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16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 1/24 MÓDULO 6 ATIVO IMOBILIZADO CPC 27 – Ativo Imobilizado CVM – Deliberação CVM nº 583/09 CFC – NBC TG 27 – Resolução CFC nº 1.177/09 IAS 16 – Property, Plant and Equipment Lei nº 6.404/76 de 15.12.76 e alterações produzidas pela Lei nº 11.638/07 e Lei nº 11.941/09 – art. 179 e 183 RIR/99 – Decreto nº 3.000 de 26/03/199 – Subseção II – Depreciação de Bens do Ativo Imobilizado CONCEITO DE IMOBILIZADO As contas classificadas no Ativo Imobilizado estão previstas no Art. 179, inciso IV da Lei nº 6.404/76: Art. 179 – As contas serão classificadas do seguinte modo: (...) IV – no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objetivo bens destinados à manutenção das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial. Já, a Lei nº 11.638/2007, modificou esse artigo que passa a vigorar com a seguinte redação: Art. 179 – As contas serão classificadas do seguinte modo: IV – no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle de bens. Portanto o Imobilizado é formado por bens corpóreos necessários à manutenção das atividades operacionais da empresa. São exemplos de bens classificados no Imobilizado: Bens em operação Terrenos Edificações Máquinas e Equipamentos Móveis e Utensílios Instalações (elétricas, hidráulicas, etc.) 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 2/24 Veículos Ferramentas Equipamentos de Informática (hardwares) Peças de Reposição Sistemas Aplicativos (softwares) Benfeitorias em Propriedade de Terceiros Direitos de Recursos Minerais Direitos de Recursos Florestais Depreciação, amortização e exaustão acumulada Edificações - depreciação Máquinas e Equipamentos - depreciação Móveis e Utensílios - depreciação Instalações (elétricas, hidráulicas, etc.) - depreciação Veículos - depreciação Ferramentas - depreciação Peças de Reposição - depreciação Equipamentos de Informática (hardwares) - depreciação Sistemas Aplicativos (softwares) - amortização Benfeitorias em Propriedade de Terceiros - amortização Direitos sobre Recursos Minerais – exaustão Direitos sobre recursos Florestais - exaustão Imobilizações em andamento Obras em Andamento Importações em Andamento de bens do Imobilizado Adiantamentos a Fornecedores – para bens do Imobilizado CUSTO CONTÁBIL Os ativos do imobilizado devem ser registrados pelo custo de aquisição ou produção e todos os gastos necessários para colocá-los em condições de funcionamento. AVALIAÇÃO DO IMOBILIZADO Custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão. Lei Nº 11.638/2007, art. 183, § 3º A companhia deverá efetuar, periodicamente, análise sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado e no intangível. (IMPAIRMENT TEST) (o assunto será visto na disciplina CONTABILIDADE FINANCEIRA) CUSTO DE AQUISIÇÃO: Custo de aquisição ou produção e todos os gastos necessários para colocá- los em condições de funcionamento. Ex.: Uma empresa adquire equipamentos, para uso: 200.000,00 Frete 5.000,00 Gastos com Instalação 500,00 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 3/24 Valor a ser ativado 205.500,00 D = Máquinas e Equipamentos 205.500,00 C = Caixa/Fornecedores/Contas a Pagar 205.500,00 BENS QUE NÃO PRECISAM SER ATIVADOS: De acordo com o Art. 301 do RIR/99 valor alterado pelo Art. 2 da Lei nº 12.973/2014, alterando o Art. 15 do Decreto-Lei nº 1.598/77. Não precisa ser registrado no Ativo Imobilizado para posterior depreciação e, portanto, pode ser computado diretamente como custo de produção ou despesa operacional, conforme o caso, o custo de aquisição de: I – Bens cujo prazo de vida útil não ultrapasse o período de um ano, qualquer que seja o seu custo de aquisição; II – Bens cujo custo unitário de aquisição não seja superior a $ 1.200,00 (Lei nº 12.973 de 13/05/2014, art. 15), ainda que o prazo de vida útil seja superior a 1 ano. Obs.: Anterior à Lei nº 12.973/2014 o valor é de R$ 326,61. DEPRECIAÇÃO Corresponde à diminuição do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos ao desgaste ou perda de utilidade, ação da natureza ou obsolescência. TAXAS DE DEPRECIAÇÃO: 1) Em função do prazo de vida útil estimada fixado pela Receita Feral Compete à Receita Federal publicar, periodicamente, o prazo de vida útil admissível em condições normais. No uso dessa competência, a SRF baixou a Instrução Normativa nº 162/1998 e Instrução Normativa nº 130/1999 determinando os prazos de vida útil e as respectivas taxas de depreciação. Bens Taxa de Depreciação Prazo Edifícios 4% ao ano 25 anos Máquinas e Equipamentos 10% ao ano 10 anos Móveis e Utensílios 10% ao ano 10 anos Instalações 10% ao ano 10 anos Veículos 20% ao ano 5 anos Ferramentas 20% ao ano 5 anos Equipamentos de Informática 20% ao ano 5 anos Terrenos Não são depreciados Softwares Amortização 20% ao ano 5 anos 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 4/24 2) Em função do prazo durante o qual se possa esperar a utilização econômica do bem desde que a empresa faça prova dessas adequações através de laudos periciais elaborados pelo Instituto Nacional de Tecnologia, ou entidade oficial de pesquisa científica ou tecnológica. CÁLCULO DA DEPRECIAÇÃO MÉTODO DAS QUOTAS CONSTANTES OU MÉTODO DA LINHA RETA Os bens classificados no imobilizado começam a ser depreciados a partir do mês em que o bem for instalado, posto em serviço ou em condições de produzir e a quota de depreciação será determinada mediante a aplicação da taxa anual de depreciação sobre o custo de aquisição dos bens depreciáveis. A quota anual de depreciação será ajustada proporcionalmente no caso de período de apuração com prazo de duração inferior a doze meses, e de bem acrescido ao ativo, ou dele baixado, no curso do período de apuração. A depreciação poderá ser apropriada em quotas mensais, dispensando o ajuste da taxa para os bens postos em funcionamento ou baixados no curso do mês.(art. 309 RIR/99). Exemplo: Determinada empresa adquiriu uma máquina por $ 36.000,00, em abril de X1. Essa máquina só foi instalada para uso em 01/05/X1. Calcular a depreciação para o fechamento do balanço em 31.12.X1. Taxa anual: 10% Valor da aquisição: $ 36.000,00 Período da depreciação: 8 meses Taxa anual ajustada: 10% x 8 = 6,66% 12 Valor da Depreciação: 36.000,00 x 6,66% = 2.400,00 Alternativamente: Valor da Depreciação: 36.000 x 10% ÷ 12 meses x 8 meses = 2.400,00 Contabilização D – Despesas de Depreciação (Custo ou Despesas Operacionais) 2.400,00 C = Depreciação Acumulada 2.400,00 MÉTODO DA SOMA DOS DÍGITOS DOS ANOS OU MÉTODO DE COLE A depreciação é calculada multiplicando-se o valor depreciável pela fração cujo denominador é obtido pela soma dos algarismos e o numerador para o primeiro ano é n (n= tempo de vida útil estimado) para o segundo ano, n-1, para o terceiro ano n-2 e assim sucessivamente. Por este método estima-se que o bem sofra quotas de depreciação maiores no início e menores no fim da vida útil. Os bens quando novos precisam de pouca manutenção e reparos e com o passar do tempo a manutenção tende a aumentar. O crescimento das despesas de manutenção e reparos seria compensado pelas quotas decrescentes de depreciação. 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 5/24 Exemplo Uma Máquina adquirida por $ 50.000,00 com vida útil estimada de 5 anos. 1) somar os algarismos que compõem o número de anos de vida útil estimada. 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 2) Primeiro ano: 5 x 50.000,00 = 16.666,67 15 Segundo ano: 4 x 50.000,00 = 13.333,33 15 Terceiro ano: 3 x 50.000,00 = 10.000,00 15 Quarto ano: 2 x 50.000,00 = 6.666,67 15 Quinto ano: 1 x 50.000,00 = 3.333,33 15 Total 50.000,00 Além deste método existem outros métodos alternativos, como o Métodos das unidades produzidas, Método de horas trabalhadas, que não serão tratados neste estudo pela pouca aplicabilidade, sendo o método das quotas constantes utilizado pela maioria das empresas. INÍCIO DA DEPRECIAÇÃO De acordo com RIR/99 art. 305, §2º § 2º A quota de depreciação é dedutível a partir da época em que o bem é instalado, posto em serviço ou em condições de produzir (Lei nº 4.506, de 1964, art. 57, § 8º). A legislação também tem aceitado, o início da depreciação partir do mês subseqüente ao da instalação. (a critério da empresa) De acordo com o CPC 27 – Imobilizado, item 55 55. A depreciação do ativo se inicia quando este está disponível para uso, ou seja, quando está no local e em condição de funcionamento na forma pretendida pela administração. A depreciação poderá ser apropriada em quotas mensais, dispensando o ajuste da taxa para os bens postos em funcionamento ou baixados no curso do mês. BENS ADQUIRIDOS USADOS: De acordo com RIR/99 art. 311: 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 6/24 A taxa de depreciação de bens adquiridos usados é fixada tendo em vista o maior dos seguintes prazos: a) Metade da vida útil admissível para o bem adquirido novo; b) Restante da vida útil do bem, considerada em relação à primeira instalação para utilização. DOS DOIS O MAIOR OBS.: a empresa deve munir-se de documento que comprove a época da sua aquisição como novo ou a em que ele foi instalado para utilização pela primeira vez, Exemplo 1 Aquisição de uma máquina usada com 24 meses de uso (2 anos) Vida útil estimada: 10 anos Tempo de uso: 24 meses Metade do prazo de vida útil = 5 anos Restante de vida útil = 8 anos Dos dois o maior, portanto prevalece 8 anos. Taxa = 100% ÷ 8 anos = 12,5% ao ano DEPRECIAÇÃO ACELERADA CONTÁBIL: De acordo com o RIR/99 art. 312 Em relação aos bens móveis, poderão ser adotados, em função do número de horas diárias de operação, os seguintes coeficientes de depreciação acelerada: Coeficiente % I – um turno de oito horas 1,0 10% II – dois turnos de oito horas 1,5 15% III – três turnos de oito horas 2,0 20% Embora não seja exigida autorização prévia para a adoção dessas taxas majoradas de depreciação, o fisco poderá, posteriormente, exigir a justificação da sua utilização, devendo, neste caso, a empresa comprovar que, no período em que se adotou as referidas taxas, os bens realmente estiveram em operação em 2 ou 3 turnos diários de 8 horas, conforme o caso. Para fins comprobatórios poderão ser utilizados: a) folha de pagamento relativa a 2 ou 3 operadores diários para um mesmo equipamento que necessite de um único operador durante o período de 8 horas; b) produção condizente com o número de horas de operação do equipamento; c) consumo de energia elétrica compatível com o regime de horas de operação. Exemplo 1 Uma máquina adquirida por $ 70.000,00 em 01.05.X0, entrou em funcionamento em 01.07.X0. Sabendo-se que a máquina tem sido utilizada em três turnos de 8 horas, durante todo o período de operação, apurar a depreciação registrada no exercício de X0. Depreciação normal (70.000,00 x 10% ÷12 x 6) 3.500,00 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 7/24 Coeficiente de depreciação acelerada 2,0 Depreciação contábil total 7.000,00 VALOR RESIDUAL Em alguns casos, mesmo ao término de sua vida útil, o bem depreciado apresenta um determinado valor de revenda no mercado. Esse valor é denominado valor residual. Se a empresa, assim o desejar e for possível estimar o valor residual do bem, a quota de depreciação poderá ser ajustada levando em consideração o valor residual, da seguinte forma: Quota de Depreciação = Custo de Aquisição (-) Valor Residual Vida útil do bem Exemplo Custo de Aquisição do bem = $ 300.000,00 Vida útil esperada = 10 anos ou 10% ao ano Valor Residual estimado = $ 20.000,00 Quota de Depreciação = 300.000,00 (-) 20.000,00 = 28.000,00 por ano 10 anos Ou $ 300.000,00 (-) $ 20.000,00 = $ 280.000,00 x 10% = 28.000,00 Ao final do décimo ano, quando o bem estiver 100% depreciado, o Ativo Permanente Imobilizado estará assim representado: IMOBILIZADO Custo de Aquisição 300.000,00 Depreciação Acumulada (280.000,00) Valor Contábil 20.000,00Quota de Depreciação = 300.000,00 (-) 20.000,00 = 28.000,00 por ano 10 anos REPAROS E CONSERVAÇÃO DOS BENS: De acordo com o RIR/99 art. 346 Se os reparos da conservação ou da substituição de parte e peças resultar aumento de vida útil do bem, os gastos correspondentes, quando aquele aumento for superior a 1 ano, deverão ser ativados, e consequentemente depreciados. Exemplo Admita uma máquina cujo custo de aquisição é de $ 100.000,00 e que já tenha sido depreciada em $ 45.000,00. Nesta data passou por uma reforma gastando $ 50.000,00, que lhe garantiu um aumento de vida útil de 2 anos. Pede-se: Calcular a nova taxa de depreciação. Contabilizar a operação 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 8/24 Custo de Aquisição da Máquina 100.000,00 Depreciação Acumulada (45.000,00) Valor Contábil 55.000,00 Reforma 50.000,00 Novo Valor 105.000,00 Tempo depreciado 4,5 anos Restante de vida útil 5,5 anos Acréscimo de vida útil 2 anos = 7,5anos Taxa de Depreciação = 100% ÷ 7,5 anos = 13,3333333% Depreciação: 105.000,00 x 13,3333% = 14.000,00 Contabilização D = Depreciação Acumulada 45.000,00 C = Máquinas e Equipamentos 45.000,00 D = Máquinas e Equipamentos 50.000,00 C = Caixa 50.000,00 D = Despesas de Depreciação 14.000,00 C = Depreciação Acumulada 14.000,00 QUESTÃO DISCURSIVA Um bem depreciável com vida útil de 20 anos, foi comprado por nossa firma em 01/04/20X1, mas só foi instalado para uso em primeiro de julho. O valor da aquisição foi de $ 20.000,00 e deverá ser depreciado com valor residual de 10%, em contabilização anual. A empresa adota o método de depreciação conhecido com método linear. Qual será a depreciação acumulada calculada para o fechamento do balanço em 31.12.20X3? SOLUÇÃO A depreciação deve ser calculada a partir da data do início da utilização, portanto, 01.07.20X1. Valor do bem 20.000,00 Valor residual (2.000,00) Valor Depreciável 18.000,00 Taxa de depreciação: Vida útil 20 anos = 5% ao ano. $ 20.000,00 (-) $ 2.000,00 = $ 18.000,00 x 5% = 900,00 ao ano. 20X1 = 6 meses 450,00 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 9/24 20X2 = 12 meses 900,00 20X3 = 12 meses 900,00 Total 2.250,00 AMORTIZAÇÃO Alguns bens incorpóreos estão contabilizados no Ativo Imobilizado. É o caso dos Sistemas Aplicativos (Softwares), e Benfeitorias em Propriedades de Terceiros. O cálculo da amortização leva em consideração o tempo durante o qual o bem incorpóreo pode ser explorado economicamente. O tempo utilizado no cálculo da amortização pode ser: 1. Estabelecido em lei que regule os direitos sobre o bem incorpóreo; 2. Fixado em contrato por intermédio do qual foi adquirido o bem incorpóreo; 3. Decorrente da natureza do bem, quando sua existência ou duração seja limitada. A taxa anual de amortização de bens do imobilizado é fixada tendo em vista o número de anos restantes de existência dos bens incorpóreos. Os sistemas Aplicativos (softwares) representam os programas adquiridos ou desenvolvidos pela empresa, que façam o computador funcionar, que tenham uma relação direta com o ativo corpóreo. Caso esses softwares sejam separáveis e não necessários para o funcionamento do computador devem ser contabilizados no Ativo Intangível. Devem ser amortizados em função da expectativa de períodos a serem beneficiados. As Benfeitorias em Propriedades de Terceiros representam as construções em terrenos alugados de terceiros e outras benfeitorias em prédios e edifícios alugados, que se reverterão em favor do proprietário do imóvel ao final da locação e desde que o locador não indenize as benfeitorias realizadas pelo locatário. A sua amortização deve ser feita em função de sua vida útil estimada ou no período de arrendamento ou locação contratual, dos dois o menor. Exemplo 1 Uma empresa comercial alugou um imóvel pelo prazo de 5 anos, (de 01.01.2005 a 31.12.2009) cujo contrato determina que o locador não indenizará as benfeitorias realizadas pelo locatário. Visando adaptar o imóvel às suas necessidades, a empresa construiu um salão que, naturalmente se agregará ao imóvel. O salão terá vida útil de 25 anos e o custo de construção do salão foi de $ 25.000,00. O tempo gasto para a construção do salão foi de 2 meses. Contabilizar a amortização. a) Prazo do contrato de locação = 5 anos (de 01.01.2005 a 31.12.2009) b) Prazo de vida útil = 25 anos c) Tempo gasto na construção do salão: 2 meses. (de 01.01.2005 a 28.02.2008) d) Custo da construção = $ 25.000,00 A amortização deverá ser feita em função do prazo do contrato, por ser o menor e a partir do término de sua construção, ou seja, quando o salão está em condições de operar, portanto 58 meses. 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 10/24 Amortização: 25.000,00 ÷ 58 meses = 431,03 ao mês. Contabilização D = Despesas de Amortização 431,03 C = Amortização Acumulada 431,03 EXAUSTÃO A exaustão de bens classificados no Imobilizado está prevista na Lei 6.404/76, art. 183: Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: …………………………………………………………………………………… V – os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão; ……………………………………………………………………………………. § 2º A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado, intangível e diferido será registrada periodicamente nas contas de (Redação dada pela Lei nº 11.638 de 2007) ……………………………………………………………………………………. a) exaustão, quando corresponder à perda do valor decorrente da sua exploração, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa exploração. DIREITOS SOBRE RECURSOS MINERAIS Representam os gastos incorridos na obtenção dos direitos de exploração de jazidas de minérios, pedras preciosas e similares. A base de cálculo da quota anual de exaustão é o custo de aquisição dos recursos minerais explorados. O montante anual da quota de exaustão será determinado com base no volume da produção do ano e sua relação com a possança conhecida da mina, ou em função do prazo de concessão para sua exploração. Existem portanto, dois critérios para o cálculo da quota de exaustão de recursos minerais: Com base na relação existente entre a extração efetuada no respectivo período de apuração com a possança conhecida da minas (quantidade estimada de minérios da jazida); Com base no prazo de concessão para a exploração da jazida. O critério a ser observado seráaquele que proporcionar maior percentual de exaustão no período. Desta forma à medida que os recursos minerais vão se exaurindo, registra-se, na contabilidade,, simetricamente à possança conhecida da jazida, a quota de exaustão. Exemplo 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 11/24 Calcular a quota anual de exaustão considerando-se os seguintes dados: Valor da jazida = $ 30.000,00 Exaustão acumulada : $ 6.000,00 Possança conhecida da jazida: 5.000 toneladas Produção do período: 750 toneladas Prazo para término da concessão: 8 anos 1) Relação entre a produção no período e a possança conhecida da mina: 750 t x 100 = 15% 5.000 t 30.000,00 x 15% = 4.500,00 2) Prazo para término da concessão 100 = 12,5% 8 30.000,00 x 12,5% = 3.750,00 No exemplo, o prazo para término da concessão é de 8 anos, portanto o encargo a ser contabilizado será o valor de $ 4.500,00 (o maior), pois a jazida será exaurida antes do término do prazo de concessão. Contabilização D = Despesas de Exaustão 4.500,00 C = Exaustão Acumulada 4.500,00 DIREITOS SOBRE RECURSOS FLORESTAIS Poderá ser computada como custo ou encargo e cada período-base, a importância correspondente à diminuição do valor de recursos florestais, resultante de sua exploração. Em se tratando de florestas ou mesmo de vegetais de menor porte, a empresa pode utilizar quotas de depreciação, amortização ou quota de exaustão. A quota de depreciação é utilizada quando a floresta é destinada à exploração dos respectivos frutos, pois quando se colhe o fruto a planta não se exaure. Neste caso, o custo de aquisição ou formação da floresta é depreciado em tantos anos quantos forem os de produção de frutos. A amortização, por sua vez, é utilizada para os casos de aquisição de floresta de propriedade de terceiros, apropriando-se o custo ou encargo ao longo do período determinado, contratado para a exploração. 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 12/24 Por fim, na hipótese de floresta própria, o custo de sua aquisição ou formação será objeto de quotas de exaustão, à medida e na proporção em que os recursos forem sendo exauridos. Da mesma forma, serão lançadas quotas de exaustão quando a floresta pertencer a terceiros e for explorada em função de contrato por prazo indeterminado. Para o cálculo da quota de exaustão de recursos florestais, deverão ser observados os seguintes critérios: 1. apura-se, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais utilizados ou a quantidade de árvores extraídas durante o período representa em relação ao volume ou à quantidade de árvores que no início o período compunham a floresta. 2. o percentual encontrado será aplicado sobre o valor da floresta, registrado no ativo, e o resultado será considerado como custo dos recursos florestais extraídos. Tratando-se de floresta natural, a quota de exaustão será determinada mediante relação percentual entre os recursos florestais extraídos no período e o volume dos recursos florestais existentes no início do mesmo período. Floresta Natural Tratando-se de floresta natural, a quota de exaustão será determinada mediante relação percentual entre os recursos florestais extraídos no período e o volume dos recursos florestais existentes no início do mesmo período. Quota de exaustão % = (x / y x 100) onde x = área explorada no período y = área total dos recursos no início do período Exemplo Em 31.12.X0 a empresa possui uma floresta no valor de $ 20.000. A área total da floresta é de 16.000 m2 e durante o exercício de X0 explorou uma área 2.000 m2 . Calcular o valor da exaustão para o exercício de X0. 2.000 Quota de Exaustão % x 100 = 12,5% 16.000 Valor da Exaustão = 20.000 x 12,5% = 2.500/ano Contabilização D = Despesas de Exaustão 2.500,00 C = Exaustão Acumulada 2.500,00 Floresta Plantada No caso de floresta plantada, a quota de exaustão será determinada mediante a relação existente entre a quantidade de árvores extraídas durante o período de apuração existente no início desse mesmo período. Quota de exaustão % = (a / b x 100) 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 13/24 onde a = número de árvores extraídas no período de apuração y = número de árvores existentes no início do período de apuração. Exemplo Determinada empresa aplicou $ 60.000 na plantação de uma floresta (água, energia elétrica, mudas, mão-de-obra, inseticidas, pesticidas, adubo, etc.) até o período de fevereiro de X0, quando passou a cortar árvores. Durante o exercício de X0 a empresa cortou 1.650 árvores das 25.000 árvores existentes. Calcular o valor da exaustão para o exercício de X0. 1.650 Quota de Exaustão % x 100 = 6,6% 25.000 Valor da Exaustão = 60.000 x 6,6% = 3.960/ano Contabilização D = Despesas de Exaustão 3.960,00 C = Exaustão Acumulada 3.960,00 REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DO IMOBILIZADO (IMPAIRMENT TEST) O art. 183, § 3º da Lei 11.638/07 determina que os ativos devem ser avaliados ao valor recuperável. Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: …………………………………………………………………………………….. § 3º A companhia deverá efetuar, periodicamente, análise sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado e no intangível, a fim de que sejam: I – registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver decisão de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que não poderão produzir resultados suficientes para recuperação desse valor; ou II – revisados e ajustados os critérios utilizados para determinação da vida útil econômica estimada e para cálculo da depreciação, exaustão e amortização. O Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) que tem por objetivo o estudo, o preparo e a emissão de Pronunciamentos Técnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgação de informações dessa natureza, também emitiu um pronunciamento sobre o assunto, o CPC – 01 – REDUÇÃO AO VALOR RECUPERÁVEL DE ATIVOS. O CÁLCULO DE PERDAS ESTIMADAS POR VALOR NÃO RECUPERÁVEL SERÁ VISTO EM CONTABILIDADE FINANCEIRA. 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 14/24 Obs.: Anterior à MP 627/2013 o valor é de R$ 326,61. A partir de 01/01/2014 para as pessoas jurídicas que optaram pela antecipação das disposições contidas nos art. 1º a 66 da MP 627/2013 (alternativa dada no art. 71) A partir de 01/01/2015 para as PJ que não fizeram a opção. MP 627/13 revoga o Regime Tributário de Transição RTT instituído pela Lei 11.941/2009. Exercício 1: Na aquisição de bens, são classificados como Ativo Não Circulante - Imobilizado: A) Bens tangíveisnão utilizados nas atividades da empresa. B) Participações societárias e bens de uso intangíveis. C) Bens de uso intangíveis e direitos de longo prazo. D) Bens tangíveis utilizados nas atividades da empresa. E) Bens de uso tangíveis e direitos de longo prazo. O aluno respondeu e acertou. Alternativa(D) Comentários: 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 15/24 D) Fffffgggg Exercício 2: Considere a seguinte situação: A Cia. Manauara alugou terreno e nele realizou benfeitorias no valor de R$ 14.400,00 para uso em seus negócios sociais. A operação foi realizada no mês de outubro de X0 e o contrato de locação está previsto para 3 anos. O valor da amortização a ser lançada em cada período de apuração anual, a partir de X0, é de, respectivamente, A) 4.800,00, 4.800,00 e 4.800,00. B) 1.200,00, 4.800,00, 4.800,00 e 3.600,00. C) 14.400,00. D) 7.200,00 e 7.200,00. E) 4.800,00 e 9.600,00. O aluno respondeu e acertou. Alternativa(B) Comentários: A) Gggvvvg B) Gggvvvg Exercício 3: Considere a seguinte situação: A Cia. Adquiriu um veículo em 01.08.X4 por $ 45.000 e o vendeu em 31.12.X4 por $ 40.000. Sabendo-se que a empresa começou a depreciá-lo a partir do mês da compra, a Depreciação Acumulada calculada até a data da venda foi de 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 16/24 A) $ 3.333 B) $ 3.750 C) $ 9.000 D) $ 8.000 E) $ 1.875 O aluno respondeu e acertou. Alternativa(B) Comentários: A) Fffggg B) Fffggg Exercício 4: Os custos de obras civis em andamento, referentes a prédio que será utilizado para sede administrativa da empresa, serão classificados no grupo A) Ativo Circulante. B) Ativo Intangível. C) Ativo Imobilizado. D) 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 17/24 Ativo Realizável a Longo Prazo. E) Despesas do Exercício Seguinte. O aluno respondeu e acertou. Alternativa(C) Comentários: A) Vvvvvvvvvv B) Vvvvvvvvvv C) Vvvvvvvvvv Exercício 5: Calcule a depreciação, em 31.12.X1, pelo método linear, para os seguintes bens: A - Computadores, cujo saldo em 31.12.X0 era de $ 40.000, e vida útil estimada de 5 anos. B - Móveis e Utensílios adquiridos em 20 de março e colocados em operação no dia 01.06.X1, no valor de $ 12.000 com vida útil estimada de 10 anos. C - Máquinas, cujo saldo do balanço do exercício anterior era de $ 20.000, considerando seu uso em 2 turnos diários de 8 horas; vida útil estimada de 10 anos e coeficiente de 1,5 para 2 turnos de 8 horas. No final do exercício de X1, a depreciação a ser contabilizada, será: A) $ 10.600 B) $ 10.700 C) $ 11.600 D) $ 11.700 E) $ 12.000 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 18/24 O aluno respondeu e acertou. Alternativa(D) Comentários: A) Vvvvvvg B) Vvvvvvg C) Vvvvvvg D) Vvvvvvg Exercício 6: Ao ser calculada a depreciação de um veículo adquirido por $ 30.000, foi estipulado que o mesmo teria um valor residual de $ 2.400 ao final de sua vida útil estimada. Considerando que o veículo será depreciado em cinco anos, conforme determina a legislação, a depreciação mensal será registrada no valor de A) $ 500,00 B) $ 540,00 C) $ 580,00 D) $ 460,00 E) $ 400,00 O aluno respondeu e acertou. Alternativa(D) Comentários: A) Ffffggg B) Ffffggg C) Ffffggg D) Ffffggg 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 19/24 Exercício 7: Considere a seguinte situação: A empresa Andaraí S. A. possui no Ativo Imobilizado um imóvel adquirido por $ 65.000,00 e Móveis e Utensílios adquiridos por $ 20.000,00. O desgaste desses bens é contabilizado anualmente. No encerramento do exercício, em 31.12.X1, o imóvel completou exatos oito anos de uso e os móveis, apenas quatro anos. A vida útil do imóvel (edificação) foi estimada em 25 anos e a dos móveis e utensílios em 10 anos. Os saldos não sofreram baixas, reavaliação nem correção monetária. O custo do terreno equivale a 60% do imóvel. Com as informações supra alinhadas, feitos os cálculos corretos, podemos dizer que no Balanço de 31.12.X1, a depreciação acumulada de imóveis e de móveis e utensílios estará com saldo credor de A) $ 4.600,00 B) $ 14.720,00 C) $ 16.320,00 D) $ 18.400,00 E) $ 28.800,00 O aluno respondeu e acertou. Alternativa(C) Comentários: A) Tfffgg B) Tfffgg C) Tfffgg Exercício 8: Considere a seguinte situação: 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 20/24 A Máquina Alfa foi comprada por $ 130.000,00 em 01.10.X1 e a máquina Beta foi comprada pelo mesmo preço em 01.04.X2. Ambas têm durabilidade igual: deverão ser usadas durante 10 anos. O desgaste físico desses bens deverá ter contabilização anual. Assim sendo, na Demonstração de Resultado do Exercício de X2, elaborada em 31.12.X2, constarão Encargos de Depreciação no valor de A) $ 3.250,00, referente à máquina Beta. B) $ 9.750,00, referente à máquina Alfa. C) $ 13.000,00, referente à máquina Beta. D) $ 16.250,00, referente à máquina Alfa. E) $ 22.750,00, referente a ambas as máquinas. O aluno respondeu e acertou. Alternativa(E) Comentários: A) Ffgggg B) Ffgggg C) Ffgggg D) Ffgggg E) Ffgggg Exercício 9: O Ativo Não Circulante da Quinta Empresa S.A. é formado por: 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 21/24 A apropriação do custo desses elementos ao resultado do exercício, quando cabível, é feita com base nas taxas anuais constantes e unificadas para todos os itens, separando-se as despesas apenas por natureza, sendo depreciação de 6%, exaustão de 8% e amortização de 10%. Tendo essa empresa iniciado suas atividades em primeiro de julho de X0, já com todos os elementos acima incorporados ao patrimônio, podemos dizer que no balanço patrimonial de 31 de dezembro de X1 o valor contábil desses ativos será de A) $ 150.100,00 B) $ 146.350,00 C) $ 145.150,00 D) $ 144.700,00 E) $ 155.050,00 O aluno respondeu e acertou. Alternativa(C) Comentários: A) Vvvggfff B) Vvvggfff C) Vvvggfff Exercício 10: 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 22/24 Considere a seguinte situação: O fabricante de duas máquinas importadas, destinadas ao mesmo trabalho e nas mesmas condições de operação, informou que a vida esperada de utilização econômica de cada uma delas era de 5 anos, aproximadamente. A primeira, que custou $ 4.000,00, entrou em operação no dia primeiro de abril e a segunda, que custou $ 5.000,00, entrou em operação no dia primeiro de julho do mesmo ano. Dessa forma, podemos afirmar que A) no Balanço de encerramento do exercício social relativo ao período de aquisição das máquinas, o saldo da conta de depreciação acumulada relativa às referidasmáquinas registra o valor de $ 900,00. B) em função da informação dada pelo fabricante que a vida útil de cada máquina era de 5 anos, no ano de aquisição é admissível o registro de depreciação no montante de $ 1.800,00. C) no balanço de encerramento do exercício social subsequente ao período de aquisição das máquinas, o saldo da conta de depreciação acumulada relativa às referidas máquinas registra o valor de $ 2.900,00. D) a empresa adquirente deve, obrigatoriamente, providenciar laudo expedido pelo representante do fabricante, corroborando a informação relativa ao período esperado de utilização das máquinas. E) somente após a entrada em funcionamento da segunda máquina, a empresa poderá iniciar o registro de depreciação do conjunto, isto é, da associação da primeira máquina com a segunda. O aluno respondeu e acertou. Alternativa(C) Comentários: B) Ccfffff C) Ccfffff Exercício 11: De acordo com o CPC 27 – Ativo Imobilizado, o custo de um item do ativo imobilizado deve incluir os itens arrolados nas alternativas apresentadas a seguir, exceto: A) 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 23/24 seu preço de compra, inclusos impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre compras, após deduzir os descontos comerciais. B) todo e qualquer custo diretamente atribuível para colocar o ativo no local e condição necessários para colocá-lo em funcionamento. C) a estimativa para desmontar e retirar o item de sua localização e restauração do local em que está localizado. D) os custos de instalação e montagem. E) os custos de realização de um negócio em um novo local e, em consequência, os custos de treinamento de pessoal. O aluno respondeu e acertou. Alternativa(E) Comentários: A) Vffffg B) Vffffg C) Vffffg D) Vffffg E) Vffffg Exercício 12: Considere a seguinte situação: Em 31/12/X9 determinada empresa adquiriu para uso imediato uma máquina por R$ 119.000,00 à vista. Na data de aquisição, a vida econômica estimada da máquina foi de 10 anos, o valor residual de R$ 9.000,00 e o método de depreciação definido como o das quotas constantes. Em 01/01/X11 a empresa reestimou a vida remanescente em 5 anos e o valor residual do ativo de R$ 5.000,00. Com base nessas informações, pode-se afirmar corretamente que o valor da depreciação acumulada evidenciado no Balanço Patrimonial da empresa, em 31/12/X11, foi A) R$ 22.000,00 16/11/2018 UNIP - Universidade Paulista : DisciplinaOnline - Sistemas de conteúdo online para Alunos. https://online.unip.br/imprimir/imprimirconteudo 24/24 B) R$ 31.600,00 C) R$ 33.800,00 D) R$ 38.000,00 E) R$ 45.600,00 O aluno respondeu e acertou. Alternativa(B) Comentários: A) Ccccffcff B) Ccccffcff
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