Demonstrações Contábeis: DRE e DRA

Prévia do material em texto

29/07/2019
1
•ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Demonstração do Resultado do Exercício - DRE 
Demonstração do Resultado Abrangente - DRA
• Prof. Alcides José da Costa Filho• Contador – Especialista em Direito
• Unidade de Ensino: 02
• Competência da Unidade: Nesta unidade buscaremos 
conhecer os elementos das demonstrações contábeis 
voltadas para o resultado da empresa, elucidando sua 
situação patrimonial.
• Resumo: Demonstrações Contábeis voltadas para o 
resultados
• Palavras-chave: Demonstrações
• Título da Teleaula: DRE - DRA
• Teleaula nº: 02
Objetivos da aula
- Compreender a estrutura da Demonstração do
Resultado do Exercício – DRE.
- Compreender a estrutura da Demonstração do
Resultado Abrangente – DRA.
Apresentação
As duas demonstrações contábeis são voltadas
para situação patrimonial da entidade.
As duas demonstrações apresentam funções
distintas do ponto de vista contábil.
A DRE é uma demonstração que espelha os
eventos referentes a atividade da empresa .
A DRA é uma demonstração que aproxima-se aos
resultados da empresa como os demais resultados.
Conceitos
Definição da Demonstração do Resultado do Exercício – DRE 
Demonstração de Resultado do Exercício - DRE
É a apresentação das operações realizadas pela
empresa, durante um determinado período,
demonstradas de forma a destacar o resultado líquido
do período, incluindo as receitas e as despesas
realizadas.
Possui como objetivo apresentar o resultado da
movimentação patrimonial da entidade;
Apura as receitas e as despesas, chegando a um
resultado final.
29/07/2019
2
Demonstração de Resultado do Exercício - DRE
É uma demonstração contábil que se destina a
evidenciar a formação do resultado líquido em um
exercício, através do confronto das receitas, custos
e despesas apuradas segundo o princípio contábil
do regime de competência;
Oferece uma síntese financeira dos resultados
operacionais relacionados à atividade de uma
empresa em certo período.
Demonstração de Resultado do Exercício - DRE
A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) é
a apresentação, em forma resumida, das
operações realizadas pela empresa, durante o
exercício social, demonstradas de forma a destacar
o resultado líquido do período, incluindo o que se
denomina de receitas e despesas realizadas.
Resolução da SP
SP 01: Aplicação dos princípios contábeis nas demonstrações
A empresa Rosa do Deserto Ltda. cultiva plantas 
para revenda, jardins e ornamentos. Vendeu no 
mês de Junho uma quantia de R$ 280.000,00 em 
rosas e R$ 320.000,00 em dálias. O detalhe é que 
parte dessas vendas foram à vista e a outra parte a 
prazo. O documento fiscal de venda pelo sistema 
eletrônico foi emitido no ato da negociação.
A fim de evidenciar na contabilidade, o sócio da 
empresa, Sr. Geraldo Rosa, entendeu que deveria 
escriturar somente o valor da venda à vista. 
De acordo com as normas brasileiras de 
contabilidade os registros contábeis deverão ser 
realizados pelo regime de competência. O registro 
das receitas ocorrem no período em que as 
transações com terceiros foram realizadas. O 
mesmo ocorre com as despesas que deverão ser 
registradas quando os valores que constam como 
ativos deixam de existir, independente de 
desembolso. 
Resolução CFC nº 1.282/10 Art 9º
Lembrando que os princípios contábeis não foram 
extintos.
“Os Princípios de Contabilidade, sob o ponto de 
vista das Estruturas Conceituais dos setores 
privado e público, passaram a ser comportados 
dentro das normas específicas, respectivamente, a 
NBC TG Estrutura Conceitual (Resolução nº 
1.374/2011) e NBCTSP EC.”
29/07/2019
3
Assim mediante a determinação da Lei a
contabilidade deve considerar para fins de
escrituração e elaboração das demonstrações
contábeis o regime de competência. Para que a
empresa não venha a ser penalizada futuramente
sob a pena de multa por sonegação de tributos.
Conceitos
Conceito dos elementos que compõe a Demonstração do Resultado do Exercício – DRE 
DRE - Receitas
“Aumento nos benefícios econômicos durante o
período contábil, originado no curso das atividades
usuais da entidade, na forma de fluxos de entrada ou
aumentos nos ativos ou redução nos passivos que
resultam em aumento no patrimônio líquido, e que
não sejam provenientes de aportes dos participantes
do patrimônio.”
CPC 47 - Receita de Contrato com Cliente
DRE – Receitas
RECEITADenota todos os recebimentos auferidos pelodesempenho da atividade, tem como resultadofinal o aumento do ativo.Receitas OperacionaisRefere-se às receitas provenientes da atividade operacional da empresa. Exemplos:Vendas de Mercadorias;Vendas de Produtos;Prestação de Serviços
Estrutura
RECEITA OPERACIONAL
Vendas, mercadorias, produtos e serviços
( - ) Deduções da Receita Vendas canceladas, abatimentos e descontos 
(=) Receita Líquida
(-) CustosImpostos sobre as vendas, ICMS,IPI,ISS
(=) Lucro Bruto
DRE – Despesas
DESPESA
Representa decréscimo dos benefícios
econômicos, que vão diminuir o ativo e aumentar
o passivo.
As despesas operacionais constituem-se das
despesas pagas ou incorridas para vender
produtos e administrar a empresa.
29/07/2019
4
DRE - Despesas
As despesas operacionais constituem-se das
despesas pagas ou incorridas para vender
produtos e administrar a empresa e, dentro do
conceito da Lei nº. 6.404/76, abrangem também as
despesas líquidas para financiar suas operações; os
resultados líquidos das atividades acessórias da
empresa são também considerados operacionais.
DRE - Despesas
As despesas Operacionais são aquelas inerentes a atividade fim da empresa
Despesas AdministrativasDespesas com VendasDespesas com Pessoal 
Água, Luz, Telefone.Setor administrativo
Água, Luz, Telefone e outros.Setor de vendas.
Despesas com Pessoal, Salários e Encargos.
DRE - Despesas
(-)Despesas Financeiras
Correspondem ao resultado da movimentação financeira
Despesas, Juros e Taxas Pagas, Descontos, Condicionais
(-) Receitas, Juros de aplicação recebidos 
Variações monetárias e cambiais (-) Ativas (+) passivas
Resolução da SPSP 02: Respeito a estrutura das Demonstrações Contábeis
A empresa Rosa do Deserto Ltda. cultiva plantas
para revendas, jardins e ornamentos. Vendeu no
mês de Junho uma quantia de R$ 280.000,00 em
rosas e R$ 320.000,00 em dálias. Sobre estas
vendas a empresa concedeu um desconto de 10%
para recebimento à vista, destacado na NF no
momento da emissão. E 2% para os recebimentos
a prazo, desde que o cliente pague rigorosamente
nos dias de vencimento.
Na Demonstração de Resultado do exercício foram
considerados pela contabilidade os descontos
concedidos de 10% nas vendas à vista e de 2% nas
vendas a prazo para apuração da receita líquida.
Tais deduções influenciaram nos resultados do
lucro para apuração de impostos que tem como
base o resultado da empresa.
29/07/2019
5
DESCONTOS INCONDICIONAIS
Os descontos incondicionais são considerados parcelas
redutoras do preço de vendas, quando constarem na nota fiscal
de venda dos bens ou da fatura de serviços e não dependerem
de evento posterior à emissão desses documentos.
DESCONTOS CONDICIONAIS
Já os descontos condicionais são aqueles que dependem de
evento posterior à emissão da nota fiscal. Usualmente vêm do
pagamento da compra dentro de certo prazo, e configuram
despesa financeira para o vendedor e receita financeira para o
comprador.
Assim com base no entendimento da Legislação
Comercial, normalmente considerados em Decretos
de ICMS.
A contabilidade não poderia considerar o desconto
de 2% como abatimento da Receita Operacional na
Demonstração do Resultado do Exercício – DRE.
Uma vez que este não pode ser considerado como
desconto incondicional e sim um desconto
condicionado ao pagamento em dia.
Conceitos
Conceito dos elementos que compõem a Demonstração do Resultado do Exercício – DRE 
Estrutura
(-)DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas Com Vendas
Despesas Administrativas
(-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS
Despesas Financeiras
(-) Receitas Financeiras
Variações Monetárias e Cambiais Passivas
(-) Variações Monetárias e Cambiais Ativas
DRE – Tipos de Despesas
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS
Resultado da Equivalência Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
(-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante
DRE – Tipos de Despesas e Valores de Resultado
= RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO
(-) Provisão para IRPJ e CSLL
= LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES
(-) Debêntures, Empregados, Participações de administradores, Partes Beneficiárias, Fundos de assistência e Previdência para Empregados
(=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO
29/07/2019
6
DRE SINTÉTICA DRE ANALÍTICA
( = ) Receitas ( =) Receita
( - ) Despesas ( - ) Deduções
( =) Receita Líquida 
( - ) Custos 
( =) Lucro Bruto
( - ) Despesas Com Vendas 
( - ) Despesas Administrativas
( - ) Despesas Financeira
( - ) Outras Despesas
( =) Resultado Antes do IR e CSLL
( - ) Provisão Pra IR e CSLL
( = ) Resultado Antes das Participações
( - ) Participações 
(=) Resultado do Período ( = ) Resultado do Período 
Estrutura analítica da DRE A parcela do lucro real,presumido ou arbitrado, queexceder o valor resultante damultiplicação de R$ 20.000,00pelo número de meses dorespectivo período de apuração,sujeita-se à incidênciade adicional de imposto derenda a alíquota de 10%.”*Neste exercício não foicalculado ADICIONAL.
Receita Operacional Bruta 115.000,00 172.478,95 Deduções da Recita Bruta(-) Imposto 11.960,00 17.937,81 (=) Recita Opercional Líquida 103.040,00 154.541,14 Custo das Vendas(-) Custos das mercadorias Vendidas (CVM) 8.000,00 12.000,00 (-) Fretes e Carretos 15.026,31 18.000,00 (=) Resultado Operacional Bruto 80.013,69 124.541,14 Despesas Opercaionais(-) Aágua Luz e Telefone 5.298,00 31.808,00 (-) Aluguel e Condomínio 12.362,00 13.632,00 (-) Depreciação 1.880,00 2.220,00 Outras Receitas e Despesas (=) Resultado Operacional antes do IR e CSSL 60.473,69 76.881,14 (-) Imposto de Renda sobre o Lucro e CSSL 14.513,69 18.451,47 (=) Resultado Liquido do Exercício 45.960,00 58.429,67 
Reflexo do Resultado da DRE na estrutura do BP
ATIVO PASSIVO
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
INVESTIMENTOS PATRIMÔNIOLÍQUIDO
IMOBILIZADO Capital Social
INTANGÍVEL Lucro do Exercício 58.429,67
Resolução da SP
SP 03: O lucro da DRE pode ser distribuído?
De acordo com a DRE a empresa obteve lucros no período,
porém deixou de pagar alguns impostos, o que gerou uma
inadimplência junto ao fisco. Os gestores da empresa
justificam o fato de que a carga tributária é alta e que
muitas vezes tais tributos se tornam onerosos para o
contribuinte. Ao analisar a contabilidade e observar que a
empresa obteve lucro, os sócios desejam se apropriar do
lucro na pessoa física para fazer alguns investimentos.
Os lucros ou dividendos apurados a partir de 01/01/1996,
quando pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas
tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado,
estão isentos do imposto de renda na fonte e na declaração
de rendimentos do beneficiário, pessoa física ou jurídica.
(art. 10 da Lei nº 9.249, de 1995, base legal dos arts. 654,
662 e 666 do RIR/99 - Decreto nº 3.000/99). A isenção
abrange também os lucros e dividendos atribuídos a sócios
ou acionistas residentes ou domiciliados no exterior.
29/07/2019
7
A legislação em vigor impede a distribuição de lucros pela
empresa que tenha débitos tributários não garantidos com a
União, prevendo multas no caso de inobservância da proibição.
Há controvérsias quanto à validade jurídica dessa norma, mas o
fato é que se trata de restrição que pode efetivamente resultar
em autuação fiscal caso a empresa, tendo débitos tributários,
venha a efetuar distribuição de lucros. Salientamos, ainda, a
existência de decisão do 1º Conselho de Contribuintes,
proferida em 2007, que confirmou a validade da multa num
caso concreto.
Assim empresa com débito sem exigibilidade suspensa não
deve distribuir lucros.
Conceitos
Conceito dos elementos que compõem a Demonstração do Resultado Abrangente - DRA
Demonstração do Resultado Abrangente
Este conceito passou a ser discutido no Brasil em
setembro de 2009, quando o CPC (Comitê de
Pronunciamento Contábil) aprovou o Pronunciamento
Técnico nº 26, que regulamenta dentre outras
demonstrações, a Demonstração do Resultado
Abrangente. De acordo com a Resolução CFC nº
1.185/09 e o CPC 26 a Demonstração do Resultado
Abrangente é obrigatória, mesmo não sendo
prevista na Lei nº 6.404/76.
Demonstração do Resultado Abrangente (DRA)
O resultado abrangente visa apresentar os ajustes
efetuados no PL como se fosse um lucro da empresa.
Por exemplo: a conta Ajuste da Avaliação Patrimonial
(AAP) registra as modificações de ativos e passivos a
valor justo, que pelo princípio da competência não
entram na DRE, no entanto, no lucro abrangente estas
variações serão computadas, a fim de apresentar o
lucro o mais próximo da realidade econômica
da empresa.
Demonstração do Resultado Abrangente (DRA)
A DRA apresenta as receitas, despesas e outras
mutações que afetam o PL, mas que não são
reconhecidas na Demonstração do Resultado do
Exercício, conforme os Pronunciamentos,
Interpretações e Orientações que regulam a
atividade contábil.
A DRA pode ser apresentada dentro da
Demonstração das Mutações do Patrimônio
Líquido (DMPL) ou por meio de relatório próprio.
Modelo de DRA
Resultado Líquido do Período:
Cada item dos outros resultados abrangentes
classificados conforme sua natureza;
Parcela dos outros resultados abrangentes de
empresas investidas reconhecidas por meio do
método de equivalência patrimonial;
Resultado Abrangente do Período.
29/07/2019
8
Modelo de DRA Modelo de DRA
Resolução da SP
SP 04: Sobre a apresentação de DRA
A empresa Rosa do Deserto encerrou a contabilidade que
apresentou e vai enviar a ECD – Escrituração Contábil Digital.
Na hora de fazer o encerramento e a importação dos dados o
contador recebeu a ordem da gestão da empresa para
apresentar somente as informações obrigatórias.
O contador precisa de uma consultoria para saber se ele
precisa compor na Escrituração Contábil Digital - ECD a
Demonstração do Resultado Abrangente. Esta dúvida surgiu
porque ele entendeu que não precisava confeccionar tal
demonstração uma vez que empresa não teve transações
que justificasse a feitura da mesma.
A Escrituração Contábil Digital ou ECD é parte integrante do
Sistema Público de Escrituração Digital (SPED) e surgiu para
substituir a escrituração que antes era realizada em papel.
Para a versão digital, ela compreende a transmissão dos
seguintes livros:
Livro Diário e seus auxiliares, se tiver;
Livro Razão e seus auxiliares, se tiver;
Livro Balancetes Diários, Balanços e fichas de lançamento
comprobatórias dos assentamentos neles transcritos.
Conforme o entendimento, não há necessidade da
empresa entregar a DRA.
De acordo com a Resolução CFC nº 1.185/09 e o CPC 26
a Demonstração do Resultado Abrangente é
obrigatória, mesmo não sendo prevista na Lei nº
6.404/76.
Para as empresas de natureza S/A.
29/07/2019
9
Interação
Perguntas? 
Conceitos
Recapitulação
Considerações
As estruturas da DRE e da DRA envolvem
diretamente na situação líquida da empresa.
A DRE e a DRA são duas demonstrações que
trabalham o aspecto financeiro da entidade e
possuem como principal característica apresentar
a situação do lucro ou do prejuízo do exercício.