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1 Aula 4 BALANÇO PATRIMONIAL: Ativo Circulante – Duplicatas Descontadas e Factoring 4. Introdução: Este caderno tem como objetivo o estudo das operações de Desconto de Duplicatas e de Factoring. Estas contas fazem parte do grupo de contas representativas de direitos realizáveis a curto prazo.. 4.1 Duplicatas Descontadas Assim como Provisão para Devedores Duvidosos, a conta Duplicatas Descontadas retifica o valor de Duplicatas a Receber. O desconto de duplicatas é um procedimento comercial muito utilizado para obtenção de capital de giro por parte das empresas que normalmente operam com vendas a prazo. Na operação de desconto, a duplicata é cedida à instituição financeira pela empresa por meio de um endosso no verso da duplicata. Ato contínuo, o banco antecipa à empresa o valor registrado na duplicata menos os encargos financeiros e outras despesas bancárias de natureza administrativas. Se na data do vencimento da obrigação o título não for liquidado, o banco debitará o valor deste na conta do cliente que procedeu ao desconto, (a empresa assume a condição de co-responsável pela liquidação do mesmo, como se fosse um avalista). Na hipótese de o título ser normalmente liquidado no vencimento, o banco simplesmente comunicará (através do aviso de crédito) o fato à empresa para que esta proceda ao registro contábil da baixa de responsabilidade por duplicatas descontadas. 2 4.2 Procedimentos contábeis no Desconto de Duplicatas Os procedimentos contábeis relativos a Descontos de Duplicatas serão mostrados através de o exemplo a seguir: a) Pela operação de desconto de duplicatas Suponha que a Empresa Axé em 30/9/X1 tenha Duplicatas a Receber no valor de R$ 700.000,00 e decida descontar no Banco Bahia duplicatas no montante de R$ 200.000,00, todas com vencimentos em 31/12/X1, e a juros de 1% ao mês (juros simples). Pelo desconto o Banco Bahia cobrou despesas bancárias no valor de R$ 1.000,00. (1) Essa denominação é utilizada quando o Balanço é elaborado na data do encerramento do exercício. 1) A contabilização do lançamento referente ao desconto em razonetes seria: Em razonetes: Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas (SI) 700.000 200.000 (1) Juros a Vencer Banco c/Movimento (1) 6.000 (1) 193.000 Despesas bancárias (1) 1.000 Onde: (1) Lançamento de desconto de duplicatas Tem-se: Valor das duplicatas descontadas 200.000 Juros (1% ao mês * 3 meses * $200.000) 6.000 Despesas bancárias 1.000 Valor líquido recebido 193.000 A empresa é co-responsável por $ 200.000 3 Observe que não houve qualquer lançamento na conta de Duplicatas a Receber; esse procedimento é atribuído ao fato de que a duplicata foi descontada; porém, o devedor ainda não efetuou o pagamento. Por outro lado, o crédito na conta de Duplicatas Descontadas, além de indicar o quanto das duplicatas a receber já foi recebido adiantadamente, demonstra também que a empresa tem uma exigibilidade em potencial, já que, se o devedor não pagar a duplicata no vencimento, a responsabilidade sobre o valor será exclusivamente dela. 2) Quando os devedores pagam as duplicatas (que foram descontadas) no banco, este remete um aviso a empresa, que, por sua vez, efetua o lançamento de baixa na conta de Duplicatas a Receber e na conta de Duplicatas Descontadas. Suponha que do total das duplicatas descontadas (R$ 200.000) o banco tenha conseguido cobrar duplicatas no valor de R$ 180.000 em 31/12/X1. Em razonetes: Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas 70000 180.000 (2) (2) 180.000 200.000 Onde: (2) Lançamento do recebimento das duplicatas descontadas. 4 3) Devolução das duplicatas (que foram descontadas) e não recebidas Na eventualidade de o banco não conseguir receber as duplicatas restantes, estas são devolvidas à empresa, que deve restituir o valor equivalente a elas. Considerando que em janeiro de X2 o banco tenha devolvido a Empresa Axé as duplicatas restantes do total descontado e não cobrado (R$ 20.000). Em razonetes: Bancos c/Movimento Duplicatas Descontadas 194.000 20.000 (3) 180.000 200.000 (3) 20.000 Onde: (3) Lançamento de devolução de duplicatas descontadas não recebidas. Resumindo os procedimentos contábeis, veja as mesmas transações lançadas em razonetes, obedecendo à ordem de seqüência em que ocorreram: Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas 700.000 180.000 (2) (2) 180.000 200.000 (1) 20.000 (3) 520.000 Juros a Vencer Bancos c/Movimento (1) 6.000 (1) 193.000 20.000 (3) Despesas Bancárias (1) 1.000 Onde: 1. desconto de duplicatas 2. cobrança simples da duplicatas que foram descontadas pela empresa 3. devolução das duplicatas (que foram descontadas) pelo banco e não recebidas. 5 A conta Juros a Vencer representa uma despesa antecipada assunto que será visto na Aula.7. 4.3 Apresentação no Balanço Patrimonial Como já foi dito, a conta de Duplicatas Descontadas indica o quanto das Duplicatas a Receber foi recebido antecipadamente. Para que, no Balanço Patrimonial seja demonstrado o valor líquido a receber dos clientes, o saldo da conta de Duplicatas Descontadas deve ser apresentado deduzindo-se o valor das Duplicatas a Receber, como demonstrado a seguir no Balanço Patrimonial em 31/12/X1, (portanto, antes da devolução das duplicatas descontadas não cobradas que ocorreu somente em janeiro de X2). ATIVO PASSIVO Ativo Circulante: ............................................. .................... Duplicatas a Receber 520.000 (-) Duplicatas Descontadas (20.000) 4.4 Operações de Factoring O factoring de duplicatas a receber consiste na venda direta de duplicatas a terceiros. Ao contrário da operação de desconto de duplicatas onde a empresa passa a titularidade das duplicatas ao banco e assume a responsabilidade pelo pagamento, caso o cliente não pague. Na operação de factoring a empresa converte as duplicatas em numerário sem se preocupar com reembolso, visto que os riscos de créditos são transferidos a empresa de factoring, bem como os gastos de cobrança. 6 Exemplo: A Empresa Norte Maravilha está necessitando de capital de giropara fazer frente aos seus compromissos. Negocia com a Empresa Factorex S.A. duplicatas a receber no valor de R$ 100.000, cujos vencimentos se darão daqui a 30 dias, pagando uma taxa de juros de 15% sobre as duplicatas negociadas. A operação de factoring seria assim contabilizada pela empresa Norte Maravilha. Em razonetes: Duplicatas a Receber Bancos conta Movimento (S) 300.000 100.000 (1) (1) 85.000 Juros a Vencer (1 ) 15.000 Onde: (S): saldo (1) operação de factoring Atividade 1 Verdadeiro (V) ou Falso (F)? ( ) 1.Uma das razões para que a empresa desconte duplicatas é a necessidade imediata de dinheiro, visto que a duplicata tem data de vencimento , e nem sempre a empresa pode esperar. ( ) 2. Na operação de desconto de duplicatas a empresa transfere a posse e a propriedade . As duplicatas são endossadas e anexadas ao borderô no ato da remessa ao banco. 7 ( ) 3. Na operação de desconto de duplicatas a empresa está coobrigada, juntamente com os devedores, ao pagamento das duplicatas, isto é, caso os devedores não paguem ao banco, a empresa honrará a divida. ( ) 4. A empresa efetua a baixa das duplicatas descontadas mediante aviso bancário de crédito. ( ) 5. Quando a duplicata descontada não é quitada pelo cliente na data do vencimento, o banco debita a conta corrente da empresa, passando s referido título para cobrança simples, caso este não seja devolvido a empresa. ( ) 6. Desconto de duplicatas representa uma transação com bancos, na qual títulos de emissão da empresa contra terceiros são convertidos em dinheiro antes dos prazos de vencimento, mediante retenção no ato do desconto, de encargos financeiros proporcionais a esses prazos; ( ) 7. Quando um banco aceita descontar duplicatas a receber, assume a total responsabilidade pela cobrança posterior desses títulos, nada podendo ser exigido da empresa remetente, no caso de o título não ser pago pelo sacado; ( ) 8. A remessa ao banco de duplicatas a receber para desconto exige lançamento contábil na empresa, o mesmo não ocorrendo quando se trata de duplicatas para cobrança simples; Atividade 2 Como você apresentaria as seguintes contas no Balanço Patrimonial de 31/12/X9 da Empresa Sempre Viva? Duplicatas a Receber PDD 312.000 9.360 Duplicatas Descontadas 283.000 8 Empresa Sempre Viva Balanço Patrimonial em 31/12/X9 ATIVO PASSIVO Atividade 3 Em 30/06/X1, a contabilidade da Empresa Copa Show. apresentava na conta de duplicatas a receber o saldo indicado na conta T abaixo. As seguintes transações ocorreram a partir dessa data: 1. 30/06/X1 - Desconto de 3 duplicatas de $ 10.000 cada no Banco HBO, com vencimento respectivamente em 31/07/X1, 31/08/X1 e 30/09/X1,a juros cobrados antecipadamente de 2% ao mês (juros simples); o valor líquido do desconto foi creditado na conta da companhia pelo banco; 2. 31/07/X1 - O devedor liquidou a primeira duplicata, conforme aviso do Banco HBO; 3. 31/08/X1 - O devedor liquidou a segunda duplicata no banco, conforme aviso; 4. 30/09/X1 - O banco informou que a duplicata vencendo nessa data não foi paga e o valor foi debitado na conta da Empresa Copa Show. Pede-se contabilizar as transações, na seqüência em que ocorreram. Na solução da atividade, use as seguintes contas: Duplicatas a Receber 9 Duplicatas Descontadas Juros a Vencer Banco c:Movimento Duplicatas a Receber 290.000 Atividade 4 . Determinar as transações que geraram os lançamentos contábeis indicados abaixo, relativos a operações com duplicatas a receber. Note que os lançamentos na conta caixa referem-se a duplicatas em carteira, e aqueles na conta bancos são relativos a duplicatas descontadas ou em cobrança simples. Duplicatas a Receber Bancos 20.000 (2) 30.000 (3) (1) 94.000 15.000 (6) 50.000 (4) (3) 30.000 85.000 (5) (7) 73.000 Juros Pagos Antecipadamente Caixa (1) 6.000 (2) 20.000 73.000 (7) (4) 53.000 Duplicatas Descontadas Receita de juros (5) 85.000 100.000 (1) 3.000 (4) 10 (6) 15.000 Respostas: 1. 2 3. . 4 5. 6. 7 11 Atividade 5 Em 30/11/X4 a companhia Alvorada apresentava os saldos indicados nas contas abaixo. Durante o mês de dezembro foram feitas as seguintes transações, que deverão ser contabilizadas por você. 1. Vendas de $ 100.000, sendo 80% a prazo; 2. Baixa de duplicatas a receber antiga, pela improbabilidade de recebimento: $ 5.000; 3. Desconto de duplicatas a receber ($39.000), pagando $ 3.000 de juros; 4. Recebimento de avisos bancários comunicando: a) cobrança de duplicatas descontadas no valor de $ 12.000; b) recebimento de duplicatas em cobrança simples ($ 8.000), cobrando do devedor juros de $ 800, valor total creditado pelo banco na conta da companhia; c) transferência de duplicatas descontadas ($ 17.000) para cobrança simples, por falta de pagamento do devedor, tendo sido também debitado pelo banco juros de permanência no valor de $ 1.700; 5. Constituição da provisão para devedores duvidosos no valor de 3% sobre o saldo final de duplicatas a receber em 31/12/X4. Duplicatas a Receber Duplicatas descontadas 900.000 120.000 Bancos c/Movimento PDD 17.000 42.000 12 GABARITO Atividade 1 1 V 2 V 3 V 4 V 5 V 6 V 7 F 8 V 13 Atividade 2 . ATIVO PASSIVO Ativo Circulante: .......................................... .................. Duplicatas a Receber 312.000 (-) Duplicatas Descontadas ( 283.000) (-) PDD ( 9.360) ........................................... ................ Atividade 3 Duplicatas a Receber Duplicatas Descontadas290.000 10.000 (2) (2) 10.000 30.000 (1) 10.000 (3) (3) 10.000 (4) 10.000 Juros a Vencer Bancos c/Movimento (1) 1.200 (1) 28.800 10.000 (4) Atividade 4 1) Desconto de diversas duplicatas no valor total de $ 100.000, tendo o banco cobrado $ 6.000 de juros. 14 2) Cobrança de duplicatas em carteira no valor de $ 20.000. 3) Cobrança de duplicatas em cobrança simples pelo banco, no valor de $ 30.000. 4) Cobrança de duplicatas em carteiro no valor de $ 50.000, tendo a empresa cobrado $ 3.000 de juros pelo atraso no pagamento. 5) O banco cobrou duplicatas descontadas no valor de $ 85.000. 6) O banco debitou na conta da empresa $ 15.000 relativos a duplicatas descontadas não liquidadas no vencimento. 7) Efetuou o depósito do dinheiro que estava em caixa na conta bancária. Atividade 5 Duplicatas a Receber Duplicatas descontadas 900.000 5.000 (2) (4a) 12.000 120.000 (1) 80.000 12.000 (4a) (4c) 17.000 39.000 (3) 8.000 (4b) 980.000 25.000 955.000 Bancos c/Movimento PDD 17.000 18.700 (4c) (2) 5.000 42.000 (1) 20.000 (3) 36.000 (5) 37.000 37.000 (4b) 8.800 28.650(5a) Vendas Despesas de Juros 100.000 (1) (3) 3.000 (4c) 1.700 15 Receitas de Juros ARE 800 (4b) 37.000 (5) DDD ( 5a) 28.650
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