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CONTABILIDADE EMPRESARIAL E TRIBUTÁRIA Aula 12 * * * ESTOQUES Escopo e objetivos Definições importantes Componentes do custo Métodos de custeamento Valor realizável líquido Divulgação * A IAS2/CPC 16 deve ser aplicada a todos os estoques, exceto: Contratos de construção (IAS 11) Instrumentos financeiros (IAS 32, IAS 39 e IFRS 7) Ativos biológicos de atividade agrícola e produtos agrícolas no ponto de colheita (IAS 41) A IAS2/CPC 16 não deve ser aplicada na mensuração de estoque mantidos por: Produtores agrícolas, florestais e minerais: práticas do setor Corretores de commodities: valor justo Escopo e objetivos * Estoques são ativos: Adquiridos para revenda no curso normal dos negócios (ex: mercadorias) Em processo de produção para revenda (ex: matérias primas) Em forma de material ou suprimentos que serão consumidos na produção ou prestação de serviços Custo: são todos os gastos incorridos necessários para deixar o estoque na sua condição e localização atuais Valor realizável líquido: preço de venda estimado no curso normal dos negócios líquidos dos custos estimados para completar os estoques e dos custos estimados de venda Para produtos acabados: preço (-) custos estimados de venda Definições importantes REGRA GERAL MENOR entre o custo e o valor realizável líquido * Componentes do custo CUSTOS DE AQUISIÇÃO Preço pago Impostos não recuperáveis (cumulativos) Custos de transporte (-) Descontos e abatimentos CUSTOS DE CONVERSÃO Custos diretos de produção Custos indiretos (capacidade normal) OUTROS CUSTOS Custos dos empréstimos (IAS 23): raras situações * Excluir Montantes anormais de materiais, trabalho e outros custos de produção Gastos com estocagem (a não ser que sejam necessários ao processo produtivo) Despesas administrativas Despesas de venda Componentes do custo * Componentes do custo Exemplo Quais dos componentes abaixo devem ser considerados como custo dos estoques de acordo com a IAS 2? Preço pago pelas matérias primas líquido dos tributos recuperáveis Tributos sobre a compra recuperáveis Tributos sobre a compra não recuperáveis Descontos recebidos Custos de transporte até a empresa (frete) Mão de obra direta Aluguel da fábrica Depreciação das instalações utilizadas para a produção Transporte até o cliente Comissões pagas a vendedores Gastos com a sede administrativa * PEPS: Primeiro que entra é o primeiro que sai Assume que itens adquiridos primeiro são vendidos primeiro Estoques ao final do período são os mais recentemente adquiridos Média ponderada: Itens do início do período (+) Compras do período Não é permitido o UEPS!!! Identificação específica (intercambiável ou específicos) Métodos de custeamento * Se produtos acabados: PV (-) custos estimados para vender Se ainda não acabados: PV (-) custos estimados para vender (-) custos para completar Materiais para uso na produção não são reduzidos ao VRL a não ser que o custo dos produtos acabados exceda o VRL Reversão da perda: até o limite do custo Somente para os eventos que originaram a perda Redução da perda: não deve ser tratado como ganho Valor Realizável Líquido Qualquer redução ao VRL LANÇADA COMO DESPESA (DRE) * Exemplo Qual o saldo final dos estoques dos quatro produtos? Valor Realizável Líquido: Produto Custo Valor de venda Custos para venda A $120 $150 $35 B $55 $60 $2 C $62 $75 $15 D $12 $20 0 * Divulgação Políticas contábeis Valor contábil Categoria (MP, elaboração, finalizado) Reconhecidos pelo VJ Garantia de passivos Redução/reversão relativas ao VRL Custo reconhecido como despesa * A IAS 16 / CPC 27 não se aplica a: Ativos imobilizados classificados como mantidos para venda (IFRS 5) Ativos biológicos relacionados com a atividade agrícola (IAS 41) Reconhecimento e mensuração de ativos de exploração e avaliação mineral (IFRS 6) Direitos sobre jazidas Ativo imobilizado: item tangível que é mantido para uso na produção/fornecimento de mercadorias/serviços, para aluguel a outros, ou para fins administrativos e, se espera utilizar por mais de um período. Foco no uso: Ex. veículos ATIVO IMOBILIZADO – CPC 27 * Requisitos For provável que futuros benefícios econômicos associados ao item fluirão para a entidade; e O custo do item puder ser mensurado confiavelmente. Sobressalentes e peças de reposição Reconhecimento inicial * Mensuração inicial pelo custo (Valor Presente) Elementos do custo Seu preço de aquisição + tributos de importação e tributos não recuperáveis sobre a compra (cumulativos) - descontos comerciais e abatimentos – tributos recuperáveis (não cumulativos) Quaisquer custos diretamente atribuíveis para colocar o ativo no local e condição necessárias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administração; A estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoção do item e de restauração do local no qual este está localizado. (obrigação presente) Mensuração inicial A capitalização cessa quando o ativo está no local e em condições pretendidas pela administração. * Mensuração inicial PODE: Custos de benefícios aos empregados (IAS19) decorrentes diretamente da construção ou aquisição de item do ativo imobilizado Custos de preparação do local Custos de frete e de manuseio Custos de instalação e montagem Custo líquido com testes para verificar se o ativo está funcionando corretamente Honorários profissionais * NÃO PODE: Custos de abertura de nova instalação Custos incorridos na introdução de novo produto ou serviço Custos da transferência das atividades para novo local ou para nova categoria de cliente Custos administrativos e outros custos indiretos Custos incorridos durante o período em que o ativo capaz de operar nas condições operacionais pretendidas pela administração não é utilizado ou está sendo operado a uma capacidade inferior à sua capacidade total Prejuízos operacionais iniciais Custos de realocação /reorganização das operações da entidade Mensuração inicial * Mensuração inicial Pagamento a prazo em 2 anos (tx de desconto 10% a.a). Despesa referente a 1 ano. Considerar juros simples e que a construção leva 6 meses. Item UM Capitalização Compra do terreno (1) UM100.000 UM82.645 Materiais UM100.000 UM100.000 Impostos não recuperáveis na compra de materiais UM5.000 UM5.000 Impostos recuperáveis na compra de materiais UM5.000 ------- Honorários da consultoria de engenharia UM10.000 UM10.000 Depreciação das máquinas utilizadas na construção UM25.000 UM25.000 Cerimônia de abertura da fábrica UM2.000 -------- Custo dos testes da produção da fábrica UM5.000 UM5.000 Receita da produção do teste UM2.000 UM(2.000) Despesa financeira específica (2) UM5.000 UM2.500 * Ativos adquiridos por meio de permuta Natureza comercial: modificação dos fluxos de caixa Hierarquia do custo VJ do ativo recebido VJ do ativo cedido VC do ativo cedido Exemplo Alpha adquire um helicóptero (VJ UM100.000) e paga com seu antigo helicóptero (VC UM50.000) e um caixa de UM30.000. D – Novo helicóptero UM100.000 C- Antigo helicóptero UM50.000 (líquido) C – Caixa UM30.000 C – Ganho na permuta UM 20.000 Mensuração inicial * Substituição de partes O custo da nova parte deve substituir o valor contábil anterior (critério de reconhecimento). Inspeções regulares importantes Aquelas cruciais e relevantes para a utilização do ativo (ex. inspeções em aviões) Reconhecimento como parte do custo Exemplo Uma empresa de taxi aéreo adquire um helicóptero por UM10.000. O helicóptero tem vida útil de 10 anos (zero de valor residual), por lei, a empresa é obrigada a realizar uma inspeção a cada 5 anos, cujo custo estimado é UM2.000. Custos subsequentes * Modelodo custo Modelo da reavaliação Política contábil: classe (i.e. terrenos, máquinas, veículos...) Mensuração subsequente Custo (–) Depreciação Acumulada (–) Perda por impairment Valor justo (–) Depreciação Acumulada (–) Perda por impairment * Vida útil Uso, desgaste normal e obsolescência Definida em termos de utilidade Uso esperado do ativo Desgaste físico normal esperado Obsolescência técnica ou comercial Limites legais ou semelhantes no uso do ativo Terrenos Depreciação * Valor residual Frequentemente “zero” ou insignificante (ex. locadoras de veículos e hotéis) Valor residual > Valor contábil = Depreciação zero Inflação Depreciação Valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, após deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo já tivesse a idade e a condição esperadas para o fim de sua vida útil. * Padrão de consumo dos benefícios econômicos Reconhecida no resultado ou no VC de um ativo, quando permitido Separadamente para cada componente significativo de um ativo significativo (julgamento, nível de agregação) Não existe um método prescrito, revisão anual (prospectivo) Início: ativo disponível para o uso Fim: IFRS 5 ou baixa Não cessa: ocioso ou retirado de uso Perda por impairment Depreciação Depreciação é a alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao longo da sua vida útil * Depreciação * Revisão anual Valor depreciável Valor residual* Custo Vida útil* Vida útil econômica * Depreciação Custo = UM1.000 Depreciação anual? Valor contábil líquido? Ano Vida útil restante Valor residual Impairment 1 9 anos UM100 --- 2 4 anos UM100 --- 3 3 anos UM40 --- 4 2 anos UM40 UM40 (início) 5 1 ano UM60 ---- * Classes Base de mensuração do custo Método de depreciação Vida útil ou taxa de depreciação Reconciliação do valor contábil líquido no início e no final do período Divulgação * EXERCÍCIO Valor Realizável Líquido Adaptado: IFRS Certificate Learning Materials – ICAEW 2008 Exercício Como devem ser tratadas as comissões dos vendedores na avaliação do menor valor entre o custo e o valor realizável líquido (VRL)? A Adicionado ao custo do estoque B Ignorado C Reduzido na apuração do VRL D Reduzido do custo do estoque * Exercício Quais dos seguintes gastos podem ser incluídos no custo do estoque? A Custo de transporte da matéria prima até a fábrica B Consumo anormal de materiais C Custo de estocagem de produtos acabados (não considerados necessários para a produção) D Custo de produção indireto (overhead) fixo normal Componentes do custo Adaptado: IFRS Certificate Learning Materials – ICAEW 2008 *
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