2.1 CPC 04 Ativo intangível

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Prof. Sidnei Terentim
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Prof. Sidnei Terentim
Prof. Marcello Marin
CONTABILIDADE SOCIETÁRIA – 1º sem/2020
CPC 04 (R1) – ATIVO INTANGÍVEL
Correlação às Normas Internacionais de Contabilidade − IAS 38
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Conceitos iniciais
Ativo – características-chave (Estrutura Conceitual):
Recurso controlado pela entidade;
Resultado de eventos passados;
Expectativa de benefícios econômicos futuros.
Controle: geralmente advém de direito legal, mas não é condição necessária.
Benefícios econômicos futuros: gerar receitas ou reduzir custos. Ex.: software de vendas ou update de software do setor administrativo.
Conceitos iniciais
“Ativo intangível é um ativo não monetário identificável, sem substância física”.
São bens incorpóreos, ou seja, sem substância física. Porém, nem todo bem incorpóreo está no escopo do CPC 04 – Ativo intangível. Para estes casos aplicam-se os pronunciamentos técnicos específicos. Exemplos:
Ativos financeiros – CPC 39: Instrumentos financeiros – apresentação;
Ativos fiscais diferidos – CPC 32: Tributos sobre o lucro;
Ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill): CPC 15: Combinação de negócios.
Exemplos de ativos intangíveis
Contabilizados:
Softwares;
Direitos autorais;
Direitos sobre filmes;
Não contabilizados:
Marcas (exceto se adquiridas em combinação de negócios);
Relacionamento com clientes;
Fidelidade de clientes;
Capital intelectual;
Participação de mercado.
Nem todo ativo intangível é elegível para contabilização e apresentação nas demonstrações contábeis. Observar os critérios necessários.
Tipos de ativos intangíveis
Adquiridos:
Facilmente identificáveis. Sempre reconhecidos na contabilidade;
Gerados internamente:
Caso delicado. Nem sempre reconhecidos na contabilidade.
Adquiridos em combinação de negócios:
Reconhecidos de acordo com o CPC 15: Combinação de Negócios – ágio (goodwill).
Reconhecimento e mensuração
Só devem ser reconhecidos se:
for provável que os benefícios econômicos futuros esperados atribuíveis ao ativo serão gerados em favor da entidade; e
o custo do ativo possa ser mensurado com confiabilidade.
Se não houver controle e os itens acima não forem alcançados, o elemento deve ser reconhecido como despesa no período em que se originar.
Aquisição separada
Custos diretamente atribuíveis ao funcionamento do ativo (coloca-lo em condições de uso) devem ser agregados ao valor do intangível. Exemplos:
Impostos não recuperáveis, honorários profissionais essenciais ao funcionamento do intangível, custos de testes para verificação de funcionamento.
Gastos não elegíveis: propaganda e outros custos administrativos.
Atenção: Os custos só podem ser agregados até o momento em que o intangível estiver pronto para uso.
Aquisição derivada de combinação de negócios
Ativos identificáveis devem ser reconhecidos separadamente do ágio (goodwill).
Elementos resultantes do valor de uma combinação de negócios:
Valor contábil;
Mais-valia/menos-valia de ativos e passivos;
Goodwill.
Nas demonstrações contábeis individuais o goodwill é tratado como investimentos e nas demonstrações consolidadas como ativo intangível!
Ativos intangíveis gerados internamente
Contexto brasileiro:
Lei nº 6.404/76 (art. 178, § 1º): o ativo era subdivido em:
Circulante;
Não circulante;
Permanente:
Investimentos;
Imobilizado;
Diferido.
Os intangíveis eram registrados no grupo “diferido” até 2007.
Ativos intangíveis gerados internamente
Contexto brasileiro:
Os gastos “pré-operacionais” eram capitalizados no ativo diferido (art. 179, inciso V, da Lei nº 6.404/76, alterada pela 11.638/07).
Prática vetada pela Lei nº 11.941/09 – conversão da MP 449/08 – RTT. Em linha com o CPC 04: estabelecimento de critérios mais rigorosos.
Ativos intangíveis gerados internamente – CPC
Dificuldades:
Identificar se e quando existe um ativo identificável que gerará benefícios econômicos futuros;
Determinar com confiabilidade o custo do ativo intangível.
Fase de pesquisa: estudo de viabilidade técnica.
Gastos registrados como despesas, quando incorridos.
Fase de desenvolvimento: início da geração do ativo intangível.
Gastos capitalizados se, e somente se, atingir seis critérios; se um único critério falhar, registrar gastos como despesas.
Critérios para reconhecimento
viabilidade técnica para concluir o ativo intangível de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda;
intenção de concluir o ativo intangível e de usá-lo ou vendê-lo;
capacidade para usar ou vender o ativo intangível;
forma como o ativo intangível deve gerar benefícios econômicos futuros. Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existência de mercado para os produtos do ativo intangível ou para o próprio ativo intangível ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade;
disponibilidade de recursos técnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangível; e
capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuíveis ao ativo intangível durante seu desenvolvimento.
Custo do ativo intangível gerado internamente
Elegíveis todos os custos diretamente atribuíveis, necessários à criação, produção e preparação do intangível. Exemplos:
Gastos com materiais e serviços;
Taxas de registro de direito legal;
Amortizações de patentes e licenças utilizadas na geração do ativo intangível.
Exemplos de gastos não elegíveis:
Despesas administrativas ou com vendas;
Treinamento de pessoal para manuseio de sistema.
Gastos anteriores com ativos gerados internamente
Não podem ser revertidos de resultado para ativo.
<----------- PESQUISA ----------->
<---- DESENVOLVIMENTO ---->
Despesa
Despesa
Ativo intangível
← Critérios atingidos
Ativo pronto
para uso/venda
$
tempo
Exemplo
Vida Útil
Definida: amortiza-se o ativo intangível pelo método mais apropriado. Deve ser revisada periodicamente. Exemplos:
Método linear (mais usual);
Saldos decrescentes (soma dos dígitos);
Unidades produzidas.
Indefinida: não se amortiza o ativo. Sujeito, porém, ao teste de impairment (CPC 01) – anualmente (obrigatório) ou sempre que houver indícios de perda.
Impacto no resultado, exceto no caso de amortização de ativo intangível elegível à capitalização em ativo gerado internamente.
Valor amortizável
Deve considerar o valor residual estimado de venda ao fim do período em que a empresa espera consumir o ativo.
Exemplo:
Valor do intangível no início do uso: R$ 5.000,00
Valor residual estimado: R$ 1.000,00
Valor amortizável: R$ 4.000,00
Observação: só existirá valor residual se (a) houver compromisso de terceiros para comprar o ativo ao final de sua vida útil; ou (b) exista mercado ativo em que (i) o valor residual possa ser determinado e (ii) seja provável que o mercado ativo existirá ao final da vida útil do ativo.
Baixas dos ativos intangíveis
Por alienação: venda a um terceiro, com ganho, perda ou resultado nulo;
Caso haja ganho, não deve ser tratado como receita de vendas (não faz parte da operação).
Quando não esperados benefícios econômicos futuros com sua utilização ou venda (CPC 01 – Redução ao valor recuperável de ativos).
Referências
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS (CPC). CPC 04 (R1): Ativo intangível. Brasília, dez. 2010.
MARTINS et al. Manual de contabilidade societária: aplicável a todas as sociedades de acordo com as normas internacionais e do CPC. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2013.