Tributos sobre a Folha de Pagamento

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CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I
Tributos sobre a Folha de Pagamento
Aula 10
Contabilidade e Gestão Tributária I
OBJETIVOS DA AULA
 Identificar e compreender as principais hipóteses 
de incidência de tributos sobre a folha com base 
na legislação vigente;
 Calcular e aplicar as retenções dos principais 
tributos sobre a folha de pagamentos;
 Reconhecer e contabilizar os tributos e as 
retenções inerentes a folha de pagamentos. 
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Composição da Folha de pagamento
Proventos 
• Salário
• Gratificações 
• Comissões 
• Horas Extras 
• Adc. Insalubridade
• Adc. Periculosidade
• Adc. Noturno
• Férias
Descontos
• Adiantamentos
• Faltas injustificadas 
• Contribuição 
previdenciária
• Contribuição sindical 
• Imp. Renda Retido na 
Fonte
• Vale – transporte 
• Pensão Alimentícia 
• Empréstimos 
Salário 
• O salário pode ser definido como a parte fixa da
remuneração recebida pelo empregado em contrapartida
de sua prestação de serviços, sendo inadmissível a sua
redução, conforme dispõe o Art. 7º inciso VI da
Constituição Federal de 1988, exceto se disposto em
convenção ou acordo coletivo.
De acordo com o Art. 457 da CLT, integram o
salário não só a importância fixa estipulada pelo
empregador, como também as comissões,
gorjetas, percentagens, gratificações ajustadas,
diárias para viagens que excedam a 50% do
salário percebido pelo empregado.
CONTRIBIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS
Conforme dispositivo Constitucional e da Lei
8.212/91, a Seguridade Social compreende um
conjunto integrado de ações de iniciativa dos
poderes públicos e da sociedade, destinado a
assegurar o direito relativo à saúde, à previdência
e à assistência social.
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CONTRIBIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS
O financiamento do sistema de seguridade e previdência é
constituído, no que tange a atividade empresária, pelas
seguintes contribuições:
Empregadores - sobre a remuneração paga ou creditada
aos segurados a seu serviço e as incidentes sobre
faturamento e o lucro;
Empregados - contribuição dos trabalhadores, incidentes
sobre o seu salário de contribuição;
Loterias - as incidentes sobre a receita de concursos de
prognósticos.
Outros financiadores - contribuições dos autônomos,
temporários e outros, conforme dispositivo legal.
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EMPREGADOR
A referida Lei 8.212/91 define que a empresa (responsável
tributário pelo recolhimento e repasse) pode ser do tipo
individual ou do tipo societário, que assume o risco de
atividade econômica urbana ou rural, com fins lucrativos ou
não, bem como os órgãos e entidades da administração
pública direta, indireta e fundacional, equiparando-se a
empresa, para os efeitos da Lei, o contribuinte individual
em relação a segurado que lhe presta serviço, bem como, a
cooperativa, a associação ou entidade de qualquer natureza
ou finalidade, a missão diplomática e a repartição consular
de carreira estrangeira. Esses encargos estão dispostos na
tabela no próximo slide.
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CONTRIBUIÇÕES DO EMPREGADOR
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TIPO DE ENCARGO PERCENTUAL
INSS sobre a folha 20,0%
Salário Educação 2,5%
SAT – Seguro de Acidentes de
Trabalho
1,0, 2,0 ou 3,0% 
(Função do risco da 
atividade do segurado) 
SESI, SESC ou SEST 1,5%
SENAI, SENAC ou SENAT 1,0%
SEBRAE 0,3% à 0,6%
INCRA 0,2 ou 2,7% para as 
agroindústrias
FGTS 8,0%
INSS SOBRE A FOLHA
O INSS do empregador é calculado pelo percentual de 20% aplicado
sobre o total da folha de pagamento da empresa, não incluídos:
1) A ajuda de custo;
2) A parcela in-natura, conforme programas aprovados pelo M.T.
3) Férias indenizadas;
4) Abono de Férias;
5) Indenização compensatória por despedida sem justa causa;
6) Diárias de viagens que não excedam 50% da remuneração;
7) Participações de empregados nos resultados;
8) Benefícios de Planos de Saúde, inclusive reembolsos, quando
estendidos a todos os funcionários;
9) Reembolso creche para menores de 6 anos;
10) A bolsa de complementação de estagiário;
11) O valor correspondente a vestuário, equipamentos e acessórios
utilizados no local de trabalho.
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SALÁRIO EDUCAÇÃO
Este tributo tem como função financiar o ensino
fundamental dos empregados e de seus filhos com
idade até 14 anos. O recolhimento é feito pelo
INSS, sendo 2/3 destes recursos destinados aos
Estados e 1/3 ao Fundo Nacional de
Desenvolvimento Educacional (FNDE), via Tesouro
Nacional com a prévia autorização do MEC.
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SALÁRIO EDUCAÇÃO
A alíquota é de 2,5% sobre a remuneração paga ao empregado,
sendo isentos a União, os Estados, Distrito Federal e os
Municípios, as instituições oficiais de ensino e particulares,
estas últimas devidamente autorizadas e reconhecidas,
organizações hospitalares e de assistência social com fins
filantrópicos, as organizações culturais reconhecidas pelo ME,
empresas que mantém escolas de ensino fundamental ou
indeniza despesas de autopreparação dos empregados e de seus
filhos, bem como as que utilizam esquema misto e optantes
pelo SIMPLES.
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SAT
O Seguro de Acidentes do Trabalho – SAT é calculado em
função do grau de risco da atividade do empregado na
empresa.
A contribuição é de 1% para as atividades em que o risco
pra o empregado é leve, 2% para o risco considerado
médio e 3% para o risco considerado grave. Essas
classificações seguem as determinações do Ministério do
Trabalho.
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SENAI
O Serviço Nacional de Aprendizagem Industrial foi criado
pelo DL 4.048/42, com alterações posteriores.
Contribuição paga pelas empresas industriais (exceto as
constantes do DL no 1.146/70), empresas de transporte,
oficinas gráficas, empresas de telecomunicações,
jornalismo, serviço público de produção e distribuição de
água, energia, gás, esgoto saneamento, frigorífico e
armazém geral.
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SENAI
Alíquota de 1% sobre o total da remuneração paga aos
empregados. São isentas deste tributo as seguintes
atividades:
 União, Estados, DF e Municípios;
 Entidades filantrópicas com isenção;
 Empresas que mantém por conta própria a
aprendizagem industrial; e
 As indústrias optantes pelo SIMPLES.
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SESI
O Serviço Nacional da Indústria – SESI foi criado pela Lei no
9.403/46, tendo como finalidade:
 Organização e administração das escolas de aprendizagem
industrial, estendida às de transporte e comunicação;
 Melhoria das condições de habitação, nutrição e higiene;
 Assistência ao trabalhador, atividades educacionais e
culturais, bem como valorização do homem.
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SESI
A contribuição é de 1,5% incidente sobre o total da
remuneração paga pelas empresas de cunho industrial
(as mesmas que contribuem para o SENAI) aos
empregados e avulsos que prestam serviços. Estão
isentas as organizações citadas no SENAI.
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SENAC
O Serviço Nacional de Aprendizagem Comercial foi criado
pelo DL 8.621/46 é uma instituição aberta a toda a
sociedade, que visa financiar as atividades de
organização e administração das escolas de
aprendizagem comercial, bem como a difusão e
aperfeiçoamento do ensino comercial.
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SENAC
A alíquota desta contribuição é de 1%, incidente sobre a
remuneração paga pelas empresas comerciais aos empregados e
avulsos que lhes prestam serviços.
São contribuintes as empresas atacadistas, varejistas, de
armazenagem (exceto armazéns gerais), de turismo e
hospitalidade, de saúde, de comércio transportador, revendedor e
retalhista de óleo diesel, óleo combustível e querosene, de
processamento de dados, escritórios, consultórios e laboratórios de
profissionais liberais (pessoas jurídicas) e tomadores de serviços de
trabalhadores avulsos vinculados ao comércio.
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SENAC
São isentos:
 União, Estados, DF, Municípios e suas Autarquias;
 Entidades filantrópicas com isenção;
 Cooperativas Comerciais; e
 As empresas optantes pelo SIMPLES.
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SESC
O Serviço Social do Comércio foi criado através do DL no
9.853/46 com a finalidade de aplicação em programas que
contribuam para o bem-estar social dos empregados das
empresas relacionadas e de suas respectivas famílias, bem
como planejar e executar medidas que contribuam para o
bem estar destes comerciários, promovendo atividades
educativas e culturais, visando a valorização do homem.
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SESC
Além das empresas que contribuem para o SENAC, ou seja,
empresas consideradas comerciais, são também
contribuintes as empresas de comunicação e de publicidade
jornalística (exceto gráfica de difusão artística),
estabelecimentos de ensino, clubes de futebol profissional
e entidades desportivas e equiparadas.
A alíquota é de 1,5% incidente sobre o total da
remuneração paga aos empregados e avulsos que lhes
prestem serviços.
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SENAT
O Serviço Nacional de Aprendizagem do Transporte
segue a mesma estrutura do modelo SENAC, sendo
destinado aos trabalhadores com vínculo e autônomos
de transportes rodoviários. A alíquota aplicada é de 1%
sobre o total da remuneração paga aos empregados e
avulsos que lhes prestam serviços.
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SEST
O Serviço Social do Transporte segue a mesma estrutura
do modelo SESC, sendo destinado aos trabalhadores
com vínculo e autônomos de transportes rodoviários. A
alíquota é de 1,5% aplicada sobre o total da
remuneração paga aos empregados e avulsos que lhes
prestam serviços.
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SEBRAE
O Serviço de Apoio às Micro e Pequenas Empresas foi criado
pela Lei no 8.029/90, com algumas alterações posteriores.
Este serviço tem como objetivo a aplicação de recursos em
programas de apoio ao desenvolvimento das pequenas e
microempresas, bem como planejar, coordenar e orientar
programas técnicos, projetos e atividades de apoio às
micro e pequenas empresas, em conformidade com os
programas e políticas nacionais de desenvolvimento nas
áreas industrial, comercial e tecnológica.
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SEBRAE
Os contribuintes são todas as empresas sujeitas as
contribuições SENAI/SESI e SENAC/SESC, entretanto as
alíquotas incidentes sobre o total da folha de pagamento
mensal, são diferenciadas, conforme abaixo:
Alíquota 0,3%:
 Empresas de comunicação, publicidade, consultórios de
profissionais liberais, condomínios e creches;
 Estabelecimentos de ensino;
 Clubes de futebol profissional;
 Entidades desportivas e equiparadas;
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SEBRAE
Alíquota de 0,6%:
 Indústrias, transporte ferroviário, de telecomunicações, ide
construção civil e armazéns gerais;
 Comércio atacadista, varejista, agentes autônomos do
comércio, turismo e hospitalidade, serviços de saúde,
escritórios e consultórios;
 Empresas de transporte rodoviário, de valores e de
distribuição de petróleo;
 Tomadores de serviços de trabalhadores avulsos – indústria;
 Trabalhadores avulsos vinculados ao comércio;
 Contribuição sobre férias dos trabalhadores avulsos
vinculados à indústria e ao comércio.
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SEBRAE
São isentos:
 As empresas optantes pelo SIMPLES.
 União, Estados, DF, Municípios e suas
autarquias;
 Entidades filantrópicas com isenção.
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INCRA
O Instituto Nacional de Colonização e Reforma Agrária é
regido pelo DL no 1.146/70, tendo alíquota de 2,7% sobre a
folha de pagamentos das agroindústrias, inclusive
cooperativas rurais e demais atividades relacionadas no
referido regulamento. As demais atividades empresariais
contribuem com 0,2% sobre a folha de pagamento, sendo
isentos desta contribuição as seguintes atividades:
 Cartórios; Órgãos Federais, Estaduais e Municipais;
 Entidades Filantrópicas;
 Empresas de trabalho temporário, regulamentadas pela
Lei no 6.019/74;
 Empresas optantes pelo Simples.
OBS: As agroindústrias contribuintes do INCRA são isentas das
contribuições SESI/SENAI.
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FGTS
O Fundo de Garantia por Tempo de Serviço foi criado pela
Lei 5.107/1966, quando era optativo, passando a ser
obrigatório a partir da Constituição de 1988. Com base na
citada Lei, todas as empresas sujeitas à Consolidação das
Leis do Trabalho (CLT), ficam obrigadas a depositar, até o
dia 07 do mês seguinte, em conta bancária vinculada ao
empregado na CEF, a importância correspondente a 8% da
remuneração paga no mês anterior.
Exemplo: se um funcionário perceba em um determinado
mês um salário de R$1.800, o empregador deverá efetuar o
depósito de 8% x R$1.800 = R$144,00 na conta vinculada da
Caixa Econômica Federal, até o dia 07 do mês subsequente.
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INSS - EMPREGADO
A outra parcela das contribuições é efetivada, por desconto
na folha de pagamento, dos empregados, antes destes
receberem o valor total de seu salário, de acordo com os
percentuais da tabela no próximo slide, conforme os
dispositivos da Lei nº 8.212/91, do Decreto nº 3.048/99 e IN
da RFB nº 971/09.
Mensalmente, cada funcionário é descontado na fonte do
valor referente ao INSS s/salário. Os percentuais de
desconto variam em função da faixa salarial de cada
indivíduo, sendo que esta legislação muda com bastante
frequência. A tabela de descontos do INSS, atualmente,
advém da Portaria nº 407, de 14 de Julho de 2011.
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RETENÇÃO DO INSS - EMPREGADO
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Tabela INSS 2019
Faixa salarial Alíquota
Igual ou menor que R$ 1.751,81 8,00%
Entre R$ 1.751,82 e R$ 2. 919,72 9,00%
Entre R$ 2. 919,73 até R$ 5.839,45 11,00%
 Limite máximo de desconto: R$ 642,34 (5.839,45 x 0,11). 
 Valor dedutível (+ dependentes), para cálculo de I.R.P.F na fonte.
TIPOS DE CONTRIBUINTE
 Empregado: quem trabalha para empresa. 
 Empregado doméstico: quem trabalha em uma
residência (ex: jardineiro, caseiro, empregada, etc).
 Trabalhador avulso: quase sempre é um portuário.
 Contribuinte individual: são os autônomos e todos os
que recebem remuneração que não seja salário.
 Segurado especial: pequenos agricultores e pescadores.
 Segurado facultativo: aquele que tem mais de 16 anos,
não tem renda própria, mas decide contribuir.
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EXEMPLO
Suponha-se que uma sociedade empresária de cunho
comercial, cuja classificação de risco seja leve, apresenta a
seguinte folha de pagamento em um determinado mês:
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Funcionário Básico Comissões TotalJoão Gilberto R$2.650,00 R$350,00 R$3.000,00
Maria Silva R$1.690,00 R$110,00 R$1.800,00
Pedro Cabral R$ 1.100,00 - R$ 1.100,00
Com base nos dados acima projete a folha de pagamento
com os descontos cabíveis.
EXEMPLO
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ÍTEM % J. GILBERTO M. SILVA P. CABRAL TOTAL
BASE - R$ 3.000,00 R$ 1.800,00 R$ 1.100,00 R$ 5.900,00
INSS s/Folha 20% R$ 1.180,00
INSS 11% -R$ 330,00
INSS 9% -R$ 162,00
INSS 8% -R$ 88,00
SALÁRIO 
EDUC.
2,50% R$ 147,50
SAT 1% R$ 59,00
SENAC 1% R$ 59,00
SESC 1,50% R$ 88,50
SEBRAE 0,60% R$ 35,40
INCRA 0,20% R$ 11,80
FGTS 8% R$ 240,00 R$ 144,00 R$ 88,00 R$ 472,00
TOTAL 
LÍQUIDO
R$ 2.760,00 R$ 1.656,00 R$ 1.012,00 R$ 7.953,20
TIPOS DE CONTRIBUINTE
Contabilização da obrigação salarial:
D Despesas com Salários .................. R$ 5.900,00
C INSS a Pagar .............................. R$ 580,00
C Salários a pagar .......................... R$ 5.320,00
Contabilização das despesas com a folha:
D Despesas com Encargos s/ Folha ...... R$ 2.053,20
C INSS a Pagar .............................. R$ 1.180,00
C Salário Educação a Pagar ............... R$ 147,50
C SAT a Pagar ............................... R$ 59,00
C SENAC a Pagar ............................ R$ 59,00
C SESC a Pagar .............................. R$ 88,50
C SEBRAE a Pagar ........................... R$ 35,40
C INCRA a Pagar ............................. R$ 11,80
C FGTS a Depositar ......................... R$ 472,00 
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Resumo dos Encargos Sociais
Empresas não Optantes 
pelo Simples Nacional 
TABELA A 
INSS 20,00%
SENAC/ SESC 1,50%
SENAI/SESI 1,00%
SEBRAE 0,60%
INCRA 0,20%
SALARIO EDUCAÇAO 2,50%
RAT 2,00%
FGTS 8,00%
SUB-TOTAL 35,8%
Empresas Optantes pelo 
Simples Nacional
TABELA B
INSS -
SENAC/ SESC -
SENAI/SESI -
SEBRAE -
INCRA -
SALARIO EDUCAÇAO -
RAT -
FGTS 8,00%
SUB-TOTAL 8,00%
40
RESUMO
 CONTRIBUIÇÕES A SEGURIDADE, ASSISTÊNCIA E PREVIDÊNCIA:
EMPREGADORES, EMPREGADOS, LOTERIAS, AUTÔNOMOS E
PRESTADORES;
 INSS SOBRE A FOLHA DO EMPREGADOR;
 CONTRIBUIÇÕES DO EMPREGADOR: SALÁRIO EDUCAÇÃO; SAT;
SENAI; SESI; SENAC; SESC; SENAT; SEBRAE; INCRA;
 RETENÇÃO DO FGTS;
 INSS DO EMPREGADO NAS DIVERSAS FAIXAS: 8,0; 9,0 E 11,0%;
 RECONHECIMENTO E CONTABILIZAÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES E
OBRIGAÇÕES DO EMPREGADOR E RETENÇÕES DO EMPREGADO.
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