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Coordenação T écnica Car los Eduardo Munhoz, D anilo S. Simões, Már cio C. Rost, Ramon D . Jubels e Tiago S . Ber ner t Sócios do Departamento de Práticas Pro\ufb01ssionais Cecílio N. Schiguematu e P edr o R. Anders Sócios do Departamento de Impostos Equipe T écnica de A uditor ia e Contabilidade André M. T rist ão A ugusto C. N. Monteiro A uro K. Suzuki Catarina M. Vieira Daniele A. Silv a Eliezer J . Souza Janine M. P ereira Leal Luciana T . de Lima Maiara R. Silva Mark D . Cubell Renata S. Gasparet to Roland K uerzi Rudah G. Luccas Equipe T écnica de Impostos Danilo A. R. da Silv a P ollyanna Silva Ricardo Bonf á de Jesus Roberta Oliveira Sarah Beividas dpp@kpmg.com.br T el.: (1 1) 3940-4942 © 20 1 9 KPMG A uditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e \ufb01rma-membro da rede KPMG de \ufb01rmas-membro independentes e a\ufb01liadas à KPMG International Cooperative (\u201cKPMG International\u201d), uma entidade suíça. T odos os direitos reser vados. Impresso no Brasil. O nome KPMG e o logotipo são marcas registradas ou comerciais da KPMG International. T odas as informações apresentadas neste documento são de natureza genérica e não têm por \ufb01nalidade abordar as circunstâncias de uma pessoa ou entidade especí\ufb01ca. Embora tenhamos nos empenhado em prestar informações precisas e atualizadas, não há garantia de sua e xatidão na data em que forem recebidas nem de que tal exatidão permanecerá no fut uro. Essas informações não devem servir de base para se empreenderem ações sem orientação pro\ufb01ssional quali\ufb01cada, precedida de um exame minucioso da situação em pauta. Projeto grá\ufb01co e diagramação: Gaudí Creative Thinking Sinop s e Con t ábil & T r ibut ár ia 2 0 18 Resumo das pr incipais nor mas de contabilidade e de legislação tr ibutár ia emitidas em 20 18 A UDIT ORIA E IMPOST OS DPP \u2013 Depart amento de P ráticas Pro\ufb01ssionais kpmg.com.br Sinopse Contábil & T r ibutár ia - 20 1 8 3 Sinopse Contábil & T ributária - 20 18 I Aplicação na Prática Editorial 05 Nor mas de Cont abilidade e Audit oria Normas contábeis relevantes na at ual sit uação econômica e \ufb01nanceira do país 07 Nov as normas e alterações relev antes às normas existentes 16 Normas fut uras com impacto relevante 41 Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) 69 Comissão de V alores Mobiliários (CVM) 70 Conselho F ederal de Contabilidade (CFC) 72 Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon) 73 A udiências Públicas 76 Nov as normas que entraram em vigor em 20 1 8 78 Nov as normas que entram em vigor em 20 1 9 79 Nov as normas que entram em vigor em 2022 79 Alterações limitadas às normas que entraram em vigor em 20 18 80 Alterações limitadas às normas que entram em vigor em 20 1 9 82 Alterações limitadas às normas que entram em vigor em 2020 84 IFRIC Updates 85 Exposure Draf ts e Discussion Papers \u2013 IA SB 89 Accounting Standards Update (A SUs) 92 F ASB P roposed ASU 10 2 Securities Exc hange and Commission (SEC) 10 2 Quadro resumo de normas emitidas pelo CPC 10 6 Normas Nacionais Editorial 11 5 Lei Complementar 11 6 Leis Ordinárias 11 6 Decretos 11 8 Instruções Normativ as 120 Soluções de Consultas 126 Atos Declaratórios Interpretativos 131 P areceres Normativos 132 Índices Econômicos Nacionais 135 Nor mas T ribut árias F eder ais 68 Normas Int ernacionais 77 Normas Nort e- Americanas 91 Anex o I 105 Anex o II 135 Aplicação na Pr ática 6 Sumário Normas T ribut árias F eder ais 114 4 Sinopse Contábil & T ributária - 20 18 I Aplicação na Prática Nor mas de Con t abilidade e A udit or ia $ 20 18 5 Sinopse Contábil & T ributária - 20 18 I Aplicação na Prática Apresentamos a 18ª edição da Sinopse Contábil e T ributária, nosso guia para auxiliar no entendimento e na aplicação prática das normas contábeis e tribut árias e no cumprimento dos requerimentos de elaboração e divulgação das informações \ufb01nanceiras. Estamos diante de uma grande transição nas normas cont ábeis. Após muito debate ao longo dos últimos anos, entraram em vigor as normas de Receita de Contrato com Clientes e Instrumentos Financeiros e, para o pró ximo ano, teremos o desa\ufb01o da adoção da no va norma de Arrendamentos. Diante dessas mudanças, é importante atualizar -se para est ar preparado. A Sinopse Contábil e T ributária tem o objetivo de auxiliar nessa atualização acerca dos no vos projetos e desenv olvimentos relev antes ao longo do ano das normas locais, bem como das normas internacionais emitidas pelo International Accounting Standards Board (IA SB) e das normas americanas emitidas pelo Financial A ccounting Standards Board (F ASB), pela Securities Exc hange Commission (SEC), entre outros. Dando continuidade ao que já foi apresentado nas edições passadas, apresentamos os principais pontos de atenção em relação aos impactos esperados na adoção das nov as normas, com base nas discussões enfrentadas pela área técnica da KPMG. T ambém dest acamos a IFRS 1 7 - Contratos de Seguros que, apesar de vigorar somente a partir de 2022 (sim, o IASB já E dit orial tomou a decisão preliminar de adiar a adoção por um ano, a ser con\ufb01rmada por processo formal), já demanda a valiação de projetos de conv ersão devido ao seu alto grau de comple xidade, o que não por acaso contribuiu com a decisão do dif erimento da data de adoção. Os impactos não serão somente cont ábeis, mas também nos processos e nos sistemas, além de treinamento para os pro\ufb01ssionais env olvidos. Finalmente, a Argentina apresentou um aumento signi\ufb01cativ o dos índices de in\ufb02ação no primeiro semestre de 20 18, acompanhada de uma forte desv alorização do peso argentino. Assim, as entidades que preparam demonstrações \ufb01nanceiras de acordo com as IFRS já têm enquadrado a Argentina como uma economia hiperin\ufb02acionária, o que traz re\ufb02 exos contábeis importantes para 20 18. Desejamos a você uma boa leit ura e nos colocamos à disposição. Atenciosamente, Danilo Simões, Márcio Rost, Ramon Jubels e Tiago Ber nert Sócios - Departamento de Práticas Pro\ufb01ssionais (DPP) 6 Sinopse Contábil & T ributária - 20 18 I Aplicação na Prática Aplicação na Pr á tica $ 7 Sinopse Contábil & T ributária - 20 18 I Aplicação na Prática Nor mas cont ábeis r ele v an t es na a tual situação econômica e \ue01financeir a do país IA S 29 - Hiperin\ufb02 ação na Argentina A Argentina apresentou um aumento signi\ufb01cativ o dos indicadores de in\ufb02ação no primeiro semestre de 20 18, acompanhado de um elev ado grau de desvalorização do peso Argentino (AR S). A ssim, nos últimos três anos, obser vou-se uma in\ufb02 ação acumulada superior a 1 0 0%. T ais fatores têm c hamado a atenção do mercado e reguladores, principalmente por trazer a economia Argentina a um cenário descrito nas normas internacionais de contabilidade (mais especi\ufb01camente a IAS 29 - R elatório Financeiro em Economias Hiperin\ufb02acionárias) como um cenário de hiperin\ufb02ação. Nesse cenário, as entidades que preparam demonstrações \ufb01nanceiras de acordo com as IFRS já têm enquadrado a Argentina como uma economia hiperin\ufb02acionária desde o relatório trimestral com data base em 30 de setembro 20 18, assim como dev em re\ufb02 etir esses ef eitos nas demonstrações \ufb01nanceiras dos próximos períodos. O atingimento dos gatilhos para conclusão de hiperin\ufb02ação ocorrido durante o e xercício não signi\ufb01ca que os ef eitos são prospectivos a partir daquela data. Como veremos a seguir , a aplicação inicial da IAS 29 requer cálculos que at ualizam determinados montantes reconhecidos cont abilmente em períodos anteriores pelo ef eito de in\ufb02ação de períodos anteriores acumulados até a data base da demonstração \ufb01nanceira. O mesmo vale para os ef eitos no result ado do período atual. No resultado anual de 20 18, os montantes reconhecidos no início do ex ercício também devem ser inde xados pelo ef eito da in\ufb02ação até 31 de dez embro de 20 1 8. Início da contabilização de hiperin\ufb02ação Hiperin\ufb02ação identi\ufb01cada Resultado do per íodo completo de 12 meses cor r igido pelo atual poder de compra 01 . 01 . 2 01 8 0 1 .07 .20 18 31 .1 2.20 18 8 Sinopse Contábil & T ributária - 20 18 I Aplicação na Prática Exemplo dos impact os da IAS 29 em uma entidade com moeda funcional de economia hiper in\ufb02 acionár ia O ex emplo a seguir mostra a aplicação da IAS 29 nas demonstrações \ufb01nanceiras da Companhia H. \u2022 Em dez embro de 20 1 6, a Companhia H foi constit uída com uma contribuição em caixa de $1 00 e iniciou as operações em 20 1 7 . \u2022 Em dez embro de 20 1 7 , H comprou um terreno por $600 (mensurado ao custo) e entrou em um empréstimo de cinco anos. \u2022 Em out ubro de 20 18, H comprou estoque (mantido sem vendas até 31 de dez embro de 20 18). Balanço patr imonial Capital social Lucros acumulados T otal P atr imônio Líquido Caixa Aplicação \ufb01nanceira Contas a receber Estoques T erreno Empréstimos e \ufb01nanciamentos T otal Ativos Líquidos 31 .12.201 8 10 0 1 .050 1 .150 10 0 250 500 10 0 600 (400) 1 .150 31 .12.201 7 10 0 800 900 350 15 0 200 - 600 (400) 900 2 01 8 1 .1 50 10 0 (1 00) (900) 250 Os quadros abaixo ilustram as demonstrações \ufb01nanceiras da Companhia H para os e xercícios \ufb01ndos em 31 de dez embro de 20 1 8 e 20 1 7 , antes de ef eitos de correção por in\ufb02ação: 31 .1 2.20 1 6 31 .1 2.20 1 7 31 .1 0.20 18 31 .1 2.20 1 8 Média 20 1 8 Datas 10 0 15 0 18 0 200 17 5 Índice de pr eços (IP) \u2022 A moeda funcional de H é considerada como hiperin\ufb02acionária. O ex emplo ignora ef eitos \ufb01scais. As inf ormações ref erentes ao índice de preços nessa economia são apresentadas a seguir: Resultado do exer cício Receita Ganho ou perda sobre aplicações \ufb01nanceiras Despesas de juros Outras despesas Resultado abrang ente do exer cício A IAS 29 e xige usar um índice geral de preços para re\ufb02 etir mudanças no poder geral de compra. Em nossa visão, um índice de preços ao consumidor é usualmente o índice mais apropriado. Não obstante, a con\ufb01abilidade dos dados históricos de in\ufb02ação na Argentina continua sendo questionada pelo mercado. Considerando os debates dos pro\ufb01ssionais argentinos, e atual consenso, os seguintes índices sobre in\ufb02 ação atendem mais \ufb01 elmente aos objetivos da IA S 29: Até 31 .1 0.20 1 5 Índice de preços por atacado nacional (WPI) 0 1 .1 1 .20 1 5 a 31 .1 2.20 1 5 Índice de preços do consumidor cidade de Buenos Aires (CPI B A) 0 1 .0 1 .20 1 6 a 31 .1 2.20 1 6 Índice de preços por atacado nacional (WPI) A partir de 0 1 .0 1 .20 1 7 Índice de preços do consumidor nacional (CPI) 9 Sinopse Contábil & T ributária - 20 18 I Aplicação na Prática Em uma economia hiperin\ufb02acionária, a entidade precisa considerar o impacto de mudanças no poder de compra e reapresentar os valores correspondentes nas suas demonstrações \ufb01nanceiras. Neste sentido, os seguintes quatro passos precisam ser considerados: Cálculo e divulgação separada do ganho ou da perda na posição monetária líquida 4 P asso Reapresentação do balanço patrimonial em 31 de dezembro de 20 1 8 2 P asso Reapresentação das demonstrações do resultado e do resultado abrangente do ex ercício \ufb01ndo em 31 de dezembro de 20 1 8 3 P asso Reapresentação dos saldos iniciais em 1º de janeiro de 20 1 8, para considerar o poder de compra em 31 de dezembro de 20 1 8 1 P asso 10 Sinopse Contábil & T ributária - 20 18 I Aplicação na Prática O primeiro passo na correção monetária das demonstrações \ufb01nanceiras de 31 de dezembro de 20 18, é at ualizar os saldos iniciais em 1º de janeiro de 20 1 8, para considerar o poder de compra em 31 de dezembro de 20 18: \u2022 Itens não-monetár ios em 31 de dezembr o de 20 1 7 Dev em ser atualizados desde a data de aquisição ou reav aliação até 31 de dezembro de 20 18. Ou seja, os itens não monetários serão divididos pelo índice de preços na data de aquisição (ou reavaliação, se aplicáv el) e multiplicados pelo índice de preços em 31 de dezembro de 20 18. \u2022 Itens monetár ios em 31 de dezembr o de 20 1 7 Dev em ser atualizados desde 1º de janeiro de 20 18 até 31 de dezembro de 20 18. Ou seja, os itens monetários serão divididos pelo índice de preços em 31 de dezembro de 20 1 7 e multiplicados pelo índice de preços em 31 de dezembro de 20 18. \u2022 Imposto de r enda difer ido A atualização de itens não monetários pelo índice in\ufb02acionário acumulado até a data base altera os valores contábeis desses itens, que pode representar uma dif erença de base em comparação aos valores \ufb01scais. A ssim, a entidade dev e recalcular o imposto de renda dif erido considerando essa dif erença de base. Os impostos dif eridos dev em ser mensurados com base nos saldos iniciais depois da atualização dos itens não monetários desde a dat a de aquisição (ou reav aliação, se aplicáv el) até 31 de dezembro de 20 1 7 , e depois atualizados desde 1º de janeiro de 20 18 até 31 de dezembro de 20 18. P ara \ufb01ns de simpli\ufb01cação, o ex emplo não inclui os ef eitos de recálculo de impostos de renda dif eridos. a. At ualização dos itens não monetários desde a dat a de aquisição ou reav aliação até 1º de janeiro de 20 18 (no e xemplo, apenas atualização do capital social desde 31 de dezembro de 20 16 até 1º de janeiro de 20 18) b. At ualização dos itens não-monetários e dos itens monet ários em 1º de janeiro de 20 18 desde 1º de janeiro de 20 18 até 31 de dezembro de 20 18 Balanço patr imonial em 0 1.0 1 .20 18 Capital social Lucros acumulados T otal P atr imônio Líquido Caixa Aplicação \ufb01nanceira Contas a receber T erreno Empréstimos e \ufb01nanciamentos T otal Ativos Líquidos Saldos antes da atualização 10 0 800 900 350 15 0 200 600 (400) 900 a. At ualização até 31 .12.20 1 7 15 0 750 900 350 15 0 200 600 (400) 900 b. At ualização até 31 .12.20 18 200 1 . 000 1 .200 467 200 267 800 (534) 1 .200 Reapresentação dos saldos iniciais em 1º de janeiro de 20 1 8, para considerar o poder de compra em 31 de dezembro de 20 18 P asso 1

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