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07/11/2013 1 CONTABILIDADE GERAL Prof. Me. Hugo David Santana Área de segurança para intérprete de Libras. O Balanço tem por finalidade apresentar a posição financeira e patrimonial da empresa em determinada data, representando, portanto, uma posição estática. Conforme o Artigo 178 da Lei nº 6.404/76, no Balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conheci- mento e análise da situação financeira da companhia. INTRODUÇÃO Área de segurança para intérprete de Libras. Tema 3 – Balanço Patrimonial 07/11/2013 2 Área de segurança para intérprete de Libras. OBJETIVOS DE APRENDIZAGEM • Os grupos que formam o Balanço Patrimonial. • Os critérios de avaliação do ativo e do passivo. • Os fatos permutativos, modificativos e mistos. Área de segurança para intérprete de Libras. BALANÇO PATRIMONIAL Demonstração contábil que tem por objetivo evidenciar o patrimônio de uma entidade em dado momento (normalmente, em 31 de dezembro de cada ano). O Balanço Patrimonial é composto por três elementos básicos: Ativo Passivo Patrimônio Líquido Área de segurança para intérprete de Libras. . OBRIGATORIEDADE De acordo com o inciso I do Artigo 176 da Lei 6.404/76, ao fim de cada exercício social a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, entre outras Demonstrações Contábeis, o Balanço Patrimonial, e, posteriormente, publicá-lo juntamente com as demais demonstrações contábeis. De acordo com o § 1º do referido Artigo, as demons- trações de cada exercício serão publicadas com a 07/11/2013 3 Área de segurança para intérprete de Libras. indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior. Desta forma, ao publicar o balanço do exercício atual, uma companhia deverá publicar também o Balanço do exercício anterior. Área de segurança para intérprete de Libras. DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS Tal assunto está previsto na Lei das S/As, da seguinte forma: Artigo 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações fi- nanceiras que deverão ex- primir com clareza a situa- ção do patrimônio da com- panhia e as mutações ocor- ridas no exercício: Área de segurança para intérprete de Libras. I – Balanço Patrimonial; II – Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados; III – Demonstração do Resultado do Exercício; e IV – Demonstração dos Fluxos de Caixa; e ( redação dada pela Lei nº 11.638/2007) V – se companhia aberta, demonstração do valor adi- cionado, (incluido pela Lei nº 11.638/2007). 07/11/2013 4 Área de segurança para intérprete de Libras. §6º a companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa. Área de segurança para intérprete de Libras. DEMONSTRAÇÃO CONTÁBIL ABERTA FECHADA Balanço Patrimonial X X Demonstração do Resultado do Exercício X X Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados X X Demonstração dos Fluxos de Caixa X PL> 2 MI Demonstração do Valor Adicionado X COMPANHIA Área de segurança para intérprete de Libras. ALGUNS ASPECTOS MERECEM DESTAQUE • Nas companhias abertas, a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados pode estar contida dentro da DMPL. • A DMPL não consta como sendo obrigatória pela Lei nº 6.404/76. • CPC-26 (apresentação das demonstrações contábeis) 07/11/2013 5 Área de segurança para intérprete de Libras. Tal menção levou o FIPECAFI, no livro Manual de Contabilidade Societária, a considerar que, a partir da edição do Pronunciamento Contábil, a DMPL passa a ser obrigatória a todos os tipos societários. • A demonstração de origens e aplicações de recursos, a DOAR, deixou de ser obrigatória com as modificações contábeis introduzidas pelas Leis nºs. 11.638 e 11.941. Área de segurança para intérprete de Libras. REGRAS SOBRE A ELABORAÇÃO E PUBLICAÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS O exercício social terá duração de 1 (um) ano e a data do término será fixada no estatuto ( LSA, Artigo 175). Na constituição da companhia e no caso de alteração estatutá- ria o exercício social poderá ter duração diversa (LSA, Artigo 175, parágrafo único. Área de segurança para intérprete de Libras. ATIVO, PASSIVO E PL: CONCEITOS Segundo o CPC 00-Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade, temos as seguintes definições para os grupos patrimoniais. Os elementos diretamente relacionados com a mensuração da posição patrimonial financeira são Ativos, Passivos e patrimônio Líquido. Estes são definidos como segue: 07/11/2013 6 Área de segurança para intérprete de Libras. Ativo: recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem benefícios econômicos para entidades; Passivo: obrigação presente da entidade derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar Benefícios econômicos. Patrimônio Líquido: valor residual dos ativos da entidade depois de deduzi- todos os seus passivos. Área de segurança para intérprete de Libras. ESTRUTURA DO BALANÇO PATRIMONIAL Antes de começarmos a falar efetivamente sobre cada um dos grupos patrimoniais, é interessante que você saiba que assim se divide o balanço patrimonial. Área de segurança para intérprete de Libras. ATIVO PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Não-Circulante Passivo Não-Circulante Patrimônio Líquido 07/11/2013 7 Área de segurança para intérprete de Libras. GRUPOS PATRIMONIAIS • Classes de contas que se apresentam no Balanço Patrimonial: Ativo e Passivo. • Equação Fundamental da Contabilidade: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido - e não somente em Ativo e Passivo. • PL: trata das obrigações da sociedade com os sócios, por isso, pertence à classe passivo. Área de segurança para intérprete de Libras. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registram, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia (LSA, Art. 178). Área de segurança para intérprete de Libras. ATIVO No ativo, as contas serão dispostas em ORDEM DECRESCENTE de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: I – ativo circulante; e II – ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos imobilizado e intangível. 07/11/2013 8 Área de segurança para intérprete de Libras. ATIVO Veja que o ativo é disposto em ordem decrescente do grau de liquidez. A liquidez se refere à expectativa de conversão em dinheiro de um bem ou direito. Área de segurança para intérprete de Libras. Desta forma, começaremos a expor as contas no ativo pela maior conversibilidade em dinheiro, ou seja, pela conta caixa, que já representa o próprio numerário. Em seguida, classificaremos a conta bancos, aplicações financeiras de liquidez imediata e assim por diante, até a conta terrenos ou outra que tenha baixíssima liquidez. Área de segurança para intérprete de Libras. ATIVO CIRCULANTE Segundo a Lei 6.404, Artigo 179. As contas serão classificadas do seguinte modo: I – no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte. 07/11/2013 9 Área de segurança para intérprete de Libras. ATIVO CIRCULANTE As disponibilidades são elementos que representam dinheiro ou nele possam ser convertidos de forma imediata, como a conta caixa, bancos conta movimento. Área desegurança para intérprete de Libras. ATIVO NÃO CIRCULANTE O ativo não circulante é composto por: 1. Ativo não circulante realizável a longo prazo; 2. Investimentos; 3. Imobilizado; 4. Intangível. Área de segurança para intérprete de Libras. ATIVO NÃO CIRCULANTE – REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Segundo a Lei das Sociedades por Ações (6.404/76), o ativo não circulante realizável a longo prazo é composto por: a) Direitos realizáveis após o término do exercício seguinte; 07/11/2013 10 Área de segurança para intérprete de Libras. b) Direitos realizáveis derivados, de vendas adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores (administradores em geral), acionistas (ou sócios), ou participantes ATIVO NÃO CIRCULANTE – REALIZÁVEL A LONGO PRAZO no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto (atividade) da companhia). Área de segurança para intérprete de Libras. Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. III – patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acu- mulados. (Incluído pela Lei nº 11.941/2009). Área de segurança para intérprete de Libras. Comparação entre como era e como está agora o patrimônio líquido. ANTES LEI 11.638/07 APÓS A LEI 11.638/07 E LEI 11.941/09 Capital Social Capital Social (-) Capital a Realizar (-) Capital a Realizar Reserva de Lucro Reserva de Lucro Reserva de Capital Reserva de Capital 07/11/2013 11 Área de segurança para intérprete de Libras. ANTES LEI 11.638/07 APÓS A LEI 11.638/07 E LEI 11.941/09 Reserva de Reavaliação Ajuste de Avaliação Patrimonial + - Lucros ou Prejuízo Acumulado (-) Prejuízo Acumulado (- ) Ações em Tesouraria (-) Ações em Tesouraria Área de segurança para intérprete de Libras. ATIVIDADE / EXEMPLOS PRÁTICOS 1. A conta “ fundo de comércio adquirido” deve ser classificado como: Área de segurança para intérprete de Libras. A( ) ativo circulante B( ) ativo realizável a longo prazo C( ) ativo investimentos D( ) ativo imobilizado E( ) ativo intangível Resposta = Letra “E” 07/11/2013 12 Área de segurança para intérprete de Libras. 2. Marque a opção que indica a conta do ativo imobilizado: A( ) obras de arte B( ) benfeitorias e imóveis de terceiros C( ) despesas de reorganização D( ) ações de coligadas E( ) empréstimos a coli- gadas. Repostas = Letra “B” Área de segurança para intérprete de Libras. RESUMO O Balanço Patrimonial possui dois grandes grupos de contas, o Ativo e o Passivo. O Ativo esta representado pelos Bens, Direitos e Obrigações que se classificam em Ativo Circulante e Ativo Não Circulante. O Passivo é composto pelo Capital de Terceiros e pelo Capital Pró- e divide-se em Passivo Circu- lante, Passivo Não Circulante e Patrimônio Líquido.