apostila folha de pagamento

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CONTABILIDADE EMPRESARIAL 
FOLHA DE PAGAMENTO 
 
FOLHA DE PAGAMENTO: 
 
Folha de pagamento é um documento elaborado pelo empregador, demonstrando mensalmente de 
forma analítica o montante das remunerações de cada empregado, os descontos, o valor líquido e 
os encargos sociais incidentes e de responsabilidade da empresa. Quando no fechamento da folha 
de pagamento, os relatórios devem apresentar os valores de forma individual, ou seja, por 
trabalhador, assim como o resumo, somatória de todos os eventos chegando-se ao valor líquido a 
ser pago. 
 
Nesse sentido, o Decreto 3048 de 06 de maio de 1999 em seu artigo 225, inciso I, determina que a 
empresa deve preparar folha de pagamento da remuneração paga, devida ou creditada a todos os 
segurados a seu serviço, devendo manter, em cada estabelecimento, uma via da respectiva folha e 
recibos de pagamentos. Entende-se como segurados os trabalhadores em geral, os individuais 
(Sócios e autônomos). 
 
Deve conter no relatório de folha de pagamento as informações sobre o empregador e os 
empregados como segue: 
 
 nome completo da empresa; 
 CNPJ da empresa; 
 nome do trabalhador; 
 função do trabalhador; 
 Data de admissão; 
 período de competência da folha de pagamento; 
 data de demissão quando houver rescisão; 
 situação: Ativo, afastamento por auxilio doença, afastamento por acidente de trabalho e 
afastamento de gestante; 
 todos os proventos por trabalhador e seu respectivo valor; 
 todos os descontos e o respectivo valor; e 
 valor líquido a ser pago; 
 a base de incidência da Previdência Social; e 
 a base de incidência do FGTS, etc. 
 
A contabilização da folha de pagamento é realizada pelo regime de Competência, onde são 
efetuados os lançamentos contábeis das despesas com salário e outras remunerações, as retenções 
da Contribuição Previdenciária Social (INSS), o Imposto de Renda (IR), as Contribuições Sindicais 
por força das convenções coletivas de trabalho, os encargos sociais devidos pela empresa, ou seja, 
de responsabilidade da empresa, tais como: INSS parte empresa, FGTS, RAT ajustado, Terceiros, 
também nominado como outras entidades. 
 
A folha de pagamento em obediência ao regime de competência deve mensalmente efetuar os 
lançamentos da dívida de 1/12 avos de férias acrescido de 1/3 constitucional e 13º salário, inclusive 
os encargos sociais de responsabilidade da empresa incidentes sobre o 13º salário e férias. 
 
Esses lançamentos estão em obediência aos direitos dos trabalhadores na Constituição Federal de 
1988 em seu artigo 7º abaixo transcrito: 
 
Art. 7º São direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, além de outros que visem à melhoria 
de sua condição social, incisos: VIII - décimo terceiro salário com base na remuneração 
integral ou no valor da aposentadoria; e XVII - gozo de férias anuais remuneradas com, pelo 
menos, um terço a mais do que o salário normal; 
 
 
 
 
CONTABILIDADE EMPRESARIAL 
FOLHA DE PAGAMENTO 
 
Proventos: São os valores que o trabalhador tem direito pelos serviços prestados em um 
determinado mês com base no contrato de trabalho, as variáveis (horas extras, comissões, DSR – 
Descanso semanal remunerado, gratificações) e de acordo com a legislação trabalhista, CLT – 
Consolidação das Leis do Trabalho e a convenção coletiva de trabalho da categoria. Os proventos de 
maior utilização e/ou ocorrência, destacamos: 
 
 Salário e/ou Ordenado: 
Pode ser dividido em: Salário Mensal: Quantia fixa estipulada independente do número de 
dias do mês, seja, mês de 28, 29, 30 e 31 dias; Salário Hora: Fixado em valor hora, sendo a 
apuração do salário a ser pago em determinado mês, será multiplicado o valor hora pela 
quantidade de horas trabalhadas e acrescido dos repousos semanais correspondentes; 
Salário Diário: Valor fixo estipulado por dia, independentemente das horas trabalhadas; e 
Salário Tarefa: Valor contratado para a execução de determinado serviço que normalmente 
não tem continuidade e/ou prolongação, ou seja, após a execução do serviço cessa o vínculo 
trabalhista; 
 
 Salário Garantia; É o mínimo mensal a ser pago ao trabalhador que percebe salário 
exclusivamente comissionado, nunca inferior ao salário mínimo nacional, estadual e piso 
salarial da categoria de acordo com a convenção coletiva de trabalho. 
 
 Horas Extras: As horas extraordinárias são aquelas trabalhadas pelo empregado fora da 
jornada de trabalho normal fixada no contrato de trabalho e de acordo com a legislação e 
convenção coletiva de trabalho. A Constituição Federal e a Consolidação das Leis do 
Trabalho – CLT, define e impõe que toda e qualquer hora extraordinária trabalhada pelo 
empregado, será paga com acréscimo de 50% (cinquenta por cento), quando executadas em 
dias normais de trabalho. As trabalhadas em dias considerados como descanso remunerado 
e/ou domingos e feriados será acrescida de 100% (cem por cento), ou seja, pagas em dobro. 
 
 DSR Sobre Horas Extras e/ou Comissões: Todo empregado rural, urbano, inclusive 
doméstico, tem direito ao Repouso Semanal Remunerado (RSR) de 24 horas consecutivas, 
preferencialmente aos domingos e, nos limites das exigências técnicas das empresas, nos 
feriados civis e religiosos, de acordo com a tradição local. O art. 7º, inciso XV, da Constituição 
Federal (CF) dispõe: "Art. 7º - São direitos dos trabalhadores urbanos e rurais, além de outros 
que visem à melhoria de sua condição social: XV - repouso semanal remunerado, 
preferencialmente aos domingos; 
 Comissões: Salário variável pago pelo empregador ao empregado, por unidade de serviço 
prestado, proporcionalmente ao valor unitário ou global dos negócios por ele efetivados; 
 
 Adicional de Insalubridade: O Adicional de Insalubridade é devido ao empregado que presta 
serviços em atividades consideradas como prejudiciais a saúde do trabalhador. 
 
O artigo 189 da CLT considera atividades ou operações insalubres aquelas que, por sua 
natureza, condições ou métodos de trabalho, exponham os empregados a agentes nocivos à 
saúde, acima dos limites de tolerância fixados em razão da natureza e da intensidade do 
agente e do tempo de exposição aos seus efeitos. 
Quanto ao cálculo do adicional de insalubridade, dispõe o artigo 192 da CLT que este será 
efetuado com base no salário mínimo. Excepcionalmente, em decorrência do princípio da 
norma mais favorável e da condição mais benéfica, admite-se o cálculo do adicional de 
insalubridade com base em salário previsto em convenção ou acordo coletivo de trabalho, 
bem como no contrato individual de trabalho, que expressamente traga estabelecido que o 
cálculo se fará com base no salário apontado por estes instrumentos legais. 
 
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FOLHA DE PAGAMENTO 
 
 
 Adicional de Periculosidade: O Adicional de Periculosidade é devido ao empregado que 
preste serviço, cuja natureza da atividade coloque em risco a vida do trabalhador. Como 
exemplo: Eletricidade, elementos inflamáveis ou explosivos, segurança privada, etc. 
 
O artigo 193 da CLT considera atividades ou operações perigosas, na forma da 
regulamentação aprovada pelo Ministério do Trabalho e Emprego, aquelas que, por sua 
natureza ou métodos de trabalho, impliquem risco acentuado em virtude de exposição 
permanente do trabalhador a: 
 
I - inflamáveis explosivos ou energia elétrica; 
 
II - roubos ou outras espécies de violência física nas atividades profissionais de segurança 
pessoal ou patrimonial. 
 
§1º - O trabalho em condições de periculosidade assegura ao empregado um adicional de 
30% (trinta por cento) sobre o salário sem os acréscimos resultantes de gratificações, 
prêmios ou participações nos lucros da empresa. 
 
 §2º - O empregado poderá optar pelo adicional de insalubridade que porventura lhe seja 
devido. 
 
 §3º - Serão descontados ou compensados do adicional outros da mesmanatureza 
eventualmente já concedidos ao vigilante por meio de acordo coletivo. 
 
Observação: 
 
O artigo 194 da CLT observa: O direito do empregado ao adicional de insalubridade ou de 
periculosidade cessará com a eliminação do risco à sua saúde ou integridade física, nos 
termos desta Seção e das normas expedidas pelo Ministério do Trabalho. 
 
 Adicional Noturno: O trabalho realizado em período noturno tem por força da Constituição 
Federal, já mencionado na página 4 (quatro), de um adicional mínimo de 20% (vinte por 
cento) sobre o valor contratado. Considera-se para efeito de adicional noturno para os 
trabalhadores urbanos o período compreendido entre às 22h00min de um dia às 05h00min do 
dia seguinte. Esse dispositivo Legal também é encontrado no artigo 73 da Consolidação das 
Leis do Trabalho – CLT. 
 
Quando as atividades são realizadas nas Zonas Rurais, o porcentual é de 25% (vinte e cinco 
por cento) sobre o valor contratado e considera-se horário noturno o período compreendido 
entre as 21h00min de um dia e às 05h00min do dia seguinte. Lei 5.889/73, Artigo 7º, 
parágrafo único. 
 
Observação: A hora normal é de 60 (sessenta) minutos, em se tratando de trabalho noturno 
nos períodos já mencionados acima, a hora noturna é de 52h30min (cinquenta e dois minutos 
e trinta segundos). 
 
 Férias mais 1/3: A Constituição Federal de 1988 assegura, dentre outros direitos sociais dos 
trabalhadores urbanos e rurais, o "gozo de férias anuais remuneradas com, pelo menos, um 
terço a mais do que o salário normal”. 
 
Portanto, todo empregado tem direito, anualmente, ao gozo de um período de férias, sem 
prejuízo da remuneração, o qual, observadas outras condições, é concedido por ato do 
empregador, que fixa a época que melhor atenda aos seus interesses, não podendo, contudo, 
 
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FOLHA DE PAGAMENTO 
 
ultrapassar o limite dos 12 meses subsequentes à aquisição do direito pelo empregado, sob 
pena de pagamento em dobro da respectiva remuneração e sujeição à multa administrativa. 
 
Após cada período de 12 (doze) meses de vigência do contrato de trabalho, o empregado terá 
direito ao gozo de um período de férias, sem prejuízo da remuneração, na seguinte 
proporção: 
 
a) 30 (trinta) dias corridos, quando não houver faltado ao serviço mais de 5 (cinco) vezes; 
b) 24 (vinte e quatro) dias corridos, quando não houver tido de 6 (seis) a 14 (quatorze) 
faltas; 
c) 18 (dezoito) dias corridos, quando não houver tido de 15 (quinze) a 23 (vinte e três) 
faltas; 
d) 12 (doze) dias corridos, quando não houver tido de 24 (vinte e quatro) a 32 (trinta e duas) 
faltas; 
 
 Gratificações: Valor pago em retribuição ao trabalho bem executado e/ou por atingir 
determinada meta estabelecida esporadicamente. Também nominado como Prêmio. 
 
Verbas por conta da Previdência Social: O empregado segurado pela previdência Social tem 
direito a benefícios securitários, tais como: salário maternidade; salário família; auxílio doença, 
auxílio acidente do trabalho. 
 
 Salário Maternidade: O salário-maternidade é devido à segurada da previdência social, 
durante cento e vinte dias. Esse benefício é pago pela empresa à gestante e descontado da 
Previdência Social quando no recolhimento pela empresa do INSS retido dos empregados e 
do INSS parte empresa. 
 
 Salário Família: Benefício pago aos segurados empregados, exceto os domésticos, e aos 
trabalhadores avulsos com salário mensal de até R$ 1.364,43, para auxiliar no sustento dos 
filhos de até 14 anos de idade ou inválidos de qualquer idade. (Observação: São equiparados 
aos filhos os enteados e os tutelados, estes desde que não possuam bens suficientes para o 
próprio sustento, devendo a dependência econômica de ambos ser comprovada). 
 
Para a concessão do salário família, a Previdência Social não exige tempo mínimo de 
contribuição. Deve ser observado a tabela vigente para pagamento desse benefício, pois, 
periodicamente a tabela sofre mudanças. 
 
 Auxílio Doença: É a remuneração recebida pelo empregado quando constatado, através de 
perícia médica, incapacidade para o trabalho durante determinado período. Esse pagamento 
é efetuado diretamente pela Previdência Social ao empregado, ficando a cargo da empresa 
quando expresso em convenção coletiva da categoria profissional possíveis diferenças. 
 
 Acidente de Trabalho: O auxílio acidente será concedido, como indenização, ao segurado 
empregado, exceto o doméstico, ao trabalhador avulso e ao segurado especial quando, após 
a consolidação das lesões decorrentes de acidente. O pagamento é efetuado ao empregado 
diretamente pela Previdência Social, cabendo a empresa durante o período de afastamento o 
depósito do FGTS. 
 
 
 
 
 
 
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FOLHA DE PAGAMENTO 
 
Tabelas vigentes em 2019: 
 
 
Tabela de Salário de Contribuição dos segurados Empregado, Empregado 
 Doméstico e Trabalhador Avulso 
 
Salário de Contribuição Alíquota % 
até R$ 1.751,81 8,00 
de R$ 1.751,82 até R$ 2.919,72 9,00 
de R$ 2.919,73 até R$ 5.839,45 11,00 
Teto máximo de retenção do INSS - R$ 642,34 
Portaria ME nº 9, de 15/01/2019 - DOU de 16/01/2019 
 
 
 
Tabela de IRRF 
Base de cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a deduzir (R$) 
Até 1.903,98 Isento Isento 
De 1.903,99 até 2.826,65 7,5 142,80 
De 2.826,66 até 3.751,05 15 354,80 
De 3.751,06 até 4.664,68 22,5 636,13 
Acima de 4.664,68 27,5 869,36 
Dedução por Dependente 189,59 
Medida Provisória nº 670, de 10/03/2015 - DOU de 11/03/2015 
 
 
 
Tabela de Salário Família 
 
Base Salário Família (R$) Valor do Salário Família 
até R$ 907,77 R$ 46,54 
de R$ 907,78 até R$ 1.364,43 R$ 32,80 
Acima de R$ 1.364,44 R$ 0,00 
Valor por dependente até 14 anos, ou inválido de 
qualquer idade 
 
 
 
OBS: As tabelas cima estão vigentes para o exercício/ano de 2019. É importante salientar que 
essas tabelas podem sofrer alterações por força dos entes de arrecadação que normalmente 
ocorre a cada ano. 
 
Os Sistemas de folha de pagamento devem estar sempre atualizados com as referidas tabelas, 
pois, a não atualização dessas tabelas no sistema da folha de pagamento, ocasiona retenções 
indevidas e errôneas, bem como, pagamentos errados de repasse, tanto para a previdência social 
e a receita federal do Brasil. 
 
 
 
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FOLHA DE PAGAMENTO 
 
MOVIMENTAÇÃO DE UMA FOLHA DE PAGAMENTO E A CONTABILIZAÇÃO 
 
1. A empresa Cia & Cia Comércio de Produtos Ltda., efetuou em 20/06/2019, o adiantamento salarial 
a seus empregados por força da convenção coletiva. Esse adiantamento corresponde a 40% 
(quarenta por cento) do total dos salários de sua folha de pagamento, que totaliza R$ 120.000,00 
(cento e vinte mil reais). 
 
Com base nessa informação efetue no livro razão o lançamento do adiantamento salarial em 
20/06/2019. 
 
 Adiantamento Salarial Bancos Cta. Movimento 
1 48.000,00 48.000,00 1 
 
 
 
OBS: O adiantamento salarial efetuado aos empregados é considerado como um direito da 
empresa em descontar do empregado quando no fechamento da folha, sendo assim, ela registra 
a débito de “Adiantamentos a Funcionários” no Ativo. 
 
2. A empresa Cia & Cia Comércio de Produtos Ltda., efetuou em 28/05/2019, o pagamento de 
férias ao funcionário José da Silva, que gozará férias no período de 01/06/2019 a 30/06/2019, 
conforme resumo abaixo. 
 
RESUMO RECIBO DE FÉRIAS 
PROVENTOS DESCONTOS 
Férias 4.500,00 INSS Sobre Férias 642,34 
1/3 Férias 1.500,00 IRRF Sobre Férias 604,00 
Total dos Proventos 6.000,00 Total dos Descontos 1.246,34 
Líquido............................................................................................ 4.753,66 
 
Com base no recibo acima efetue no livro razão o lançamento do adiantamentode férias do 
funcionário José da Silva. 
 
 Adiantamento Férias Bancos Cta. Movimento 
1 4.753,66 4.753,66 1 
 
 
 
OBS: O pagamento de férias ao colaborador é considerado como adiantamento, pois, o registro 
das férias na folha de pagamento é efetuado no período de descanso do empregado. Por ser um 
adiantamento é considerado como um direito da empresa, sendo assim, ela registra a débito de 
“Adiantamentos de Férias” no Ativo. 
 
3. A empresa Cia & Cia Comércio de Produtos Ltda., efetuou em 28/05/2019, o pagamento do vale 
transporte a serem utilizados pelos empregados no mês de junho de 2019, desembolsando R$ 
70.000,00 (setenta mil reais), pagamento este à vista. 
 
Com base nessa informação efetue no livro razão o lançamento da aquisição do vale transporte 
pago pela empresa em 28/05/2019. 
 
 
Despesas Antecipadas 
Vale Transporte Bancos Cta. Movimento 
1 70.000,00 70.000,00 1 
 
 
 
 
CONTABILIDADE EMPRESARIAL 
FOLHA DE PAGAMENTO 
 
Em 01/06/2019 a empresa efetua a apropriação da despesa de vale transporte em obediência a 
regime de competência. 
 
 
Despesa Com Vale 
Transporte 
Despesas Antecipadas 
Vale Transporte 
2 70.000,00 70.000,00 2 
 
 
 
OBS: O lançamento de nº 1 do vale transporte foi debitado despesas antecipadas, objetivando o 
reconhecimento da despesa de vale transporte no mês de competência, ou seja, junho de 2019 
em obediência ao regime de competência. 
 
4. A empresa Cia & Cia Comércio de Produtos Ltda., efetuou em 01/06/2019, o pagamento da 
assistência médica a vista no valor de R$ 60.0000,00 (sessenta mil reais), cobrindo assim os 
serviços de assistência médica aos empregados durante o mês de junho de 2019. 
 
Com base nessa informação efetue no livro razão o lançamento do pagamento da assistência 
médica referente junho de 2019 dos empregados. 
 
 
Despesa Com 
Assistência Médica Bancos Cta. Movimento 
1 60.000,00 60.000,00 1 
 
 
 
5. A empresa Cia & Cia Comércio de Produtos Ltda., efetuou em 28/05/2019, o pagamento do vale 
refeição a serem utilizados pelos empregados no mês de junho de 2019, desembolsando R$ 
41.000,00 (quarenta e um mil reais), pagamento este à vista. 
 
Com base nessa informação efetue no livro razão o lançamento da aquisição do vale transporte 
pago pela empresa. 
 
 
Despesas Antecipadas 
Vale Refeição Bancos Cta. Movimento 
1 41..000,00 41.000,00 1 
 
 
 
Em 01/06/2019 a empresa efetua a apropriação da despesa de vale transporte em obediência a 
regime de competência. 
 
 
Despesa Com Vale 
Refeição 
Despesas Antecipadas 
Vale Refeição 
2 41.000,00 41.000,00 2 
 
 
 
OBS: O lançamento de nº 1 do vale refeição foi debitado despesas antecipadas, objetivando o 
reconhecimento da despesa de vale refeição no mês de competência, ou seja, junho de 2019 em 
obediência ao regime de competência. 
 
 
 
 
CONTABILIDADE EMPRESARIAL 
FOLHA DE PAGAMENTO 
 
6. A empresa Cia & Cia Comércio de Produtos Ltda., por meio de seu departamento de Recursos 
Humanos, procede o fechamento da folha de pagamento referente a competência de junho de 
2019 e envia o resumo para o departamento contábil para que procedam a contabilização em 
30/06/2019. 
 
RESUMO FOLHA DE PAGAMENTO - JUNHO DE 2019 
PROVENTOS DESCONTOS 
Salários e Ordenados 120.000,00 INSS Sobre salários 11.550,00 
Salário família 310,70 Adiantamento Salarial 48.000,00 
Horas Extras 50% 2.500,00 Faltas e Atrasos 800,00 
Horas Extras 60% 1.200,00 IRRF Sobre Salários 3.250,00 
Horas Extras 100% 1.000,00 INSS Sobre Férias 642,34 
DSR Sobre Horas Extras 940,00 Líquido de Férias 4.753,66 
Comissões 5.000,00 IRRF Sobre Férias 604,00 
DSR Sobre Comissões 1.000,00 Vale Transporte 4.200,00 
Férias 4.500,00 Vale Refeição 8.200,00 
1/3 Férias 1.500,00 Assistência Médica 6.000,00 
Total dos Proventos 137.950,70 Total dos Descontos 88.000,00 
Líquido............................................................................................ 49.950,70 
 
Após análise e conferência do resumo da folha de pagamento efetue os lançamentos contábeis 
no livro razão. 
 
 Salários Salários a Pagar INSS a Recolher 
1 120.000,00 120.000,00 1 2 310,70 
 800,00 13 310,70 2 11.550,00 11 
 2.500,00 3 642,34 15 
 1.200,00 4 
 1.000,00 5 
 940,00 6 
 5.000,00 7 
 Horas Extras 1.000,00 8 Férias a Pagar 
3 2.500,00 4.500,00 9 135.000,00 SI 
4 1.200,00 1.500,00 10 9 4.500,00 
5 1.000,00 11 11.550,00 10 1.500,00 
6 940,00 12 48.000,00 
 13 800,00 
 14 3.250,00 
 15 642,34 
 16 4.753,66 
 17 604,00 
 Adiantamento Salarial 18 4.200,00 Adiantamento Férias 
SI 48.000,00 19 8.200,00 SI 4.753,66 
 48.000,00 12 20 6.000,00 4.753,66 16 
 88.000,00 137.950,70 
 49.950,70 SF 
 
 
 
 
 
 
CONTABILIDADE EMPRESARIAL 
FOLHA DE PAGAMENTO 
 
 
 Vale Transporte Comissões Assistência Médica 
SI 70.000,00 7 5.000,00 SI 60.000,00 
 4.200,00 18 8 1.000,00 6.000,00 20 
 
 
 
 Vale Refeição IRRF A Recolher 
SI 41.000,00 3.250,00 14 
 8.200,00 19 604,00 17 
 
 
 
SI = Saldo Inicial 
SF = Saldo Final 
 
OBS: A contabilização da folha de pagamento deve ser feita com base no regime de 
competência, ou seja, independente da data de pagamento. Na maioria das empresas o 
pagamento é efetuado em duas etapas, adiantamento no dia 15 (quinze) ou 20 (vinte) do próprio 
mês e o saldo no dia 30 (trinta) do próprio mês, ou até o 5º dia útil do mês subsequente. 
 
Proventos: É composto de eventos a favor do empregado, ou seja, direito do empregado e 
obrigação da empresa. Sendo os proventos obrigação da empresa, eles devem ser levados a 
crédito da conta “Salários a Pagar”, no Passivo. 
 
Proventos/Despesas: Os eventos abaixo (proventos) são considerados como despesas da 
empresa e obrigação como mencionado anteriormente. 
 
 Salários e Ordenados; 
 Horas Extras 50%; 
 Horas Extras 60%; 
 Horas Extras 100%; 
 DSR – Descanso semanal remunerado sobre horas extras; 
 Comissões; e 
 DSR – Descanso semanal remunerado sobre comissões; 
 
OBS: As horas extras devem ser registradas em conta de “Despesa C/Horas Extras” sem 
a necessidade de abrir um razão pra cada tipo de hora extra. O DSR sobre horas extras 
deve ser contabilizado na mesma conta, pois, a sua existência é em função da ocorrência 
de horas extras. O mesmo tratamento deve ser dado às comissões, o DSR sobre 
comissões deve ser registrado na conta de “Despesa C/Comissões”. 
 
Proventos de Férias: Os eventos “Férias” e “1/3 Férias”, devem ser levados a débito da conta 
“Férias a Pagar” no Passivo. O empregado a cada mês trabalhado tem direito a 1/12 avos de 
férias acrescido de 1/3 constitucional, para obediência do regime de competência e registro da 
obrigação no passivo, a empresa mensalmente efetua o registro de 1/12 avos de férias 
acrescido de 1/3 constitucional, sendo esse registro considerado como “Despesa Com Férias” e 
“Férias a Pagar”. 
 
O empregado passa a ter direito de gozar férias a partir do momento que completar um ano, (12) 
doze meses de trabalho. Durante esse período a empresa efetua os lançamentos mensais de 
férias.CONTABILIDADE EMPRESARIAL 
FOLHA DE PAGAMENTO 
 
Salário Família: É um direito do trabalhador receber da Previdência Social o “Salário Família”, 
esse valor é pago pelo empregador e descontado na GPS – Guia da Previdência Social, no 
momento do pagamento das contribuições retidas dos empregados e das contribuições 
pertencentes a empresa. Como o salário família reduz a dívida junto a Previdência, debitamos 
“INSS a Recolher” e creditamos a conta “Salários a Pagar”, direito do empregado. 
 
Descontos: São valores a serem descontados do empregado, seja como retenção de impostos e 
contribuições (INSS. IRRF, Contribuição Sindical), os adiantamentos de salário e férias, as 
faltas, os atrasos e a parte de benefícios reembolsados pelos empregados. 
 
Abaixo os descontos: 
 
 INSS sobre salários e Férias: Corresponde a contribuição mensal do empregado para a 
Previdência Social. Essa contribuição é obrigatória e tem por objetivo a aposentadoria do 
empregado, auxílio doença, acidente de trabalho, auxílio reclusão e outros benefícios. A 
empresa desconta do empregado e repassa a Previdência Social. 
 
Esse desconto diminui a dívida com o empregado e ao mesmo tempo cria uma dívida 
para com a Previdência Social, a empresa debita “Salários a Pagar” e credita “INSS a 
Recolher”. 
 
 Adiantamento Salarial e Líquido de Férias: Como comentado, os adiantamentos é um 
direito da empresa pela antecipação aos empregados e por ser antecipação serão 
descontados quando no fechamento da folha de pagamento e apuração do líquido a 
pagar. No pagamento dos adiantamentos, essas contas ficaram com saldo em aberto; no 
fechamento da folha elas devem ser creditadas levando a débito de “Salários a Pagar”. 
 
 Faltas e Atrasos: Diminui o valor a ser pago ao colaborador, consequentemente a 
“Despesa de Salários” da empresa diminui, a empresa deve levar a débito de “salários a 
Pagar” e a crédito de “Despesas Com Salários”. 
 
 IRRF Sobre Salários e Férias: Por força da legislação do imposto de renda, a empresa é 
obrigada a descontar do empregado o imposto de renda incidentes sobre as verbas 
previstas na legislação (Salários e Ordenados, Horas Extras, DSR sobre Horas Extras, 
comissões e DSR sobre Comissões, Férias, etc.). Esse desconto se dá quando a 
remuneração do empregado entra na faixa de retenção da tabela vigente do imposto de 
renda. 
Como a empresa desconta do empregado o imposto de renda e repassa para a 
Secretaria da Receita Federal, é efetuado o lançamento a débito da conta “Salários a 
Pagar” e a crédito da conta “IRRF a Recolher”. 
 
 Benefícios: Por foça das convenções coletivas de trabalho e legislação trabalhista, CLT, 
as empresas contratam serviços de transporte, alimentação e/ou refeição, assistência 
médica, assistência odontológica, seguro de vida aos empregados. Quando ocorre a 
coparticipação dos empregados, ela desconta a parte pertencente ao empregado na 
folha de pagamento. 
 
Algumas empresas debitam a conta de “Salários a Pagar” e creditam a própria a despesa 
relativa ao benefício: “Despesa Com Vale Transporte”; “Despesa Com Alimentação e/ou 
Refeição”; “Despesa Com Assistência Médica”; “Assistência Odontológica” e “Despesa 
Com Seguro de Vida”. 
 
Outras empresas, cadastram em seu plano de contas de despesas, contas redutoras 
para receberem o crédito oriundo dos benefícios, parte do empregado. Normalmente 
essas contas recebem as seguintes nomenclaturas: “( - ) Reembolso Vale Transporte”; “( 
- ) Reembolso Alimentação e/ou Refeição”; “( - ) Reembolso Assistência Médica”; “( - ) 
Reembolso Assistência Odontológica”; e “( - ) Reembolso Seguro de Vida”. 
 
CONTABILIDADE EMPRESARIAL 
FOLHA DE PAGAMENTO 
 
7. A folha de pagamento da empresa Cia & Cia Comércio de Produtos Ltda., apresenta as 
seguintes bases para cálculo dos encargos sociais, parte empresa, para a previdência social e 
depósito a ser realizado na conta do FGTS de cada empregado através da GEFIP/SEFIP. 
 
Base Previdência 130.840,00 
Base Previdência - Férias 6.000,00 
Base FGTS 130.840,00 
Base FGTS - Férias 6.000,00 
 
Considerando que a empresa se enquadra nos seguintes porcentuais: INSS empresa 20%, 
terceiros (outras entidades) 5,8%, RAT ajustado 2,70% e FGTS 8%, efetue os lançamentos 
contábeis dos encargos previdenciários e FGTS no livro razão. 
 
 Encargos - INSS INSS A Recolher 
Encargos S/Férias a 
Pagar 
1 26,168,00 26.168,00 1 49.275,00 SI 
2 7.588,72 7.588,72 2 4 1.200,00 
3 3.532,68 3.532,68 3 5 348,00 
 1.200,00 4 6 162,00 
 348,00 5 8 480,00 
 162,00 6 
 
 
 
 
 Encargos - FGTS FGTS A Recolher 
7 10.467,20 10.467,20 7 
 480,00 8 
 
 
 
 
OBS: Fora a contribuição do empregado para a Previdência Social, a empresa também efetua a 
parte que lhe cabe para a Previdência Social. A maioria das atividades tem os seguintes 
encargos: 
 
 INSS parte empresa: A maioria das atividades contribuem com 20% (vinte por cento) 
sobre as verbas que possuem incidência conforme legislação. 
 Terceiros, também conhecido como outras entidades: Senai; Sesc; Sesi; Senac; Incra; 
salário educação e outros dependendo da atividade. 
 RAT: consiste em percentual que mede o risco da atividade econômica, com base no 
qual é cobrada a contribuição para financiar os benefícios previdenciários decorrentes do 
grau de incidência de incapacidade laborativa (GIIL-RAT). A alíquota de contribuição para 
o RAT será de 1% se a atividade é de risco mínimo; 2% se de risco médio e de 3% se de 
risco grave, incidentes sobre o total da remuneração paga, devida ou creditada a 
qualquer título, no decorrer do mês, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos. 
Havendo exposição do trabalhador a agentes nocivos que permitam a concessão de 
aposentadoria especial, há acréscimo das alíquotas na forma da legislação em vigor. 
 FAP: É o Fator Acidentário de Prevenção que afere o desempenho da empresa, dentro 
da respectiva atividade econômica, relativamente aos acidentes de trabalho ocorridos 
num determinado período. O FAP consiste num multiplicador variável num intervalo 
contínuo de cinco décimos (0,5000) a dois inteiros (2,0000), aplicado com quatro casas 
decimais sobre a alíquota RAT. 
 
CONTABILIDADE EMPRESARIAL 
FOLHA DE PAGAMENTO 
 
 RAT Ajustado: é a multiplicação do RAT (1,2 ou 3) sobre o FAP. Em nosso caso é um 
índice fictício de 0,9, ou seja 3,0 X 0,9 = 2,70. 
 
Cálculos: Base Previdenciária: 
 
 INSS Empresa: 130.840,00 X 20% = 26.168,00; 
 Terceiros (outras entidades): 130.840,00 X 5,8% = 7.588,72; e 
 RAT Ajustado: 130.840,00 X 2,70% = 3.532,68. 
 
Cálculos: Base Previdenciária - Férias: 
 
 INSS Empresa - Férias: 6.000,00 X 20% = 1.200,00; 
 Terceiros (outras entidades) - Férias: 6.000,00 X 5,8% = 348,00; e 
 RAT Ajustado - Férias: 6.000,00 X 2,70% = 162,00. 
 
Cálculos: Base FGTS: 
 
 Base FGTS: 130.840,00 X 8% = 10.467,20. 
 
Cálculos: Base FGTS - Férias: 
 
 Base FGTS: 6.000,00 X 8% = 480,00. 
 
OBS: Observem que os valores referentes aos encargos sociais da empresa, excetuando-se os 
das férias, foram levados a débito das despesas e a crédito das obrigações, INSS a Recolher e 
FGTS a Recolher. Os relativos a férias foram registrados a débito da obrigação “Encargos 
Sociais Sobre Férias a Pagar” e a crédito das obrigações, INSS a Recolher e FGTS a Recolher, 
pois, os débitos de encargos sobre férias foram registrados a débito de despesa durante os 
registros mensais de 1/12 avos mês a mês. 
 
8. A folha de pagamento da empresa Cia & Cia Comércio de Produtos Ltda., apresenta as 
seguintes bases para cálculo das férias e 13º salário (1/12 avos) a pagar bem como seusencargos sociais, tabela abaixo. 
 
Base 1/12 avos Férias 135.340,00 
Base 1/12 avos 13º Salário 135.340,00 
Encargos Sobre 1/12 avos de Férias 36,50% 
Encargos Sobre 1/12 avos de 13º Salário 36,50% 
 
 Despesa C/Férias Férias a Pagar 
1 15.037,78 15,037,78 1 
 
 
 
 
 
 
Despesa C/Encargos 
Sobre Férias 
Encargos S/Férias a 
Pagar 
2 5.488,79 5.488,79 2 
 
 
 
 
CONTABILIDADE EMPRESARIAL 
FOLHA DE PAGAMENTO 
 
 
 Despesa C/13º Salário 13º Salário a Pagar 
3 11.278,33 11.278,33 3 
 
 
 
 
 
 
Despesa C/Encargos 
Sobre 13º Salário 
Encargos S/13º Salário 
a Pagar 
4 4.116,59 4.116,59 4 
 
 
 
 
Cálculo de 1/12 Avos de Férias e 13º Salário: 
 
 Férias: 135.340,00 X 11,111111% = 15.037,78; e 
 13º Salário: 135.340,00 X 8,333333% = 11.278,33. 
 
Cálculo dos encargos sobre 1/12 Avos de Férias e 13º Salário: 
 
 Férias: 15.037,78 X 36,50% = 5.488,79; e 
 13º Salário: 11.278,33 X 36,50% = 4.116,59. 
 
Composição dos Encargos sobre 1/12 Avos de Férias e 13º Salário: 
 
 INSS Empresa 20,00% 
 Terceiros (Outras Entidades) 5,80% 
 RAT Ajustado 2,70% 
 FGTS 8,00% 
TOTAL 36,50% 
 
 
OBS: Os relativos a 1/12 avos de férias e 13º salário, bem como os encargos sociais para 
obedecer ao regime de competência é registrado mês a mês a débito das respectivas despesas 
e a crédito das obrigações pertinentes. 
 
9. Com base nas informações abaixo efetue o cálculo individual de cada empregado, o resumo da 
folha de pagamento e a respectiva contabilização. Para efeito de DSR, considere um mês de 30 
(trinta) dias e 4 (quatro) domingos. 
 
 
Trabalhadores 
Salário 
Mensal 
Quantidade Comissão 
Quantidade 
de 
dependentes 
Horas 
Extras 
Horas 
Extras Sobre 
50% 70% Vendas 
José da Silva 2.500,00 10 12 0,00 1 
Maria dos Santos 1.800,00 12 8 0,00 1 
João Oliveira 4.500,00 5 10 0,00 2 
Carlos Benedito 3.500,00 0 0 1.500,00 2 
André Santos 5.000,00 5 8 0,00 0 
 
CONTABILIDADE EMPRESARIAL 
FOLHA DE PAGAMENTO 
 
 
Cálculos dos Proventos: 
 
 José da Silva - Horas extras 50%: (2.500,00 / 220) X 10 X 1,50 = 170,45 
 José da Silva - Horas extras 70%: (2.500,00 / 220) X 12 X 1,70 = 231,82 
 José da Silva - DSR Horas extras: [(170,45 + 231,82) / 26] X 4 = 61,89 
 
 Maria dos Santos - Horas extras 50%: (1.800,00 / 220) X 12 X 1,50 = 147,27 
 Maria dos Santos - Horas extras 70%: (1.800,00 / 220) X 8 X 1,70 = 111,27 
 Maria dos Santos - DSR Horas extras: [(147,27 + 111,27) / 26] X 4 = 39,78 
 
 João Oliveira - Horas extras 50%: (4.500,00 / 220) X 5 X 1,50 = 153,41 
 João Oliveira - Horas extras 70%: (4.500,00 / 220) X 10 X 1,70 = 347,73 
 João Oliveira - DSR Horas extras: [(153,41 + 347,73) / 26] X 4 = 77,10 
 
 Carlos Benedito - DSR Comissões: (1.500,00 / 26) X 4 = 230,77 
 
 André Santos - Horas extras 50%: (5.000,00 / 220) X 5 X 1,50 = 170,45 
 André Santos - Horas extras 70%: (5.000,00 / 220) X 8 X 1,70 = 309,09 
 André Santos - DSR Horas extras: [(170,45 + 309,09) / 26] X 4 = 73,78 
 
PROVENTOS 
Nome Salário 
H. Extras H. Extras DSR 
Comissão 
DSR 
50% 70% H. Extras Comissão 
José da Silva 2.500,00 170,45 231,82 61,89 0,00 0,00 
Maria dos Santos 1.800,00 147,27 111,27 39,78 0,00 0,00 
João Oliveira 4.500,00 153,41 347,73 77,10 0,00 0,00 
Carlos Benedito 3.500,00 0,00 0,00 0,00 1.500,00 230,77 
André Santos 5.000,00 170,45 309,09 73,78 0,00 0,00 
Totais 17.300,00 641,58 999,91 252,55 1.500,00 230,77 
 
Cálculos dos Descontos: 
 
 José da Silva – INSS: 2.964,16 X 11% = 326,06 
 José da Silva - IRRF: [(2.964,16 – 326,06 - 189,59) X 7,5%] – 142,80 = 40,84 
 
 Maria dos Santos - INSS: 2.098,32 X 9% = 188,85 
 Maria dos Santos - IRRF: [(2.098,32 – 188,85 - 189,59) X 0%] – 0,00 = 0,00 
 
 João Oliveira - INSS: 5.078,24 x 11% = 558,61 
 João Oliveira - IRRF: [(5.078,24 – 558,61 – 379,18) X 22,5%] – 636,13 = 295,47 
 
 Carlos Benedito - INSS: 5.230,77 X 11% = 575,38 
 Carlos Benedito - IRRF: [(5.230,77 – 575,38 – 379,18) X 22,5%] – 636,13 = 326,02 
 
 André Santos - INSS: 5.553,32 X 11% = 610,87 
 André Santos - IRRF: [(5.553,32 – 610,87) X 27,5%] – 869,36 = 489,81 
 
DESCONTOS 
Nome 
Total dos 
Proventos 
INSS 
Imposto Valor 
Renda Líquido 
José da Silva 2.964,16 326,06 40,84 2.597,26 
Maria dos Santos 2.098,32 188,85 0,00 1.909,47 
João Oliveira 5.078,24 558,61 295,47 4.224,16 
Carlos Benedito 5.230,77 575,38 326,02 4.329,37 
André Santos 5.553,32 610,87 489,81 4.452,64 
Totais 20.924,81 2.259,77 1.152,14 17.512,90 
 
CONTABILIDADE EMPRESARIAL 
FOLHA DE PAGAMENTO 
 
Contabilização: 
 
 
 Salários Salários a Pagar INSS a Recolher 
1 17.300,00 17.300,00 1 2,259,77 7 
 641,58 2 
 999,91 3 
 252,55 4 
 1.500,00 5 
 230,77 6 
 7 2.259,77 
 8 1,152,14 
 Horas Extras 3.411,91 20.924,81 IRRF A Recolher 
2 641,58 17.512,90 1.152,14 8 
3 999,91 
4 252,55 
 
 
 Comissões 
5 1.500,00 
6 230,77 
 
 
 
 
 
PRO LABORE 
 
Pro labore é uma expressão latina e significa “pelo trabalho”, utilizada atualmente na língua 
portuguesa para se referir a remuneração mensal do sócio ou dono de uma empresa. 
 
Considera-se como pro labore a remuneração recebida mensalmente pelo sócio da empresa em 
contrapartida da sua prestação de serviços na empresa. Diferentemente dos empregados, os sócios 
que prestam serviços na empresa, não tem cobertura de garantias trabalhistas definidas na 
legislação brasileira, como o 13º salário, contribuição ao FGTS ou o pagamento de férias. 
 
Por força da legislação previdenciária o pro labore sofrerá a retenção do INSS à alíquota de 11% 
(onze porcento), independentemente do valor percebido pelo sócio a título de pro labore, ou seja, 
não se aplica as faixas da tabela de INSS e sim, 11% (onze porcento) sobre o montante. 
 
O valor do pro labore não pode ser inferior a um salário mínimo vigente e a aplicação da alíquota de 
11% (onze porcento) está limitado ao teto de retenção do INSS. Teto de retenção da tabela vigente 
para 2019 é de R$ 5.839,45 X 11% = 642,34, sendo assim, se o pro labore for superior a R$ 
5.839,45, a retenção do INSS será de R$ 642,34. 
 
A remuneração a título de pro labore, por se tratar de rendimento, sofrerá a incidência do imposto de 
renda com base na tabela progressiva vigente. Fora a contribuição descontada do sócio e/ou 
administrador para a Previdência Social, a empresa também efetua a parte que lhe cabe para a 
Previdência Social. Em se tratando de pro labore a empresa contribui com 20% (vinte por cento) 
sobre as verbas que possuem incidência conforme legislação, não havendo incidência de terceiro 
(outras entidades) e RAT ajustado. 
 
O FGTS incidente sobre o pro labore é opcional conforme LEI 6.919/81, pois ela faculta a extensão 
do regime do Fundo de Garantia do Tempo de Serviço a diretores não empregados. 
 
CONTABILIDADE EMPRESARIAL 
FOLHA DE PAGAMENTO 
 
 
10. Com base no resumo da folha de pagamento de pro labore da empresa CIA & CIA Ltda., 
abaixo, efetue os lançamentos contábeis da folha e os lançamentos relativos aos encargos 
sociais. 
 
RESUMO FOLHA DE PRO LABORE - JUNHO DE 2019 
PROVENTOS DESCONTOS 
Pró-Labore 20.000,00 INSS Contribuinte Individual 642,34 
 IRRF Sobre Pró-Labore 4.454,00 
Total dos Proventos 20.000,00Total dos Descontos 5.096,34 
Líquido............................................................................................ 14.903,66 
 
 Despesas C/Pro Labore Pro Labore a Pagar INSS a Recolher 
1 20.000,00 20.000,00 1 642,34 2 
 2 642,34 4.000,00 4 
 3 4.454,00 
 14.903,66 SF 
 
 
 
 
Despesa C/Encargos 
Sobre Pro Labore IRRF a Recolher 
4 4.000,00 4.454,00 3 
 
 
 
Lançamento nº 1: O pro labore é uma despesa para a empresa e uma obrigação, dessa forma 
debitamos a conta de “Despesa com Pro Labore” e creditamos a conta de “Pro Labore a Pagar”; 
 
Lançamento nº 2: Refere-se à retenção do INSS sobre o pro labore, diminui o valor a ser pago e cria 
a obrigação para com a previdência (retenção e repasse), por esse motivo debitamos a conta “Pro 
Labore a Pagar” e creditamos a conta “INSS a Recolher” pelo repasse à previdência social. 
 
Lançamento nº 3: Está relacionado à retenção do IR sobre o pro labore, diminui o valor a ser pago e 
cria a obrigação para com o ministério da fazenda (receita federal), por esse motivo debitamos a 
conta “Pro Labore a Pagar” e creditamos a conta “IRRF a Recolher” pelo repasse à receita federal do 
Brasil. 
 
Lançamento nº 4: Este lançamento se refere aos encargos sociais que a empresa deve recolher a 
previdência social pela existência do pro labore. Esse valor é devido pela empresa 
independentemente do valor retido a título de INSS do sócio e/ou administrador, é a parte da 
empresa. É uma despesa da empresa, motivo pelo qual debitamos a conta “Encargos Sociais Sobre 
Pro Labore” e creditamos a conta “INSS a Recolher”, obrigação de repassar à previdência social o 
valor.