Aula 9 Impostos sobre a produção, circulação e serviços

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Fundamentos de Direito
Empresarial e Tributário
Aula 9 - Impostos sobre a produção, circulação
e serviços
INTRODUÇÃO
Os impostos sobre a produção, a circulação e os serviços são os mais sentidos pelos brasileiros, pois envolvem a
maioria das relações jurídicas ligadas ao cotidiano dos brasileiros. Nesta aula, abordaremos os aspectos de cada um
desses impostos.
Vamos lá!
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OBJETIVOS
Reconhecer os principais aspectos da tributação sobre a produção, circulação e serviços.
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O QUE É IMPOSTO?
Fonte da Imagem: Kues / Shutterstock
Segundo o artigo 16, do Código Tributário Nacional, imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma
situação independente de qualquer atividade estatal especí�ca, relativa ao contribuinte.
Diante da de�nição legal apresentada pelo Código Tributário Nacional, a grande característica dos impostos é a sua
natureza não vinculada, ou seja, a hipótese de incidência é um fato alheio a qualquer atuação do poder Público. Desse
modo, para o pagamento do imposto, basta a realização, pelo contribuinte, de um fato gerador descrito em lei.
INSTITUIÇÃO DE IMPOSTOS
São competentes para instituir impostos a União, os estados, o Distrito Federal e os municípios, conforme pronunciado
no art. 145, da CF, sendo que as competências de cada unidade federativa são privativas.
Assim, a Constituição Federal, ao enumerar taxativamente a lista dos impostos, também indicou a cada uma das
pessoas políticas competente para os instituírem, distribuindo em impostos federais, estaduais e municipais. Deste
modo, a Constituição Federal atribuiu as seguintes competências:
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Fonte da Imagem:
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI)
Fonte da Imagem:
O IPI possui as seguintes características:
Fato gerador:
a) o seu desembaraço aduaneiro, quando de procedência estrangeira;
b) a sua saída dos estabelecimentos dos contribuintes (com a circulação econômica. 
O consumo no próprio estabelecimento não faz incidir o IPI);
c) a sua arrematação, quando apreendido ou abandonado e levado a leilão (CTN, art. 46). 
A Lei no 4.502/1964 não contempla mais essa hipótese.
Função Extra�scal e lançado por homologação.
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Fonte da Imagem:
Base de Cálculo:
a) no caso de importação, o seu preço normal, acrescido dos encargos tributários e cambiais;
b) no caso da saída do estabelecimento do contribuinte, o valor da operação ou, na falta do valor, o preço corrente da
mercadoria, ou similar, no mercado atacadista da praça do remetente;
c)no caso de leilão por apreensão ou abandono, o preço da arrematação. A Lei no 4.502/1964 não contempla mais
essa hipótese.
Alíquota:
Podem ser modi�cadas por ato do Executivo nas condições e limites da lei, sem observar o princípio da anterioridade
comum (CRFB, art. 150, III, “b” e “c”), embora se sujeitando ao princípio da anterioridade nonagesimal (CRFB, art. 150,
III, “c”);
Fonte da Imagem:
Contribuinte:
a) importador ou quem a Lei a ele equiparar;
b) o industrial ou quem a Lei a ele equiparar;
c) o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os forneça aos contribuintes de�nidos no inciso anterior;
d) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilão (CTN, art. 51). 
A Lei no 4.502/1964 não contempla mais essa hipótese.
Critérios:
Não cumulativo e seletivo (obrigatoriamente).
VOCÊ SABIA?
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O parágrafo único, do art. 46, do CTN dispõe que se considera industrializado o produto que tenha se submetido a
qualquer operação que lhe modi�que a natureza ou �nalidade, ou o aperfeiçoe para o consumo. Nesse sentido, temos:
transformação, bene�ciamento, montagem, acondicionamento ou reacondicionamento, renovação etc. Ressalte-se que
a incidência do IPI pressupõe a industrialização e a saída do produto do estabelecimento.
Vamos �xar os conceitos assistindo ao vídeo O que é IPI:
IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES DE CRÉDITO, CÂMBIO E SEGURO, E
SOBRE OPERAÇÕES RELATIVAS A TÍTULOS DE CRÉDITO E VALORES
MOBILIÁRIOS (IOF)
Além de função Extra�scal e lançamento por homologação, o IOF possui as seguintes características:
DISCIPLINA NORMATIVA
Art. 22, VII, e art. 153, V, ambos da CF/88 e art. 63, do CTN. DL no 1.783/1980.
FATO GERADOR
O fato gerador do IOF possui quatro núcleos: crédito, câmbio, seguro e títulos e valores mobiliários:
a) quanto às operações de crédito, a sua efetivação pela entrega total ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto
da obrigação, ou seja, a colocação à disposição do interessado;
b) quanto às operações de câmbio, a sua efetivação pela entrega de moeda nacional ou estrangeira; ou de documento que a
represente; ou a sua colocação à disposição do interessado em montante equivalente à moeda estrangeira ou nacional entregue
ou posta à disposição por este;
c) quanto às operações de seguro, a sua efetivação pela emissão da apólice ou do documento equivalente, ou recebimento do
prêmio, na forma da lei;
d) quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários, a emissão, transmissão, pagamento ou resgate destes, na forma
da lei aplicável.
BASE DE CÁLCULO
a) quanto às operações de crédito, o montante da obrigação, compreendendo o principal e os juros;
b) quanto às operações de câmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto à disposição;
c) quanto às operações de seguro, o montante do prêmio;
d) quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários: I) na emissão, o valor nominal, mais o ágio, se houver; II) na
transmissão, o preço ou o valor nominal, ou o valor da cotação em Bolsa, como determinar a Lei; III) no pagamento ou resgate, o
preço (CTN, art. 64).
ALÍQUOTA
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Podem ser modi�cadas por ato do Executivo nas condições e limites da lei, sem observar o princípio da anterioridade comum ou
da anterioridade nonagesimal (CRFB, art. 150, III, “b” e “c”);
CONTRIBUINTE
O art. 66, do CTN de�ne que o contribuinte do imposto é qualquer das partes na operação tributada, como dispuser a lei.
Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de
Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS)
O ICMS POSSUI AS SEGUINTES CARACTERÍSTICAS:
Disciplina Normativa:
Art. 155, II, da CF/1988 e LC 87/1996.
Fato Gerador:
É a circulação de mercadorias (coisas móveis destinadas ao comércio); e a prestação de alguns serviços não contidos
na LC, no 116/2003, de competência dos municípios; imposto sobre vendas e consignações. O ICMS nasceu da fusão
de 6 impostos:
a) sobre circulação de mercadorias;
b) sobre minerais;
c) sobre combustíveis líquidos e gasosos;
d) sobre energia elétrica;
e) sobre transportes;
f) sobre comunicações. Ver arts. 2º e 3º da LC no 87/1996.
Função Fiscal e lançado por homologação.O ICMS POSSUI AS SEGUINTES CARACTERÍSTICAS:
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Base de Cálculo:
O ICMS não compreenderá, em sua base de cálculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a
operação, realizada entre contribuinte e relativa a produto destinado à industrialização ou à comercialização, con�gure
fato gerador dos dois impostos. Ver arts. 8º a 13º da LC no 87/1996. Podemos citar também a súmula 457 do STJ,
com o seguinte teor: “Os descontos incondicionais nas operações mercantis não se incluem na base de cálculo do
ICMS”.
Alíquota:
O Senado de�ne por resolução as alíquotas para as operações e prestações interestaduais e de exportação,
facultando-lhe estabelecer alíquotas mínimas nas operações internas, e alíquotas máximas nas mesmas operações
para resolver con�ito especi�co que envolva interesses de Estados. Ver art. 155, § 2º, IV a VI, da CF/1988.
O ICMS POSSUI AS SEGUINTES CARACTERÍSTICAS:
Contribuinte:
Cabe à Lei Complementar de�nir seus contribuintes (art. 155, § 2º, XII, “a”, da CF/88).
Importância dos Convênios ICMS:
a) Art. 155, § 2º, XII, “g” – cabe à lei complementar... regular a forma como, mediante deliberação (convênio) entre os
estados e o Distrito Federal, as isenções, os incentivos e benefícios �scais devem ser concedidos e revogados;
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b) Convênio ICM 66/1988 até a LC no 87/1996;
c) Confronto do art. 155, § 2º, XII, “g” x art. 150, § 6º, da CRFB/1988;
d) Convênio Autorizativo e impositivo;
e) Necessidade de lei local e a LC nº 24/1975 (art. 4o).
 IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS DE QUALQUER NATUREZA (ISSQN)
Além de Função Fiscal e lançamento por homologação, o ISSQN possui as seguintes características:
DISCIPLINA NORMATIVA
Art. 156, III, § 3º, da CF/1988. LC no 116/2003.
FATO GERADOR
O fator gerador deste imposto é a prestação dos serviços constantes da lista anexa a ela (LC no 116/2003, art. 1º).
BASE DE CÁLCULO
Quanto à prestação de serviços com fornecimento de mercadorias, se o serviço for listado pela Lei Complementar incide ISS
sobre o valor total da operação, exceto se a própria lista excepcionar o valor da mercadoria. Se o serviço não for listado, mas for
prestado com fornecimento de mercadoria, incide ICMS sobre tudo, por força do art. 155, § 2º, IX, “b”, da CRFB; assim, a base de
cálculo é o preço do serviço — art. 7º da LC no 116/2003.
ALÍQUOTA
A LC 116/2003 �xou apenas a alíquota máxima do imposto, em 5% (art. 8º). Não houve previsão da alíquota mínima, valendo a
previsão de 2% constante do art. 88 do Ato das Disposições Constitucionais Provisórias, por força da Emenda Constitucional 37.
CONTRIBUINTE
O Contribuinte é o prestador do serviço — art. 5º da LC 116/2003.
ATIVIDADE
Para �nalizarmos nossa aula, responda a questão a seguir:
A União Federal institui Imposto de Importação com alíquotas menores para as mercadorias importadas por uns
estados, em relação a outros, sob a alegação de que aqueles estados são mais pobres e os demais, ricos. Essa
diferenciação é legítima? Por que?
Resposta Correta
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