Gestao de custos - Avaliação

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SUMÁRIO
1 GESTÃO DE CUSTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.1 INTRODUÇÃO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.2 A REDUÇÃO DE CUSTOS É UMA QUESTÃO DE VIDA OU DE MORTE
1.3 RESULTADOS DO EXERCÍCIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.4 COMO MENSURAR OS RESULTADOS NA EMPRESA . . . . . . . . . . . . .
1.5 SETORES QUE SE INTERESSAM PELOS RESULTADOS DAS EMPRESAS
1.6 ORGANOGRAMA DAS EMPRESAS (MODELOS) . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.7 TERMINOLOGIA CONTÁBIL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.8 CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.8.1 CUSTOS DIRETOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.8.2 C.I.F. - CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.8.3 CUSTOS FIXOS E VARIÁVEIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.8.4 OUTRAS CLASSIFICAÇÕES DE CUSTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.9 DESPESAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.9.1 CLASSIFICAÇÃO DAS DESPESAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.9.1.1 DESPESAS ADMINISTRATIVAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.9.1.2 DESPESAS COM VENDAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.9.1.3 DESPESAS FINANCEIRAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.9.1.4 DESPESAS TRIBUTÁRIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.10 RESUMO DA CLASSIFICAÇÃO DOS GASTOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.11 MÉTODOS DE CUSTEIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.12 OBJETIVOS DOS SISTEMAS DE CUSTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.13 COMPORTAMENTO DOS CUSTOS CONFORME O VOLUME DE PRO-
DUÇÃO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1.14 EXERCÍCIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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____________________________________________________Gestão de Custos
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Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
2 CUSTO CONTÁBIL (CUSTEIO POR ABSORÇÃO) . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1 CONTROLE DE MATERIAIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.1 O CONTROLE DOS MATERIAIS E SUA IMPORTÂNCIA. . . . . . . . . . .
2.1.2 OBJETIVOS DO CONTROLE DE MATERIAIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.3 SETORES QUE RESPONDEM PELO CONTROLE DE MATERIAIS . . .
2.1.4 FORMAS DE CONTROLE DE MATERIAIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.1.5 INVENTÁRIO DE MATERIAIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2 ADMINISTRAÇÃO DE CUSTOS DA MÃO-DE-OBRA. . . . . . . . . . . . .
2.2.1 A IMPORTÂNCIA DO CONTROLE DA MÃO-DE-OBRA. . . . . . . . . . . .
2.2.2 SETORES RESPONSÁVEIS PELO CONTROLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.3 CLASSIFICAÇÃO DA MÃO-DE-OBRA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.4 COMPOSIÇÃO DA MÃO-DE-OBRA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.5 CÁLCULO DO CUSTO DA MÃO-DE-OBRA DIRETA. . . . . . . . . . . . . . . .
2.2.6 CONTABILIZAÇÃO DA FOLHA DE PAGAMENTO. . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3 CONTROLE E RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS. . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.1 RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO . . . . . . . . . . . . .
2.3.2 CRITÉRIOS DE RATEIOS DOS CUSTOS INDIRETOS. . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.3 COMPOSIÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO. . . . . . . .
2.3.4 ESQUEMA BÁSICO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2.3.5 DEPARTAMENTALIZAÇÃO – CRITÉRIOS DOS CENTROS DE CUSTOS. . .
2.3.6 CUSTO DOS DEPARTAMENTOS E ESQUEMA COMPLETO . . . . . . . . .
2.3.7 PRODUTOS FABRICADOS PELAS EMPRESAS: FORMAS DE FABRICAÇÃO
2.4 EXERCÍCIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3 CUSTO GERENCIAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.1 CUSTEIO DIRETO / VARIÁVEL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.2 MARGEM DE CONTRIBUIÇÃO DOS PRODUTOS E SERVIÇOS . . . . .
3.2.1 COMPARAÇÃO ENTRE O MÉTODO DE CUSTEIO POR ABSORÇÃO E
O MÉTODO DE CUSTEIO VARIÁVEL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3 PONTO DE EQUILÍBRIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.3.1 TIPOS DE PONTOS DE EQUILÍBRIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.4 MARGEM DE SEGURANÇA OPERACIONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.5 ALAVANCAGEM OPERACIONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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098
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3.5.1 GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3.6 EXERCÍCIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4 CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES (ABC – Activity Based Costing) .
4.1 PRINCIPAIS BENEFÍCIOS DO ABC. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2 PROBLEMA RESOLVIDO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.1 DISTRIBUIÇÃO DOS C.I.F. AOS PRODUTOS - SEM DEPARTAMENTA-
LIZAÇÃO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.2 DISTRIBUIÇÃO DOS C.I.F. AOS PRODUTOS - COM DEPARTAMENTA-
LIZAÇÃO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.3 UTILIZAÇÃO DO ABC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4.2.4 EXERCÍCIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5 CUSTO PADRÃO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5.1 EXERCÍCIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6 CÁLCULO DO CUSTO EM EMPRESAS COMERCIAIS E PRESTADORAS
DE SERVIÇOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6.1 EXERCÍCIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7 FORMAÇÃO DO PREÇO DE VENDA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.1 PRINCIPAIS MOTIVOS PARA A FORMAÇÃO DO PREÇO. . . . . . . . . . .
7.2 OS OBJETIVOS NA DECISÃO DE FORMAÇÃO DOS PREÇOS . . . . . .
7.3 PRINCIPAIS MODELOS DE DECISÃO DE FORMAÇÃO DOS PREÇOS
7.3.1 VALOR PERCEBIDO PELO MERCADO E SUAS ESTRATÉGIAS . . . . .
7.3.2 SEQUÊNCIA PARA A DETERMINAÇÃO DE PREÇOS. . . . . . . . . . . . . . .
7.3.3 POLÍTICAS DE PREÇOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.3.4 PREÇO COM BASE NO CUSTO PADRÃO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.3.5 MARK-UP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7.4 EXERCÍCIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
8 BIBLIOGRAFIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . .
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1 GESTÃO DE CUSTOS
1.1 INTRODUÇÃO
Com surgimento da economia de mercado, houve a necessidade de aper-
feiçoamento do método das partidas dobradas, criado por Frei Luca Paciolo,
frade franciscano.
Há cem anos, a produção era feita de maneira manual e de forma artesanal.
Com o passar do tempo, começaram as invenções de algumas máquinas de
produção, e de forma bem desorganizada e informal, o processo de produção
era efetuado. Começou então a produção de lotes, e em grandes quantidades,
para atender a demanda cada vez mais crescente pelo mundo inteiro.
Com o advento da Revolução Industrial, iniciou a divisão do trabalho de
forma seriada, formando uma departamentalização cada vez maior num
sistema burocrático. Até essa mudança, no século XVIII, só existia a
contabilidade financeira, que estava bem estruturada no atendimento das
empresas comerciais.
Na década de 50, o sistema de produção e administração foi copiado pelo
governo brasileiro e, em 1956, o governo de Juscelino Kubitschek instituiu a
lei de substituição das importações tudo que era produzido no Brasil não
podia ser importado, assim, as empresas brasileiras vendiam seus produtos
sem concorrência no mercado nacional, mantendo um mercado fechado.
Nesse sistema, o empresário não se preocupa com custos, controle e
otimização dos recursos, preocupa-se em produzir, aumentar a capacidade e
distribuir o produto, tudo desorganizado e sem eficiência.
Em 1990, com o Plano Collor e com a abertura de mercado, muitos produtos
e empresas começaram a ter problemas, pois eram deficientes em custos e
sem competitividade em qualidade, velocidade e atendimento ao cliente,
obrigando as empresas a partirem para estratégias que envolviam investimento,
manutenção das empresas e desmobilização ou fechá-las totalmente.
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Com a abertura de mercado, surgem competidores experimentados, com
incentivos governamentais, empresas enxutas, tecnologia de processo
desenvolvida, maior capacidade gerencial e melhores produtos. No Brasil, o
mercado interno protegido, com grande carga tributária e estruturas
administrativas e produtivas inchadas, sem informação para a tomada de
decisão, pouca capacidade gerencial e produtos ultrapassados.
Estas últimas décadas têm sido caracterizadas por profundas transformações
no mundo dos negócios. Com a globalização da economia, as empresas
passaram a focar seus esforços no aumento da produtividade com redução
de custos, o que só é possível com um sistema de informações flexível e ágil,
que forneça todos os subsídios para a administração acompanhar a dinâmica
do mercado.
As maiores fontes de informação das organizações são o próprio mercado,
que definirá a preferência dos consumidores, e a análise dos custos
demonstrará a eficiência da empresa na gestão dos recursos internos. Com
relação a este segundo ponto, diretamente relacionado à estrutura de custos
das empresas, a abordagem convencional de alocação de despesas, às contas
de centros de custo ou departamentos, não está propiciando as informações
necessárias.
Essa é uma guerra desigual, e o grande diferencial será na redução de custos,
criação de sistemas interligados para a melhoria na tomada de decisão,
melhoria dos sistemas de fabricação, melhoria na comunicação com os
fornecedores, melhoria no atendimento ao cliente.
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
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1.2 A REDUÇÃO DE CUSTOS É UMA QUESTÃO
DE VIDA OU DE MORTE
Conceito de lucro: Aprendemos que Lucro = Receita – Despesas, mas
consideramos hoje o lucro como sendo um indicador de desempenho. Se a
empresa apresenta um bom desempenho, ele será positivo, se a empresa
apresenta um desempenho inferior, ele será negativo. Assim, o lucro possui
componentes internos e externos, e seu objetivo maior é o crescimento
econômico da empresa em um determinado mercado ou setor, em que ela
opera.
Como um recurso de desenvolvimento da sociedade, o lucro é considerado
crescimento e deve ser medido em suas várias formas:
____________________________________________________Gestão de Custos
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Conceito de custo: Custos são todos os recursos necessários para a obtenção
de lucro. Nós devemos nos preocupar com a tecnologia, custos diretos, custos
da mão-de-obra direta e custos indiretos.
Uma pesquisa realizada recentemente
mostra que os custos indiretos têm
crescido assustadoramente.
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
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Com o crescimento dos custos indiretos, ou seja, pessoas administrando
pessoas, gastos sem conhecimento de sua utilização, precisando efetuar o
rateio proporcional a algum critério, as empresas precisam identificar todas
as suas atividades, medindo os recursos necessários para processar cada
atividade distanciando-se dos custos indiretos.
O resultado esperado (valor agregado) tem sempre três dimensões: qualida-
de, custos, velocidade, e deve ser negociado antes com o empregado.
Então, no primeiro conceito,decide-se aquilo que se espera do empregado,
o que deve ser feito e como deve ser negociado com o ele.
 
 
Atividade
Atividade
Recursos
(custos)
Valor agregado
(lucro)
Valor agregado
(lucro)
Conceito do empregado parceiro
Custo = recursos necessários para gerar lucro
*Qualidade
*Custos
*Velocidade
____________________________________________________Gestão de Custos
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No segundo conceito, deve ser definida uma recompensa pelo desempenho
da atividade que será agregado ao custo, dando origem ao lucro.
Tudo isto gera uma sequência de eventos chamada cadeia do lucro.
Cadeia do lucro nos negócios
Chegamos então ao ponto em que, para sobreviver, as empresas precisam
reduzir os custos. Dividimos esta metodologia em duas etapas, a redução
imediata de custos e o projeto de mudanças (VERTICE) em que a redução
é feita a médio e longo prazo.
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
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Redução imediata de Custos
O primeiro passo é a criação de fluxo de caixa anual, mensal, quinzenal e
diário, fazendo uma análise dos recursos e gastos por categoria, matéria-
prima, aluguel, instalações, manutenção, mão-de-obra, lucro, analisando a
cadeia produtiva da empresa e observando onde pode ser feita uma redução
de custos, aproveitando as oportunidades.
Redução imediata de Custos
Cadeia produtiva
Assim as grandes oportunidades de redução imediata de custos podem ser
resumidas:
Redução imediata de custos
Atividades dirigidas às
várias fases do processo
produtivo, com o objetivo
de reduzir custos indiretos
atravpes de medidas que
passam a ser aplicadas
imediatamente
____________________________________________________Gestão de Custos
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Essas intervenções na grade de produção precisam ser mantidas através da
redução contínua de custos e se perpetuarem.
Projeto de mudanças
A metodologia VÉRTICE  é utilizada pelas empresas com o intuito de
manter a redução de custos a médio e longo prazo.
VISÃO – definir onde a empresa deseja estar no médio e no longo prazo.
EQUIPES – finalizar com a visão departamentalizada da empresa e reduzir
os níveis hierárquicos, com equipes multifuncionais e autogeridas.
RECOMPENSAS – para gerar a vontade de mudar são necessários
“recompensas”.
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
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As recompensas não necessitam ser somente financeiras:
 Recompensa social – carta do presidente explicando o que ele fez; a foto
na entrada da empresa etc.
 Recompensasimbólica – um presente dado ao funcionário.
 Recompensa financeira:
 Remuneração variável
 Medidas de desempenho
 Recompensa relacionada ao trabalho – uma promoção, utilização de
computadores, tudo relacionado ao trabalho.
TECNOLOGIA DE INFORMAÇÃO
Informação estratégica
(Sistema Executivo de Informação)
Informação gerencial
(Sistema de Suporte a Decisão)
Dados operacionais
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Entramos então numa nova fase, em que as empresas estão utilizando softwares
integrados, com o intuito de reduzir os custos, integrar os setores, melhorar a
flexibilidade, aumentar a comunicação interna e externa, passando do negócio
pessoal para o negócio digital e virtual.
A solução de integração se rende às necessidades de maior rapidez, liquidez
e confiabilidade de informações, num mundo onde, pela dinâmica das soluções
e pela grande necessidade em melhorar os negócios, isso se torna crítico.
As empresas estão passando por um processo violento de implementação
dos ERP’s (Enterprise Resources Planning). Na implantação do Planejamento
de Recursos Empresariais as empresas estão gastando muito dinheiro com
aquisição dos softwares e com demissões. Estes softwares não são perfeitos,
mas quando implementados em sua plenitude, melhoram em muito a eficiência
das empresas, aposentando dezenas de aplicativos usados internamente para
ter apenas uma grande solução, capaz de gerenciar todo o processo de
produção, vendas e administração da empresa. Produtos das empresas SAP,
Oracle, Sage, Infor, Microsoft, Kronos, Lawson, Exact, TOTVS, Cegid,
Epicor, QAD, Unit 4 Agresso, Kenexa e IBM (MRO) que representam as
maiores empresas mundiais de ERP de 2007. (FONTE: Gartner - ERP
Software, Worldwide, 2007).
Surgiram então outras necessidades, não contempladas pelos ERP’s, com
relação aos B2B (Business-to-Business), B2C (Business-to-Consumer),
CRM (Customer Relationship Management), PRM (Partner Relationship
Management), ERM (Enterprise Relationship Management), EAI (Enterprise
Application Integration) e Internet, mostrando que existe um verdadeiro vale
entre os vários ambientes instalados na empresa.
Com a instalação do EAI, é oferecido um conjunto de pontes que melhor
aproxima essas partes, tornando a empresa totalmente integrada e
informatizada.
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
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ERM – GERÊNCIA DE RELACIONAMENTO EMPRESARIAL
Fonte: Revista Gestão Empresarial. São Paulo: IDG, junho/julho/2000. p. 38.
As pequenas empresas também estão passando pelo mesmo processo, mas
não com a compra desses sistemas, mas alugando equipamentos, programas
e serviços com preços e capacidades adequados a negócios de menor porte.
Dessa forma, estão se popularizando os Application Service Providers (ASP),
espécie de birôs de serviços que rodam em potentes equipamentos próprios
os aplicativos de seus clientes, via Internet.
Também tivemos a necessidade de ERP por segmento de negócios
(Agroindústria, Construção e Projetos, Distribuição e Logística, Educacional,
Serviços Financeiros, Jurídico, Manufatura, Saúde, Serviços e Varejo etc.),
HR (Human Resources – trabalhando os processos de contratação,
acompanhamento, desenvolvimento e remuneração, resultando em segurança,
agilidade e qualidade), CRM (Clients Relationship Management – tratando o
cliente com o foco principal, serve para apoiar as áreas de negócios, trazendo
vantagem competitiva, posicionando a frente dos concorrentes e obtendo um
sólido crescimento de mercado), BI (Business Intelligence – tem como função
capturar, analisar e integrar dados de diferentes áreas e fontes de informação,
Internet
Relacionamento
com o cliente Relacionamento
com fornecedor
e parceiros
____________________________________________________Gestão de Custos
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com maior rapidez no acesso às informações, automatizando e des-
centralizando os processos de informação, auxiliando na tomada de decisão
mais rápida), SPED (Sistema Público de Escrituração Digital - Substituição
dos livros fiscais impressos pelos seus equivalentes digitais), NF-e (Nota
fiscal eletrônica, através do qual é feito a substituição dos documentos fiscais
em papel por documento fiscal eletrônico).
CAPACIDADES (diferencial competitivo) – a empresa deve identificar
o diferencial competitivo – atendimento, rapidez, custo.
EXECUÇÃO – para manter um esforço contínuo no processo de redução
de custos usamos uma ferramenta da qualidade à PDCA
1.3 RESULTADOS DO EXERCÍCIO
Como já é de nosso conhecimento a contabilidade geral ou financeira utiliza
até hoje os resultados do exercício (lucro ou prejuízo).
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
 
 
 
CHECK
PLAN
ACTION
DO
Plan – planejar
Do – executar
Check – checar, controlar
Action – ação
Atuando como um ciclo interminável.
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Com a finalidade de demonstrar os resultados obtidos, a contabilidade geral
utiliza o seguinte critério:
(+) RECEITAS DE VENDAS
(- ) DEDUÇÕES
 (- ) Devolução de vendas
 (- ) ICMS sobre vendas
 (- ) IPI sobre vendas
 (- ) PIS receita operacional
 (- ) COFINS
(=) RECEITA DE VENDAS LÍQUIDAS
(- ) CUSTO DOS PRODUTOS / MERCADORIAS / SERVIÇOS
VENDIDOS
(=) LUCRO BRUTO OPERACIONAL
(- ) DESPESAS OPERACIONAIS
 (- ) Despesa administrativas
 (- ) Despesas com vendas
 (- ) Despesas tributárias
 (- ) Despesas financeiras (+) Receitas financeiras
(+) RECEITAS NÃO OPERACIONAIS
(- ) DESPESAS NÃO OPERACIONAIS
(+- ) RESULTADO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL
(=) L.A.C.S (Lucro antes da contribuição social)
(- ) CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE LUCRO
(=) L.A.I.R. (Lucro antes do Imposto de Renda)
(- ) PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA
(=) LUCRO OU PREJUÍZO LÍQUIDO
No século XVIII, com o surgimento da revolução industrial, tornou-se
necessário adaptar a Contabilidade Geral para apurar os custos industriais,
mensurar os estoques de produtos em processo, acabados e matérias-primas
e outros materiais, com a finalidade de fornecer subsídios para apurar os
resultados do exercício (lucros ou prejuízos).
____________________________________________________Gestão de Custos
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A revolução industrial foi baseada na combinação dos seguintes fatores de
produção:
NATUREZA - Fornece todas as matérias-primas para a produção. Exemplo:
aço, ferro, manganês, plantas, animais etc.
TRABALHO - Trata-se do esforço humano remunerado, para produzir
bens (o trabalho escravo não é considerado fator de produção).
CAPITAL - Refere-se ao suporte financeiro para aquisição de máquinas e
equipamentos e conhecimentos tecnológicos.
PRODUÇÃO - É o resultado da combinação harmoniosa dos demais fatores
de produção.
Com o surgimento da Contabilidade de Custos, os contadores da época e os
demais profissionais ligados á área contábil tiveram que adaptar a
Contabilidade Geral à atual situação, com a finalidade de mensurar os
resultados do exercício contábil (lucros ou prejuízos da nova modalidade
empresarial, “a indústria”).
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
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1.4 COMO MENSURAR OS RESULTADOS NA
EMPRESA
a) A empresa industrial transforma a matéria-prima em bens de consumo e de
capitais. A empresa comercial revende a mercadoria adquirida de outras
empresas, e a empresa prestadora de serviço, utiliza mão de obra e material
adquirido ou fabricado;
b) A mão-de-obra é diferenciada da empresa comercial;
c) Surgem outros custos indiretos de fabricação, tais como:
 Depreciações de prédios, máquinas e equipamentos, aluguel,
administração, produção etc;
d) A empresa industrial e comercial dá grande importância aos estoques de
materiais, produtos acabados e produtos em processo;
e) Custo de produção / mercadoria / serviço = produção (matéria-prima+
mão-de-obra + custos indiretos de fabricação), mercadoria (mercadoria para
revenda + custos indiretos de fabricação), serviço (mão de obra direta +
encargos + custo médio dos materiais empregados na prestação de serviços
+ rateio dos custos indiretos da prestação de serviços).
1.5 SETORES QUE SE INTERESSAM PELOS
RESULTADOS DAS EMPRESAS
a) Mercados de Capitais
Com o desenvolvimento do mercado de capitais nos EUA e em alguns países
da Europa, milhares de investidores tornaram-se acionistas de empresas
industriais, mas, para isso, tiveram de obter informações sobre esta modalidade
empresarial:É rentável?
Vale a pena investir? Qual o retorno desse investimento? Qual o tempo de
retorno? (médio ou longo prazo).
____________________________________________________Gestão de Custos
24
b) Sistema Financeiro
Com o aumento da complexidade da estrutura bancária houve um
distanciamento entre o banqueiro o proprietário ou o administrador da
empresa necessitada de empréstimo.
Com a finalidade de conhecer e analisar a empresa industrial quanto á apuração
e dos custos e resultados (lucros e prejuízos) e sua rentabilidade, surgiu a
figura do Auditor Independente, que passou a fornecer ao banqueiro uma
análise correta da empresa solicitante dos empréstimos.
c) Governo e economistas governamentais
Com o crescimento da empresa industrial, o governo julgou necessário
conhecê-la melhor, com a finalidade de fomentar o progresso das regiões,
conhecer o fluxo de renda dos empregados da empresa industrial e da própria
indústria e instituir novos impostos.
1.6 ORGANOGRAMA DAS EMPRESAS
(MODELOS)
Empresa Industrial
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
Diretoria de
Administração
Presidência
Presidência
Administração geral
da fábrica
Almoxarifado
Controle de
qualidade
Usinagem
Montagem
Pintura
Vendas
Marketing
Atendimento
ao cliente
Representantes
Recursos Humanos
Processamento
de dados
Contabilidade
Financeiro
Diretoria
Comercial
Diretoria
Fabril
25
Empresa Comercial
Empresa Prestadora de Serviços
Presidência
Diretoria de
Administração
Diretoria
Comercial
Recursos Humanos
Processamento
de dados
Contabilidade
Financeiro
Vendas
Marketing
Atendimento
ao cliente
Representantes
Almoxarifado
Presidência
Diretoria de
Administração
Diretoria
Comercial
Diretoria de
Serviços
Recursos Humanos
Processamento
de dados
Contabilidade
Financeiro
Vendas
Marketing
Atendimento
ao cliente
Representantes
Almoxarifado
Administração
geral dos serviços
Controle de
qualidade
Prestação
de servios
____________________________________________________Gestão de Custos
26
1.7 TERMINOLOGIA CONTÁBIL
GASTOS - Sacrifício financeiro com que a empresa arca para obter um
produto ou serviços visando a lucros.
INVESTIMENTOS - Gastos ativados na aquisição de prédios e
equipamentos com tempo de vida útil determinada são registrados no ativo
permanente e sofrem o impacto da depreciação, ou gastos com aquisição de
estoques para reposição de material.
CUSTOS - Gastos diretos ou indiretos aplicados na produção de bens e
serviços, pela aquisição de mercadorias para revenda e para a realização de
serviços.
DESPESAS - Bem ou serviço consumidos direta ou indiretamente para a
obtenção de receitas.
DESEMBOLSOS - Pagamento resultante de aquisição de materiais, bens
e serviços.
PERDAS - Bens ou serviços consumidos de forma anormal e involuntária.
1.8 CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS
Os custos são classificados, basicamente,
a) Quanto aos produtos fabricados: em custos diretos e custos indiretos;
b) Quanto ao comportamento em diferentes volumes de produção: em
custos fixos e custos variáveis.
São custos aplicados aos produtos sem a necessidade de artifícios rateios.
A princípio, podemos afirmar que o Custo Direto é formado por materiais +
mão-de-obra direta.
1.8.1 CUSTOS DIRETOS
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
27
MATERIAIS - matéria-prima principal, matéria-prima secundária, material
de acabamento e material de embalagens. Obs.: O material de embalagem só
se torna custo direto quando fizer parte do produto industrializado. Quando
isso não se configurar, o valor aplicado na embalagem torna-se despesas.
MÃO-DE-OBRA DIRETA - Trata-se do esforço humano na produção de
um bem, sendo possível conhecer o tempo gasto, o valor despendido e quem
executou, sem a necessidade de qualquer apropriação indireta.
1.8.2 C.I.F.-CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO
São aqueles que por sua própria natureza não podem ser alocados diretamente
aos produtos e sim através de artifícios ou rateios, composto basicamente
por materiais + mão de obra indireta + outros gastos.
MATERIAIS - material de manutenção, material de segurança, de limpeza,
material de expediente, combustíveis e lubrificantes, pequenas ferramentas
etc.
MÃO-DE-OBRA INDIRETA - Gerência da fábrica, supervisão de
departamentos ou setores, contabilidade de custos, apontadores, cronoalistas,
desenhos e projetos, etc.
OUTROS GASTOS - Energia elétrica, água, seguros, depreciações, gastos
com telefone, com refeições, e transportes de empregados da fábrica.
1.8.3 CUSTOS FIXOS E VARIÁVEIS
CUSTOS FIXOS - São os custos que continuam a existir na empresa
independentemente da produção aumentar, diminuir, estabilizar-se ou mesmo
cessar. Principais custos fixos: depreciação de prédio da fábrica das máquinas
e equipamentos utilizados na produção de bens de consumo ou de capitais,
consumo de energia elétrica, telefone, água, material de limpeza, mão-de-
obra indireta.
____________________________________________________Gestão de Custos
28
CUSTOS VARIÁVEIS - São aqueles que se alteram conforme a evolução
da produção de bens. Principais Custos Variáveis: matéria-prima, mão-de-
obra direta, energia elétrica, água etc.
CUSTO TOTAL – somatória dos custos fixos e variáveis ou custos diretos
e indiretos.
CT = CF + CV ou CT = CD + CI
CUSTOS SEMIVARIÁVEIS – possuem uma parcela fixa e outra variável.
Exemplo: consumo de energia elétrica e água. Ambos possuem um valor
mínimo de consumo, representando o valor fixo e, a partir de certo consumo
começa a aumentar.
1.8.4 OUTRAS CLASSIFICAÇÕES DE CUSTOS
CUSTOS SEMIFIXOS – são os custos que alteram em decorrência de
mudanças na capacidade de produção instalada. Exemplo: aluguel de galpão,
a depreciação de novas máquinas, contratação de funcionários para fábrica
etc.
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
29
CUSTO INDUSTRIAL OU CUSTO DE PRODUÇÃO - Trata-se do
somatório dos custos diretos e indiretos aplicados na produção de bens e
serviços.
CUSTO PRIMÁRIO - É o somatório dos custos da matéria-prima e mão-
de-obra direta aplicados na produção de bens e serviços.
CUSTO DE TRANSFORMAÇÃO OU CUSTO DE CONVERSÃO -
São os custos de mão-de-obra direta, Gastos Gerais de Fabricação e Custos
Indiretos de Fabricação.
1.9 DESPESAS
Trata-se do consumo de bens e serviços de forma direta ou indireta para
obtenção de receitas.
Despesas são os gastos realizados pela empresa para administrar e vender
os produtos. É classificada em despesas administrativas, financeiras e
tributárias com vendas.
1.9.1 CLASSIFICAÇÃO DAS DESPESAS
1.9.1.1 DESPESAS ADMINISTRATIVAS
São consideradas fixas, diretas e indiretas.
Despesas fixas e diretas - Quando há desembolso da empresa. Exemplo:
salários do pessoal do escritório, honorários da diretoria, despesas com
telefone, cópias, correios e telégrafos, material de expediente, consumo de
energia elétrica e água, etc.
Despesas fixas e indiretas - Quando não há desembolso da empresa.
Exemplo: Depreciação de prédios, das máquinas e equipamentos e móveis
utensíliosdos escritórios etc.
____________________________________________________Gestão de Custos
30
1.9.1.2 DESPESAS COM VENDAS
Podem ser variáveis e diretas, fixas e indiretas.
Despesas variáveis e diretas – Alteram-se conforme o volume das vendas
dos produtos. Exemplo - Comissões e gratificações sobre vendas; estadas
de vendedores; supervisores de vendas em outras praças; seguros e fretes;
despesas publicitárias etc.
Despesas fixas e indiretas - Não se alteram conforme o volume de vendas,
não há desembolso. Exemplo: Depreciação de veículos; equipamentos de
entrega, provisão para devedores duvidosos.
1.9.1.3 DESPESAS FINANCEIRAS
São variáveis. Exemplo: Juros passivos; descontos concedidos; despesas
bancárias; variação cambial etc.
1.9.1.4 DESPESAS TRIBUTÁRIAS
São variáveis. Exemplo: IPTU, ICMS, PIS, contribuição sindical patronal,
COFINS e Contribuição social.
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
31
1.10 RESUMO DA CLASSIFICAÇÃO DOS GASTOS
Ativo permanente: Imobilizado, Investimento e Diferido
Estoque: Matéria prima, Em processo e Acabado
IPTU, ICMS, PIS, Contribuição sindical
patronal, COFINS e Contribuição Social
Juros passivos, descontos concedidos,
despesas bancárias, variação cambial
Matéria prima,
 mão de obra direta
Energia elétrica, seguros,
depreciação, mão de obra
indirea, taxas e impostos
materiais auxiliares, aluguel,
combustíveis
Seguro, depreciação, mão
de obra indireta, taxas e
impostos, aluguel
Matéria prima, mão de
obra direta, energia elé-
trica, materiais auxilia-
res, combustíveus
Matéria prima,
mão de obra direta
Mão de obra direta
e custos indiretos
Salários do pessoal do es-
critório, Honorários da Dire-
toria, Despesas com telefone,
Xerox, Correios, material de
expediente, consumo de
energia elétrica e água
Depreciação de prédios dos
escritórios, e das máquinas
e equipamentos e móveis,
utensílios dos escritórios
Comissões e gratificações sobre
vendas, estadas de vendedores,
supervisores de vendas em
outras praças, seguros e fretes,
despesas publicitárias
Depreciação de veículos, equipa-
mentos de entrega, provisão
para devedores duvidosos
____________________________________________________Gestão de Custos
32
1.11 MÉTODOS DE CUSTEIO
Existem vários métodos de custeio e que devem ser utilizados de acordo
com os objetivos da empresa. Exemplo: custeio por absorção1 , custeio pleno2 ,
custeio variável3 e custeio ABC4 .
Os métodos de custeio tradicionais (custeio por absorção, custeio pleno e
custeio variável) têm como foco a apuração dos custos dos produtos,
considerando que os produtos são geradores de custos e indicado para
empresas industriais que utilizam matéria prima e mão de obra direta. Esses
métodos estão ligados ao volume de produção da empresa.
Os métodos de custeio contemporâneo (custeio ABC) visam a novas
abordagens, tendo em vista o ambiente cada vez mais competitivo. Dentre
estas novas abordagens, encontramos o conceito de ciclo de vida do produto,
custeio alvo, teoria das restrições e o sistema de gestão econômica.
1 Custeio por absorção é faz debitar ao custo dos produtos todos os custos da área de
fabricação, sejam esses custos definidos como custos diretos ou indiretos, fixos ou
variáveis, de estrutura ou operacionais. O próprio nome do critério é revelador dessa
particularidade, ou seja, o procedimento é fazer que cada produto ou produção (ou
serviço) absorva parcela dos custos diretos e indiretos, relacionados à fabricação. O
método de custeio por absorção é o único aceito pela legislação brasileira do imposto
de renda.
2 Custeio Pleno é aquele em que todos os custos e despesas de uma entidade são
levados aos objetos (produto e/ou serviços) de custeio, com base em rateios.
3 Custeio variável consiste em considerar como custo de produção do período apenas
os custos variáveis incorridos. Os custos fixos, pelo fato de existirem mesmo que não
haja produção, não são considerados como custo de produção e sim como despesas,
sendo encerrados diretamente contra o resultado do período.
4 Custeio baseado em atividades ou custeio ABC (Activity Based Costing) está baseado
nas atividades que a empresa efetua no processo de fabricação de seus
produtos.Metodologia desenvolvida pelos professores americanos Robert Kaplan e
Robin Cooper em meados da década de 80 (Harvard), voltada à análise de custos de
atividades, seus direcionadores, objetos de custos focados para um tratamento especial
de custos indiretos e sua junção com a metodologia: UP’ – Unidade de Produção.
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
33
Os principais objetivos estão relacionados à determinação do lucro, controle
das operações e a tomada de decisões.
Os sistemas de custos fornecem:
a) Determinação dos custos dos materiais utilizados na produção;
b) Determinação dos custos das áreas da empresa;
c) Políticas de redução de custos dos produtos e das áreas;
d) Controle das operações e das atividades;
e) Auxílio na tomada de decisão;
f) Política de redução de desperdícios;
g) Elaboração de orçamentos.
Auxilia também na solução de problemas relacionados a:
a) Preço de venda;
b) Contribuição marginal dos produtos no lucro da empresa;
c) Preço mínimo dos produtos;
d) Ponto de equilíbrio para que a empresa possa trabalhar;
e) Gerenciamento dos custos.
Os Sistemas de Custos precisam sempre levar em consideração a qualidade
do pessoal envolvido em sua alimentação e em seu processamento, a
necessidade de informação do usuário final, a adequação e a adaptação às
condições específicas da empresa, a utilização de quantidades físicas
associadas aos valores monetários. Assim como a relação entre sua utilidade
ou a de cada informação e o sacrifício envolvido em sua obtenção.
1.12 OBJETIVOS DOS SISTEMAS DE CUSTO
1.13 COMPORTAMENTO DOS CUSTOS
 CONFORME O VOLUME DE PRODUÇÃO
Há inúmeros custos dentro das ordens de produção, produtos ou processos
que variam ou não de acordo com o volume produzido ou de venda. Dessa
forma, temos custos variáveis (matéria prima e mão de obra direta) de acordo
com o volume produzido e os custos fixos, que se mantêm constantes em
____________________________________________________Gestão de Custos
34
determinada variação de volume de produção (aluguel, salário dos super-
visores da fábrica). Também temos os custos semifixos, que têm um compor-
tamento fixo e, quando a produção sobe acima da capacidade instalada,passa
para um novo patamar (contratação de novas equipes de trabalho, novo lo-
cal de trabalho ampliado pelo aumento de produção) ou semivariáveis que
têm um componente fixo e outro variável vinculado a valores mínimos do consumo
e, a partir de certo nível, começa a subir o consumo (energia elétrica, água).
Cálculo do custo unitário (unidades produzidas - 1.000)
Exemplo de quantidade de produção, custos fixos, variáveis, totais, fixos
médios, variáveis médios e totais médio.
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
35
Nota-se que os custos fixos totais de produção permanecem constantes,
independentemente do número de unidades produzidas. Os custos variáveis
totais aumentam em forma linear, em proporção direta às mudanças no volume
da produção. A linha dos custos totais começa na quantia dos custos fixos ($
500,00), no ponto inicial, produção 0 (zero), já que os custos fixos
continuarão, mesmo que a fábrica esteja fechada temporariamente. A taxa a
que se eleva a linha do custo total é igual à taxa do custo variável por unidade
de produção ($200,00).
Observa-se que a linha de custos unitários variáveis é constante e que a linha
dos custos unitários fixos declina mais fortemente nos níveis baixos de
produção, onde é grande o efeito das unidades acrescentadas sobre os custos
fixos e menos acentuadamentenos níveis elevados. O custo total por unidade
também mostra um forte declínio nos níveis mais baixos, devido à influência
dos custos fixos.
____________________________________________________Gestão de Custos
36
Um conhecimento do comportamento dos custos é essencial não somente
para os administradores de custos, mas para todos os dirigentes de empresa.
Ele é essencial no planejamento dos lucros, no controle dos custos e no
processo decisório.
Relações custos-volume-lucro
Conforme notamos neste quadro, a medida que aumenta o volume, o lucro
aumenta a uma taxa crescente. Isto mostra a importância de operar a um
elevado nível de utilização das instalações, como também sugere ser possível
baixar os preços e pelo aumento do número de unidades vendidas, aumentar
o lucro.
Segundo a teoria econômica, os lucros de uma empresa maximizam-se no
ponto em que a renda marginal, isto é, o aumento da renda total auferido da
venda de uma unidade adicional, é igual ao custo marginal.
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
37
Uma empresa sempre aumentará os lucros a curto prazo mediante a fabricação
e venda de uma unidade adicional, contanto que a renda marginal exceda o
custo marginal.
Do ponto de vista contábil, a curva do custo total médio por unidade nunca
se eleva, mas segundo a teoria econômica, a curva do custo total médio por
unidade inclina-se para cima nos níveis muito altos de produção. Isto é
ocasionado pelo fato de que os custos marginais crescentes neutralizam o
efeito do declínio dos custos fixos por unidade.
Segundo o conceito de equilíbrio econômico, a quantidade ideal de produção
e venda é quando o custo marginal se iguala ou se aproxima da receita marginal,
demonstrando o maior lucro contábil e com lucro marginal igual a 0 (zero).
Neste ponto consegue-se a maximização das receitas e a minimização dos
custos.
____________________________________________________Gestão de Custos
38
1.14 EXERCÍCIOS:
1. Comportamento do custo em termos de custo, unitário e marginal,
receita .
Pede-se completar a tabela acima.
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
39
2. No gráfico a seguir, a linha AB representa as vendas da Empresa X Ltda.;
todas as outras linhas são de custo:
A linha CD representa:_________________________
A linha CF representa:_________________________
A linha AE representa:_________________________
A linha JK representa:__________________________
A linha LI representa: __________________________
A área AGC representa:_________________________
A área BGD representa:_________________________
O ponto G representa:__________________________
3. Terminologia de Custos - Dê um exemplo para cada categoria de custos a
seguir:
Um custo fixo:
Um custo indireto de materiais:
Um custo direto de materiais:
____________________________________________________Gestão de Custos
40
Questões:
1. Qual foi o evento econômico que mudou as relações de custos na década
de 90?
2. Por que a redução de custos é uma questão de vida ou de morte?
3. O que se entende como lucro?
4. Qual a necessidade que a empresa tem para reduzir os custos a curto ou
a médio e longo prazo? Existe alguma forma de fazer esta redução?
5. Por que é necessário que as empresas industriais tenham um bom sistema
de custos?
6. Os fatores de custo de um produto em uma empresa industrial são os
mesmos que em uma comercial? Justifique.
7. Temos despesa ao comprarmos matéria-prima? Quando a matéria-prima
é consumida na produção, temos um gasto? E quando embalamos os
produtos, temos um custo? Justifique.
8. Cada componente do processo de produção de uma empresa é uma
despesa que, na venda dos produtos, transforma-se em perda. Você
concorda? Justifique.
9. Só existem custos na empresa industrial; em qualquer outro tipo de
empresa existem Despesas. Opine a respeito.
10. Caracterize investimento, despesa e custo.
11. Quais as dificuldades que a empresa enfrenta na implantação de um
sistema de custos?
12. Se um sistema de custos funciona bem em determinada empresa,
funcionará também se for implantado em qualquer outro da mesma
espécie? Por quê?
13. Que método de custeio atende aos princípios contábeis?
14. Ao implantar a contabilidade de custos, quais objetivos a empresa
pretende atingir?
15.Classifique as contas abaixo em custos de produção, despesas admi-
nistrativas e despesas de vendas:
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
Uma perda:
Um custo variável do período:
Um custo semivariável:
Um custo primário:
41
a) Marketing.
b) Água consumida no processo de resfriamento de peças.
c) Aluguel do galpão da fábrica.
d) Aluguel mensal do ônibus que transporta o pessoal da contabilidade.
e) Prêmios dos vendedores.
f) Refeitório dos funcionários da fábrica.
g) Manutenção do computador do departamento financeiro.
h) Imposto predial da fábrica.
i) Salários dos gerentes da fábrica.
j) Honorários dos diretores administrativos e comerciais.
k) Energia elétrica do prédio da administração da empresa.
l) Madeira utilizada na fabricação de mesas.
m) Salário do supervisor da montagem.
n) Depreciação de equipamentos de produção.
o) Depreciação do imóvel da administração.
p) Depreciação do imóvel do escritório de vendas.
q) Manutenção dos equipamentos da fábrica.
r) Material de propaganda.
s) Materiais auxiliares de produção.
t) Energia elétrica consumida pêlos equipamentos da fábrica.
u) Honorários da diretoria (administrativa e comercial).
v) Seguros dos equipamentos da fábrica.
w) Salários e encargos da administração.
x) Salários e encargos dos vendedores.
y) Salários e encargos dos funcionários da fábrica.
z) Despesas com entrega das vendas efetuadas.
aa)Materiais de escritório consumidos na administração
16. Quando uma empresa compra um equipamento para a divisão de fábri-
ca, incorre em custo, despesa ou investimento? Explique.
17. O que é custo direto? Dê exemplos.
18. O que é custo indireto? Dê exemplos.
19. O que é custo variável? Dê exemplos.
20. O que é custo fixo? Dê exemplos.
21. O que é custo semivariável? Dê exemplos.
22. O que é custo semifixo? Dê exemplos.
____________________________________________________Gestão de Custos
42
2 CUSTO CONTÁBIL (CUSTEIO POR ABSORÇÃO)
Consiste na apropriação de todos os custos fixos e variáveis aplicados na
produção de bens em certo período.
O primeiro passo é a distinção entre os custos e as despesas. A separação
entre os custos e as despesas é importante porque estas são atribuídas
imediatamente contra o resultado do exercício, enquanto apenas os custos
dos produtos vendidos são atribuídos ao resultado do exercício.
Os custos relativos aos produtos em processo e aos produtos acabados
ficam ativados nos estoques.
Esse tipo de custeio é o único aceito pela legislação vigente e do Imposto de
Renda, Auditoria interna e externa, e os Princípios Contábeis.
Três princípios contábeis que confirmam o custeio por absorção:
a) Princípio da realização da receita - Ocorre a realização da receita
quando a venda dos produtos é realizada quer á vista ou a prazo.
b) Princípio de competência - As despesas e receitas pertencem aos
períodos em que ocorrer o seu fato gerador.
c) Princípio da confrontação - As receitas e as despesas realizadas de
acordo com o princípio da competência são confrontadas para a apuração
dos lucros ou prejuízos.
Exemplo do custeio por absorçãoA Empresa X fabrica 1000 unidades de
certo produto, com os seguintes custos:
(+) matéria-prima RS 30.000,00
(+) mão-de-obra Direta R$ 20.000,00
(+) mão-de-obra Indireta R$ 11.000,00
(+) Outros Custos Indiretos de Fabricação R$ 14.000,00
(=) Custo de Produção R$ 75.000,00
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias eserviços_______
43
O custo de produção no valor de R$ 75.000,00 representa o custeio por
absorção.
Agora vamos supor que essa mesma empresa venda 80% da sua produção,
mas, para tanto, teve que arcar com despesas administrativas, financeiras e
tributárias, vendas no valor de R$ 25.000.00.
A Empresa X vendeu os 80% da produção por R$ 125.000,00.
Pergunta-se?
Quais os custos dos produtos vendidos?
Qual o valor dos custos e despesas?
Qual o lucro obtido?
Qual é o número de unidades existentes e o valor do estoque final de produtos
acabados?
Esquema básico da contabilidade de custos para avaliação dos
estoques e apuração de resultado
O esquema básico do custeio por absorção é demonstrado a seguir:
a) Separação de custos e despesas.
b) Apropriação dos custos diretos aos produtos.
c) Apropriação dos custos indiretos aos produtos através dos rateios.
d) Apuração dos custos dos produtos acabados.
e) Transferência dos produtos acabados para os estoques.
f) Apuração dos custos dos produtos vendidos.
g) Transferências dos custos dos produtos vendidos e despesas para o
resultado.
h) Confrontação entre o valor das vendas e o somatório dos custos dos
produtos vendidos e as despesas.
A apuração dos custos deve levar em conta os três elementos envolvidos em
sua fabricação:
Materiais + Mão de obra + Outros custos = Custos total
____________________________________________________Gestão de Custos
44
Os materiais são representados pela matéria prima utilizada no produto
acabado, tem uma variação de acordo com o número de itens a serem
fabricados e podem ser medidas em peças, quilos, litros etc. A mão de obra
pode ser dividida em direta indireta. A mão de obra direta é utilizada
diretamente na fabricação de algum produto, alterando a forma ou composição
do produto, e pode ser medida através de apontamentos das horas utilizadas
no processo (remuneração e encargos dos operários que fabricam algum
produto). A mão de obra indireta serve de apoio e supervisão e deve ser
apropriada ao produto por rateio (salário e encargo de supervisores, gerentes,
encarregados, diretores da fábrica, manutenção, almoxarifado). Os outros
custos correspondem a outros gastos incorridos na fabricação do produto,
como energia elétrica, água, materiais de manutenção, IPTU, aluguel,
depreciação, lixas, estopas...
2.1 CONTROLE DE MATERIAIS
No controle de estoque de materiais, há que se considerar: estoque de matéria
prima, de material em processo, de produtos acabados, de material auxiliar
(manutenção, limpeza, material administrativo), de perdas e refugos, de
controle de qualidade.
Na cadeia produtiva, há muito material considerado como matéria prima ou
produto acabado, dependendo do tipo de empresa e estágio do processo de
fabricação.
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
45
Todo o material utilizado no processo de fabricação é considerado como
custo do produto e, em algumas ocasiões, é necessário requisitar uma
quantidade maior de matéria prima no estoque para que o produto possa ser
terminado. Isto ocorre porque temos perda no processo de fabricação. Essas
perdas podem ser normais ou anormais. As perdas normais fazem parte do
processo em que parte da matéria prima é perdida e deve ser contabilizada
como custo. As perdas anormais ocorrem quando existem acidentes no
processo de fabricação, como quebras e má regulagem de máquinas,
prejudicando as peças a serem fabricadas ou problemas relacionados a
enchentes, incêndios etc. Neste caso, devem ser considerados como resultado.
A composição do custo da matéria prima corresponde a todos os gastos
necessários para que o material possa ser utilizado. Pela legislação brasileira,
existem alguns créditos que podem ser abatidos para minimizar os custos dos
materiais comprados.
Considerando compras efetuadas em empresas que utilizam a matéria prima
para produção de bens e serviços o custo do material que entra no estoque
seria: Valor pago ao fornecedor
(-) IPI
(-) ICMS
(-) PIS
(-) COFINS
(+) Frete
(-) ICMS sobre o frete
(+) Seguro
(+) Armazenagem e outros gastos
(=) Custo do material (valor da compra)
O cálculo de IPI é “por fora” e o cálculo do ICMS é “por dentro”,
conforme a fórmula:
____________________________________________________Gestão de Custos
46
2.1.1 O CONTROLE DOS MATERIAIS E SUA
 IMPORTÂNCIA
O gasto dos materiais estocados é determinado com base no valor de aqui-
sição constante das Notas Fiscais de compra, acrescido das despesas
acessórias e dos impostos e taxas que não forem recuperados pela empresa
industrial no momento da venda de seus produtos.
Tendo em vista que a empresa industrial poderá adquirir um mesmo tipo de
material em datas diferentes, pagando por ele preços variados, para deter-
minar o custo desses materiais estocados, bem como o custo dos materiais
que forem transferidos para a produção, precisamos adotar algum critério.
Os critérios mais conhecidos para a avaliação dos estoques são: PEPS, UEPS
e Custo Médio.
2.1.2 OBJETIVOS DO CONTROLE DE MATERIAIS
a) As compras devem estar vinculadas ao departamento de compras e os
departamentos operacionais não devem assumir qualquer compromisso para
a aquisição de materiais, nos casos em que for instituída a centralização das
compras.
b) Na entrega, não devem ser aceitos os materiais que não foram pedidos ou
que foram recusados pelo controle de qualidade, ou não estão em
conformidade com as especificações da encomenda.
c) Preferencialmente deve haver uma homologação dos fornecedores,
(qualificar os fornecedores), assim não se devem aceitar materiais, sem
estabelecer com os fornecedor condições de acertos em casos de falta ou
danos de mercadoria.
d) Na entrada, as mercadorias, devem ser confrontadas com o pedido de
compra onde constam as condições comerciais, técnicas e financeiras.Deve
haver a segurança de que todos os materiais foram realmente recebidos e
que foram faturados os preços apropriados em todos os gastos feitos.
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
47
e) Na entrada, deve haver a contagem e o acondicionamento do material no
estoque. E um controle físico adequado, com levantamentos periódicos dos
estoques.
f) Com o cálculo do custo médio, é preciso valorizar e gerar informações e
relatórios, possibilitando o controle de custos adequado sobre as quantidades
das matérias-primas e materiais de consumo utilizados pelo pessoal de
operações.
g) Para evitar um estoque alto, com imobilização de capital, deve haver
equilíbrio adequado entre os recursos aplicados nos estoques e os custos
incorridos com a aquisição, utilização e armazenagem dos materiais, bem
como as perdas causadas por paradas da produção ou por vendas não
realizadas devido a falhas no abastecimento. Recomenda-se trabalhar com
estoque “zero” (Just-in-time) ou montar uma política de reposição que respeite
o estoque de segurança, tempo de reposição, tempo de compra, tempo de
controle de qualidade, sazonalidade dos produtos, lote múltiplo de compra,
analisando o consumo por meio de relatório de consumo ABC em quantidade
e valor.
2.1.3 SETORES QUE RESPONDEM PELO
 CONTROLE DE MATERIAIS
Tendo em vista que as empresas possuem estruturas diferentes, as
responsabilidades pelo controle dos materiais variam de empresa para
empresa. Em muitas empresas a responsabilidade pelas diferentes fases do
controle dos materiais é atribuída às seguintes funções: (1) compras, (2)
recebimento e inspeção, (3) almoxarifado, (4) departamento de produção
da fábrica, (5) planejamento dos materiais (reposição), (6) controle de
qualidade, (7) expedição.
2.1.4 FORMAS DE CONTROLE DE MATERIAIS
Como os materiais são adquiridos com frequência variada, preços diferentes,
quantidades diferentes, condições de pagamentos diferentes e de diversos
____________________________________________________Gestãode Custos
48
fornecedores e que estão sujeitos a frete e seguro, pagos pelo fornecedor ou
pelo comprador, há inúmeras situações modificando o valor do material
adquirido pela empresa. Para atender estas variações e identificar qual o
custo das requisições de materiais, baixa de estoque, e o saldo no estoque,
foram criados alguns métodos de avaliação de estoque: PEPS (primeiro que
entra, primeiro que sai – FIFO – first-in, first-out), UEPS (último que entra,
primeiro que sai – LIFO – last-in, first-out) e PMPM (preço médio ponderado
móvel).
PEPS
Ao adotar este critério para avaliar seus estoques, a empresa sempre atri-
buirá aos materiais que saem do estoque os custos mais antigos. Este método
é aceito fiscalmente no Brasil e normalmente é utilizado quando existe pouca
movimentação dos estoques.
A empresa A adquiriu do fornecedor B o produto C, com a seguinte
movimentação de entrada e de produção:
Dia 05: aquisição de 1200 un. no valor de $2400, com 10% de IPI e 18% de
ICMS e $120 de frete, com a NF 11254;
Dia 10: aquisição de 1400 un. no valor de $3000, com 10% de IPI e 18% de
ICMS e $150 de frete, com a NF 11465;
Dia 12: requisição de material de 2000 un. com número 129;
Dia 20: compra de 1500 un. no valor de $3200, com 10% de IPI e 18% de
ICMS e $170 de frete, com a NF 11598;
Dia 25: requisição de material de 2000 un. com número 148;
Dia 28: aquisição de 1600 un. no valor de $3500, com 10 de IPI e 18% de
ICMS e $200 de frete, com a NF 11862;
Dia 30: requisição de material de 1400 un. com número 165.
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
49
Quantidade total de entrada: 5.700 un.
Valor total da entrada do material do estoque: $ 9.659,99
Quantidade total de saída: 5.400 un.
Valor total da saída do material do estoque: $ 9.133,29 – valor lançado
como custo de produção, se for matéria prima, ou custo do material vendido,
se for produto acabado.
Saldo do estoque em quantidade: 300 un.
Saldo do estoque em valor: $ 526,70 – valor lançado no ativo circulante na
conta de estoque.
____________________________________________________Gestão de Custos
50
UEPS
Ao adotar este critério para avaliar seus estoques, a empresa sempre atri-
buirá aos materiais que saem do estoque os custos mais recentes. Este método
não é aceito fiscalmente no Brasil e deve ser utilizado de forma gerencial,
quando houver pouca movimentação do estoque, e representa um método
eficaz quando existe aumento constante de preços para a reposição de estoque.
A empresa A adquiriu do fornecedor B o produto C, com a seguinte
movimentação de entrada e de produção:
Dia 05: aquisição de 1200 un. no valor de $2400, com 10% de IPI e 18% de
ICMS e $120 de frete, com a NF 11254;
Dia 10: aquisição de 1400 un. no valor de $3000, com 10% de IPI e 18% de
ICMS e $150 de frete, com a NF 11465;
Dia 12: requisição de material de 2000 un. com número 129;
Dia 20: compra de 1500 un. no valor de $3200, com 10% de IPI e 18% de
ICMS e $170 de frete, com a NF 11598;
Dia 25: requisição de material de 2000 un. com número 148;
Dia 28: aquisição de 1600 un. no valor de $3500, com 10 de IPI e 18% de
ICMS e $200 de frete, com a NF 11862;
Dia 30: requisição de material de 1400 un. com número 165.
Quantidade total de entrada: 5.700 un.
Valor total da entrada do material do estoque: $ 9.659,99
Quantidade total de saída: 5.400 un.
Valor total da saída do material do estoque: $ 9.149,76 – valor lançado
como custo de produção, se for matéria prima, ou custo do material vendido,
se for produto acabado.
Saldo do estoque em quantidade: 300 un.
Saldo do estoque em valor: $ 510,23 – valor lançado no ativo circulante na
conta de estoque.
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
51
PMPM
Ao adotar este critério, os materiais estocados serão sempre avaliados pela
média dos custos de aquisição, sendo esses custos atualizados após cada
compra efetuada. Este método é recomendado quando existe muita
movimentação de estoque e é aceito fiscalmente no Brasil.
____________________________________________________Gestão de Custos
52
A empresa A adquiriu do fornecedor B o produto C, com a seguinte
movimentação de entrada e de produção:
Dia 05: aquisição de 1200 un. no valor de $2400, com 10% de IPI e 18% de
ICMS e $120 de frete, com a NF 11254;
Dia 10: aquisição de 1400 un. no valor de $3000, com 10% de IPI e 18% de
ICMS e $150 de frete, com a NF 11465;
Dia 12: requisição de material de 2000 un. com número 129;
Dia 20: compra de 1500 un. no valor de $3200, com 10% de IPI e 18% de
ICMS e $170 de frete, com a NF 11598;
Dia 25: requisição de material de 2000 un. com número 148;
Dia 28: aquisição de 1600 un. no valor de $3500, com 10% de IPI e 18% de
ICMS e $200 de frete, com a NF 11862;
Dia 30: requisição de material de 1400 un. com número 165.
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
53
Quantidade total de entrada: 5.700 un.
Valor total da entrada do material do estoque: $ 9.659,99
Quantidade total de saída: 5.400 un.
Valor total da saída do material do estoque: $ 9.134,46 – valor lançado
como custo de produção, se for matéria prima, ou custo do material vendido,
se for produto acabado.
Saldo do estoque em quantidade: 300 un.
Saldo do estoque em valor: $ 525,53 – valor lançado no ativo circulante na
conta de estoque.
2.1.5 INVENTÁRIO DE MATERIAIS
Inventário de materiais compreende uma relação dos materiais existentes em
estoque que estão armazenados na empresa ou então armazenados em
depósitos externos, mas pertencentes á empresa. Os materiais disponíveis
listados em um inventário podem ser utilizados na fabricação de bens mais
complexos ou comercializados, dependendo do negócio da empresa.
Essa relação, que deve discriminar espécie, unidade, quantidade, valor unitário
e valor total, é feita mediante a contagem física dos materiais. Estes materiais
estão dispostos em localizações (rua, prateleiras, gavetas etc.).
O inventário deve ser elaborado para levantar a situação patrimonial da
empresa através do Balanço ou para identificar maior acerto na quantidade
física dos materiais.
O Inventário pode ser feito através de coletores de dados, leitores de código
de barras, ou através da contagem manual.
As empresas podem trabalhar com dois tipos de inventários: Inventário
Periódico e Inventário Permanente.
O Inventário Periódico é aquele realizado no final de um período, geralmente
no final do ano.
____________________________________________________Gestão de Custos
54
O Inventário Permanente é mais eficiente que o Periódico, pois, a cada
compra ou requisição efetuada, os controles são devidamente atualizados.
Diariamente é feita a contagem física dos itens em estoque e o confronto as
fichas de controle de estoques. Neste, caso o inventário pode ser efetuado
de forma parcial, contando somente um tipo de produto, uma prateleira, uma
caixa etc.
Os inventários de materiais devem ser transcritos em um livro próprio,
denominado Livro Registro de Inventário.
A atualização do Livro de Registro do Inventário também é obrigatória, toda
vez que for iniciado um processo de incorporação, cisão (a empresa vai se
dividir em duas ou mais empresas), fusão (a empresa vai ser unir a outra
empresa) ou falência.
Normalmente são efetuadas até três contagens dos materiais que não estão
de acordo com as informações contábeis com possível troca de equipe de
contagem para cada uma delas.
O inventário normalmente pode ser dividido em: Inventário de Estoque de
Matéria Prima, Inventário de Material em Processo e Inventário de Produtos
Acabados.
2.2 ADMINISTRAÇÃO DE CUSTOS DA MÃO-DE-
 OBRA
2.2.1 A IMPORTÂNCIA DO CONTROLE DA MÃO-
 DE-OBRA
Com o aumento da automação e das atividades dos sindicatos, o papel da
mão-de-obra na moderna empresa temse modificado um pouco, mas os
gastos de mão-de-obra geralmente representam uma considerável parte dos
custos totais incorridos por uma empresa na produção, comercialização e
distribuição dos seus produtos. Da mesma forma, a direção deve criar um
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
55
2.2.2 SETORES RESPONSÁVEIS PELO
 CONTROLE
As seguintes funções operacionais são mais diretamente envolvidas na
administração e controle da mão-de-obra:
a) Gestão de pessoal e relações humanas.
 Admissão e dispensa
 Recrutamento
 Entrevista de admissão
 Verificação das referências
 Procedimentos de testes e seleção
 Afiançamento ou seguro contra
infidelidade
 Lotação dos empregados
 Entrevista de saída
 Treinamento
 Manutenção de cursos vestibulares
 Programas de treinamento no emprego
 Treinamento de executivos
 Bolsas de estudo e outros incentivos
educacionais
 Classificação funcional
 Análise de funções
 Descrição de funções
 Classificação de funções
 Transferências de uma função para outra
 Avaliação de mérito
 Negociações com sindicatos
ambiente favorável, com benefícios, locais adequados, ergonomia de acordo
com as exigências, motivação para que os funcionários desempenhem de
forma eficiente suas tarefas. Além desses gastos, deve-se contar como custo
de mão - de - obra os gastos com seleção e treinamento dos funcionários,
assim como os materiais de EPI’s e uniformes.
____________________________________________________Gestão de Custos
56
 Saúde e segurança
 Administração dos serviços médicos da
empresa
 Primeiros socorros
 Exames médicos dos empregados
 Condições sanitárias
 Padrões de segurança
 Dispositivos de segurança
 Educação para a segurança
 Relações humanas
 Contratos coletivos
 Condições de trabalho
 Administração de salários
 Política de férias e gratificações
 Atendimento de queixas
 Sugestões dos empregados
 Amparo aos empregados
 Plano de pensões
 Empréstimos consignados
 Distribuição de lucros
 Restaurante ou Vale Refeição
 Transporte ou Vale Transporte
 Hospitalização
 Seguro em grupo
 Cantina dos empregados
 Instalações recreativas
 Publicações internas
a) Apontadoria.
b) Contabilidade de folha de pagamento.
c) Contabilidade de custos.
d) Estudo de tempos e movimentos.
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
57
2.2.3 CLASSIFICAÇÃO DA MÃO-DE-OBRA
a) MÃO-DE-OBRA DIRETA - É aquela relativa ao pessoal que trabalha
diretamente na fabricação de um produto. Desta forma, é possível medir
a quantidade de horas produtivas utilizadas na elaboração do produto.
b) MÃO-DE-OBRA INDIRETA - Entende-se por Mão-de-obra indireta
toda remuneração paga ao pessoal não empregado diretamente na
produção, mas que participa dela de forma indireta. Sua apropriação é
efetuada por rateio, utilizando percentuais de participação.
Exemplo: As horas disponíveis e não apontadas da mão de obra direta,
Desenhos e Projetos, Manutenção, Segurança, Limpeza, Controle de
Qualidade, Almoxarifado e Contabilidade de Custos.
c) DESPESAS ADMINISTRATIVAS - Trata-se de mão-de-obra apli-
cada nos escritórios das empresas.
d) DESPESAS COMERCIAIS – Mão de obra utilizada na área comercial
das empresas.
2.2.4 COMPOSIÇÃO DA MÃO-DE-OBRA
Salários, encargos sociais diretos, tais como: INSS, SESI, SESC, SENAI,
SENAC, INCRA, SEBRAE, Salário educação, SAT – Seguro e acidente
de trabalho, FGTS, DSR – Descanso semanal remunerado, Provisão para
férias, 1/3 sobre as férias, feriados, Aviso prévio, Auxílio doença, Provisão
para Décimo terceiro salário, Faltas abonadas e os encargos indiretos tais
como: PAT (Programa de alimentação do trabalhador) Cesta básica,
Assistência médica e odontológica, subsídio na aquisição de medicamentos,
Vale transporte, Cooperativas e Clubes Esportivos etc.
2.2.5 CÁLCULO DO CUSTO DA MÃO-DE-OBRA
 DIRETA
Para o cálculo da MOD, além do número de horas efetivamente trabalha-
das na tarefa, é preciso também apurar o custo por hora do trabalhador.
____________________________________________________Gestão de Custos
58
Compõe o custo da mão - de - obra: salário, encargos sociais e também os
direitos trabalhistas (Descanso Semanal Remunerado, 1/3 de Adicional de
Férias, 13º Salário etc.).
Cada empresa, dependendo de sua área de atuação e a que acordos e leis
está sujeito, tem alguma variação sobre os encargos e direitos trabalhistas.
Supondo que um operário seja contratado a R$ 50,00 por hora.Calcular o
gasto anual, com férias de 30 dias, trabalhando 44 horas por semana de seis
dias, no ano 12 feriados:
Agora, calcula-se o número de horas que efetivamente o operário esteve à
disposição da empresa:
Número total de dias no ano 365
(-) Domingos (exclusive 4 já computados nas férias) (48)
(-) Férias (30)
(-) Feriados (12)
(=) DIAS ÚTEIS Á DISPOSIÇÃO DA EMPRESA 275
HORAS DE TRABALHO NO ANO
275 dias x 7,333333 h = 2.016,67 Horas
Custo por hora = R$ 200.178,00 / 2.016,67 h = R$ 99,16
Variação percentual dos acréscimos = R$ 50,00 para R$ 99,16 = 98,52%
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
59
Outra forma de efetuar o cálculo seria:
Uma empresa tem seis funcionários em um determinado departamento e
trabalham 44 horas semanais. O salário de cada um é de $ 6,50 por hora,
com encargos sociais de 122% dos salários. No mês de maio houve quatro
domingos e um feriado (que caiu no meio da semana) e um dos funcionários
faltou três dias, que foram justificadas e as faltas abonadas.
____________________________________________________Gestão de Custos
60
O custo de R$ 1.212,05 deve ser rateado aos produtos juntamente com os
outros custos indiretos.
2.2.6 CONTABILIZAÇÃO DA FOLHA DE
 PAGAMENTO
A Folha de Pagamento de uma empresa industrial, comercial e de prestação
de serviços contém o total de gastos com os seus empregados, quer trabalhem
na área administrativa e comercial quer no setor de produção.
Os gastos com o pessoal da área administrativa e comercial são considerados
despesas e jogados no final do exercício contra a conta de resultado. Os
gastos com o pessoal da produção, que manuseiam o material nas empresas
comerciais e os que prestam serviços nas empresas de serviço, são
considerados como custos e classificados como MOD ou MOI.
Em muitas empresas, a geração e contabilização da folha de pagamento são
feitas dentro da empresa.Em outros casos, este processamento é efetuado
externamente em escritórios de contabilidade ou empresa especializada na
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
61
geração das informações. O BPO (Business Process Outsourcing) representa
o tradicional outsoucing de processos de negócios, em que o provedor assume
todas as responsabilidades associadas ao gerenciamento e à operação de
um processo de negócio do cliente. Consiste na utilização de uma empresa
externa, especializada em prover serviços em áreas de negócios que não
fazem parte dos negócios essenciais (core business) do cliente, como é o
caso da geração da folha.
A seguir temos um exemplo de contabilização da folha de pagamento de uma
empresa. Para simplificar, não descontamos outros benefícios. As contribuições
previdenciárias englobam as devidas ao INSS (20%), SESI/SENAI (2,5%),
FGTS (8,5%) e Seguros contra Acidentes de Trabalho (2%).
Contas envolvidas na contabilização:
Pela provisão dos valores relativos aos salários e ao aviso prévio indenizado:
D – Folha de Pagamento (Resultado)
C - Salários a Pagar (Passivo Circulante)
Pelo valor da contribuição ao FGTS sobre a folha de salários:
D – FGTS sobre Folha de Pagamento (Resultado)
C - FGTS a Recolher (Passivo Circulante)
INSS - encargos da empresa:
D – INSS - Folha de Pagamento (Resultado)C - INSS a Recolher (Passivo Circulante)
____________________________________________________Gestão de Custos
62
Pelo valor da contribuição sindical, INSS sobre salários e 13º salário e IRRF
descontados em folha de pagamento:
D - Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
C - Contribuição Sindical a Recolher (Passivo Circulante)
C - IRRF a Recolher (Passivo Circulante)
C – INSS a Recolher (Passivo Circulante)
Pelo valor do Vale Transporte deduzido dos empregados:
D - Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
C – Vale Transporte (Conta de Resultado)
Plano de Alimentação do Trabalhador deduzido dos empregados:
D - Salários e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante)
C – Programa de Alimentação dos Empregados (Conta de Resultado)
2.3 CONTROLE E RATEIO DOS CUSTOS
INDIRETOS
2.3.1 RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS DE
 FABRICAÇÃO
Os custos indiretos de fabricação correspondem a todos os custos que
necessitam de um critério de rateio para ser apropriado aos produtos. Exemplo:
materiais indiretos, mão-de-obra indireta, energia elétrica, seguro e aluguel,
depreciação de máquinas e equipamentos.
Os custos indiretos de fabricação podem ser rateados :
a) Sobre os produtos em processos e industrializados;
b) Sobre os departamentos produtivos e auxiliares (departamentalização).
Os custos indiretos são apropriados aos produtos de forma indireta, isto é,
mediante estimativas, critérios de rateio, previsões de comportamentos de
custos etc. O sistema de rateio sempre indica certa subjetividade que, muitas
vezes, implicam maior ou menor distanciamento da realidade.
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
63
2.3.3 COMPOSIÇÃO DOS CUSTOS INDIRETOS DE
 FABRICAÇÃO
a) Materiais indiretos são auxiliares empregados no processo de fabricação
e não fazem parte do produto a ser fabricado e cuja quantidade não pode ser
identificada nos produtos. Exemplo: graxas e lubrificantes, lixas etc.
b) Mão - de - obra indireta: corresponde aos funcionários que pertencem á
atividade principal da empresa, mas não fazem parte da fabricação,
comercialização e prestação de serviço. Exemplo: mão de obra de
supervisores, controle de qualidade, mão - de - obra da manutenção,
almoxarifado, administração da produção etc.
c) Outros custos indiretos: são os outros custos envolvidos no processo de
fabricação, comercialização ou prestação de serviço e cujo consumo não
pode ser quantificado por produto. Exemplo: seguros, depreciação,
manutenção de equipamentos etc.
2.3.2 CRITÉRIOS DE RATEIOS DOS CUSTOS
 INDIRETOS
Após o rateio dos custos aos departamentos de produção e aos departamentos
auxiliares e posteriormente a concentração dos custos aos departamentos
produtivos, efetuaram-se algum rateios dos custos indiretos ser um dos
critérios:
a) através da matéria-prima consumida;
b) através da mão-de-obra direta aplicada na produção;
c) através do custo direto;
d) através dos custos primários;
e) através das horas máquinas consumidos;
f) através das unidades produzidas;
g) da área ocupada;
Dependendo do critério utilizado, pode-se minimizar ou não o rateio dos
custos aos produtos, subvalorizando ou supervalorizando os produtos ou
serviços.
____________________________________________________Gestão de Custos
64
1º Passo: A separação entre custos e despesas
Suponhamos que estes sejam os gastos de determinado período da Empresa
X:
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
Fonte: MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. São Paulo: Atlas, 2.003.
a) Separação entre Custo e Despesa;
b) Apropriação dos custos Diretos
diretamente aos produtos;
c) Rateio dos Custos Indiretos.
2.3.4 ESQUEMA BÁSICO
65
As despesas no total de $ 478.500 não entraram no custo de produção,
sendo lançados diretamente no Resultado do período, sem serem alocadas
aos produtos.
Primeiramente temos que separar entre custos e despesas os gatos da empresa:
Estes gastos farão parte dos Custos dos Produtos:
____________________________________________________Gestão de Custos
66
Desta forma, $ 115.000 são lançados diretamente sobre os produtos e $
45.000 são distribuídos como rateio.
Com as medições efetuadas nas máquinas de produção, consegue-se um
consumo direto de $ 39.500 e um consumo geral de $ 25.500.
Resumindo, temos:
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
Através de apontamentos nas ordens de produção indicando o tempo gasto
pelos funcionários, para cada produto temos:
2º Passo: A apropriação dos custos diretos
A empresa fabrica três produtos diferentes, chamados A, B e C. Suponhamos
também que além da matéria-prima, sejam também custos diretos parte da
mão-de-obra e parte da energia elétrica.
Para o consumo de Matéria-prima, a empresa mantém um sistema de
requisições utilizando o material retirado do almoxarifado, com o valor total
de $ 397.000, e a seguinte distribuição:
67
3º Passo: A apropriação dos custos indiretos
Existem várias formas de alocar os custos indiretos no valor de $ 258.500.
Uma alternativa seria a alocação aos produtos A, B e C proporcionalmente
ao que cada um já recebeu de custos diretos.
Teríamos então:
A última coluna nos fornece o custo total de cada produto, e a penúltima, a
parte que lhes foi distribuída dos custos indiretos.
Outra alternativa seria fazer a alocação dos custos indiretos proporcionalmente
aos custos da Mão-de-obra Direta. Desta forma, teríamos:
Do total de Custos de Produção, $ 551.500 são diretos e já estão alocados,
e $ 258.500 precisam ainda ser apropriados.
____________________________________________________Gestão de Custos
68
Verificamos que, dependendo do critério de rateio, o valor do produto pode
ser muito distorcido, diminuindo a credibilidade nas informações de custos.
Contabilização dos Custos pelo Critério Simples
2.3.5 DEPARTAMENTALIZAÇÃO – CRITÉRIOS
 DOS CENTROS DE CUSTOS
Dependendo da empresa há inúmeras áreas e cada uma é tratada como um
departamento, ou centro de custo, que receberá todos os gastos efetuados
por cada uma das células.
 Departamentos
 Rateios dos custos indiretos sobre os Departamentos
 O centro de Custos
Teoria e prática na análise e controle dos custos das mercadorias e serviços_______
O custo total de cada produto seria:
69
a) Departamento
Departamento é a unidade mínima administrativa para a contabilidade de
custos, representada por homens e máquinas que desenvolvem atividades
homogêneas. Com exceção da matéria prima, cujo custo é apropriado
diretamente ao produto, os outros custos são gerados pelos departamentos.
Temos gastos que são representados como custos próprios dos departamentos
como a mão de obra indireta (salários e encargos) de todos aqueles que
trabalham na área, depreciação que é fiscalizada pelo controle patrimonial da
empresa e os materiais diversos, como materiais de escritório, higiene,
limpeza. Também temos custos comuns, representados pela energia elétrica,
água e telefone.
Para cada departamento existe normalmente um responsável Chefe,
Encarregado ou Gerente.
Para melhor distribuição dos custos da fábrica, é necessário dividir os
departamentos em dois grupos: departamento auxiliar (de serviço) e
departamento produtivo (de produção).
Departamento de produção ou produtivo
Os produtos passam fisicamente por eles até estarem prontos para ser vendidos
à rede atacadista ou para os consumidores finais.
São exemplos de Departamentos de Produção ou Produtivo: Usinagem,
Forjaria, Cromeação, Montagem e Pintura.
Departamento de serviço ou auxiliar
Por este departamento os produtos não passam fisicamente, mas eles prestam
serviços e auxiliam na produção. Na primeira parte dos rateios, esse
departamento recebe os custos, que em seguida, são transferidos