AULA 8

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AULA 8
Apresentação
De acordo com o art. 57 da Lei 8.981/95, na apuração da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL - devem ser aplicadas as mesmas normas de apuração e de pagamento estabelecidas para o Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas, mantendo-se, entretanto, a base de cálculo e as alíquotas previstas na legislação em vigor. Para o recolhimento da CSLL, a pessoa jurídica deverá fazer a opção pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado semelhante ao procedimento adotado para o recolhimento do Imposto sobre a Renda. Assim, após escolher a opção, a empresa deverá proceder à tributação, tanto do IRPJ quanto da CSLL, pela forma escolhida. Nesta aula, você identificará os procedimentos necessários para a apuração, o cálculo e a contabilização da CSLL.
Objetivos
	Identificar os procedimentos necessários para a apuração da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL;
	Verificar o cálculo da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL.
Procedimentos necessários para a apuração da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido – CSLL
O vocábulo contribuição, originário do latim contribuo, significa contribuir, cooperar, Conforme estabelece a legislação tributária, as pessoas jurídicas e as físicas a elas equiparadas, domiciliadas no país, estão sujeitas ao pagamento da CSLL. 
A alíquota é de 9%  para as pessoas jurídicas em geral, e de 15%, no caso das pessoas jurídicas consideradas instituições financeiras, de seguros privados e de capitalização.
A base de cálculo da CSLL, conforme determina o art. 2º da Lei 7.689/88, é o valor do resultado do exercício, antes da provisão para o Imposto de Renda.
Desta forma, segundo dispõe legislação vigente, as pessoas jurídicas sujeitas à CSLL deverão ajustar o resultado do período com as adições determinadas e exclusões admitidas, para fins de determinação da base de cálculo da contribuição.
Sintetizando... 
	RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DO IRPJ
	(+) Adições
	(-) Exclusões
	(=) RESULTADO AJUSTADO
	(-) Compensações (até 30% do lucro ajustado)
	(=) BASE DE CÁLCULO PARA CSLL
Na apuração da CSLL devem ser aplicadas as mesmas normas de apuração e de pagamento estabelecidas para o Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas, ou seja, a apuração da CSLL deve acompanhar a forma de tributação do lucro adotada para o IRPJ. 
Assim, após escolher a opção de apuração trimestral ou anual, a empresa deverá proceder a tributação, tanto do Imposto sobre o IRPJ, quanto da CSLL, pela forma escolhida. 
Apuração da CSLL – Apuração trimestral
Em regra, a apuração da CSLL das pessoas jurídicas tributadas pelo Lucro Real deve ocorrer trimestralmente. A base de cálculo é o resultado contábil do período ajustado pelas adições determinadas, pelas exclusões admitidas e pelas compensações de base de cálculo negativa até o limite de 30%, conforme determina a legislação vigente. 
Exemplo de apuração trimestral: 
	//
	Lucro antes do IRPJ/CSLL
	Alíquota 9%
	CSLL a Pagar
	1º Trimestre (31/03)
	40.000
	3.600
	3.600
	2º Trimestre (30/06)
	30.000
	2.700
	2.700
	3º Trimestre (30/09)
	80.000
	7.200
	7.200
	4º Trimestre (31/12)
	90.000
	8.100
	8.100
	TOTAL
	240.000
	21.600
	21.600
Convém ressaltar que, conforme estabelece o art. 1º da lei 9.532/97 
Poderão ser deduzido da CSLL apurada, com base no resultado ajustado do trimestre encerrado em 31 de dezembro, o imposto pago no exterior durante o ano-calendário ou que vier a ser pago até 31 de março do ano-calendário subsequente, que exceder o valor compensável com o IRPJ devido no Brasil, relativo a lucros disponibilizados no exterior e a rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, durante o ano-calendário a que se refere o balanço, até o limite do valor da CSLL acrescido em decorrência dessa adição. 
Apuração da CSLL – Apuração anual da CSLL, com recolhimentos mensais sobre a base de cálculo estimada
A pessoa jurídica que apurar anualmente o Imposto sobre a Renda com base no Lucro Real deverá proceder a apuração da CSLL, com base no resultado ajustado, em 31 de dezembro de cada ano.
Entretanto, semelhante ao que acontece com o IRPJ, a pessoa jurídica que apurar a CSLL com base no resultado ajustado anual deverá efetuar o pagamento mensal da CSLL sobre a base estimada.
De acordo com o art. 18 da IN SRF nº 390/04, na apuração da CSLL das pessoas jurídicas de natureza comercial, industrial ou de prestação de serviços, a base de cálculo será determinada pela soma de 12% da receita bruta auferida no período 1.
Vale ressaltar que, segundo dispõe o § 1º do referido artigo, a base de cálculo será determinada pela soma de 32% da receita bruta auferida no período para as atividades de prestação de serviços em geral; de intermediação de negócios; de administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza; e de prestação cumulativa e contínua de serviços de assessoria creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção de riscos, administração de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestação de serviços (factoring). 
Conforme estabelece o art. 2º 2 da Lei 7.689/88, o cálculo da CSLL é feito com base no resultado do exercício devidamente ajustado para esse cálculo. 
Em se tratando de pessoa jurídica desobrigada de escrituração contábil, a base de cálculo da contribuição corresponderá a 10% da receita bruta auferida no período de 1º janeiro a 31 de dezembro de cada ano.
De acordo com o art. 37 da IN SRF 390/04, considera-se resultado ajustado o lucro líquido do período de apuração antes da provisão para o IRPJ, ajustado pelas adições prescritas e pelas exclusões ou compensações autorizadas pela legislação da CSLL.
Desta forma, a determinação do resultado ajustado será precedida da apuração do lucro líquido com observância das disposições das leis comerciais. 
Convém destacar que também podem ser excluídos da base de cálculo da Provisão para a CSLL os juros sobre o capital próprio, que a empresa tenha pago a seus titulares. 
	RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DO IRPJ
	100.000
	(+) Adições
	10.000
	(-) Exclusões
	(40.000)
	(=) RESULTADO AJUSTADO
	70.000
	(-) Compensações (até 30% do lucro ajustado)
	0
	(=) BASE DE CÁLCULO PARA CSLL
	70.000
Como regra, o pagamento da CSLL apurada trimestralmente deve ser feito em quota única, até o último dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração.  
Contudo, há permissão legal para que a pessoa jurídica possa efetuar este pagamento em até 3 quotas mensais, iguais e sucessivas, vencíveis no último dia útil dos 3 meses subsequentes ao de encerramento do período de apuração a que corresponder.
Conforme determina a ADN COSIT nº 31 
De 27 de outubro de 1999, o saldo da CSLL, quando negativo, poderá ser restituído ou compensado com a CSLL devida a partir do encerramento do trimestre, acrescido de juros equivalentes à taxa SELIC para títulos federais, acumulada mensalmente, calculados a partir do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração até o mês anterior ao da restituição ou compensação e de 1% relativamente ao mês em que estiver sendo efetuada a restituição ou compensação. 
Segundo estabelece o art. 6º da Lei nº 9.430/96 
Quando a empresa optar pela apuração anual, com recolhimentos mensais sobre a base de cálculo estimada, determinada com base na receita bruta e acréscimos ou em balanço ou balancete de suspensão ou redução, o pagamento da CSLL deverá ser feito até o último dia útil do mês subsequente àquele a que se referir. 
É importante destacar que, em 31 de dezembro do ano-calendário, será apurado o saldo da CSLL, mediante o ajuste anual. Assim, os valores de CSLL efetivamente pagos, que foram calculados sobre a base de cálculo estimada mensalmente, serão deduzidos do valor de CSLL apurado anualmente, o que acarretará o pagamento da diferença ou a compensação do valor recolhido a maior.
Se a pessoa jurídica recolheu
um valor a menor, o saldo da CSLL, apurado em 31 de dezembro, deverá ser pago em quota única até o último dia útil do mês de março do ano subsequente. 
Este saldo será acrescido de juros equivalentes à taxa SELIC, para títulos federais, acumulada mensalmente, a partir de 1º de fevereiro do ano subsequente até o último dia do mês anterior ao do pagamento e de 1% no mês do pagamento 
Entretanto, se a pessoa jurídica recolheu um valor maior, o saldo 3 poderá ser compensado com a CSLL devida a partir do mês de janeiro do ano-calendário subsequente ao do encerramento do período de apuração. 
Contabilização da CSLL
A contabilização da CSLL depende da forma de apuração que a empresa optou, ou seja, a contabilização da apuração trimestral difere da contabilização da apuração anual. 
Quando a pessoa jurídica opta pela apuração trimestral a CSLL deverá ser contabilizada a débito da conta Provisão para CSLL (conta de Resultado) e a crédito da conta CSLL a Pagar (conta do Passivo).
Demonstrando:
D - Provisão para CSLL
C - CSLL a Pagar
No caso da pessoa jurídica optar pela apuração anual, tendo em vista que estará obrigada a pagar antecipações mensais da CSLL, os valores antecipados deverão ser contabilizados em conta específica, a débito da conta CSLL Antecipada (conta do Ativo Circulante) e a crédito da conta Banco Conta Movimento (conta do Ativo).
Demonstrando:
D - CSLL Antecipada
C - Banco Conta Movimento
No final do exercício, mediante o ajuste anual, será apurado o valor da CSLL devido. Desta apuração a empresa terá um valor a compensar, por ter recolhido a maior, ou um valor a pagar, em virtude de recolhimento a menor.
Se a empresa antecipou valores menores do que o total devido, o saldo deverá ser contabilizado a débito da conta Provisão para CSLL (conta de Resultado) e a crédito da conta CSLL a Pagar (conta do Passivo).
Demonstrando:
D - CSLL Antecipada
C - Banco Conta Movimento
Todavia, se a empresa antecipou valores maiores do que o total devido, o saldo deverá ser contabilizado a débito da conta CSLL a Pagar (conta do Passivo) e a crédito da conta CSLL Antecipada (conta do Ativo Circulante)
Demonstrando:
D - CSLL a Pagar
C - CSLL Antecipada
EXERCÍCIOS
Sabendo-se que no terceiro trimestre do ano X3, a empresa Optimus Plus obteve uma receita bruta com a Prestação de Serviços no valor de R$ 770.000,00, qual o valor da Base de Cálculo para a Contribuição Social? 
- 246.000
Explicação:
	 
	Receita
	Alíquota
	Base de Cálculo
	Prestação de Serviços
	770.000
	32%
	 
	Base de Cálculo para CSLL
	 
	 
	246.000
A empresa Compamax obteve no segundo trimestre do ano X5 uma receita bruta no valor de R$ 600.000,00, sendo R$ 330.000,00  referente às Vendas de Mercadorias e R$ 270.000,00 referente a Prestação de Serviços. Com base nas informações mencionadas, qual o valor da Base de Cálculo para Contribuição Social? 
- 126.000
Explicação:
	 
	Receita
	Alíquota
	Base de Cálculo
	Venda de Mercadorias
	330.000
	12%
	39.600
	Prestação de Serviços
	270.000
	32%
	86.400
	Base de Cálculo para CSLL
	 
	 
	126.000
No terceiro trimestre do ano X3, a empresa Capitivas Plus obteve uma receita bruta com a Prestação de Serviços no valor de R$ 770.000,00, qual o valor da Contribuição Social devida? 
- 22.176
Explicação:
	 
	Receita
	Alíquota
	Base de Cálculo
	Prestação de Serviços
	770.000
	32%
	 
	Base de Cálculo para CSLL
	 
	 
	246.000
	 
	Alíquota
	Valor
	Base de Cálculo         246.000
	9%
	22.176
	CSLL DEVIDA
	 
	22.176
A empresa Poli X Ltda apura anualmente o Imposto sobre a Renda (IRPJ) com base no Lucro Real. Sabendo-se que durante o mês X, a empresa obteve uma receita bruta de Vendas de Mercadorias e Prestação de Serviços no valor, respectivamente, de R$ 580.000 e R$ 350.000, qual o valor estimado da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido? 
- 16.344,00
Explicação:
Atividades                        Receita      Alíquota    Base de Cálculo
Venda de Mercadorias     580.000        12%           69.600
Prestação de Serviços     350.000         32%        112.000
Base de Cálculo para CSLL     181.600
APURAÇÃO DA CSLL DEVIDO COM BASE ESTIMADA:
Base de Cálculo 181.600  x 9% = 16.344
CSLL = 16.344
Analise as afirmativas abaixo sobre os procedimentos necessários para a apuração da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido, marque Verdadeiro (V) ou Falso (F) e assinale a alternativa que apresenta a sequência correta de cima para baixo.
(   ) Na apuração da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido devem ser aplicadas as mesmas normas de apuração e de pagamento estabelecidas para o Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas.
(   ) A apuração da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido não precisa acompanhar a forma de tributação do lucro adotada para o Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas.
(   ) Após escolher a opção de apuração trimestral ou anual, a empresa deverá proceder á tributação, tanto do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas ¿ IRPJ, quanto da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL, pela forma escolhida.
- V F V
No primeiro trimestre do ano X0, a Companhia ABC obteve uma receita bruta de Vendas de Mercadorias e Prestação de Serviços no valor, respectivamente, de R$ 330.000 e R$ 270.000. Com base nas referidas informações, qual o valor da Contribuição Social devida? 
- 11.340
Explicação:
                                       Receita        Alíquota       Base de Cálculo
Vendas de Mercadoria      330.000         12%                39.600
Prestação de Serviços      270.000         32%                86.400
Base de Cálculo                                                         126.000
 APURAÇÃO DA CSLL DEVIDO COM BASE ESTIMADA:
                                     Alíquota       Valor
Base de Cálculo 126.000          9%             11.340
CSLL MENSAL DEVIDA                             11.340 
Uma Indústria apurou um lucro de R$ 250.000 no exercício. Considerando que a empresa apura seus impostos com base no Lucro Real e que não haverá nenhuma adição ou exclusão na base de cálculo, os valores do IRPJ e da CSLL apurados no exercício são respectivamente: 
- 38.500 e 22.500
Explicação:
Cálculo do IR:
250.000                                      X   15%  =  37.500
10.000 ( 250.000 ¿ 240.000)  X   10%  =    1.000
IRPJ  = 38.500
Cálculo da CSLL:
250.000 X 9% = 22.500
CSLL = 22.500
Uma instituição financeira apurou um lucro de R$ 250.000 no exercício. Considerando que a empresa apura seus impostos com base no Lucro Real e que não haverá nenhuma adição ou exclusão na base de cálculo, os valores do IRPJ e da CSLL apurados no exercício são respectivamente: 
- 38.500 e 37.500
Explicação:
Cálculo do IR:
250.000                                      X   15%  =  37.500
10.000 ( 250.000 ¿ 240.000)  X   10%  =    1.000
IRPJ  = 38.500
Cálculo da CSLL:                Instituição financeira não é 9%
250.000 X 15% = 37.500
CSLL = 37.500
Resp.: 38.500 e 37.500