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�PAGE � �PAGE �1� CURSO DE ADMINISTRAÇÃO CONTABILIDADE ENCERRAMENTO DO EXERCÍCIO �ENCERRAMENTO DO EXERCÍCIO São os procedimentos da empresa ao final de seu exercício de atividades, que têm por objetivo apresentar os demonstrativos financeiros. Providências para encerramento do exercício: 1 ( Levantamento do balancete de verificação. 2 ( Apuração e contabilização do lucro bruto. 3 ( Cálculo e contabilização da provisão para depreciação. 4 ( Cálculo e contabilização da provisão para devedores duvidosos. 5 ( Transferência das contas de despesas e receitas para resultado 6 ( Cálculo e contabilização da provisão para o Imposto de Renda e Contribuição Social sobre o lucro. 7 ( Distribuição do lucro e formação de reservas. 8 ( Elaboração do balancete final. 9 ( Elaboração dos demonstrativos financeiros: balanço patrimonial, demonstrações dos resultados do exercício e demonstrações das mutações do patrimônio líquido. Apresentamos a seguir o balancete de uma empresa. Com base neste balancete serão explicadas as demais providências necessárias para o encerramento do exercício. 1. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM 31-12-2016 CONTAS COM SALDO DEVEDOR CONTAS COM SALDO CREDOR Caixa R$ 14.800 Fornecedores R$ 156.000 Bancos conta movimento R$ 32.000 Duplicatas descontadas R$ 12.000 Duplicatas a receber R$ 40.000 Obrigações tributárias R$ 10.000 Capital a integralizar R$ 12.800 Obrigações trabalhistas R$ 15.600 Estoques R$ 76.000 Empréstimos bancários (curto prazo) R$ 100.000 Participações R$ 5.000 Empréstimos bancários (longo prazo) R$ 40.000 Imóveis R$ 331.800 Provisão para devedores duvidosos R$ 400 Móveis e utensílios R$ 6.000 Capital R$ 215.200 Máquinas e ferramentas R$ 52.000 Reservas de lucros R$ 8.400 Veículos R$ 7.200 Compras R$ 240.000 Despesas administrativas R$ 32.000 Despesas financeiras R$ 1.000 Despesas tributárias R$ 320 Despesas com vendas R$ 7.200 Vendas R$ 320.000 ICMS R$ 20.000 Receitas financeiras R$ 720 Perdas de capital R$ 800 Ganhos de capital R$ 600 TOTAL R$ 878.920 TOTAL R$ 878.920 � 2. APURAÇÃO E CONTABILIZAÇÃO DO LUCRO BRUTO Para fins de cálculo, suponhamos que o valor de estoques no final do exercício da empresa, cujo balancete estamos considerando, seja de R$ 120.000,00. Inicialmente devemos fazer lançamentos para encerrar as contas compras e vendas, bem como para acertar o saldo da conta estoques. Surge assim a conta resultado das vendas, que expressará o valor do lucro bruto, como podemos verificar nos lançamentos seguintes: LANÇAMENTO 1 DIVERSOS a RESULTADO DAS VENDAS ESTOQUES (valor final inventariado) 120.000,00 VENDAS 320.000,00 440.000,00 Com esse lançamento debitamos a conta estoques pelo valor do estoque final, e a conta vendas pelo valor das vendas do exercício; em contrapartida, creditamos a conta resultado das vendas. LANÇAMENTO 2 RESULTADO DAS VENDAS a DIVERSOS a ESTOQUES (valor inicial do balancete) 76.000,00 a COMPRAS 240.000,00 316.000,00 Nesse lançamento debitamos a conta resultado das vendas, e creditamos a conta estoques pelo valor do estoque inicial e a conta compras pelo valor das compras realizadas no exercício. Com esses dois lançamentos são modificados os saldos no balancete, conforme demonstra o quadro seguinte: Conta Saldo anterior Débito Crédito Saldo atual Estoques 76.000,00 (D) 120.000,00 76.000,00 120.000,00 (D) Vendas 320.000,00 (C) 320.000,00 0,00 Compras 240.000,00 (D) - 240.000,00 0,00 Resultado das vendas 0,00 316.000,00 440.000,00 124.000,00 (C) Como vemos, a conta estoques passou a apresentar o saldo do estoque final. As contas vendas e compras foram encerradas, surgindo a conta resultado das vendas, com o valor do lucro bruto. Observe melhor essas modificações analisando os quadros seguintes: � D ESTOQUES C D RESULTADO DAS VENDAS C� 76.000,00 de Res.Vendas 76.000,00 a Res.Vendas 120.000,00 . Saldo 120.000,00 Saldo devedor referente ao estoque final D VENDAS C a Res.Vendas 320.000,00 320.000,00 Sem saldo. Conta encerrada a Diversos 316.000,00 de Diversos 440.000,00 Saldo ................. 124.000,00 Saldo credor referente ao lucro bruto. D COMPRAS C 240.000,00 de Res.Vendas 240.000,00 Sem saldo. Conta encerrada � � 3. CÁLCULO E CONTABILIZAÇÃO DA PROVISÃO PARA DEPRECIAÇÕES O valor da depreciação é uma despesa que será abatida do lucro da empresa. Esse valor é calculado anualmente, com base no tempo de duração do bem a ser depreciado, observando índices determinados pela legislação do Imposto de Renda. A provisão para depreciações consiste, portanto, no cálculo de uma porcentagem sobre os bens do ativo imobilizado da empresa, para a formação de um fundo destinado a cobrir o desgaste e a desvalorização desses bens. Suponhamos que tenha sido calculada a depreciação dos bens do ativo imobilizado de nossa empresa e que o resultado seja o que apresentamos no quadro seguinte: Conta Valor da depreciação Imóveis (somente construções e benfeitorias) 9.954,00 Móveis e utensílios 600,00 Máquinas e ferramentas 5.200,00 Veículos 720,00 Total da depreciação 16.474,00 Para contabilizar a depreciação calculada, debitamos o valor total na conta depreciações, que constituirá uma conta de resultados, representando despesa, e creditamos na conta depreciações acumuladas, que constituirá uma conta patrimonial, representando o fundo que se formou. Veja, a seguir, no lançamento a contabilização da depreciação. LANÇAMENTO 3 DEPRECIAÇÕES a DEPRECIAÇÕES ACUMULADAS Importe da depreciação calculada sobre as contas abaixo, para fins de encerramento do exercício: Imóveis 9.954,00 Móveis e utensílios 600,00 Máquinas e ferramentas 5.200,00 Veículos 720,00 16.474,00 De acordo com o que fora explicado, as depreciações constituem um fundo que se destina a cobrir o desgaste e a desvalorização dos bens que constituem o ativo imobilizado. CÁLCULO E CONTABILIZAÇÃO DA PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS Para a cobertura de possíveis prejuízos causados pelos clientes que não pagam, as empresas constituem um fundo denominado provisão para devedores duvidosos. Essa provisão é calculada à base de 3% sobre o saldo da conta duplicatas a receber e constitui uma despesa que também será abatida do lucro da empresa. Passemos a calcular e contabilizar a provisão para devedores duvidosos de nossa empresa: � DUPLICATAS A RECEBER: Saldo 40.000,00; Provisão de 3% = 1.200,00 Para contabilizar a provisão que acabamos de calcular, debita-se a conta provisões, que constituirá uma conta de resultados, representando despesa, e credita-se a conta provisão para devedores duvidosos, que constituirá uma conta patrimonial, representando o fundo formado. LANÇAMENTO 4 PROVISÕES a PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS Importe da provisão para devedores duvidosos, calculado à base de 3 % sobre o saldo da conta duplicatas a receber ........ 1.200,00 Caso a provisão do exercício anterior não tenha sido inteiramente utilizada, devemos fazer a reversão do saldo, que constituirá uma renda. No caso de nossa empresa, será feita uma reversão no valor de 400,00, conforme saldo do balancete. Para contabilizar a reversão, vamos debitar a conta provisão para devedores duvidosos e creditar a conta rendas diversas, como podemos ver no lançamento seguinte: LANÇAMENTO 5 PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS a RENDAS DIVERSAS Importe referente à reversão do saldo da provisão para devedores duvidosos do exercício anterior, por não ter sido utilizado. ................................................................. 400,00 Há também outras provisões que podem ser calculadas de acordo com a legislação vigente, tais como: - provisão para amortização; - provisão para ajuste de estoques; - provisão para perdas em investimentos. Geralmente são as empresas de grande porte que fazem estas provisões. Como visto, o fundo constituído para cobrir possíveis prejuízos causados pelo não recebimento de créditos junto a clientes denomina-se provisão para devedores duvidosos. � TRANSFERÊNCIA DAS CONTAS DE RECEITA E DESPESA PARA RESULTADO DO EXERCÍCIO Para encerrar o exercício, precisamos fazer a transferência das contas de receita e de despesa. Essa providência consiste no encerramento de todas as contas de resultado. Inicialmente devemos transferir o saldo das contas que representam receitas para a conta resultado do exercício, inclusive a conta resultado das vendas, criada nos lançamentos 1 e 2, a conta rendas diversas, criada no lançamento 5. Para fazermos essa transferência, devemos considerar todas as contas de resultado que representam receita (constantes do balancete), lembrando que a conta vendas foi encerrada pelo lançamento Então, em nosso exemplo, teremos as seguinte contas: Contas Saldos Receitas financeiras (balancete) 720,00 Ganhos de capital (balancete) 600,00 Resultado das vendas (lançamentos 1 e 2) 124.000,00 Rendas diversas (lançamento 5) 400,00 Total 125.720,00 Façamos, a seguir, a transferência dos saldos dessas contas para a conta resultado do exercício, conforme o seguinte lançamento: LANÇAMENTO 6 DIVERSOS a RESULTADO DO EXERCÍCIO RECEITAS FINANCEIRAS 720,00 GANHOS DE CAPITAL 600,00 RESULTADOS DAS VENDAS 124.000,00 RENDAS DIVERSAS 400,00 125.720,00 Com o lançamento 6, as contas de receita que possuíam um saldo credor foram debitadas pelo valor desse saldo, encerrando-se por esse motivo. Foi criada a conta resultado do exercício, que recebeu um crédito no valor total das contas de receita. Terminadas as transferências das contas que representam receitas, deve-se proceder à transferência daquelas que representam despesas. O saldo dessas contas deve ser também transferido para conta resultado do exercício, inclusive a conta depreciações, criada no lançamento 3, e a conta provisões, criada no lançamento 4. �Para fazer essa transferência, tomam-se todas as contas de resultado que representam despesa constantes do balancete, lembrando que a conta compras foi encerrada pelo lançamento 2. Então, em nosso exemplo, teremos as seguintes contas: Contas Saldos Despesas administrativas (balancete) 32.000,00 Despesas financeiras (balancete) 1.000,00 Despesas tributárias (balancete) 320,00 Despesas com vendas (balancete) 7.200,00 ICMS (balancete) 20.000,00 Perdas de capital (balancete) 800,00 Depreciações (lançamento 3) 16.474,00 Provisões (lançamento 4) 1.200,00 Total 78.994,00 Façamos a seguir a transferência dos saldos dessas contas para a conta resultado do exercício, através do seguinte lançamento: LANÇAMENTO 7 RESULTADO DO EXERCÍCIO a DIVERSOS a DESPESAS ADMINISTRATIVAS 32.000,00 a DESPESAS FINANCEIRAS .... 1.000,00 a DESPESAS TRIBUTARIAS 320,00 a DESPESAS COM VENDAS 7.200,00 a ICMS 20.000,00 a PERDAS DE CAPITAL 800,00 a DEPRECIAÇÕES 16.474,00 a PROVISÕES 1.200,00 78.994,00 D RESULTADO DO EXERCÍCIO C a Diversos 78.994,00 de Diversos_ 125.720,00 Saldo 46.726,00 Com o lançamento 7, as contas de despesas que possuíam saldo devedor foram creditadas pelo valor desse saldo, ficando, portanto, encerradas. A conta resultado do exercício recebeu um débito no valor total das contas de despesas. Com os lançamentos 6 e 7 foram encerradas as contas de resultado que representam receitas e despesas, surgindo a conta resultado do exercício, que recebeu um débito, no valor total das despesas, e um crédito, no valor total das receitas. Apurando o saldo da conta resultado do exercício, teremos o resultado do exercício antes do Imposto de Renda. Esse resultado poderá ser positivo, se a conta apresentar saldo credor, representando então o lucro do exercício antes do Imposto de Renda; ou negativo, se a conta apresentar saldo devedor, representando então o prejuízo antes do Imposto de Renda. �Em nosso exemplo, a conta resultado do exercício recebeu um crédito no valor de $ 3.143,00 no lançamento 6, e um débito no valor de $ 1.974,85 no lançamento 7, o que resultou num saldo credor de $ 1.779,15, que corresponde ao lucro do exercício antes do Imposto de Renda. Esquematizando, mostramos a seguir a movimentação da conta resultado do exercício, ocorrida nos lançamentos 6 e 7, bem como seu saldo, que representará o lucro do exercício antes do Imposto de Renda (LAIR). RESULTADO DO EXERCÍCIO DÉBITO CRÉDITO Lançamento 7 78.994,00 Lançamento 6 125.720,00 lucro do exercício antes do Imposto de Renda Saldo credor 46.726,00 Como vimos, no encerramento do exercício são encerradas as contas de resultado, ou seja, as de receitas e as de despesas. 6. CÁLCULO E CONTABILIZAÇÃO DA PROVISÃO PARA O IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO O Imposto de Renda é a participação do Governo no lucro da empresa. Ele é calculado mensalmente com o balanço, quando é feita a provisão para o Imposto de Renda. Essa provisão é um fundo que é abatido do lucro da empresa, para posterior recolhimento aos cofres públicos (mês seguinte ao base). O Imposto de Renda incide sobre o lucro real da empresa, que nem sempre é igual ao lucro apurado na forma do item anterior. Ao lucro deverão ser acrescentadas as despesas não dedutíveis como, por exemplo, as multas pagas pela empresa e os excessos de retiradas pelos sócios durante o exercício, que ultrapassem os valores máximos mensais determinados pelo Governo. Haverá casos em que a empresa apresentará prejuízo do exercício antes do Imposto de Renda. Nesses casos também poderá haver incidência de Imposto de Renda. Isto acontece quando as despesas não ultrapassam o valor do prejuízo. Esquematizando, apresentamos um demonstrativo para cálculo do lucro real da empresa, sobre o qual incidirá o Imposto de Renda, ou do prejuízo real da empresa, não havendo então incidência de Imposto de Renda: LUCRO OU DESPESAS LUCRO OU PREJUÍZO PREJUÍZO = NÃO + ANTES DO IMPOSTO REAL DO EXERCÍCIO DEDUTÍVEIS DE RENDA �Voltemos ao nosso exemplo. Sabendo que a percentagem atual do Imposto de Renda é de 15% sobre o lucro real e que houve R$ 1.607,33 de despesas não dedutíveis, o cálculo da provisão para o Imposto de Renda e CSSL será o seguinte: Lucro do exercício antes do Imposto de Renda ........... 46.726,00 + Despesas não-dedutíveis ........................................ 1.607,33 = Lucro real do exercício .............................................. 48.333,33 PROVISÃO PARA O IMPOSTO DE RENDA (15%) x 48.334,00 = 7.250,00 PROVISÃO P/CONTRIB.SOCIAL SOBRE O LUCRO (9%) x 48.334,00 = 4.350,00 -OBS. Quando o lucro/mensal é superior a R$ 20.000,00, incide mais 10% de Imp.Renda sobre a diferença– -neste exemplo didático vamos nos servir apenas dos 15% e 9%- A contabilização da provisão para o Imposto de Renda é feita debitando a conta resultado do exercício e creditando a conta provisão para o Imposto de Renda, conforme o seguinte lançamento: LANÇAMENTO 8 RESULTADO DO EXERCÍCIO a DIVERSOS a PROVISÃO PARA O IMPOSTO DE RENDA Importe referente à provisão para o Imposto de Renda, de 15% sobre o lucro real ........................................... 7.250,00 a PROVISÃO P/CONTR.SOCIAL SOBRE O LUCRO ... 4.350,00 11.600,00 RESUMINDO: O fundo constituído na época do encerramento do exercício, para posterior recolhimento aos cofres públicos, denomina-se provisão para o Imposto de Renda. O cálculo da provisão para o Imposto de Renda incide sobre o lucro real. Para calcular o lucro real da empresa, devemos somar ao lucro antes do Imposto de Renda as despesas não-dedutíveis. 7. DISTRIBUIÇÃO DO LUCRO E FORMAÇÃO DE RESERVAS Feito o lançamento 8 a conta resultado do exercício recebeu um débito no valor da provisão para o Imposto de Renda, o que, portanto, alterou seu saldo. O novo saldo representará o resultado do exercício depois do Imposto de Renda, e poderá ser lucro do exercício depois do Imposto de Renda, caso seja credor, ou prejuízo depois do Imposto de Renda, caso seja devedor. Em nosso exemplo, a conta resultado do exercício apresentava um saldo credor de $46.726,00. Feito o lançamento da provisão para o Imposto de Renda e CSSL, essa conta recebeu um débito no valor de $ 11.600,00, ficando então com um saldo credor de $35.126,00, que representa o lucro do exercício depois do Imposto de Renda. � Esquematizando, apresentamos no quadro seguinte o que ocorreu com a conta resultado do exercício: LUCRO DO EXERCÍCIO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA 46.726,00 (-) PROVISÃO PARA O IMP.DE RENDA e CONTR.SOCIAL 11.600,00 LUCRO DO EXERCÍCIO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA 35.126,00 Depois de chegar ao resultado acima, ou seja, ao lucro do exercício depois do Imposto de Renda, procede-se à sua distribuição e à constituição das reservas. Distribuídos os lucros e constituídas as reservas de acordo com as determinações dos estatutos ou do contrato social da empresa, bem como as determinações legais (em caso de cooperativas ou de outras empresas incentivadas pelo Governo), transfere-se o saldo remanescente para a conta Reservas de lucros. Suponhamos que na empresa do nosso exemplo o contrato social determine que o lucro do exercício depois do Imposto de Renda tenha a seguinte distribuição: LUCRO DO EXERCÍCIO DEPOIS DO IMPOSTO DE RENDA e CSSL = $35.126,00 40% - distribuição aos sócios 10% - Reservas de capital 50% - Reservas de lucros, para futura destinação Os valores dessa distribuição serão os seguintes: SÓCIOS CONTA LUCROS 14.050,40 RESERVAS DE CAPITAL 3.512,60 RESERVAS DE LUCROS 17.563,00 Façamos, a seguir, o lançamento 9 correspondente à distribuição do lucro da empresa, debitando a conta resultado do exercício pelo valor total do lucro do exercício, e creditando as contas anteriores pelos respectivos valores das participações: LANÇAMENTO 9 RESULTADO DO EXERCÍCIO a DIVERSOS a SÓCIOS CONTA LUCROS 14.050,40 a RESERVAS DE CAPITAL 3.512,60 a RESERVAS DE LUCROS 17.563,00 35.126,00 Com o lançamento 9, a conta resultado do exercício, que possuía um saldo credor de $35.126,00, encerra-se pelo recebimento de um débito no mesmo valor, alterando-se os saldos contas sócios conta lucros, reservas de lucros e criando reservas para aumento de capital. �RESUMINDO: ( O lucro do exercício depois do Imposto de Renda pode ser distribuído aos sócios da empresa. ( Parte dos lucros pode ser utilizada para a formação de reserva para aumento de capital e Reservas de capital. ( Parte dos lucros pode ser retirada, ficando na conta reservas de lucros para futura destinação. 8. ELABORAÇÃO DO BALANCETE FINAL Feitos os onze lançamentos no livro razão, teremos as seguintes situações com relação às contas: Contas cujos saldos foram encerrados: São as contas de resultado que constavam do balancete apresentado no primeiro item deste capítulo: Receitas financeiras Ganhos de capital Despesas administrativas Despesas financeiras Despesas tributárias Despesas com vendas ICMS Perdas de capital Compras Vendas Contas novas: São as contas que não constavam do balancete do primeiro item deste capítulo: Depreciações acumuladas Provisão para o Imposto de Renda Provisão para a CSSL Sócios conta lucros Reservas de capital Contas abertas e encerradas: São as contas que não constavam do balancete apresentado no primeiro item deste capítulo, que surgiram e, concomitantemente, foram encerradas: Resultado das vendas Depreciações Provisões Rendas diversas Resultado do exercício Contas cujos saldos foram alterados: São as contas que constavam do balancete do primeiro item deste capítulo e cujos saldos foram alterados: Estoques Provisão para devedores duvidosos Reservas de lucros � Após as providências anteriormente citadas, é feito o balancete final, que contará apenas das contas que permaneceram com saldo no livro razão, ou seja, das contas patrimoniais, que servirão de base para o levantamento do balanço patrimonial da empresa. BALANCETE FINAL EM 31-12-2016 CONTAS DEVEDORAS CONTAS CREDORAS Caixa R$ 14.800,00 Fornecedores R$156.000,00 Bancos conta movimento R$ 32.000,00 Duplicatas descontadas R$ 12.000,00 Duplicatas a receber R$ 40.000,00 Obrigações tributárias R$ 10.000,00 Capital a integralizar R$ 12.800,00 Obrigações trabalhistas R$ 15.600,00 Estoques R$120.000,00 Empréstimos bancários (curto prazo) R$100.000,00 Participações R$ 5.000,00 Empréstimos bancários (longo prazo) R$ 40.000,00 Imóveis R$331.800,00 Provisão p/devedores duvidosos R$ 1.200,00 Móveis e utensílios R$ 6.000,00 Depreciações acumuladas R$ 16.474,00 Máquinas e ferramentas R$ 52.000,00 Provisão p/ Imposto de Renda R$ 7.250,00 Veículos R$ 7.200,00 Provisão p/ CSSL R$ 4.350,00 Sócios conta lucros R$ 14.050,40 Capital R$215.200,00 Reservas de capital R$ 3.512,60 Reservas de lucros R$ 25.963,00 Total R$621.600,00 Total R$621.600,00 Como vimos, o balancete final é constituído apenas pelas contas patrimoniais, que servirão de base para o levantamento do balanço patrimonial. � 9 – ELABORAÇÃO DOS DEMONSTRATIVOS FINANCEIROS Os demonstrativos financeiros são os levantamentos contábeis que devem ser elaborados pela empresa por ocasião do encerramento do exercício. Os demonstrativos financeiros que poderão ser apresentados pela empresa são os relacionados no quadro a seguir. Demonstrações Financeiras Disposições Gerais Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I – balanço patrimonial; II – demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; III – demonstração do resultado do exercício; e IV – demonstração das origens e aplicações de recursos. IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007) Balanço patrimonial Demonstrações do resultado do exercício Demonstrações das mutações do patrimônio líquido Demonstrações dos fluxos de caixa Demonstrações do valor adicionado Desses demonstrativos, apenas os três primeiros são obrigatórios para todas as empresas. O balanço patrimonial da empresa de nosso exemplo deve ser elaborado em 31 de dezembro de 20xx. Será baseado no balancete final apresentado no item anterior, obedecendo às seguintes normas: ( As contas duplicatas descontadas e provisão para devedores duvidosos deverão ser deduzidas da conta duplicatas a receber, no ativo circulante. ( A conta depreciações acumuladas deverá ser deduzida do ativo imobilizado. ( A conta capital a integralizar deverá ser deduzida da conta capital, no passivo - patrimônio líquido. Seguindo estas orientações, teremos o seguinte balanço: �BALANÇO PATRIMONIAL EM 31-12-2016 ATIVO Circulante Caixa 14.800,00 Bancos conta movimento 32.000,00 Duplicatas a receber 40.000,00 (-) Duplicatas descontadas (12.000,00) (-) Provisão para devedores duvidosos (1.200,00) 26.800,00 Estoques 120.000,00 193.600,00 Não circulante Realizável a longo prazo Investimentos Participações 5.000,00 Imobilizado Imóveis 331.800,00 Móveis e utensílios 6.000,00 Máquinas e ferramentas 52.000,00 Veículos 7.200,00 (-) Depreciações acumuladas (16.474,00) 380.526,00 385.526,00 Total do ativo ................................................... 579.126,00 PASSIVO Circulante Fornecedores 156.000,00 Obrigações tributárias 10.000,00 Obrigações trabalhistas 15.600,00 Empréstimos bancários 100.000,00 Sócios conta lucros 14.050,40 Provisão para o Imposto de Renda 7.250,00 Provisão para a Contribuição Social s/o Lucro 4.350,00 307.250,40 Não circulante Exigível a longo prazo Empréstimos bancários 40.000,00 347.250,40 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 215.200,00 (-) Capital a integralizar (12.800,00) Reservas de capital 3.512,60 Reservas de lucros 25.963,00 231.875,60 Total do passivo e Patrimônio Líquido........... 579.126,00 �DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Vimos que as contas dividem-se em patrimoniais e de resultados: Para fazer a demonstração de resultados, é necessário considerar todas as contas de resultado encerradas na apuração do resultado do exercício. Iniciamos a demonstração do resultado com a receita bruta, que é o valor total da receita obtida com a venda de mercadorias ou prestação de serviços. Deste valor, deduzimos as mercadorias devolvidas, os abatimentos concedidos e os impostos incidentes sobre as vendas, obtendo então a receita líquida. Do valor da receita líquida, subtraímos o custo da mercadoria vendida ou dos serviços prestados, obtendo então o lucro bruto. A seguir, devemos deduzir do lucro bruto as despesas operacionais, como: despesas com vendas, despesas financeiras, administrativas, tributárias e outras. A seguir, somar as receitas operacionais, como receitas financeiras e reversões. Assim procedendo, apuramos o lucro ou prejuízo operacional. Dando continuidade aos cálculos, devemos somar ao lucro ou prejuízo operacional as receitas não operacionais, como os ganhos na venda de bens do imobilizado, e subtrair as despesas não operacionais, como as perdas na venda de bens do imobilizado. Obtém-se assim o resultado do exercício antes do Imposto de Renda. Para terminar, faremos a dedução da provisão para o Imposto de Renda, usando para isso os percentuais estabelecidos por lei. Após todos esses cálculos, obtemos finalmente o lucro ou prejuízo líquido do exercício. � DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Essa demonstração apresenta as receitas, as despesas, a distribuição do lucro e o resultado ao final do exercício. Para elaborarmos a demonstração do resultado do exercício, necessitamos dos dados abaixo, extraídos dos cálculos e lançamentos efetuados neste capítulo: Vendas 320.000,00 Custo das mercadorias vendidas 196.000,00 Despesas e impostos incidentes sobre vendas Despesas administrativas 32.000,00 Despesas financeiras 1.000,00 Despesas tributárias 320,00 Despesas com vendas 7.200,00 ICMS 20.000,00 Perdas de capital 800,00 Depreciações 16.474,00 Provisões (provisão para devedores duvidosos) 1.200,00 Receitas (com exceção do resultado das vendas, que será calculado no próprio demonstrativo) Receitas financeiras 720,00 Ganhos de capital 600,00 Rendas diversas (reversão da provisão para devedores duvidosos) 400,00 Provisão para o Imposto de Renda e CSSL 7.250,00 Provisão para a CSSL 4.350,00 Destinação do lucro (Lançamento 9) Distribuição aos sócios 14.050,40 Reservas de capital 3.512,40 Reservas de lucros (saldo ao final do exercício) 17.563,20 Com estes dados e de acordo com o que estudamos anteriormente, a demonstração do resultado do exercício da empresa será a seguinte: � DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Receita bruta das vendas 320.000,00 (-) Impostos incidentes sobre as vendas (ICMS) (20.000,00) Receita líquida 300.000,00 (-) Custo das mercadorias vendidas (196.000.00) Lucro bruto 104.000,00 (-) Despesas operacionais Despesas administrativas 32.000,00 Despesas financeiras 1.000,00 Despesas tributárias 320,00 Despesas com vendas 7.200,00 (40.520.00) (-) Outras despesas operacionais Provisões (para devedores duvidosos) 1.200,00 Depreciações 16.474,00 Perdas de Capital 800,00 (18.474,00) (+) Receitas operacionais Receitas financeiras 720,00 Rendas diversas 400,00 Ganhos de capital 600,00 1.720,00 Resultado do exercício antes do imposto de Renda 46.726,00 (-) Provisão para o Imposto de Renda e CSSL (11.600,00) Resultado líquido do exercício 35.126,00 �DEMONSTRAÇÕES DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Esta demonstração apresenta o saldo de lucros ou prejuízos acumulados do último exercício, mostrando a movimentação desta conta durante o exercício atual, bem como seu saldo final. Para elaborar a demonstrações das mutações do patrimônio líquido, utilizam-se os seguintes dados: Saldo no início do período 8.400,00 Lucro do exercício (Demonstração do resultado do exercício) 35.126,00 Destinações do lucro (Lançamento 9) Sócios conta lucros 14.050,40 Reservas de capital 3.392,40 Com estes dados e de acordo com o que estudamos no capítulo anterior, a Demonstrações das mutações do patrimônio líquido da empresa será a seguinte: DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Saldo no início do período .............................. 8.400,00 (+) Lucro do exercício .............................. 35.126,00 43.526,00 (-) Destinações do lucro Sócios conta lucros ........................................ (14.050,40) Reservas de capital ....................................... (3.512,60) Saldo no fim do exercício.............................................. 25.963,00 Como vemos, o saldo no fim do exercício apresentado neste demonstrativo corresponde ao saldo da conta reservas de lucros do balanço patrimonial da empresa no final do exercício.
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