Custo das mercadorias vendidas

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Contabilidade de custos 
 
 
 
 
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 
 
 
1 
 
 
 
 
Sumário 
 
Introdução .................................................................................................................................... 2 
 
Objetivo......................................................................................................................................... 2 
 
1. Esquema básico de contabilidade de custos .......................................................................... 2 
 
Exercícios ...................................................................................................................................... 6 
 
Gabarito ........................................................................................................................................ 7 
 
Resumo ......................................................................................................................................... 8 
 
 
 
2 
 
Introdução 
Nas apostilas Elementos de custos, Conceito de gastos, Métodos de apuração 
de custos já abordamos conceitos, explicações e trouxemos formas de apropriação 
dos custos a um produto, seja ele industrial, comercial ou serviço. 
Já entendemos as nomenclaturas, as classificações, as formas de variações 
que podem ocorrer e alguns métodos de absorção das despesas dentro do processo 
de custeio. 
Nesta apostila temos como meta o entendimento final de como devem ser 
apropriados os custos diretos e indiretos aos produtos. Para isso vamos estabelecer 
um esquema composto por 4 passos, simples e que irão garantir que ao final do 
processo seja possível obter não apenas o custo total de produção de cada item, mas 
também o custo unitário deles. 
Objetivo 
• Estabelecer uma sequência lógica para identificação dos custos e 
consequente classificação e apropriação 
• Demonstrar, através de exemplo, como aplicar essa sequência lógica 
estabelecida e quais os melhores caminhos para se chegar ao cálculo do 
custo unitário de um produto. 
 
1. Esquema básico de contabilidade de custos 
Passo 1 – Separação de custos e despesas: Antes de iniciar os trabalhos de 
custos, precisam ser identificados todos os gastos da empresa no período. Feito isso, 
deve-se fazer a classificação entre custos e despesas. 
Passo 2 - Apropriação dos custos diretos: Identificados os custos, deve-se 
verificar se eles são facilmente identificados e mensurados no processo de produção 
e então realizar a apropriação. 
Os custos diretos de produção, normalmente são compostos pela matéria-
prima (MP) e pela mão de obra direta (MOD) aplicadas na produção, e podem ser 
chamados de Custos Primários de Produção, representados pela equação seguinte: 
CPP = MP + MOD 
Onde: 
CPP = Custo Primário de Produção 
MP = Matéria-prima 
 
3 
 
MOD = Mão de Obra Direta 
Passo 3 - Apropriação dos custos indiretos: os custos que se não forem 
facilmente mensuráveis deve-se estabelecer os critérios para medi-los e então 
apropriar ao produto. 
Os custos indiretos de produção, normalmente são compostos pelos demais 
custos (CI) e pela mão de obra indireta (MOI) aplicadas na produção, e podem ser 
chamados de Custos Indiretos de Fabricação, representados pela equação 
seguintes: 
CIF = CI + MOI 
Onde: 
CIF = Custo Indiretos de Fabricação 
CI = Custos Indiretos 
MOI = Mão de Obra Indireta 
Passo4 – Cálculo do custo unitário dos produtos vendidos: uma vez 
realizada a apropriação dos custos diretos e indiretos temos o cálculo do custo total 
de cada produto que se dividirmos pelo total de peças produzidas, temos o custo 
unitário dos produtos. 
Podemos dizer então que o Custo Total de Produção é determinado pela 
seguinte equação: 
CP = MP + MOD + CIF 
Onde: 
CP = Custo Total de Produção 
MP = Matéria-prima 
MOD = Mão de Obra Direta 
CIF = Custos Indiretos de Produção. 
 
Exemplo: 
Uma empresa industrial em determinado período apresentou os seguintes 
gastos: 
 
 
4 
 
 
Fonte: Elaborada pela autora, 2019 
Passo 1 – Separação de custos e despesas 
 
Fonte: Elaborada pela autora, 2019 
 
Fonte: Elaborada pela autora, 2019 
Passo 2 - Apropriação dos custos diretos 
Sabendo que a empresa possui 2 produtos diferentes, X e Y e, que 60% da 
despesa com água e 50% da mão de obra são custos diretos e conhecendo as 
proporções seguintes: 
Tipo de G as to Valor
Matéria P rima C onsumida 200.000,00 
S alários da A dministração 30.000,00 
C omissões de V enda 20.000,00 
C orreios 3.000,00 
Material de E scritório 2.000,00 
E nergia E létrica 40.000,00 
S alários da fábrica 60.000,00 
D epreciação da fábrica 15.000,00 
Á gua da fábrica 25.000,00 
Manutenção da fábrica 35.000,00 
Telefone 2.000,00 
D espesas F inanceiras 20.000,00 
F rete para entrega 25.000,00 
S eguro da fábrica 13.000,00 
Total de G as tos 490.000,00 
Tipo de C us to Valor
Matéria P rima C onsumida 200.000,00 
E nergia E létrica 40.000,00 
S alários da fábrica 60.000,00 
D epreciação da fábrica 15.000,00 
Á gua da fábrica 25.000,00 
Manutenção da fábrica 35.000,00 
S eguro da fábrica 13.000,00 
Total de C us tos 388.000,00 
Tipo de D es pes a Valor
S alários da A dministração 30.000,00 
C omissões de V enda 20.000,00 
C orreios 3.000,00 
Material de E scritório 2.000,00 
Telefone 2.000,00 
D espesas F inanceiras 20.000,00 
F rete para entrega 25.000,00 
Total de D es pes as 102.000,00 
 
5 
 
Produto MP 
Produto X 150.000,00 
Produto Y 50.000,00 
Fonte: Elaborada pela autora, 2019 
Vamos distribuir o valor da mão de obra e da água para cada produto e temos 
como custos diretos seguintes valores: 
 
Fonte: Elaborada pela autora, 2019 
Passo 3 - Apropriação dos custos indiretos 
Para ratear os custos indiretos, vamos usar a proporção de produção de cada 
um dos produtos que é respectivamente 75% e 25%, desta forma temos os seguintes 
valores: 
 
Fonte: Elaborada pela autora, 2019 
Passo 4 – Cálculo do custo unitário dos produtos vendidos 
Somando todos os valores apropriados, temos o custo total de produção de 
cada um dos produtos, no período em questão. 
 
Fonte: Elaborada pela autora, 2019 
 
Supondo a quantidade produzida de cada item, temos: 
Produto MP MOD Á G UA
P roduto X 150.000,00 22.500,00 11.250,00 
P roduto Y 50.000,00 7.500,00 3.750,00 
Total 200.000,00 30.000,00 15.000,00 
Tipo de C us to Indireto V alor PR OD UTO X PR OD UTO Y
E nergia E létrica 40.000,00 30.000,00 10.000,00 
S alários da fábrica 30.000,00 22.500,00 7.500,00 
D epreciação da fábrica 15.000,00 11.250,00 3.750,00 
Á gua da fábrica 10.000,00 7.500,00 2.500,00 
Manutenção da fábrica 35.000,00 26.250,00 8.750,00 
S eguro da fábrica 13.000,00 9.750,00 3.250,00 
Total de C us tos 143.000,00 107.250,00 35.750,00 
Produto MP MOD Á G UA C IF C P
P roduto X 150.000,00 22.500,00 11.250,00 107.250,00 291.000,00 
P roduto Y 50.000,00 7.500,00 3.750,00 35.750,00 97.000,00 
Total 200.000,00 30.000,00 15.000,00 15.000,00 388.000,00 
 
6 
 
 
Fonte: Elaborada pela autora, 2019 
 
Exercícios 
1. (Autora, 2019) Determinada Empresa opera na região do Sul de Minas, com a 
produção de 4 tipos de Armários para Cozinhas e Banheiros. Os seus Gastos 
do período foram os seguintes: 
 
Daremos aos produtos as seguintes nomenclaturas: A, B, C, D. 
A empresa trabalha com um sistema de apontamentos quenos permite 
acesso as seguintes informações: 
 
Produto V olume de ProduçãoC us to Unitário
P roduto X 50.000 5,82 
P roduto Y 35.000 2,77 
Total 85.000
 
7 
 
 
Efetue o rateio dos custos indiretos da produção do período tendo como base 
para rateio, o critério da quantidade produzida e identifique o custo total de 
produção e o custo unitário dos produtos. 
 
2. (UNIVERSA - IPHAN CONTABILIDADE, 2009) A empresa Comercial Delta S/A, no 
exercício corrente, apresentou os seguintes dados, extraídos de sua 
contabilidade: 
O lucro bruto com mercadorias, em reais, no exercício foi de 
a) 48.000,00. 
b) 30.000,00. 
c) (5.000,00. 
d) 37.000,00. 
e) 13.000,00. 
Gabarito 
1. Utilizando o critério de rateio indicado, temos os seguintes valores finais. 
Prod
uto 
Volum
e 
produç
ão 
MP MOD Energ
ia 
elétri
ca 
CIF MOI Custo 
total de 
produçã
o 
Cust
o 
unit
ário 
A 2.000 390.000 195.000 12.000 14.726 8.955,20 620.681,
20 
310,
34 
B 2.500 630.000 60.000 14.000 18.408 11.194,0
3 
733.602,
03 
293,
44 
C 2.800 380.000 130.000 17.000 20.617 12.537,3
4 
560.154,
34 
200,
06 
D 2.750 600.000 70.000 20.000 20.249 12.313,4
3 
722.562,
43 
262,
75 
 2.000.00
0 
455.000 63.000 74.000 45.000,0
0 
2.637.00
0,00 
 
Fonte: Elaborada pela autora, 2019. 
 
2. Gabarito: D 
 
8 
 
 
Inicialmente, vamos calcular as compras líquidas: 
 
Compras Brutas................................................................85.000 
(-) Devolução de compras...............................................(9.000) 
(-) Abatimentos sobre compras......................................(2.000) 
(+) Fretes sobre compras.................................................7.500 
(+) Seguros sobre compras..............................................3.500 
(-) Descontos incondicionais sobre compras..................(5.000) 
(=) Compras líquidas......................................................80.000 
 
Em seguida, calculamos o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): 
 
CMV = Estoque inicial + Compras Líquidas – Estoque Final CMV = 11.000 + 
80.000 – 23.000 = 68.000 
 
Por último, calculamos o Lucro Bruto, conforme pedido na questão: 
 
Vendas Brutas.............................................................177.000 
(-) Impostos incidentes sobre vendas.........................(42.000) 
(-) Devoluções de vendas............................................(12.000) 
(-) Abatimentos sobre vendas.....................................(5.000) 
(-) Descontos incondicionais sobre vendas.................(13.000) 
(=) Receita líquida de vendas.....................................105.000 
(-) CMV.......................................................................(68.000) 
(=) Lucro Bruto............................................................37.000 
Resumo 
Pudemos entender nessa apostila a sequência de como devemos proceder 
para identificar os custos e como estabelecer a apropriação os custos de produção 
de uma empresa. Os passos são: separação de custos e despesas; apropriação dos 
custos diretos; apropriação dos custos indiretos; cálculo do custo unitário dos 
produtos vendidos. 
Os valores citados no exemplo são meramente ilustrativos, mas nos dão uma 
boa visão de como proceder. O procedimento é bastante simples e pode ser aplicado 
em empresas de todos os setores, levando sempre em consideração a classificação 
básica do que é custo direto e indireto. 
 
 
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Referências bibliográficas 
LIMA, E. B. Contabilidade de Custos. Rio de Janeiro - Conselho Regional de Contabilidade do Rio de Janeiro, 
2014. 
MARTINS, E. Contabilidade de Custos. 10ª edição, São Paulo, Atlas, 2017. 
NOGUEIRA, D. R. Contabilidade de custos: administração, 1ª edição, São Paulo, Pearson Prentice Hall, 2009. 
SILVA, C. A. T.; NIYAMA, J. K. Contabilidade para concursos e Exame de Suficiência, 3ª edição, São Paulo, Atlas, 
2013. 
SHIER, C. U. C. Gestão Estratégica de Custos para tomada de decisão, UNINTER, 2018. 
UNINTER. Tema – Esquema Básico da Contabilidade De Custos. Centro de criação e desenvolvimento dialógico. 
Disponível e: 
<http://ava.grupouninter.com.br/tead/aulasHatual/pos/engProducao/custosIndustriais/t2/slides.pdf>. Acesso 
em: 12 fev 2019 às 12h35.