limitar o escopo do trabalho, umavez que não são possíveis trabalhos 
alternativos para validação, nem procedimentos alternativos. 
E) recusar os trabalhos de auditoria, exigindo a mudança nos controles 
internos e o arquivamento da posição diária de todos os projetos, 
independente do custo proporcionado. 
 
Comentários: 
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Nesse caso, a primeira atitude do auditor é solicitar que a empresa 
retenha as informações necessárias para que ele consiga confrontar o 
percentual de conclusão do projeto com a receita apropriada. Caso não seja 
possível, deverá executar avaliações periódicas para verificação da 
conclusão de cada fase no momento em que esta é concluída. 
Resposta: B 
 
29 - (FCC / TRE-CE / 2012) ± A técnica de auditoria que consiste na 
elaboração de perguntas, objetivando a obtenção de respostas para 
quesitos previamente definidos é a: 
A) revisão analítica. 
B) inspeção física. 
C) conciliação. 
D) entrevista. 
E) observação. 
 
Comentários: 
 Nesta questão a FCC apresenta uma técnica que, embora esteja 
prevista na norma (NBC TA 500) com outro nome (Indagação), é bastante 
utilizada pelos auditores. Essa técnica é a entrevista. A definição 
apresentada no caput da questão não se encaixa nos procedimentos de 
revisão analítica, inspeção, conciliação e observação. 
Resposta: D 
 
30 - (FCC / ICMS-RJ / 2014) - A auditoria interna na empresa Mel 
Doce do Brasil S. A., para obter razoável segurança de que os 
controles internos estabelecidos pela administração estão em 
efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos 
funcionários e adminisWUDGRUHV� GD� HQWLGDGH�� DSOLFDUi�
procedimentos de auditoria relativamente a: 
A) técnicas de amostragem. 
B) testes do fluxo de transações. 
C) testes de observância. 
D) técnicas de avaliação. 
E) testes substantivos. 
 
Comentários: 
Mais uma questão tranquila. Se o teste tem como objetivo avaliar os 
controles internos, estamos falando dos testes de observância, que para a 
norma de auditoria independente (que não é o caso) chama testes de 
controle. 
Resposta: C 
 
31 - (FCC/TRT 18ª/2013) - A técnica que possibilita ao auditor 
formar opinião quanto à existência física do objeto ou item a ser 
examinado, por exemplo, estoques, é: 
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A) a auditoria direta. 
B) a confirmação externa. 
C) o rastreamento. 
D) a análise documental. 
E) a inspeção física. 
 
Comentários: 
 Sempre que a questão falar em comprovação da existência física de 
determinado objeto ou item, a técnica que deverá ser usada pelo auditor é 
a inspeção física. 
 Auditoria direta não é técnica de auditoria e sim forma de auditoria. 
As outras alternativas, embora técnicas de auditoria, não dão ao auditor a 
confirmação da existência física do objeto. 
Resposta: E 
 
32 - (FCC/TRT 12ª/2013) - Para confirmar se os valores 
reconhecidos, no período, como despesa de juros referentes a um 
empréstimo de longo prazo foram calculados adequadamente, o 
auditor deve utilizar a técnica de: 
A) conciliação. 
B) entrevista. 
C) correlação de informações. 
D) circularização. 
E) conferência de cálculo. 
 
Comentários: 
 Nesse tipo de verificação, obrigatoriamente o auditor deverá utilizar 
a técnica de conferência de cálculo, também chamada simplesmente de 
cálculo ou recálculo. Em questões desse tipo devemos ficar atentos ao 
objetivo principal do procedimento adotado pelo auditor que, nesse caso, é 
verificar se os cálculos foram realizados de forma correta. 
 Se tivéssemos essa mesma situação, mas o objetivo do auditor fosse 
verificar a existência desse empréstimo, a técnica a ser utilizada seria, por 
exemplo, a circularização. 
Resposta: E 
 
33 - (FCC/DPE SP/2013) - Quando um Auditor confirma com o 
Banco do Sul SA o saldo disponível ao final do exercício, com a 
finalidade de comprovar a exatidão dos registros contábeis, está 
realizando um teste 
A) substantivo. 
B) de evidência. 
C) de procedimentos. 
D) de confirmação. 
E) de observância. 
 
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Comentários: 
 Típico caso em que o auditor, utilizando-se da técnica de confirmação 
externa (circularização), deseja confirmar um saldo existente na conta 
Bancos. 
 Quando o auditor tem esse objetivo na aplicação do teste de auditoria 
ele está realizando um Teste Substantivo, também conhecido como 
Procedimentos Substantivos. 
Resposta: A 
 
34 - (FCC/DPE SP/2013) - A contagem de caixa e a comparação 
com o saldo final no livro razão, é exemplo de: 
A) mecanismo de avaliação econômica de ativos. 
B) confronto dos ativos com os seus registros. 
C) teste de cumprimento de normas internas. 
D) controle de procedimentos de avaliação. 
E) mecanismo de avaliação de rotinas. 
 
Comentários: 
 Técnica bastante utilizada para contagem de caixa. O auditor faz a 
contagem e compara com o que foi registrado no livro razão. Esse é um 
exemplo de confronto de ativos (caixa) com registros (livro razão). 
Resposta: B 
 
35 - (FCC / ISS-SP / 2012) - O auditor ao verificar na folha de 
pagamentos se as verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram 
calculadas adequadamente, atendendo a legislação trabalhista, 
realiza o procedimento de cálculo e: 
A) fiscalização. 
B) inspeção. 
C) observação. 
D) indagação. 
E) investigação. 
 
Comentários: 
Além do procedimento de cálculo (conferir a exatidão aritmética), o 
auditor, ao verificar a folha de pagamentos está realizando o procedimento 
de inspeção (análise de documentos). 
Procedimentos de indagação, observação e investigação 
(confirmação) não estão na situação descrita acima, tendo sido os conceitos 
bastante explicados ao longo deste nosso encontro. Por fim, as normas de 
auditoria não definem nenhum procedimento chamado fiscalização. 
Resposta: B 
 
36 - (FGV/DPE-RJ/2014) - O auditor, ao verificar os processos de 
uma Unidade, identificou que o Chefe de Departamento tem 
permissão e competência para efetuar compras para seu 
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departamento e autorizar o pagamento correspondente, entretanto 
os pagamentos são autorizados por uma outra área independente. 
A respeito do ocorrido, é correto afirmar que: 
A) o ponto identificado pelo auditor não representa risco. 
B) o auditor deve examinar documentos para verificar se existe risco ou 
não na Unidade auditada. 
C) o auditor deve consultar o código de ética da Unidade para verificar se 
o processo como um todo infringe alguma norma. 
D) existe um risco de segregação de função e esse risco precisa ser 
documentado e reportado pelo auditor. 
E) aparentemente existe um risco de fraude e um especialistaexterno deve 
ser contratado para mensurar esse risco e identificar os mitigantes. 
 
Comentários: 
 Questão que cobra conhecimentos de procedimentos de auditoria, 
mas também de princípios de controle interno. 
 Na situação descrita, verifica-se que, mesmo os pagamentos sendo 
autorizados por área independente, o chefe de departamento tem a 
competência para efetuar compras e também autorizar pagamento. Essas 
duas atividades geram conflito de interesses, não devendo ser atribuídas a 
uma mesma pessoa. 
 Portanto, há um risco de segregação de função, o que deve ser 
reportado pelo auditor. 
Resposta: D 
 
37 - (FGV/CGE-MA/2014) - O procedimento de auditoria planejado 
para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção 
ou detecção e na correção de distorções relevantes no nível de 
afirmações, é denominado: 
A) relevância substantiva. 
B) avaliação de risco. 
C) teste de controle. 
D) cálculo de materialidade. 
E) processo de prevenção. 
 
Comentários: 
 Se a questão falar em avaliação do controle interno, não tem erro. 
Estamos falando do teste de controle, também chamado de teste de 
observância. 
Resposta: C 
 
38 - (FGV/DPE-RJ/2014) - Ao receber a denúncia de um funcionário 
de que um gerente de vendas estava cobrando uma comissão para 
antecipar envio de mercadorias para alguns clientes e, 
consequentemente, atrasando o de outros, a Auditoria Interna fez 
um exame de inspeção, verificando notas fiscais, pedidos de 
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compra e recibo de pagamento. A Auditoria Interna não identificou 
nenhuma distorção. Considerando esses fatos, o teste mais 
adequado para a identificação da suposta fraude é: 
A) nenhum, o teste já realizado permite concluir que a empresa não sofreu 
prejuízos. 
B) nenhum, a auditoria interna deve utilizar a denúncia como evidência e 
solicitar o desligamento das pessoas envolvidas. 
C) testes substantivos. 
D) teste de materialidade, considerando só as transações com valores mais 
relevantes. 
E) testes de investigação e confirmação. 
 
Comentários: 
 Nessa situação o mais indicado era confirmar com clientes a 
ocorrência desse atraso. Como estamos falando de auditoria interna, a 
técnica prevista para esse tipo de confirmação chama Investigação e 
Confirmação. 
 Caso fosse um auditor independente, teríamos a Confirmação 
Externa. 
Resposta: E 
 
39 - (FGV/SUDENE/2013) - Quanto à circularização, ao terminar o 
envio das confirmações externas individuais, o auditor deve avaliar 
o resultado obtido. Ele pode adotar a seguinte classificação: 
I. considerada não confiável. 
II. não recebida. 
III. indicando exceção. 
Assinale: 
A) se somente o item I estiver correto. 
B) se somente os itens I e II estiverem corretos. 
C) se somente os itens I e III estiverem corretos. 
D) se somente os itens II e III estiverem corretos. 
E) se todos os itens estiverem corretos. 
 
Comentários: 
Quando o auditor utiliza da técnica de confirmação externa ele deve 
verificar a confiabilidade da resposta recebida. Há também a possibilidade 
de ele não receber nenhuma resposta do circularizado. Por fim, a resposta 
recebida pode indicar uma exceção, que é quando há uma diferença entre 
a informação encaminhada pelo circularizado e a obtida pelo auditor por 
meio de outras fontes. 
 Dessa forma, os três itens estão corretos. 
Resposta: E 
 
40 - (FGV/SUDENE/2013) - Sobre os testes de observância, 
assinale a afirmativa correta. 
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A) Avaliam, com razoável segurança, se os procedimentos de controle 
interno estabelecidos pela administração pública estão em efetivo 
funcionamento e cumprimento. 
B) Analisam as evidências quanto à suficiência e à validação dos dados 
produzidos pelos sistemas administrativos da entidade. 
C) Aplicam testes substantivos para os ativos físicos das entidades públicas 
das administrações direta e indireta. 
D) Medem com exatidão a execução do sistema contábil em relação aos 
procedimentos de revisão analítica nos ativos e passivos da entidade. 
E) Avaliam o sistema de controle interno quanto à verificação das 
execuções orçamentárias de receitas e despesas do órgão da administração 
pública. 
 
Comentários: 
 3HVVRDO��QmR�WHP�HUUR��6H�R�FDSXW�GD�TXHVWmR�³IDORX´�HP�WHVWHV�GH�
REVHUYkQFLD��WHPRV�TXH�EXVFDU�D�DOWHUQDWLYD�TXH�³IDOH´�VREUH�YHULILFDomR�GR�
funcionamento dos controles internos da empresa, conforme pode ser 
observado na letra A. 
 As letras B, C e D se referem aos testes substantivos e a letra E 
também está errada, pois o objeto da avaliação dos controles internos não 
é a execução orçamentária de receitas e despesas. 
Resposta: A 
 
41 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Os processos e ferramentas 
operacionais usados pelo controle para a obtenção de evidências, 
as quais devem ser suficientes, adequadas, relevantes e úteis para 
conclusão dos trabalhos, é denominada de: 
A) Técnica de Auditoria. 
B) Planejamento de Auditoria. 
C) Programa de Auditoria. 
D) Parecer de Auditoria. 
E) Execução de Auditoria. 
 
Comentários: 
Conforme visto na parte teórica, técnicas são formas ou maneiras 
utilizadas na aplicação dos procedimentos com vistas à obtenção de 
diferentes tipos de evidências ou ao tratamento de informações. 
Resposta: A 
 
42 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Os procedimentos adicionais 
de auditoria são divididos em: 
A) testes de controle e procedimentos substantivos. 
B) reuniões funcionais internas e entrevistas informais. 
C) indagação formal e confirmação com terceiros. 
D) recálculo e circularização. 
E) inspeção e observação. 
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Comentários: 
Os procedimentos adicionais de auditoria, normalmente chamados 
apenas de testes de auditoria, são divididos em testes de controle e 
procedimentos substantivos, conforme visto no início desta aula. 
Resposta: A 
 
43 - (CESGRANRIO / PETROBRÁS / 2011) - Os procedimentos de 
auditoria são um conjunto de técnicas utilizadas pelo auditor para 
colher evidências sobre o processo auditado e emitir um parecer 
técnico. Um dos procedimentos de auditoria que podem ser 
realizados para validação do saldo contábil registrado na conta 
fornecedores é a (o): 
A) contagem física do estoque. 
B) conferência de cálculos. 
C) confirmação com terceiros. 
D) teste dos controles internos. 
E) acompanhamento do fluxograma do processo de contas a pagar 
(walkthrough). 
 
Comentários: 
 O auditor, quando objetiva verificar se o saldo contábil da conta 
fornecedores reflete adequadamente as obrigações a pagar da empresa em 
relação a esses, deverá circularizar a empresa fornecedora, para confirmar 
se as faturas registradas nessa conta contábil existem e, em caso 
afirmativo, se foram registradas de maneira correta (data de vencimento, 
valores, etc.). Dessa forma, a letra C é a alternativa correta, pois o 
profissional de auditoria utilizará do procedimento de confirmação externa, 
também chamadode circularização, para obter evidências suficientes e 
adequadas que serão base para emissão de sua opinião. 
 A contagem física do estoque (letra A) e a conferência de cálculos 
(opção B), por si só, não fornecem evidências confiáveis acerca do saldo da 
conta fornecedores, devendo-se confirmar esses valores com as empresas 
fornecedoras, conforme descrito no parágrafo anterior. 
 A alternativa D, da mesma forma, não apresenta um procedimento 
que permite ao auditor concluir especificamente em relação ao saldo da 
conta fornecedores. O auditor utiliza os testes dos controles internos 
quando da aplicação dos chamados testes de controle (anteriormente 
chamados de testes de observância). Ao verificar um determinado saldo 
contábil, conforme descrito na questão, o auditor aplica os procedimentos 
substantivos, mais especificamente, neste caso, o teste de detalhes. 
 Por fim, o acompanhamento do processo de contas a pagar permitirá 
detectar falhas nos controles internos da empresa em relação a esse 
procedimento, mas não fornecerá evidências acerca do saldo constante na 
conta fornecedores. 
Resposta: C 
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 44 - (FEPESE/ISS-FLORIANÓPOLIS/2014) - Analise os itens 
abaixo: 
x Constatação de que as transações comunicadas/registradas 
realmente tenham ocorrido. 
x Obtenção de evidências de que não existam transações além 
daquelas registradas/ demonstradas. 
x Obtenção de evidências de que os interessados naquele 
registro/comunicação tenham obtido as informações na sua 
totalidade. 
x Verificação se os itens que compõem determinada transação/registro 
tenham sido avaliados e aferidos corretamente. 
x Constatação de que as transações/registros tenham sido 
corretamente divulgados. 
Os itens listados referem-se a que tipo de testes auditoria? 
A) Testes adjetivos 
B) Testes substantivos 
C) Testes de observância 
D) Testes de procedimentos 
E) Testes de superavaliação 
 
Comentários: 
Todos os itens listados referem-se a tipos de testes substantivos, 
também chamados de procedimentos substantivos, aplicados pelo auditor. 
Resposta: B 
 
45 - (CETRO / ISS-SP / 2014) - Os procedimentos de Auditoria 
devem ser realizados para testar os registros contábeis, a fim de 
que o Auditor Independente esteja apoiado em bases sólidas, 
alicerçado em fatos comprovados, evidências factuais e 
informações irrefutáveis. Com base nisso, assinale a alternativa 
que apresenta o procedimento de Auditoria conhecido como 
confirmação externa. 
A) Verificação, de maneira manual ou eletrônica, da exatidão matemática 
dos documentos ou registros apresentados. 
B) Acompanhamento, pelo Auditor, da contagem física do estoque realizado 
por funcionários da empresa. 
C) Execução, pelo Auditor, de forma independente, dos procedimentos ou 
controles para verificação do controle interno da empresa. 
D) Verificação de registros ou documentos, internos e externos, por 
quaisquer meios, ou examinar fisicamente a existência de um ativo. 
E) Recebimento de respostas de terceiros pelo Auditor. 
 
Comentários: 
 Segundo a NBC TA 505, Confirmação Externa, também conhecida 
como Circularização, é a evidência de auditoria obtida como resposta por 
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escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em 
papel, no formato eletrônico ou outro meio. Portanto, letra E. 
 A letra A apresenta a técnica denominada Recálculo, a alternativa B 
refere-se à Observação, a letra C aos Testes de Controle e a alternativa D 
à técnica da Inspeção. 
Resposta: E 
 
46 - (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) ± O auditor independente da 
empresa BY, ao buscar evidências de auditoria, através de 
solicitações de confirmações externas, se deparou com a recusa da 
administração em permitir-lhe o envio das referidas solicitações. 
Assinale V, se verdadeiro, ou F, se falso, em relação aos 
procedimentos realizados pelo auditor nessa situação. 
( ) Indagar sobre as razões da recusa da administração e procurar evidência 
de auditoria sobre sua validade e razoabilidade. 
( ) Suspender a realização do trabalho no momento da recusa da 
administração. 
( ) Executar procedimentos alternativos de auditoria, definidos para obter 
evidência de auditoria relevante e confiável. 
( ) Encerrar o trabalho no momento da recusa da administração e emitir 
um relatório com abstenção de opinião. 
A ordem correta de preenchimento dos parênteses, de cima para baixo, é: 
A) V ± F ± V ± F. 
B) F ± F ± V ± V. 
C) V ± V ± F ± F. 
D) F ± V ± F ± V. 
E) F ± V ± V ± V. 
 
Comentários: 
 A empresa auditada não é obrigada a assinar a carta de 
circularização, mas isso não inviabiliza a auditoria, razão pela qual não se 
deve suspender ou encerrar os trabalhos. 
 Nesse caso, além de indagar à administração acerca dos motivos da 
recusa, deve-se executar procedimentos alternativos para coletar 
evidências relevantes e confiáveis, conforme determina a NBC TA 505, que 
trata de Confirmação Externa. 
Resposta: A 
 
47 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) ± Assinale o procedimento de 
auditoria que tem por objetivo identificar a existência de passivos 
ocultos: 
A) Contagem de caixa. 
B) Recálculo da depreciação anual de itens do ativo imobilizado. 
C) Circularização de instituições financeiras. 
D) Observação da contagem física do estoque. 
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E) Inspeção das autorizações de pagamentos conforme limites de alçada 
estabelecidos. 
 
Comentários: 
Segundo a NBC TA 505 ± Confirmações Externas, item 6, 
Confirmação externa �RX�FLUFXODUL]DomR��³p�D�HYLGrQFLD�GH�DXGLWRULD�REWLGD�
como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que 
FRQILUPD���HP�SDSHO��QR�IRUPDWR�HOHWU{QLFR�RX�RXWUR�PHLR´��$VVLP��GHQWUH�
as alternativas, a circularização de instituições financeiras mostra-se mais 
adequada à confirmação, pelo auditor, da existência de passivos não 
apresentados pela entidade (passivos ocultos). 
Resposta: C 
 
48 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) ± Considere as informações 
abaixo: 
Eventos: 
‡ Pagamento de duplicata de um determinado fornecedor, efetuado por 
meio de cheque no valor de R$ 57.000,00. 
‡ Recebimento de duplicatas em carteira no valor de R$ 72.000,00, 
acrescido de juros por atraso de 2%. 
‡ Pagamento em dinheiro de despesas diversas no valor de R$ 
21.900,00. 
‡ Pagamento em dinheiro de serviços terceirizados no valor de R$ 
51.000,00. 
O auditor realizou uma contagem física no caixa da empresa auditada. 
Considerando que nessa data o saldo anterior existente era de R$ 
133.000,00, e, levando em consideração os eventos após a contagem, o 
correto valor do saldo final do caixa da empresa é de: 
A) R$ 76.540,00. 
B) R$ 43.540,00. 
C) R$ 133.540,00. 
D) R$ 190.540,00. 
E) R$ 234.340,00. 
 
Comentários: 
 A questão trata de conciliação. O caixa tinha 133.000,00. 
O primeiro evento não influencia o caixa, pois foi pago em cheque. 
Osegundo evento implica um aumento no caixa de 73.440,00. 
O terceiro evento implica uma diminuição de 21.900,00 e o quarto 
uma redução de 51.000,00. 
Dessa forma, 133.000 + 73.440 ± 21900 ± 51000 = 133.540,00. 
Resposta: C 
 
49 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - Relacione a Coluna 1 à Coluna 
2 de acordo com os tipos de procedimentos de auditoria previstos 
na NBC TA 500 ± Evidência de auditoria. 
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Coluna 1 
1 - Confirmação externa. 
2 - Observação. 
3 - Inspeção. 
4 - Recálculo. 
5 - Reexecução. 
6 - Procedimentos analíticos. 
7 - Indagação. 
Coluna 2 
( ) Compreende o exame físico de documentos, registros e ativos. 
( ) Compreende a verificação da correta execução de controles preventivos 
executados pelos empregados da entidade. 
( ) Representam respostas às solicitações do auditor quanto a saldos de 
clientes, fornecedores, bancos, advogados, entre outros. 
( ) Compreendem determinações de variações de saldos, relação entre 
dados financeiros e não financeiros. 
A ordem correta de preenchimento dos parênteses, de cima para baixo, é: 
A) 3 ± 2 ± 1 ± 6. 
B) 2 ± 5 ± 7 ± 5. 
C) 2 ± 3 ± 7 ± 6. 
D) 6 ± 5 ± 4 ± 5. 
E) 6 ± 1 ± 5 ± 4. 
 
Comentários: 
Segundo a NBC TA NBC TA 500 ± Evidência de Auditoria: 
1 ± Inspeção: envolve o exame de registros ou documentos, 
internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em 
outras mídias, ou o exame físico de um ativo. (3) 
2 ± Observação: A observação consiste no exame de processo ou 
procedimento executado por outros, por exemplo, a observação pelo 
auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade. (2) 
3 ± Confirmação externa: representa evidência de auditoria obtida 
pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) 
ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. (1) 
4 ± Procedimentos analíticos: consistem em avaliação das 
informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre 
dados financeiros e não financeiros. (6). 
Ou seja, 3 ± 2 ± 1 ± 6. 
Resposta: A 
 
50 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) ± O item 24 da NBC TA 330 ± 
Resposta do auditor aos riscos avaliados informa que o auditor deve 
executar procedimentos de auditoria para avaliar se a apresentação 
das demonstrações contábeis como um todo está de acordo com a 
estrutura de relatórios financeiros aplicável. Isto significa que o 
auditor deve avaliar: 
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I - O conteúdo das notas explicativas. 
II - O conteúdo do relatório da administração. 
III - A classificação e descrição apropriada das informações financeiras. 
Quais estão corretas? 
A) Apenas I. 
B) Apenas II. 
C) Apenas I e II. 
D) Apenas I e III. 
E) I, II e III. 
 
Comentários: 
Segundo a NBC TA 330 ± Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados, 
LWHP�����TXH�QRV�UHPHWH�DR�LWHP�$����³$�DYDOLDomR�GD�DSUHVHQWDomR�GDV�
demonstrações contábeis como um todo, incluindo as respectivas 
divulgações, refere-se ao fato das demonstrações contábeis individuais 
estarem apresentadas de modo a refletir a classificação e descrição 
apropriada das informações financeiras e à forma, à organização e ao 
conteúdo das demonstrações contábeis e notas explicativas. Isso inclui, 
por exemplo, a terminologia utilizada, a quantidade de detalhes fornecidos, 
a classificação dos itens nas demonstrações e as bases dos valores 
HVWDEHOHFLGRV´��*ULIHL). 
Ressalta-se que o objeto da auditoria do auditor independente são as 
demonstrações contábeis e não o relatório de administração. 
Resposta: D 
 
 
4. Evidência de Auditoria (NBC TA 500) 
 
Definições importantes para o tema: 
 
Evidência de auditoria compreende as informações utilizadas pelo auditor para 
chegar às conclusões em que se fundamentam a sua opinião. A evidência de 
auditoria inclui as informações contidas nos registros contábeis que suportam as 
demonstrações contábeis e outras informações. 
 
Adequação da evidência de auditoria é a medida da qualidade da evidência de 
auditoria, isto é, a sua relevância e confiabilidade para suportar as conclusões em 
que se fundamenta a opinião do auditor. 
 
Suficiência da evidência de auditoria é a medida da quantidade da evidência de 
auditoria. A quantidade necessária da evidência de auditoria é afetada pela 
avaliação do auditor dos riscos de distorção relevante e também pela 
qualidade da evidência de auditoria. 
 
Em relação às definições acima, atenção! 
 
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Geralmente, basta saber que qualidade está ligada à adequação e 
quantidade à suficiência para responder às questões. Entretanto, não 
podemos esquecer que a qualidade também vai influenciar a suficiência da 
evidência de auditoria. Quanto melhor for a qualidade da evidência, menor 
a quantidade necessária de evidências. 
 
Os documentos considerados como evidências podem ser: 
 
9 Originais de ofícios, cartas, relatórios ou outros documentos 
emitidos pelo fiscalizado ou por terceiros endereçados à equipe. 
9 Cópias GH� GRFXPHQWRV� GHYLGDPHQWH� DXWHQWLFDGDV� �³FRQIHUH�
FRP�R�RULJLQDO´��� H[FHWR�QR� FDVR�GH� GRFXPHQWRV�SXEOLFDGRV��
para os quais é dispensada a autenticação; 
9 Fotografias ou mídias contendo arquivos de dados, de vídeo ou 
de áudio. 
9 Extratos de entrevista. 
9 Consolidações de respostas a questionários. 
9 Planilhas de cálculos, quadros comparativos, demonstrativos e 
outras evidências construídas pela equipe a partir de fontes 
de informação internas ou externas ao órgão/entidade 
fiscalizado. 
 
As evidências testemunhais devem, sempre que possível, ser reduzidas 
a termo (escritas) e corroboradas por outras evidências. 
 
A Resolução nº 1.217/09, do Conselho Federal de Contabilidade - CFC -, 
que aprova a NBC TA 500 ± Evidência de Auditoria ±, dispõe que o objetivo 
do auditor é definir e executar procedimentos de auditoria que permitam 
conseguir evidência de auditoria apropriada e suficiente que lhe 
possibilitem obter conclusões razoáveis para fundamentar a sua opinião. 
 
Ou seja: 
 
 
Nesse sentido, evidência de auditoria compreende as informações 
utilizadas pelo auditor para chegar às conclusões em que se 
fundamentam a sua opinião. A evidência de auditoria inclui as 
informações contidas nos registros contábeis que suportam as 
demonstrações contábeis e outras informações. 
 
Executa 
PROCEDIMENTOS 
para
conseguir 
EVIDÊNCIAS 
que 
possibilitem
obter 
CONCLUSÕES 
para
fundamentar 
sua 
OPINIÃO.
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A evidência de auditoria é necessária para fundamentar a opiniãoe o 
relatório do auditor. Ela tem natureza cumulativa e é obtida 
principalmente a partir dos procedimentos de auditoria realizados 
durante o curso do trabalho. 
 
 
Evidência de auditoria compreende as informações utilizadas pelo 
auditor para chegar às conclusões em que se fundamentam a sua 
opinião. 
 
Contudo, também pode incluir informações obtidas de outras fontes, 
como auditorias anteriores (contanto que o auditor tenha determinado 
se ocorreram mudanças desde a auditoria anterior que possam afetar sua 
relevância para a atual auditoria) ou procedimentos de controle de 
qualidade da firma de auditoria para aceitação e continuidade de clientes. 
 
A evidência de auditoria abrange informações que suportam e corroboram 
as afirmações da administração e qualquer informação que as contradiga. 
Além disso, em alguns casos, a ausência de informações (por exemplo, 
a recusa da administração em fornecer uma representação solicitada) é 
utilizada pelo auditor e, portanto, também constitui evidência de 
auditoria. 
 
A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinião consiste na 
obtenção e avaliação da evidência de auditoria. Os procedimentos de 
auditoria para obter evidência de auditoria podem incluir a inspeção, 
observação, confirmação, recálculo, reexecução e procedimentos 
analíticos, muitas vezes em combinação, além da indagação. 
 
Segundo a NBC TA 500, a evidência de auditoria para a obtenção de 
conclusões para fundamentar a opinião do auditor é conseguida pela 
execução de: 
 
(a) procedimentos de avaliação de riscos; e 
(b) procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem: 
(i) testes de controles, quando exigidos pelas normas de 
auditoria ou quando o auditor assim escolheu; e 
(ii) procedimentos substantivos, inclusive testes de 
detalhes e procedimentos analíticos substantivos. 
 
As evidências podem ser classificadas em quatro tipos: 
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a) física - observação de pessoas, locais ou eventos. Pode ser obtida por 
meio de fotografias, vídeos, mapas, e costumam causar grande impacto. A 
fotografia de uma situação insalubre ou insegura, por exemplo, pode ser 
mais convincente que uma longa descrição. 
 
b) documental - é o tipo mais comum de evidência. Pode estar disponível 
em meio físico ou eletrônico. É obtida de informações já existentes, tais 
como ofícios, memorandos, correspondências, contratos, extratos, 
relatórios. É necessário avaliar a confiabilidade e a relevância dessas 
informações com relação aos objetivos da auditoria. 
 
c) testemunhal - obtida por meio de entrevistas, grupos focais, 
questionários. Para que a informação testemunhal possa ser considerada 
evidência, e não apenas contextualização, é preciso corroborá-la, por 
meio de confirmação por escrito do entrevistado ou existência de 
múltiplas fontes que confirmem os fatos. 
 
d) analítica - obtida por meio de análises, comparações e interpretações 
de dados e informações já existentes. Este trabalho pode envolver análise 
de taxas, padrões e tendências, normalmente por meio de processamento 
computacional. É o tipo de evidência mais difícil de se obter. 
 
Tipos de evidências: 
 
A equipe de auditoria deve avaliar se a falta de evidências apropriadas 
e suficientes deve-se a: a) falha na estratégia metodológica; ou b) 
deficiências do objeto de auditoria, a exemplo de falhas dos controles 
internos ou problemas operacionais e estruturais. 
 
No primeiro caso, pode ser necessário modificar a estratégia metodológica 
ou revisar o objetivo da auditoria e seu escopo. No segundo caso, os 
problemas identificados são achados de auditoria. 
 
A equipe de auditoria deve considerar que algumas evidências podem 
apresentar problemas ou fragilidades. Os principais referem-se a 
evidências: 
 
a) baseadas em apenas uma fonte. 
b) testemunhais não corroboradas por documento ou observação. 
c) cujo custo de obtenção não atende a critérios de custo-benefício. 
d) provenientes apenas do gestor ou da equipe auditada. 
FÍSICA DOCUMENTAL TESTEMUNHAL ANALÍTICA
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e) cuja única fonte é parcial com relação ao resultado do trabalho. 
f) obtidas de amostras não-representativas. 
g) relacionadas à ocorrência isolada. 
h) conflitantes. 
 
Existem algumas técnicas que podem contribuir para a obtenção de 
evidências mais robustas. Uma delas é a circularização, que consiste 
na confirmação, junto a terceiros, de fatos e informações apresentados pelo 
auditado. Outra é a triangulação, que é o uso de diferentes métodos de 
pesquisa e de coleta de dados para estudar o mesmo assunto, com o 
objetivo de fortalecer as conclusões. 
 
Algumas generalizações importantes 
 
Embora reconhecendo que podem existir exceções, as seguintes 
generalizações sobre a confiabilidade da evidência de auditoria podem ser 
úteis: 
 
9 A confiabilidade da evidência de auditoria é maior quando ela é obtida 
de fontes independentes fora da entidade. 
 
9 A confiabilidade da evidência de auditoria gerada internamente é maior 
quando os controles relacionados, incluindo os controles sobre sua 
elaboração e manutenção, impostos pela entidade, são efetivos. 
 
9 A evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor (por 
exemplo, a observação da aplicação de um controle) é mais confiável do 
que a evidência de auditoria obtida indiretamente ou por inferência (por 
exemplo, indagação a respeito da aplicação de controle). 
 
9 A evidência de auditoria em forma de documentos, em papel, mídia 
eletrônica ou de outro tipo, é mais confiável do que a evidência 
obtida verbalmente (por exemplo, uma ata de reunião elaborada 
tempestivamente é mais confiável do que uma representação verbal 
subsequente dos assuntos discutidos). 
 
9 A evidência de auditoria fornecida por documentos originais é mais 
confiável do que a evidência de auditoria fornecida por fotocópias ou 
fac-símiles ou por documentos que foram filmados, digitalizados ou 
transpostos de outra maneira para forma eletrônica, cuja confiabilidade 
pode depender dos controles sobre sua elaboração e manutenção. 
 
 
As informações que fundamentam os resultados da Auditoria Interna são 
GHQRPLQDGDV� GH� ³HYLGrQFLDV´�� TXH� GHYHP� Ver suficientes, fidedignas, 
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relevantes e úteis, de modo a fornecer base sólida para as conclusões e 
recomendações à administração da entidade. 
 
Evidências na norma de Auditoria Interna (NBC TI 01) 
 
Cabe mencionar, ainda, a parte da norma de Auditoria Interna que trata de 
evidências de auditoria, uma vez que a definição dos atributos difere um 
pouco do que vimos na NBC TA 500. 
 
Segundo a NBC TI 01 o processo de obtenção e avaliação das informações 
compreende a obtenção de informações sobre os assuntos relacionados aos 
objetivos e ao alcance da Auditoria Interna, devendo ser observado que: 
 
a) A informação suficienteé aquela que é factual e convincente, de tal 
forma que uma pessoa prudente e informada possa entendê-la da mesma 
forma que o auditor interno. 
 
b) A informação adequada é aquela que, sendo confiável, propicia a 
melhor evidência alcançável, por meio do uso apropriado das técnicas de 
Auditoria Interna. 
 
c) A informação relevante é a que dá suporte às conclusões e às 
recomendações da Auditoria Interna. 
 
d) A informação útil é a que auxilia a entidade a atingir suas metas. 
 
 
QUESTÕES COMENTADAS 
 
51 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale opção falsa a respeito das 
evidências de auditoria. 
A) A quantidade necessária de evidência de auditoria é afetada pela 
avaliação dos riscos de distorção. 
B) A qualidade é fator importante para determinar a suficiência das 
evidências. 
C) A opinião do auditor é sustentada nas evidências de auditoria. 
D) As auditorias anteriores não podem ser uma fonte de evidência segura 
se tiver sido executada por outra entidade de auditoria. 
E) A forma primária de obtenção de evidência é a partir de procedimentos 
de auditoria executados durante o curso da auditoria. 
 
Comentários: 
 $�OHWUD�³D´�HVWi�FRUUHWD��SRLV�TXDQWR�PDLRU�IRU�R�ULVFR�GH�GLVWRUomR�
identificado pelo auditor, maior será a quantidade necessária de evidência 
de auditoria para que ele possa embasar sua opinião. 
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 $�OHWUD�³E´�WDPEpP�HVWi�FHUWD��SRLV��VHJXQGR�D�1%&�7$������TXH�WUDWD�
de evidências de auditoria, Suficiência da evidência de auditoria é a medida 
da quantidade da evidência de auditoria. A quantidade necessária da 
evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor dos riscos de 
distorção relevante e também pela qualidade da evidência de auditoria. 
Portanto, deve-se ficar atento. Suficiência está ligada à quantidade de 
evidências e adequação à qualidade dessas evidências. Entretanto, são 
características inter-relacionadas. 
 6HJXQGR�D�QRUPD�VXSUDFLWDGD��D�HYLGrQFLD�GH�DXGLWRULD�³p�QHFHVViULD�
para fundamentar a opinião e o relatório do auditor. Ela tem natureza 
cumulativa e é obtida principalmente a partir dos procedimentos de 
auditoria realizados durante o curso do trabalho. Contudo, ela também 
pode incluir informações obtidas de outras fontes, como auditorias 
anteriores ou procedimentos de controle de qualidade da firma de auditoria 
SDUD� DFHLWDomR� H� FRQWLQXLGDGH� GH� FOLHQWHV�´� �Grifei). Dessa forma, as 
DVVHUWLYDV�³F´�H�³H´�HVWmR�FRUUHWDV�H�D�DOWHUQDWLYD�³G´�HVWi�HUUDGD� 
Resposta: D 
 
52 - (FCC/CGM-São Luís/2015) ± Adaptada - Nos termos das NBC 
TAs, as medidas da quantidade e da qualidade da evidência são, 
respectivamente, 
A) suficiência e adequação. 
B) suficiência e abrangência. 
C) adequação e abrangência. 
D) adequação e plausibilidade. 
E) plausibilidade e adequação. 
 
Comentários: 
 Questão bastante simples e que é a forma usual de se cobrar essa 
matéria. 
 Qualidade: adequação. Quantidade: suficiência. 
Resposta: A 
 
53 - (FCC/TCE-CE/2015) - Nos termos da NBC TA 200, evidências 
de auditoria são as informações utilizadas pelo auditor para 
fundamentar suas conclusões em que se baseia a sua opinião. A 
medida da quantidade e a da qualidade dessas evidências são 
denominadas, respectivamente, 
(A) suficiência e adequação da evidência. 
(B) adequação e suficiência da evidência. 
(C) plenitude e qualificação da evidência. 
(D) plausibilidade e qualificação da evidência. 
(E) confiabilidade e integralidade da evidência. 
 
Comentários: 
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 Segundo as normas de auditoria independente, suficiência é a medida 
da quantidade e adequação a medida da qualidade de uma evidência. 
Resposta: A 
 
54 - (FCC/TCE-GO/2014) - A evidência de auditoria para a obtenção 
de conclusões para fundamentar a opinião do auditor independente 
é conseguida, nos termos da NBC TA 500, entre outras, pela: 
(A) definição da amostra, tamanho e seleção dos itens para teste. 
(B) execução de procedimentos de avaliação de riscos. 
(C) elaboração de programas de auditoria. 
(D) emissão do relatório de auditoria. 
(E) elaboração do planejamento de auditoria. 
 
Comentários: 
 Segundo a NBC TA 500 a evidência de auditoria para a obtenção de 
conclusões para fundamentar a opinião do auditor é conseguida pela 
execução de: (a) procedimentos de avaliação de riscos; e (b) 
procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem testes de controle e 
procedimentos substantivos. 
Resposta: B 
 
55 - (FCC/TCE-RS/2014) - Nos termos da Resolução CFC 986/2003, 
as informações que fundamentam os resultados da auditoria 
interna são denominadas: 
(A) evidências. 
(B) fontes de auditoria. 
(C) amostras positivadas. 
(D) dados relevantes. 
(E) achados de auditoria 
 
Comentários: 
 Segundo a NBC TI 01, em seu item 12.2.3.4, as informações que 
fundamentam os resultados da Auditoria Interna são denominadas de 
³HYLGrQFLDV´��TXH�GHYHP�VHU�VXILFLHQWHV��ILGHGLJQDV��UHOHYDQWHV�H�~WHLV��GH�
modo a fornecer base sólida para as conclusões e recomendações à 
administração da entidade. 
Resposta: A 
 
56 - (FCC/METRÔ-SP/2014) - Os trabalhos de auditoria interna 
devem ter por objetivo a obtenção de informação que: 
I. seja factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e 
informada possa entendê-la da mesma forma que o auditor interno. 
II. sendo confiável, propicie a melhor evidência alcançável, por meio do uso 
apropriado das técnicas de Auditoria Interna. 
III. de suporte às conclusões e às recomendações da Auditoria Interna. 
IV. auxilie a entidade a atingir suas metas. 
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Essas informações são denominadas, respectivamente, 
A) suficiente, útil, adequada e relevante. 
B) útil, adequada, suficiente e relevante. 
C) relevante, suficiente, útil e adequada. 
D) suficiente, adequada, relevante e útil. 
E) relevante, suficiente, adequada e útil. 
 
Comentários: 
 Questão retirada de forma literal da NBC TI 01. Segundo essa norma, 
o processo de obtenção e avaliação das informações compreende a 
obtenção de informações sobre os assuntos relacionados aos objetivos e ao 
alcance da Auditoria Interna, devendo ser observado que: 
 
a) A informação suficiente é aquela que é factual e convincente, de 
tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entendê-la da 
mesma forma que o auditor interno. 
 
b) A informação adequada é aquela que, sendo confiável, propicia a 
melhor evidência alcançável, por meio do uso apropriado das técnicas 
de Auditoria Interna. 
 
c) A informação relevante é a que dá suporte às conclusões e às 
recomendações da Auditoria Interna. 
 
d) A informação útil é a que auxilia a entidade a atingir suas metas. 
Resposta: D 
 
57 - (FCC/TCE-PI/2014) - Em relação à s evidências de auditoria é 
correto afirmar que: 
A) evidências obtidas de fontes externas e internas são igualmente 
confiáveis. 
B) evidências documentais e orais são igualmenteconfiáveis. 
C) a suficiência da evidência é a medida da sua qualidade. 
D) a adequação da evidência é a medida da sua quantidade. 
E) a adequação da evidência é a medida da sua qualidade. 
 
Comentários: 
 Vamos aos erros: 
 A ± Evidências obtidas de fontes externas geralmente são mais 
confiáveis. 
 B ± Evidências documentais geralmente são mais confiáveis que 
orais. 
 C - A suficiência da evidência é a medida da sua quantidade. 
 D - A adequação da evidência é a medida da sua qualidade. 
Resposta: E 
 
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58 - (FCC / TRT-19ª Região / 2014) - Um auditor, ao final dos seus 
trabalhos, reviu as informações consignadas nos papéis de trabalho 
e concluiu que as informações coletadas eram confiáveis e 
proporcionaram a melhor evidência alcançável por meio das 
técnicas que utilizou. Essas informações são classificadas como: 
A) concretas. 
B) suficientes. 
C) adequadas. 
D) relevantes. 
E) úteis. 
 
Comentários: 
 Segundo a NBC TI 01, ³R processo de obtenção e avaliação das 
informações compreende: 
I ± a obtenção de informações sobre os assuntos relacionados 
aos objetivos e ao alcance da Auditoria Interna, devendo ser 
observado que: 
a) A informação suficiente é aquela que é factual e 
convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e 
informada possa entendê-la da mesma forma que o auditor 
interno. 
b) A informação adequada é aquela que, sendo confiável, 
propicia a melhor evidência alcançável, por meio do 
uso apropriado das técnicas de Auditoria Interna. 
c) A informação relevante é a que dá suporte às conclusões e 
às recomendações da Auditoria Interna. 
d) A informação útil é a que auxilia a entidade a atingir suas 
PHWDV�´��*ULIei) 
Dessa forma, questão praticamente literal. 
Resposta: C 
 
59 - (FGV/CGE-MA/2014) - A respeito da evidência de auditoria, 
assinale a afirmativa incorreta. 
A) A confiabilidade da evidência de auditoria é maior quando ela é obtida 
de fontes internas dentro da entidade. 
B) A confiabilidade da evidência de auditoria gerada internamente é maior 
quando os controles relacionados são efetivos, incluindo os controles, 
impostos pela entidade, sobre sua elaboração e manutenção. 
C) A evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor é mais confiável 
do que a evidência de auditoria obtida indiretamente ou por inferência. 
D) A evidência de auditoria em forma de documentos, em papel, mídia 
eletrônica ou de outro tipo, é mais confiável do que a evidência obtida 
verbalmente. 
E) A evidência de auditoria fornecida por documentos originais é mais 
confiável do que a evidência de auditoria fornecida por fotocópias ou fac-
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símiles ou por documentos que foram filmados, digitalizados ou transpostos 
de outra maneira para forma eletrônica. 
 
Comentários: 
 A questão traz generalizações sobre a confiabilidade das evidências 
de auditoria. Com exceção da letra A, todas as alternativas foram retiradas 
praticamente de forma literal da NBC TA 500. 
 A confiabilidade da evidência de auditoria é menor quando ela é 
obtida de fontes internas dentro da entidade, fazendo com que a letra A 
esteja incorreta. 
Resposta: A 
 
60 - (FGV / TCE-BA / 2013) - Quanto às evidências apropriadas e 
suficientes da estrutura conceitual de certificação de auditoria, 
analise as afirmativas a seguir. 
I. A confiabilidade da evidência é influenciada pela sua fonte de obtenção, 
sendo a confirmação de fonte externa ou independente um fator que 
aumenta o grau de confiabilidade. 
II. A evidência gerada internamente é mais confiável quando os controles 
internos são eficazes. 
III. A declaração subsequente do que foi discutido é mais confiável do que 
a evidência documental. 
Assinale: 
(A) se somente a afirmativa I estiver correta. 
(B) se somente a afirmativa II estiver correta. 
(C) se somente a afirmativa III estiver correta. 
(D) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. 
(E) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. 
 
Comentários: 
 Os itens I e II apresentam generalizações corretas, conforme NBC TA 
500. 
 Já o item III está errado, pois a evidência de auditoria documental é 
mais confiável do que uma declaração formal do que foi discutido 
verbalmente. 
Resposta: D 
 
 
 
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RESUMÃO 
 
™ Natureza do procedimento de auditoria se refere à sua finalidade (isto é, 
teste de controle ou procedimento substantivo) e ao seu tipo (isto é, 
inspeção, observação, indagação, confirmação, recálculo, reexecução ou 
procedimento analítico). 
 
™ Época do procedimento de auditoria se refere ao momento em que ele é 
executado ou ao período ou, ainda, a data em que a evidência de auditoria 
se aplica. 
 
™ Extensão do procedimento de auditoria se refere à quantidade a ser 
executada, por exemplo, o tamanho da amostra ou a quantidade de 
observações de uma atividade de controle. 
 
™ Os testes de auditoria podem ser classificados em testes de observância 
(também chamados de controle ou aderência) e testes substantivos 
(procedimentos substantivos). 
 
™ Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a 
efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e 
correção de distorções relevantes no nível de afirmações. 
 
™ Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para 
detectar distorções relevantes no nível de afirmações. Se divide em Testes 
de Detalhes e Procedimentos de Revisão Analítica. 
 
™ Inspeção de registros e documentos envolve o exame de registros ou 
documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma 
eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo. 
 
™ Recálculo consiste na verificação da exatidão matemática de documentos 
ou registros. Pode ser realizado manual ou eletronicamente. 
 
™ Observação consiste no exame de processo ou procedimento executado 
por outros. 
 
™ Indagação consiste na busca de informações junto a pessoas com 
conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade. 
 
™ Confirmação Externa representa evidência de auditoria obtida pelo auditor 
como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em 
forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. Pode ser Positiva (quando 
exige uma resposta da parte que confirma) ou Negativa (quando a parte 
só precisa responder se discordar). 
 
™ A Confirmação Positiva pode ser Preta (quando se coloca os valores que 
serão confirmados) ou Branca (quando não se coloca). 
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 www.estrategiaconcursos.com.br 60 de 79™ Revisão Analítica objetiva verificar o comportamento de valores 
significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou 
outros meios, com vistas à identificação de situações ou tendências 
atípicas. 
 
™ Reexecução envolve a execução independente pelo auditor de 
procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como 
parte do controle interno da entidade. 
 
™ As normas de auditoria interna preveem, para os testes de observância, 
apenas as seguintes técnicas: 
 
Inspeção ± verificação de registros, documentos e ativos tangíveis. 
 
Observação ± acompanhamento de processo ou procedimento quando de 
sua execução. 
 
Investigação e confirmação ± obtenção de informações perante pessoas 
físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e das operações, dentro 
ou fora da entidade. 
 
™ Evidência de auditoria compreende as informações utilizadas pelo auditor 
para chegar às conclusões em que se fundamentam a sua opinião. 
 
™ Adequação da evidência de auditoria é a medida da qualidade da evidência 
de auditoria. 
 
™ Suficiência da evidência de auditoria é a medida da quantidade da 
evidência de auditoria. 
 
™ A quantidade necessária da evidência de auditoria é afetada pela avaliação 
do auditor dos riscos de distorção relevante e também pela qualidade da 
evidência de auditoria. 
 
™ A evidência de auditoria para a obtenção de conclusões para fundamentar 
a opinião do auditor é conseguida pela execução de procedimentos de 
avaliação de riscos e procedimentos adicionais de auditoria (testes de 
controle e procedimentos substantivos). 
 
™ As evidências podem ser classificadas em física, documental, testemunhal 
e analítica. 
 
™ Geralmente, as evidências obtidas de fontes independentes, diretamente 
pelo auditor e a partir de documentos originais são mais confiáveis. 
 
™ Para as normas de auditoria interna, as informações devem ser suficientes 
(factual e convicente), adequadas (melhor evidência alcançável), 
relevantes (suporta as conclusões) e úteis (auxilia a entidade). 
 
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Bom pessoal, por hoje é isso. 
 
Vejo vocês na próxima aula e no fórum de dúvidas. 
 
Segue, a partir de agora, a relação de questões comentadas durante 
a aula, a fim de que possam resolver como um simulado. O gabarito 
está ao final. 
 
Até a próxima aula e bons estudos! 
 
 
 
 
 
1 - (ESAF / CGU/ 2012) - Para lidar com riscos avaliados de 
distorção relevante decorrente de fraude, o auditor independente 
pode lançar mão dos seguintes procedimentos de auditoria, exceto: 
A) Visitar locais ou executar certos testes de surpresa, sem anúncio prévio. 
B) Rever o nível e a adequação dos relatórios de gastos apresentados pela 
alta administração. 
C) Executar procedimentos em contas ou outras conciliações elaboradas 
pela entidade. 
D) Testar a integridade de registros e operações processados em sistema 
computadorizado. 
E) Buscar evidências de auditoria adicionais em fontes fora da entidade 
sendo auditada. 
 
2 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) ± De acordo com a NBC TA 315 
± Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por 
meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente, o auditor 
deve aplicar procedimentos de avaliação de riscos para fornecer 
uma base para a identificação e avaliação de riscos de distorção 
relevante nas demonstrações contábeis e nas afirmações. No 
processo de avaliação dos riscos, o auditor deve aplicar os 
seguintes procedimentos: 
A) Inspeção de documentos, tais como planos e estratégias de negócio, e 
indagações à administração e a outros na entidade com probabilidade de 
auxiliar na identificação de riscos de distorção relevante devido a fraude ou 
erro. 
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B) Contagem de caixa e circularização de bancos para identificar a 
existência de risco de fraude por apropriação indébita. 
C) Circularização de advogados e de partes relacionadas com vistas a 
avaliar o risco de contingências. 
D) Acompanhamento do inventário físico, reexecução de controles internos 
de faturamento e inspeção de imobilizado, com vistas a avaliar o risco de 
distorção relevante nos ciclos operacionais relevantes. 
E) Análise de uma amostra de notas fiscais de faturamento emitidas no 
final do ano e os respectivos comprovantes de embarque da mercadoria, 
com vistas a identificar o risco de faturamento antecipado. 
 
3 - (FGV/CGE-MA/2014) - O auditor, no processo de avaliação de 
risco da entidade, deve buscar entender se a entidade tem processo 
para os casos listados a seguir, à exceção de um. Assinale-o. 
A) Identificar riscos de negócio relevantes para os objetivos das 
demonstrações contábeis. 
B) Estimar a significância dos riscos. 
C) Avaliar a probabilidade da ocorrência de riscos. 
D) Decidir sobre ações em resposta aos riscos. 
E) Analisar procedimentos analíticos de erros e fraudes. 
 
4 - (FGV/ISS-Recife/2014) - Os procedimentos de avaliação de 
risco, que procuram obter evidência de auditoria a respeito do 
desenho e da implementação dos controles relevantes, podem 
incluir as ações relacionadas nos itens a seguir: 
I. indagações junto ao pessoal da entidade. 
II. observação da aplicação de controles específicos. 
III. inspeção de documentos e relatórios. 
IV. acompanhamento das transações por meio de sistema de informação 
relevante para as demonstrações contábeis. 
Assinale: 
(A) se todos os itens estiverem corretos. 
(B) se somente os itens I, II e III estiverem corretos. 
(C) se somente os itens II, III e IV estiverem corretos. 
(D) se somente os itens I e IV estiverem corretos. 
(E) se somente os itens II e IV estiverem corretos. 
 
5 - (ESAF/RFB/2014) - A empresa Orion S.A. realizou a contagem 
de seus estoques (inventário físico), em 31 de outubro de 2013. O 
auditor foi contratado para realizar a auditoria das Demonstrações 
Contábeis de 31 de dezembro de 2013. Em relação ao inventário, 
deve o auditor: 
a) validar a posição apresentada nas demonstrações contábeis de 31 de 
dezembro de 2013, uma vez que foi atendida a exigência de inventariar os 
estoques, uma vez ao ano. 
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b) solicitar nova contagem de inventário em 31 de dezembro de 2013 ou 
na data do início dos trabalhos de auditoria, sendo sempre obrigatória sua 
presença e participação na contagem física e aprovação dos procedimentos 
de inventário. 
c) exigir que seja elaborada nota explicativa evidenciando a posição do 
inventário em 31 de outubro de 2013, ressalvando a posição do inventário 
em 31 de dezembro de 2013, esclarecendo que não houve contagem das 
posições de estoques entre 31 de outubro e 31 de dezembro de 2013. 
d) executar procedimentos para obter evidência de auditoria de que as 
variações no estoque, entre 31 de outubro de 2013 e 31 de dezembro de 
2013, estão adequadamente registradas. 
e) limitar suaavaliação a posição de estoques apresentada em 31 de 
outubro de 2013, restringindo o escopo de seu trabalho na área de 
estoques, aos saldos apresentados nesta data. 
 
6 - (ESAF/MTUR/2014) - $�HPSUHVD�,Q¿QLWLYH�/WGD���HPSUHVD�GH�
auditoria independente, recebeu uma resposta verbal a uma 
VROLFLWDomR�GH�FRQ¿UPDomR��$SyV�REWHU�HVVD�FRQ¿UPDomR��R�DXGLWRU�
solicitou à parte que formalizasse por escrito diretamente para ele 
e não obteve resposta. Nesta situação o auditor: 
$�� GHVFDUWD� GH¿QLWLYDPHQWH� R� SURFHGLPHQWR�� SRUTXH� R� PHVPR� QmR� VH�
HQTXDGUD�QD�GH¿QLomR�GH�FRQ¿UPDomR�H[WHUQD�GLUHWD� 
B) aceita o procedimento, uma vez que adotou procedimento de 
FRQ¿UPDomR�VX¿FLHQWH� 
&��FODVVL¿FD�FRPR�FRQ¿UPDomR�QHJDWLYD�H�YDOLGD�D�iUHD�DXGLWDGD� 
D) procura outra evidência de auditoria para suportar as informações da 
resposta verbal. 
E) ressalva o relatório de auditoria, evidenciando a falta de sucesso na 
circularização. 
 
7 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, ao realizar os 
procedimentos para avaliação de três processos da empresa a ser 
auditada, constatou a seguinte situação: 
Área 1: Baixo nível de risco, com baixa probabilidade de ocorrência 
de erros e/ou fraudes. 
Área 2: Alto nível de risco, com média probabilidade de ocorrência de 
erros e/ou fraudes. 
Área 3: Alto nível de risco, com alta probabilidade de ocorrência de 
erros e/ou fraudes. 
Com base nas conclusões acima, pode-se afirmar que o auditor: 
A) não deverá realizar testes para a área 1, visto que o risco e a 
probabilidade de ocorrência de erros é baixa. 
B) deverá aplicar testes considerando grandes amostragens para todas as 
áreas. 
C) somente deverá realizar testes nas áreas 2 e 3, as quais apresentam 
risco alto. 
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D) em decorrência da probabilidade baixa e média nos itens 1 e 2, os testes 
de auditoria poderão ser suportados por relatórios de confirmação feitos 
pela administração da empresa. 
E) deverá efetuar testes em todas as áreas, conforme estabelece as normas 
de auditoria. 
 
8 - (ESAF / SUSEP / 2010) - A definição, pelo auditor externo, da 
extensão dos testes a serem aplicados em seus procedimentos de 
auditoria são fundamentados: 
A) no volume de transações praticado pela empresa auditada, sem 
influência dos controles internos. 
B) na carta da administração que afirma que todas as informações foram 
prestadas e disponibilizadas para a auditoria. 
C) nos conhecimentos e nas experiências dos auditores que farão os 
trabalhos. 
D) na experiência do auditor em empresas que realizam as mesmas 
atividades que a empresa auditada, de forma padrão. 
E) nos riscos e na confiança apresentada pelos controles internos da 
empresa. 
 
9 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor interno, ao realizar seus 
testes, efetuou o acompanhamento dos inventários físicos, 
confrontou as notas fiscais do período com os registros e realizou 
a circularização dos advogados internos e externos. Esses 
procedimentos correspondem respectivamente a: 
A) investigação, inspeção e observação. 
B) inspeção, observação e investigação. 
C) confirmação, investigação e observação. 
D) circularização, observação e inspeção. 
E) observação, Inspeção e investigação. 
 
10 - (ESAF / PMRJ / 2010) - Para a obtenção de informações junto 
a pessoas ou entidades conhecedoras da transação, dentro ou fora 
da entidade, o procedimento de auditoria a ser aplicado é: 
A) inspeção. 
B) observação. 
C) revisão analítica. 
D) confirmação. 
E) solicitação de informações. 
 
11 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Agrotoxics S.A. 
tem seus produtos espalhados por diversos representantes, em 
todas as regiões do Brasil. Seu processo de vendas é por 
consignação, recebendo somente após a venda. O procedimento de 
auditoria que garantiria confirmar a quantidade de produtos 
existentes em seus representantes seria: 
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A) inventário físico. 
B) custeio ponderado. 
C) circularização. 
D) custeio integrado. 
E) amostragem. 
 
12 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A auditoria externa 
realizou na empresa Avalia S.A. o cálculo do índice de rotatividade 
dos estoques para verificar se apresentava índice correspondente 
às operações praticadas pela empresa. Esse procedimento técnico 
básico corresponde a: 
A) inspeção. 
B) revisão analítica. 
C) investigação. 
D) observação. 
E) confronto. 
 
13 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Grandes 
Resultados S.A. possui prejuízos fiscais apurados nos últimos três 
anos. A empresa estava em fase pré-operacional e agora passou a 
operar em plena atividade. As projeções para os próximos cinco 
anos evidenciam lucros. O procedimento técnico básico que 
aplicado pelo auditor constataria esse evento seria: 
A) ocorrência. 
B) circularização. 
C) cálculo. 
D) inspeção. 
E) inventário físico. 
 
14 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Os testes de observância 
têm por objeto de análise: 
A) as contas patrimoniais e de resultado. 
B) os procedimentos de controle de custos adotados pela administração. 
C) as contas patrimoniais, apenas. 
D) os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administração. 
E) as contas de resultado, apenas. 
 
15 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Assinale a opção que 
preenche corrHWDPHQWH�D� ODFXQD�GD�VHJXLQWH� IUDVH�� ³&RQVLGHUDGR�
um procedimento técnico básico a ser aplicado em testes de 
observância e substantivos, ____________ consiste (m) na 
verificação do comportamento de valores significativos, mediante 
índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com 
YLVWDV�j�LGHQWLILFDomR�GH�VLWXDomR�RX�WHQGrQFLDV�DWtSLFDV�´ 
A) a inspeção 
B) a observação 
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C) a investigação e a confirmação 
D) o cálculo 
E) a revisão analítica 
 
16 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - A inspeção física, por 
meio da contagem de numerário, é procedimento básico de 
auditoria aplicável à verificação em conta do: 
A) Ativo Circulante. 
B) Ativo Realizável a Longo Prazo. 
C) Ativo Permanente. 
D) Passivo Circulante. 
E) Patrimônio Líquido. 
 
17 - (ESAF / ISS-Natal-RN / 2008) - A Companhia Legal tem 
estabelecido, em seu manual de normas e procedimentos, que o 
processo de autorização dos pagamentos seja feito de forma 
eletrônica, devendo o supervisor da área revisar todas as 
autorizações dos analistas. Para isso, o supervisor tem 
obrigatoriamente que entrar na área de aprovações do sistema, 
digitar sua senha, passar o seu cartão no leitor óptico e marcar um 
espaço com "X", autorizando. O auditor, ao visitar a área, presencia 
um analista de posse do cartão e senha do supervisor executando 
sua função. Esse procedimento técnico adotado pelo auditor é 
considerado uma: 
A) investigação 
B) revisão analítica 
C) mensuração 
D) avaliação 
E) observação 
 
18 - (FCC/TCE-CE/2015) - Em determinada empresa pública 
estadual, está planejado para o mês de agosto de2015 a realização 
de auditoria interna nas contas do ativo imobilizado da empresa. 
Assim, para alcançar os objetivos da auditoria serão aplicados 
testes de auditoria. Segundo a NBC TI 01, visam à obtenção de 
evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados 
produzidos pelos sistemas de informação da entidade os testes de 
auditoria denominados de: 
(A) controles. 
(B) verificações. 
(C) substantivos. 
(D) confirmações. 
(E) observância. 
 
 
 
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19 - (FCC/ICMS-PI/2015) - Os procedimentos de auditoria que 
incluem testes para certificar-se da existência patrimonial, de 
direitos e obrigações em determinada data, ocorrência das 
transações, da abrangência dos registros, da mensuração, 
apresentação e divulgação em conformidade com as normas 
pertinentes, são testes de 
(A) avaliação de riscos. 
(B) revisão analítica. 
(C) controle. 
(D) observância. 
(E) detalhes. 
 
20 - (FCC/SEFAZ-PE/2014) - Na realização de auditoria das Contas 
a Receber da Indústria de Tecidos Duradouros S.A., a administração 
não permitiu que o auditor enviasse solicitações de confirmação 
externa de saldos, para obtenção de evidência de auditoria. Nestas 
condições, entre outras medidas previstas nas normas de auditoria, 
deve o auditor: 
(A) desacatar a decisão da administração da empresa e solicitar a 
confirmação dos saldos das duplicatas a receber junto aos devedores. 
(B) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter 
evidência de auditoria relevante e confiável. 
(C) registrar no programa de auditoria que o procedimento referente à 
solicitação de confirmação externa não foi realizado. 
(D) comunicar o fato ao conselho fiscal da empresa, solicitando 
providências para obtenção das informações desejadas. 
(E) registrar no relatório de auditoria que o procedimento de solicitações 
de confirmações externas não foi executado. 
 
21 - (FCC/SEFAZ-PE/2014) - Ao estabelecer e executar 
procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a relevância 
e confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência 
de auditoria. Em havendo dúvida a respeito da confiabilidade das 
informações ou indicações de possível fraude, nos termos das 
normas de auditoria í�NBC TA, exige-se que o auditor: 
(A) comunique o fato ao seu superior e aplique novos procedimentos de 
auditoria para esclarecer o assunto. 
(B) solicite informações aos envolvidos com as possíveis fraudes ou 
falsificação de documentos e aplique novos procedimentos de auditoria 
para esclarecer o assunto. 
(C) amplie o escopo da auditoria e determine que modificações são 
necessárias no controle interno para solucionar o assunto. 
(D) faça investigações adicionais e determine que modificações ou adições 
aos procedimentos de auditoria são necessários para solucionar o assunto. 
(E) comunique o fato à administração da empresa e suspenda os trabalhos 
de auditoria até que o assunto seja solucionado. 
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22 - (FCC/SEFAZ-PE/2014) - Na realização dos trabalhos de 
auditoria na empresa Vende Bem do Brasil S/A, o auditor interno, 
com o objetivo de obter razoável segurança de que os controles 
internos estabelecidos pela administração estão em efetivo 
funcionamento, procedeu a verificação de registros, documentos e 
ativos tangíveis. Neste caso, o auditor aplicou o procedimento de 
auditoria denominado: 
(A) inspeção. 
(B) observação. 
(C) testes substantivos. 
(D) investigação. 
(E) confirmação. 
 
23 - (FCC/TCE-RS/2014) - A autenticidade de documentos 
comprobatórios hábeis de despesas, emitidos por terceiros, 
contratados pela Administração pública, deve ser verificada por 
procedimento de auditoria conhecido como: 
(A) revisão analítica. 
(B) circularização. 
(C) teste de inspeção. 
(D) teste de observação. 
(E) amostragem estatística. 
 
24 - (FCC/TRT-13ªRegião/2014) - O auditor interno pode realizar 
testes que permitam obter subsídios suficientes para fundamentar 
suas conclusões e recomendações à Administração. O 
procedimento que consiste no acompanhamento de processo ou 
procedimento quando de sua execução é a: 
(A) Confirmação. 
(B) Investigação. 
(C) Observação. 
(D) Inspeção. 
(E) Evidenciação. 
 
25 - (FCC/TCE-PI/2014) - A equipe técnica de um determinado 
Tribunal de Contas deseja confirmar a correção do montante a 
pagar, registrado no Balanço Patrimonial de 31 de dezembro de 
2013, ao fornecedor de gêneros alimentícios em uma das 
Prefeituras sujeitas à sua fiscalização. A técnica de auditoria a ser 
aplicada para obter esta confirmação denomina-se: 
A) confirmação. 
B) circularização. 
C) investigação. 
D) análise documental. 
E) revisão analítica. 
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26 - (FCC/TCE-PI/2014) - A constatação de que o objeto em exame 
apresenta total condição de uso é um dos requisitos que devem ser 
atendidos quando aplicada a técnica de auditoria conhecida como: 
A) confirmação. 
B) investigação. 
C) inspeção física. 
D) análise documental. 
E) revisão analítica. 
 
27 - (FCC / TRT-19ª Região / 2014) - Durante a auditoria, a equipe 
técnica responsável teve dúvida quanto à segurança de que os 
controles internos estabelecidos pela administração estão em 
efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos 
funcionários e administradores da entidade. Para a solução desse 
problema, é necessária a aplicação de testes: 
A) de fidelidade. 
B) de observância. 
C) substantivos. 
D) de evidência. 
E) confirmativos. 
 
28 - (FCC/TRT 15ª Região/2013) - A empresa Wiinfo S.A. elabora 
projetos de implementação de softwares fiscais. Os projetos são 
controlados por sistema de acompanhamento de projetos, que 
controla as fases e as horas aplicadas. O sistema foi construído de 
forma a dar a situação atual do projeto, não guardando as posições 
diárias. As receitas são apropriadas de acordo com o percentual de 
conclusão das fases. Para confirmar a veracidade da contabilização 
das receitas, deve o auditor externo: 
A) aceitar a posição apresentada pela empresa, visto não ter como verificar 
a veracidade da apropriação da receita. 
B) solicitar à empresa a retenção das informações para sua revisão ou 
efetuar a revisão no período em que as informações estiverem disponíveis. 
C) invalidar a auditoria dos valores registrados em receita, em função de 
não ter como evidenciar a vera cidade. 
D) limitar o escopo do trabalho, uma vez que não são possíveis trabalhos 
alternativos para validação, nem procedimentos alternativos. 
E) recusar os trabalhos de auditoria, exigindo a mudança nos controles 
internos e o arquivamento da posição diária de todos os projetos, 
independente do custo proporcionado. 
 
29 - (FCC / TRE-CE / 2012) ± A técnica de auditoria que consiste na 
elaboração de perguntas, objetivando a obtenção de respostas para 
quesitos previamente definidos é a: 
A) revisão analítica. 
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B) inspeção física. 
C) conciliação. 
D) entrevista. 
E) observação. 
 
30 - (FCC / ICMS-RJ / 2014) - A auditoria interna na empresa Mel 
Doce do Brasil S. A., para obter razoável segurança de que os 
controles internos estabelecidos pela administração estão em 
efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos 
funcionários e adminisWUDGRUHV� GD� HQWLGDGH�� DSOLFDUi�
procedimentos de auditoria relativamente a: 
A) técnicas de amostragem. 
B) testes do fluxo de transações. 
C) testes de observância. 
D) técnicas de avaliação. 
E) testes substantivos. 
 
31 - (FCC/TRT 18ª/2013) - A técnica que possibilita ao auditor 
formar opinião quanto à existência física do objeto ou item a ser 
examinado, por exemplo, estoques, é: 
A) a auditoria direta. 
B) a confirmação externa. 
C) o rastreamento. 
D) a análise documental. 
E) a inspeção física. 
 
32 - (FCC/TRT 12ª/2013) - Para confirmar se os valores 
reconhecidos, no período, como despesa de juros referentes a um 
empréstimo de longo prazo foram calculados adequadamente, o 
auditor deve utilizar a técnica de: 
A) conciliação. 
B) entrevista. 
C) correlação de informações. 
D) circularização. 
E) conferência de cálculo. 
 
33 - (FCC/DPE SP/2013) - Quando um Auditor confirma com o 
Banco do Sul SA o saldo disponível ao final do exercício, com a 
finalidade de comprovar a exatidão dos registros contábeis, está 
realizando um teste 
A) substantivo. 
B) de evidência. 
C) de procedimentos. 
D) de confirmação. 
E) de observância. 
 
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34 - (FCC/DPE SP/2013) - A contagem de caixa e a comparação 
com o saldo final no livro razão, é exemplo de: 
A) mecanismo de avaliação econômica de ativos. 
B) confronto dos ativos com os seus registros. 
C) teste de cumprimento de normas internas. 
D) controle de procedimentos de avaliação. 
E) mecanismo de avaliação de rotinas. 
 
35 - (FCC / ISS-SP / 2012) - O auditor ao verificar na folha de 
pagamentos se as verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram 
calculadas adequadamente, atendendo a legislação trabalhista, 
realiza o procedimento de cálculo e: 
A) fiscalização. 
B) inspeção. 
C) observação. 
D) indagação. 
E) investigação. 
 
36 - (FGV/DPE-RJ/2014) - O auditor, ao verificar os processos de 
uma Unidade, identificou que o Chefe de Departamento tem 
permissão e competência para efetuar compras para seu 
departamento e autorizar o pagamento correspondente, entretanto 
os pagamentos são autorizados por uma outra área independente. 
A respeito do ocorrido, é correto afirmar que: 
A) o ponto identificado pelo auditor não representa risco. 
B) o auditor deve examinar documentos para verificar se existe risco ou 
não na Unidade auditada. 
C) o auditor deve consultar o código de ética da Unidade para verificar se 
o processo como um todo infringe alguma norma. 
D) existe um risco de segregação de função e esse risco precisa ser 
documentado e reportado pelo auditor. 
E) aparentemente existe um risco de fraude e um especialista externo deve 
ser contratado para mensurar esse risco e identificar os mitigantes. 
 
37 - (FGV/CGE-MA/2014) - O procedimento de auditoria planejado 
para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção 
ou detecção e na correção de distorções relevantes no nível de 
afirmações, é denominado: 
A) relevância substantiva. 
B) avaliação de risco. 
C) teste de controle. 
D) cálculo de materialidade. 
E) processo de prevenção. 
 
38 - (FGV/DPE-RJ/2014) - Ao receber a denúncia de um funcionário 
de que um gerente de vendas estava cobrando uma comissão para 
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antecipar envio de mercadorias para alguns clientes e, 
consequentemente, atrasando o de outros, a Auditoria Interna fez 
um exame de inspeção, verificando notas fiscais, pedidos de 
compra e recibo de pagamento. A Auditoria Interna não identificou 
nenhuma distorção. Considerando esses fatos, o teste mais 
adequado para a identificação da suposta fraude é: 
A) nenhum, o teste já realizado permite concluir que a empresa não sofreu 
prejuízos. 
B) nenhum, a auditoria interna deve utilizar a denúncia como evidência e 
solicitar o desligamento das pessoas envolvidas. 
C) testes substantivos. 
D) teste de materialidade, considerando só as transações com valores mais 
relevantes. 
E) testes de investigação e confirmação. 
 
39 - (FGV/SUDENE/2013) - Quanto à circularização, ao terminar o 
envio das confirmações externas individuais, o auditor deve avaliar 
o resultado obtido. Ele pode adotar a seguinte classificação: 
I. considerada não confiável. 
II. não recebida. 
III. indicando exceção. 
Assinale: 
A) se somente o item I estiver correto. 
B) se somente os itens I e II estiverem corretos. 
C) se somente os itens I e III estiverem corretos. 
D) se somente os itens II e III estiverem corretos. 
E) se todos os itens estiverem corretos. 
 
40 - (FGV/SUDENE/2013) - Sobre os testes de observância, 
assinale a afirmativa correta. 
A) Avaliam, com razoável segurança, se os procedimentos de controle 
interno estabelecidos pela administração pública estão em efetivo 
funcionamento e cumprimento. 
B) Analisam as evidências quanto à suficiência e à validação dos dados 
produzidos pelos sistemas administrativos da entidade. 
C) Aplicam testes substantivos para os ativos físicos das entidades públicas 
das administrações direta e indireta. 
D) Medem com exatidão a execução do sistema contábil em relação aos 
procedimentos de revisão analítica nos ativos e passivos da entidade. 
E) Avaliam o sistema de controle interno quanto à verificação das 
execuções orçamentárias de receitas e despesas do órgão da administração 
pública. 
 
41 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Os processos e ferramentas 
operacionais usados pelo controle para a obtenção de evidências, 
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as quais devem ser suficientes, adequadas, relevantes e úteis para 
conclusão dos trabalhos, é denominada de: 
A) Técnica de Auditoria. 
B) Planejamento de Auditoria. 
C) Programa de Auditoria. 
D) Parecer de Auditoria. 
E) Execução de Auditoria. 
 
42 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Os procedimentos adicionais 
de auditoria são divididos em: 
A) testes de controle e procedimentos substantivos. 
B) reuniões funcionais internas e entrevistas informais. 
C) indagação formal e confirmação com terceiros. 
D) recálculo e circularização. 
E) inspeção e observação. 
 
43 - (CESGRANRIO / PETROBRÁS / 2011) - Os procedimentos de 
auditoria são um conjunto de técnicas utilizadas pelo auditor para 
colher evidências sobre o processo auditadoe emitir um parecer 
técnico. Um dos procedimentos de auditoria que podem ser 
realizados para validação do saldo contábil registrado na conta 
fornecedores é a (o): 
A) contagem física do estoque. 
B) conferência de cálculos. 
C) confirmação com terceiros. 
D) teste dos controles internos. 
E) acompanhamento do fluxograma do processo de contas a pagar 
(walkthrough). 
 
 44 - (FEPESE/ISS-FLORIANÓPOLIS/2014) - Analise os itens 
abaixo: 
x Constatação de que as transações comunicadas/registradas 
realmente tenham ocorrido. 
x Obtenção de evidências de que não existam transações além 
daquelas registradas/ demonstradas. 
x Obtenção de evidências de que os interessados naquele 
registro/comunicação tenham obtido as informações na sua 
totalidade. 
x Verificação se os itens que compõem determinada transação/registro 
tenham sido avaliados e aferidos corretamente. 
x Constatação de que as transações/registros tenham sido 
corretamente divulgados. 
Os itens listados referem-se a que tipo de testes auditoria? 
A) Testes adjetivos 
B) Testes substantivos 
C) Testes de observância 
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D) Testes de procedimentos 
E) Testes de superavaliação 
 
45 - (CETRO / ISS-SP / 2014) - Os procedimentos de Auditoria 
devem ser realizados para testar os registros contábeis, a fim de 
que o Auditor Independente esteja apoiado em bases sólidas, 
alicerçado em fatos comprovados, evidências factuais e 
informações irrefutáveis. Com base nisso, assinale a alternativa 
que apresenta o procedimento de Auditoria conhecido como 
confirmação externa. 
A) Verificação, de maneira manual ou eletrônica, da exatidão matemática 
dos documentos ou registros apresentados. 
B) Acompanhamento, pelo Auditor, da contagem física do estoque realizado 
por funcionários da empresa. 
C) Execução, pelo Auditor, de forma independente, dos procedimentos ou 
controles para verificação do controle interno da empresa. 
D) Verificação de registros ou documentos, internos e externos, por 
quaisquer meios, ou examinar fisicamente a existência de um ativo. 
E) Recebimento de respostas de terceiros pelo Auditor. 
 
46 - (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) ± O auditor independente da 
empresa BY, ao buscar evidências de auditoria, através de 
solicitações de confirmações externas, se deparou com a recusa da 
administração em permitir-lhe o envio das referidas solicitações. 
Assinale V, se verdadeiro, ou F, se falso, em relação aos 
procedimentos realizados pelo auditor nessa situação. 
( ) Indagar sobre as razões da recusa da administração e procurar evidência 
de auditoria sobre sua validade e razoabilidade. 
( ) Suspender a realização do trabalho no momento da recusa da 
administração. 
( ) Executar procedimentos alternativos de auditoria, definidos para obter 
evidência de auditoria relevante e confiável. 
( ) Encerrar o trabalho no momento da recusa da administração e emitir 
um relatório com abstenção de opinião. 
A ordem correta de preenchimento dos parênteses, de cima para baixo, é: 
A) V ± F ± V ± F. 
B) F ± F ± V ± V. 
C) V ± V ± F ± F. 
D) F ± V ± F ± V. 
E) F ± V ± V ± V. 
 
47 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) ± Assinale o procedimento de 
auditoria que tem por objetivo identificar a existência de passivos 
ocultos: 
A) Contagem de caixa. 
B) Recálculo da depreciação anual de itens do ativo imobilizado. 
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C) Circularização de instituições financeiras. 
D) Observação da contagem física do estoque. 
E) Inspeção das autorizações de pagamentos conforme limites de alçada 
estabelecidos. 
 
48 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) ± Considere as informações 
abaixo: 
Eventos: 
‡ Pagamento de duplicata de um determinado fornecedor, efetuado por 
meio de cheque no valor de R$ 57.000,00. 
‡ Recebimento de duplicatas em carteira no valor de R$ 72.000,00, 
acrescido de juros por atraso de 2%. 
‡ Pagamento em dinheiro de despesas diversas no valor de R$ 
21.900,00. 
‡ Pagamento em dinheiro de serviços terceirizados no valor de R$ 
51.000,00. 
O auditor realizou uma contagem física no caixa da empresa auditada. 
Considerando que nessa data o saldo anterior existente era de R$ 
133.000,00, e, levando em consideração os eventos após a contagem, o 
correto valor do saldo final do caixa da empresa é de: 
A) R$ 76.540,00. 
B) R$ 43.540,00. 
C) R$ 133.540,00. 
D) R$ 190.540,00. 
E) R$ 234.340,00. 
 
49 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - Relacione a Coluna 1 à Coluna 
2 de acordo com os tipos de procedimentos de auditoria previstos 
na NBC TA 500 ± Evidência de auditoria. 
Coluna 1 
1 - Confirmação externa. 
2 - Observação. 
3 - Inspeção. 
4 - Recálculo. 
5 - Reexecução. 
6 - Procedimentos analíticos. 
7 - Indagação. 
Coluna 2 
( ) Compreende o exame físico de documentos, registros e ativos. 
( ) Compreende a verificação da correta execução de controles preventivos 
executados pelos empregados da entidade. 
( ) Representam respostas às solicitações do auditor quanto a saldos de 
clientes, fornecedores, bancos, advogados, entre outros. 
( ) Compreendem determinações de variações de saldos, relação entre 
dados financeiros e não financeiros. 
A ordem correta de preenchimento dos parênteses, de cima para baixo, é: 
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A) 3 ± 2 ± 1 ± 6. 
B) 2 ± 5 ± 7 ± 5. 
C) 2 ± 3 ± 7 ± 6. 
D) 6 ± 5 ± 4 ± 5. 
E) 6 ± 1 ± 5 ± 4. 
 
50 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) ± O item 24 da NBC TA 330 ± 
Resposta do auditor aos riscos avaliados informa que o auditor deve 
executar procedimentos de auditoria para avaliar se a apresentação 
das demonstrações contábeis como um todo está de acordo com a 
estrutura de relatórios financeiros aplicável. Isto significa que o 
auditor deve avaliar: 
I - O conteúdo das notas explicativas. 
II - O conteúdo do relatório da administração. 
III - A classificação e descrição apropriada das informações financeiras. 
Quais estão corretas? 
A) Apenas I. 
B) Apenas II. 
C) Apenas I e II. 
D) Apenas I e III. 
E) I, II e III. 
 
51 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale opção falsa a respeito das 
evidências de auditoria. 
A) A quantidade necessária de evidência de auditoria é afetada pela 
avaliação dos riscos de distorção. 
B) A qualidade é fator importante para determinar a suficiência das 
evidências. 
C) A opinião do auditor é sustentada nas evidências de auditoria. 
D) As auditorias anteriores não podem ser uma fonte de evidência segura 
se tiver sido executada por outra entidade de auditoria. 
E) A forma primária de obtenção de evidência é a partir de procedimentos 
de auditoria executados durante o curso da auditoria. 
 
52 - (FCC/CGM-São Luís/2015) ± Adaptada - Nos termos das NBC 
TAs, as medidas da quantidade e da qualidade da evidência são, 
respectivamente, 
A) suficiência e adequação. 
B) suficiência e abrangência. 
C) adequação e abrangência. 
D) adequação e plausibilidade. 
E) plausibilidadee adequação. 
 
53 - (FCC/TCE-CE/2015) - Nos termos da NBC TA 200, evidências 
de auditoria são as informações utilizadas pelo auditor para 
fundamentar suas conclusões em que se baseia a sua opinião. A 
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medida da quantidade e a da qualidade dessas evidências são 
denominadas, respectivamente, 
(A) suficiência e adequação da evidência. 
(B) adequação e suficiência da evidência. 
(C) plenitude e qualificação da evidência. 
(D) plausibilidade e qualificação da evidência. 
(E) confiabilidade e integralidade da evidência. 
 
54 - (FCC/TCE-GO/2014) - A evidência de auditoria para a obtenção 
de conclusões para fundamentar a opinião do auditor independente 
é conseguida, nos termos da NBC TA 500, entre outras, pela: 
(A) definição da amostra, tamanho e seleção dos itens para teste. 
(B) execução de procedimentos de avaliação de riscos. 
(C) elaboração de programas de auditoria. 
(D) emissão do relatório de auditoria. 
(E) elaboração do planejamento de auditoria. 
 
55 - (FCC/TCE-RS/2014) - Nos termos da Resolução CFC 986/2003, 
as informações que fundamentam os resultados da auditoria 
interna são denominadas: 
(A) evidências. 
(B) fontes de auditoria. 
(C) amostras positivadas. 
(D) dados relevantes. 
(E) achados de auditoria 
 
56 - (FCC/METRÔ-SP/2014) - Os trabalhos de auditoria interna 
devem ter por objetivo a obtenção de informação que: 
I. seja factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e 
informada possa entendê-la da mesma forma que o auditor interno. 
II. sendo confiável, propicie a melhor evidência alcançável, por meio do uso 
apropriado das técnicas de Auditoria Interna. 
III. de suporte às conclusões e às recomendações da Auditoria Interna. 
IV. auxilie a entidade a atingir suas metas. 
Essas informações são denominadas, respectivamente, 
A) suficiente, útil, adequada e relevante. 
B) útil, adequada, suficiente e relevante. 
C) relevante, suficiente, útil e adequada. 
D) suficiente, adequada, relevante e útil. 
E) relevante, suficiente, adequada e útil. 
 
57 - (FCC/TCE-PI/2014) - Em relação à s evidências de auditoria é 
correto afirmar que: 
A) evidências obtidas de fontes externas e internas são igualmente 
confiáveis. 
B) evidências documentais e orais são igualmente confiáveis. 
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C) a suficiência da evidência é a medida da sua qualidade. 
D) a adequação da evidência é a medida da sua quantidade. 
E) a adequação da evidência é a medida da sua qualidade. 
 
58 - (FCC / TRT-19ª Região / 2014) - Um auditor, ao final dos seus 
trabalhos, reviu as informações consignadas nos papéis de trabalho 
e concluiu que as informações coletadas eram confiáveis e 
proporcionaram a melhor evidência alcançável por meio das 
técnicas que utilizou. Essas informações são classificadas como: 
A) concretas. 
B) suficientes. 
C) adequadas. 
D) relevantes. 
E) úteis. 
 
59 - (FGV/CGE-MA/2014) - A respeito da evidência de auditoria, 
assinale a afirmativa incorreta. 
A) A confiabilidade da evidência de auditoria é maior quando ela é obtida 
de fontes internas dentro da entidade. 
B) A confiabilidade da evidência de auditoria gerada internamente é maior 
quando os controles relacionados são efetivos, incluindo os controles, 
impostos pela entidade, sobre sua elaboração e manutenção. 
C) A evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor é mais confiável 
do que a evidência de auditoria obtida indiretamente ou por inferência. 
D) A evidência de auditoria em forma de documentos, em papel, mídia 
eletrônica ou de outro tipo, é mais confiável do que a evidência obtida 
verbalmente. 
E) A evidência de auditoria fornecida por documentos originais é mais 
confiável do que a evidência de auditoria fornecida por fotocópias ou fac-
símiles ou por documentos que foram filmados, digitalizados ou transpostos 
de outra maneira para forma eletrônica. 
 
60 - (FGV / TCE-BA / 2013) - Quanto às evidências apropriadas e 
suficientes da estrutura conceitual de certificação de auditoria, 
analise as afirmativas a seguir. 
I. A confiabilidade da evidência é influenciada pela sua fonte de obtenção, 
sendo a confirmação de fonte externa ou independente um fator que 
aumenta o grau de confiabilidade. 
II. A evidência gerada internamente é mais confiável quando os controles 
internos são eficazes. 
III. A declaração subsequente do que foi discutido é mais confiável do que 
a evidência documental. 
Assinale: 
(A) se somente a afirmativa I estiver correta. 
(B) se somente a afirmativa II estiver correta. 
(C) se somente a afirmativa III estiver correta. 
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(D) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas. 
(E) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. 
 
GABARITO 
 
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 
B A E A D D E E E D 
11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 
A B D D E A E C E B 
21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 
D A C C B C B B D C 
31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 
E E A B B D C E E A 
41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 
A A C B E A C C A D 
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 
D A A B A D E C A D 
 
Referências utilizadas na elaboração das aulas 
 
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 8. ed. 
São Paulo: Atlas, 2012. 
 
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicações. 5. ed. São Paulo: Atlas, 2010. 
 
________. Auditoria Interna. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2009. 
 
BRITO, Claudenir; FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria privada e 
governamental: Teoria de forma objetiva e mais de 400 questões 
comentadas. Niterói: Impetus. 2. ed. 2015. 
 
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas Brasileiras de Contabilidade. 
 
CREPALDI, Sílvio Aparecido. Auditoria contábil: teoria e prática. 8. ed. São Paulo: 
Atlas, 2012. 
 
FONTENELLE, Rodrigo. Auditoria: mais de 219 questões de concursos com 
gabarito comentado. Rio de Janeiro: Elsevier. 1. ed. 2012. 
 
FRANCO, Hilário e MARRA, Ernesto. Auditoria contábil. 4. ed. São Paulo: Atlas, 
2011. 
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