Variações Patrimoniais

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CENTRO UNIVERSITÁRIO JORGE AMADO
CIÊNCIAS CONTÁBEIS
 
VITÓRIA SAMAIA TORRES DE BRITO
TRABALHO DE CONTABILIDADE PÚBLICA
Salvador 
2017
Variações Patrimoniais
	São transações que resultam em alterações, positivas ou negativas, nos elementos patrimoniais da entidade do setor público, mesmo em caráter compensatório, afetando, ou não, o seu resultado. 	
	Conforme podemos verificar no art. 104 da Lei n° 4.320/1964: “A demonstração das variações patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado patrimonial do exercício.”.
Segundo Assumpção (2012) 
A Demonstração das Variações Patrimoniais (DPV) evidenciará o resultado patrimonial do exercício através do confronto entre as variações ativas, responsáveis pelo aumento nos resultados e as passivas que são responsáveis pela diminuição do resultado, podendo obter déficit, equilíbrio ou superávit, que será transferido para o patrimônio líquido da entidade, na respectiva conta de resultado do exercício.
	Ainda conforme as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Serviço Público, A DVP “evidencia as variações quantitativas, o resultado patrimonial e as variações qualitativas decorrentes da execução orçamentária” (CFC, 2008e). 
	O resultado patrimonial do período é apurado pelo confronto entre as variações quantitativas aumentativas e diminutivas e compõe o saldo patrimonial do Balanço Patrimonial do exercício.
	Assumpção afirma ainda que “as alterações verificadas no patrimônio consistem nas variações quantitativas e qualitativas”, sendo:
Variações patrimoniais qualitativas: alteram a composição dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido, determinando modificações apenas na composição especifica dos elementos patrimoniais. São fatos permutativos, ou seja, fatos que alteram o valor dos bens, direitos e obrigações, sem modificar a situação líquida do patrimônio. Exemplo: aquisição de imóvel pelo setor público, com pagamento em cheque (redução da conta “Banco” e aumento da conta “Imobilizado, Investimento ou Inversão Financeira, no Ativo);
Variações patrimoniais quantitativas: decorrem de transações que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido, subdividindo-se em: aumentativas e diminutivas.
Variações Patrimoniais Aumentativas: Receitas sobre enfoque patrimonial. São formadas pelos seguintes agrupamentos de contas:
Tributos e contribuições;
Vendas de mercadorias, produtos e serviços;
Financeiras;
Transferências;
Exploração de bens e serviços;
Valorização e ganhos com ativos;
Outras variações patrimoniais aumentativas.
Exemplo: Lançamento de crédito tributário
D: Crédito a receber
C: VPA – Tributária
Variações Patrimoniais Diminutivas: Despesas sobre o enfoque patrimonial. São formadas pelos seguintes grupos de contas:
Pessoal e encargos;
Benefícios previdenciários;
Benefícios assistenciais;
Financeiras;
Transferências;
Tributos e contribuições;
Uso de bens, serviços e consumo de capital fixo;
Desvalorização e perda de ativos;
Outras variações patrimoniais diminutivas.
Exemplo: Depreciação de veículos
D: VPD de depreciação
C: Depreciação Acumulada.
Reconhecimento das Variações Patrimoniais Quantitativas
	Para a variação patrimonial aumentativa antes, depois ou no momento da arrecadação da receita orçamentária; e para a variação patrimonial diminutiva antes, depois ou no momento da liquidação da despesa orçamentária.
Despesas sobre o enfoque patrimonial exemplos:
Exemplo 1: Prestação de serviços de limpeza. Existem dois momentos importantes: o da efetiva prestação do serviço e o do pagamento pelo serviço prestado.
Prestação do Serviço			 Pagamento do Serviço
Passivo
	
ATIVO 
	
PASSIVO
	
	
 PL
	
ATIVO 
	
PASSIVO
	
	
 PL
Ativo 
Passivo
PL 
 
Extinção da Obrigação
Surge a VPD
VPD
Adaptado: Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Público
Exemplo 2: Aquisição de material de expediente. Existem três momentos importantes: o da aquisição do material de expediente, o do pagamento do material adquirido e o da distribuição do material de expediente.
Aquisição do material	Pagamento do material	Distribuição do material	
	
ATIVO 
	
PASSIVO
	
	
 PL
	
ATIVO 
	
PASSIVO
	
	
 PL
	
ATIVO 
	
PASSIVO
	
	
 PL
Surge a 
VPD
Ativo
Ativo
Surge 
a Obrigação
Surge 
a Obrigação
Ativo 
PL
Passivo
Passivo 
Adaptado: Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Público
Exemplo 3: Concessão de suprimento de fundos (Adiantamento). Existem três momentos importantes: o momento da entrega do numerário para o suprido, do gasto do suprido e da prestação de contas do recurso adiantado.
Entrega do numerário	O suprido efetua o gasto	 Prestação de contas			
	
ATIVO 
	
PASSIVO
	
	
 PL
	
ATIVO 
	
PASSIVO
	
	
 PL
	
ATIVO 
	
PASSIVO
	
	
 PL
Surge a 
VPD
PL
Ativo
Não há alteração patrimonial
Ativo
Ativo
Fato Permutativo
Adaptado: Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Público
	É importante ressaltar que no setor público, o resultado patrimonial não é um indicador de desempenho, mas um medidor do quanto o serviço público ofertado promoveu alterações quantitativas dos elementos patrimoniais.
Resultado Econômico do Período no Setor Público
Variações Patrimoniais Aumentativas (A) e Diminutivas (D)
A > D – Superávit Econômico
A = D – Equilíbrio Econômico
A < D – Déficit Econômico
	A avaliação de gestão, a partir da Demonstração das Variações Patrimoniais, tem o objetivo de apurar o quanto e de que forma a administração influenciou nas alterações patrimoniais quantitativas e qualitativas do setor público. 
	Além de representar um importante indicador de gestão fiscal, já que é o principal item que influencia na evolução do patrimônio líquido de um período, objeto de análise do anexo de metas fiscais integrante da Lei de Diretrizes Orçamentárias.
	Como também contribuir para o aumento ou diminuição da capacidade de oferta de serviços públicos para a sociedade ao mesmo tempo em que revelam como estão as fontes e aplicações de recursos da entidade.
Países Inflacionários 
	Desde o inicio das teorias contábeis os "princípios contábeis" partiram da premissa de preços plenamente estáveis na economia. Contudo, esses argumentos ao longo do século XX se mostraram falhos, haja vista a ocorrência de várias hiper-inflações provocadas pelo caos do final da Segunda Guerra Mundial em diversos países como Alemanha, Hungria, Polônia e Áustria.
	Esse fato provocou problemas econômicos, contábeis e políticos sérios que levaram os mencionados países acima, cada qual a sua maneira, a buscarem soluções para o problema. 
Do ponto de vista contábil, vários ajustamentos foram propostos, seja usando-se a contabilidade a Nível Geral de Preços, seja usando-se a metodologia do Custo Corrente para dizimar as mazelas que a inflação e as variações de preços específicos provocam na Contabilidade e no resultado das organizações. (TINOCO, 1992)
	No Brasil e em outros países da América Latina faz-se uso da metodologia do “Custo Histórico Corrigido” mais conhecido por Correção Integral.
Essa teoria preocupa-se exclusivamente com a restauração dos custos históricos. Sua metodologia prevê o restabelecimento dos custos incorridos em operações anteriores em termos de um poder aquisitivo da moeda de uma data determinada, ou em outras palavras: abre a possibilidade de se colocar diversos custos de datas diferentes em termos de uma moeda de capacidade aquisitiva (geral ou especifica), de uma outra data qualquer. (TINOCO, 1992)
REFERÊNCIAS
CATAPAN, Anderson. Planejamento e Orçamento na Administração Pública. 2. Curitiba: Intersaberes, 2013.
ASSUMPÇÃO, Márcio José. Contabilidade Aplicada ao Setor Público. Curitiba:Intersaberes, 2012 – Série Gestão Pública.
CARVALHO, Jorge de. Contabilidade Aplicada ao Setor Público. Rio de Janeiro, 2015. Disponível em: <http://webserver.crcrj.org.br/APOSTILAS/A0994P0410.pdf> Acesso em: 30 mai. 2017.
TINOCO, João Eduardo Prudêncio. Avaliação Patrimonial em Contabilidade a Valores de Entrada e Saída. Caderno de Estudos, nº 06, São Paulo, 1992. Disponível em: <http://www.scielo.br/pdf/cest/n6/n6a04.pdf> Acesso em: 01 jun. 2017.